02 Introdução à Contabilidade Tributária

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Introdução à Contabilidade Tributária 
APRESENTAÇÃO
Diante do atual cenário de incertezas políticas e econômicas que vivenciamos no Brasil, é de 
grande relevância pensar em como a gestão tributária eficaz pode contribuir com as empresas e 
consequentemente com o próprio desenvolvimento do país. Neste contexto, o entendimento 
sobre legislação e contabilidade tributária é imprescindível.
Assim, esta unidade apresenta a você uma introdução à Contabilidade Tributária a partir da 
apresentação dos seguintes tópicos: breve resumo sobre contabilidade e tributos, contabilidade 
tributária e contas de maior relevância para a área tributária. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar os parâmetros necessários para melhor adequação e compreensão das normas 
tributárias para fins de aplicação da contabilidade.
•
Reconhecer as legislações que regulamentam a contabilidade tributária, com o melhor 
intuito de que se possa usufruir de um Planejamento Tributário lícito.
•
Nomear as contas de maiores relevâncias para a contabilidade tributária.•
DESAFIO
O desafio trata sobre uma empresa do ramo agroindustrial localizada no interior do RS e 
responsável pela produção de implementos agrícolas. Atua no mercado desde o ano de 2004, 
comercializando especialmente para os três Estados do Sul do Brasil e exportando para países da 
América Latina.
A indústria é uma sociedade anônima de capital aberto, seu porte é considerado médio, possui 
cerca de 400 funcionários e fatura em média R$ 20 milhões por ano.
Atualmente, a organização não possui uma área de gerenciamento de tributos, suas atividades 
são realizadas nos setores de contabilidade, custos e recursos humanos, locais onde trabalham 
contadores e advogados com conhecimentos desatualizados em legislação tributária. Além 
disso, usam softwares desenvolvidos pela área de TI da empresa, que atendem apenas o controle 
de estoques e de notas fiscais.
Nos últimos anos a empresa recebeu multas da Receita Federal pelo atraso no envio de guias, 
além de divergência quanto a alguns tributos calculados, especialmente em relação ao ICMS e 
IPI.
Você é contador, possui 5 anos de experiência em empresa de consultoria tributária e foi 
contratado pela indústria para aprimorar a gestão de tributos na empresa, apresentando um 
planejamento para que ela trabalhe de modo mais eficaz.
Cabe ressaltar que o gerente de contabilidade da organização lhe informou que a empresa não 
possui dinheiro para investir em tecnologias de ponta e nem para contratação de pessoal.
Diante de tal contexto, dê sugestões de melhoria à administração tributária da empresa.
INFOGRÁFICO
O Risco Brasil possui influência direta com à contabilidade tributária que é complexa, 
burocrática e que apresenta insegurança jurídica em função da quantidade de legislações e de 
regulamentos. Além do mais, a contabilidade tributária é dinâmica, exemplo disso é o advento 
da utilização da contabilidade internacional (IFRS), que alterou significativamente os 
demonstrativos contábeis.
Neste contexto, são indispensáveis os sistemas de controle e de profissionais capacitados. Veja o 
infográfico que apresenta a contabilidade tributária e os principais temas abordados nesta 
Unidade.
CONTEÚDO DO LIVRO
Frente à complexidade da legislação tributária nacional é fundamental o entendimento acerca de 
contabilidade tributária para que as organizações consigam sobreviver à crise e se manterem 
competitivas. Nesse contexto, esta unidade de aprendizagem aborda sobre temas vinculados à 
contabilidade e aos tributos.
Aprofunde seu conhecimento com o capítulo Introdução à Contabilidade Tributária da obra 
Contabilidade Tributária.
Boa leitura.
CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA 
Ramon Alberto Cunha de Faria
Introdução à contabilidade 
tributária
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
� Identificar os parâmetros necessários para uma melhor ade-
quação e compreensão das normas tributárias para fins de apli-
cação da contabilidade.
� Reconhecer as legislações que regulamentam a contabilidade
tributária, com o melhor intuito de que se possa usufruir de um
planejamento tributário lícito.
� Nomear as contas de maiores relevâncias para a contabilidade
tributária.
Introdução
Diante do atual cenário de incertezas políticas e econômicas que 
vivenciamos no Brasil, é de grande relevância pensar em como a 
gestão tributária eficaz pode contribuir com as empresas e conse-
quentemente com o próprio desenvolvimento do país. Neste con-
texto, o entendimento sobre legislação e contabilidade tributária 
é imprescindível.
Para isso, será apresentada, neste texto, uma introdução à Contabili-
dade Tributária a partir da apresentação dos seguintes tópicos: breve 
resumo sobre contabilidade e tributos, contabilidade tributária e con-
tas de maior relevância para a área tributária.
Breve resumo sobre contabilidade e tributos
Contabilidade
É a ferramenta que fornece informações estruturalmente lógicas e de grande 
utilidade para que empresários, investidores, bancos, acionistas, fornecedores, 
clientes e a sociedade em geral vejam como anda o desenvolvimento de um de-
terminado negócio. Essas informações são essenciais para que possam tomar 
decisões eficientes. Com isso, são criados mecanismos para tomadas de deci-
sões em qualquer área de uma entidade, seja na área de vendas, compras, fa-
turamento, expedição, fiscal, financeiro, estoque (em processo de elaboração, 
semiacabado e produto acabado) etc.
Sem a contabilidade, você não tem condições de manter a continuidade de 
um negócio e nem de saber se a empresa está tendo lucro ou prejuízo. Pode 
parecer que este tema é simples, contudo ele não é. A contabilidade requer 
uma perícia nos lançamentos de todas as documentações de uma entidade, 
e não basta apenas registrar, deve-se saber a essência de determinada conta 
para que se escriture o documento corretