AULA 02

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula 02: Normas Gerais de Direito Tributário
Contabilidade e Gestão Tributária I
OBJETIVOS DA AULA
 COMPREENDER OS CONCEITOS INERENTES A 
CRÉDITO TRIBUTÁRIO E SUA CONSTITUIÇÃO;
 COMPREENDER AS MODALIDADES DE 
LANÇAMENTO DOS CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS;
Aula 2:Normas Gerais de Direito Tributário 
LANÇAMENTO DOS CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS;
 COMPREENDER OS MECANISMOS DE SUSPENSÃO 
E EXTINÇÃO DOS CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS; 
 COMPREENDER O PROCESSO DE FISCALIZAÇÃO E 
O ADMINISTRATIVO FISCAL.
O crédito tributário representa o direito de crédito da
Fazenda Pública, já devidamente apurado por
procedimento denominado lançamento e, portanto, dotado
de certeza, liquidez e exigibilidade.
O lançamento estabelece o vínculo jurídico que obriga o
CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Contabilidade e Gestão Tributária I
O lançamento estabelece o vínculo jurídico que obriga o
contribuinte ou responsável (sujeito passivo) ao
pagamento do tributo.
Desta forma, o crédito tributário decorre do fato gerador
descrito em lei ou norma legal, só podendo ser exigido se
decorrente de fato gerador, que individualize e quantifique
o valor a ser pago através do lançamento.
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A constituição do crédito tributário decorre do lançamento
(Art. 142 do CTN), englobando cinco passos:
1. Verificação da ocorrência do fato gerador;
2. Identificação da base de cálculo;
CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
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2. Identificação da base de cálculo;
3. Cálculo do montante devido com a aplicação da
alíquota;
4. Identificação do sujeito passivo ou contribuinte; e
5. Se for o caso, aplicação da penalidade por infração.
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O lançamento é o ato que independe da ação do
contribuinte, salvo dispositivo legal que determine
obrigações no processo, devendo ser realizado pela
autoridade administrativa, por isso não caracterizado
como processo administrativo, uma vez que não há duas
partes envolvidas, sendo um procedimento unilateral da
CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Contabilidade e Gestão Tributária I
partes envolvidas, sendo um procedimento unilateral da
autoridade tributária.
Ao judiciário, cabe anular lançamentos errôneos, não
havendo a possibilidade de sua substituição.
É um ato vinculado, ou seja, inteiramente determinado
em lei e a sua não execução imputa responsabilidade
funcional ao agente público.
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Há três modalidades de lançamento (constante da lei que
institui o tributo):
De Direito ou De Ofício: É o lançamento em que a
autoridade fiscal realiza todos os atos ligados a verificação
da ocorrencia do fato gerador e a aferição do montante a
MODALIDADES DE LANÇAMENTO
Contabilidade e Gestão Tributária I
ser pago pelo contribuinte (Individualização da obrigação
tributária). Ex. IPTU.
Misto ou Lançamento por Declaração: É o lançamento em
que há participação do sujeito ativo e do passivo. O
contribuinte fornece as informações para o lançamento ser
efetivado pela autoridade da administração pública (147
CTN).
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Lançamento por homologação: O contribuinte realiza todos
os atos instrumentais e a autoridade fiscal o ratifica ou o
convalida. Grande parte dos tributos, hoje, são lançados por
homologação. É uma prática fixada em lei, caso o
contribuinte não o realize no prazo previsto, a fazenda efetua
o lançamento. Após a ocorrencia do fato gerador o
MODALIDADES DE LANÇAMENTO
Contabilidade e Gestão Tributária I
contribuinte deve declarar e pagar antecipadamente, antes
que a autoridade fiscal se pronuncie no prazo de máximo de
5 anos. Ex: DIRPF, DIPJ, CSSL.
OBS: O STF ratificou o lançamento tácito, quando o contribuinte realiza
em sede judicial o depósito de um tributo objeto de discussão, este
depósito equivale ao lançamento do tributo, sendo desnecessária
qualquer atividade da administração para fins de constituíção do crédito
tributário. 7
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A suspensão constitui a paralisação temporária da
exigibilidade do crédito tributário, por meio de norma
tributária. De acordo com o art. 151 do CTN, as modalidades
de suspensão admitidas são:
 Moratória
SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
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 Moratória
 Depósito do montante integral
 Reclamações e recursos administrativos
 Concessão de medida liminar em mandato de segurança
 Concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espécies de ação judicial
 Parcelamento 8
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Moratória: Constitui a postergação do prazo de pagamento
do tributo devido, podendo ser concedida pelo sujeito ativo e
dependendo sempre de lei concedente. Só pode ocorrer se o
crédito já estiver constituído ou com o procedimento de
lançamento iniciado. O artigo 152 do CTN classifica a
moratória em:
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moratória em:
Geral: aquela concedida por lei, sem necessidade de
despacho da autoridade administrativa.
Individual: benefício cujo direito será reconhecido por
despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada
por lei.
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Depósito do montante integral: interrompe os atos de
cobrança do fisco, enquanto o crédito ainda está em
discussão. O depósito pode ser anterior ou posterior à
constituição do crédito tributário, não sendo condição para
recurso na esfera administrativa e nem requisito para
ingresso de ação judicial.
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ingresso de ação judicial.
Reclamações e recursos administrativos: impede a
formação definitiva do crédito tributário. Importante lembrar
que o STF julgou inconstitucional a exigência de depósito
prévio nos recursos administrativos.
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Concessão de liminar em mandado de segurança: pode ser
repressivo ou suspensivo. A suspensão ocorre com a liminar,
não com a sentença transitada em julgado. Com a liminar a
fazenda pública fica impedida de ajuizar a execução.
Concessão de liminar ou de tutela antecipada: não importa a
modalidade de ação ajuizada, com a concessão da liminar ou
mesmo da antecipação de tutela, evita que o sujeito passivo
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mesmo da antecipação de tutela, evita que o sujeito passivo
arque com o ônus tributário antes que seja apreciado o mérito a
a sentença tenha transitado em julgado.
Parcelamento: a Lei Complementar nº 104/2001 incluiu o
parcelamento entre as hipóteses de suspensão. Será concedido
na forma e nas condições previstas em lei específica, aplicando
subsidiariamente as regras da moratória.
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Constitui qualquer ato ou fato jurídico que faça desaparecer
a obrigação tributária. São as seguintes modalidades:
 Pagamento do crédito tributário;
 Compensação;
 Transação;
 Remissão;
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EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
 Remissão;
 Decadência;
 Prescrição;
 Conversão do depósito em renda;
 Homologação do pagamento antecipado;
 Consignação em pagamento;
 Decisão administrativa favorável ao contribuinte irreformável;
 Decisão judicial transitada em julgado;
 Dação de bens imóveis em pagamento.
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Pagamento: é a entrega do valor devido ao sujeito ativo da
obrigação tributária.
Compensação: ocorre quando duas pessoas por serem, ao
mesmo tempo, credoras e devedoras uma da outra podem
extinguir suas obrigações pelo simples encontro de contas.
O art. 170 do CTN prevê que a compensação deve estar
Contabilidade e Gestão Tributária I
O art. 170 do CTN prevê que a compensação deve estar
prevista em lei; além disso, os créditos devem ser líquidos e
certos, vencidos ou vincendos.
Transação: Ocorrem concessões recíprocas entre o sujeito
ativo (FISCO) e do sujeito passivo (contribuinte) da
obrigação tributária para por fim a uma demanda. Também
deve serautorizada por lei.
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Remissão: perdão total ou parcial do principal vencido. A
remissão não é aplicada às penalidades por falta de
pagamento desse crédito tributário.Logo, o contribuinte
(sujeito passivo ou devedor) será dispensado de pagar o
tributo vencido porém será obrigado a pagar a multa devida
pela ausência de recolhimento do mesmo.
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Prescrição: Perda do direito da pretensão de exigibilidade.
Prazo de 5 anos. Prazo em que a Fazenda Pública tem o
direito de cobrar judicialmente o contribuinte.
Decadência: Perda do próprio direito. A Fazenda Pública
não pode mais efetuar o lançamento tributário. Prazo de 5
anos.
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Conversão do Depósito em Renda: Quando o contribuinte
perde a ação o valor do depósito é convertido em favor da
Fazenda Pública, independentemente de execução fiscal.
Pagamento Antecipado: Quando a fazenda homologa
expressa ou tacitamente o pagamento antecipado pelo
contribuinte. Ocorre nos lançamentos por homologação.
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contribuinte. Ocorre nos lançamentos por homologação.
Consignação em pagamento: quando o sujeito da
obrigação tributária se propõe a pagar e não está
conseguindo. Ocorre sempre na esfera judicial, quando a
Fazenda pública se recusa a receber o valor que o
contribuinte propõe a pagar ou há dúvida a quem seria
devido o tributo. 15
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Decisão Administrativa irreformável: decisão proferida no
âmbito dos processos administrativos fiscais (Decreto
70.235/1972). Faz coisa julgada contra o fisco.
Decisão Judicial Transitada em Julgado: O Poder
Judiciário reconhece que o crédito tributário não é devido,
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não há recurso pela fazenda pública no prazo de lei e a
sentença transita em julgado.
Dação em Pagamento de Bens Imóveis: forma de
extinção do crédito tributário criada pela LC 104/01. O
Contribuinte pode oferecer bens imóveis espontaneamente
ao Fisco para liquidar seus créditos tributários.
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A exclusão ocorre exclusivamente em caso de promulgação de
lei que determina a não-exigibilidade do crédito tributário por
parte do sujeito ativo (Estado). As modalidades de exclusão
previstas são:
Isenção: é a dispensa do tributo devido. Ex.: isenção de
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EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
imposto de renda.
Anistia: exclusão das penalidades e não do crédito tributário.
Ex: exclusão de juros e multas.
Imunidade: proibição constitucional de tributar. Ex: igrejas,
partidos políticos, etc.
Remissão: exclui os tributos e as penalidades. Ex.: ocorre
geralmente em catástrofes.
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A fiscalização tributária competência da administração
pública, consistindo na cobrança dos tributos não pagos,
via administrativa, até à inscrição na Dívida Ativa, quando
há a emissão do título executivo extrajudicial denominado
Certidão de Dívida Ativa, instrumento condicional à
cobrança judicial.
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FISCALIZAÇÃO
cobrança judicial.
Compete à legislação tributária regular, em caráter geral,
ou, especificamente, em função da natureza do tributo, a
competência e os poderes das autoridades administrativas
em matéria de fiscalização. (Princípio da Legalidade)
A legislação aplica-se a todas as pessoas, contribuintes ou
não, inclusive às que gozem de imunidade tributária ou de
isenção de caráter pessoal. 18
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A validade dos atos administrativos fiscais deve ser feita por
pessoas que a legislação atribua competência, em caráter
geral, ou especifica, em função do tributo de que se tratar.
No processo de fiscalização, a autoridade fiscal poderá dispor
de quaisquer livros, mercadorias, arquivos, documentos,
papéis, etc., sendo inaplicáveis quaisquer meios ou
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FISCALIZAÇÃO
disposições legais impeditivas, excludentes ou limitativas ao
direito da fazenda pública examinar os documentos para
avaliar os efeitos comerciais ou fiscais das pessoas
investigadas.
Desta forma os livros obrigatórios de escrituração comercial,
fiscal e os comprovantes que suportam os lançamentos
contábeis devem ser conservados até que ocorra a prescrição
(5 anos) dos créditos tributários decorrentes das operações. 19
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O processo de administração fiscal refere-se aos
procedimentos adotados pelas entidades habilitadas e com
competência legal para definir atos e controlar as
obrigações fiscais.
O controle da Administração Fiscal tem caráter de
obrigatoriedade, sendo exercida pelos órgãos de
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PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
obrigatoriedade, sendo exercida pelos órgãos de
fizcalização nas órbitas das fazendas públicas federal
(Secretaria da Receita Federal), Estadual (Secretaria de
Fazenda dos Estados) e Municipal (Secretarias de
Fazendas Municipais).
As entidades públicas devem publicar por decreto os
procedimentos fiscais adotados a cada um dos tributos sob
sua administração. 20
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RESUMO
 CRÉDITO TRIBUTÁRIO
 CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
 O LANÇAMENTO E SUAS MODALIDADES
 SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO E AS SUAS MODALIDADES
ADMITIDAS
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ADMITIDAS
 EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO E AS SUAS MODALIDADES
ADMITIDAS
 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO E AS SUAS MODALIDADES
PREVISTAS
 FISCALIZAÇÃO
 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
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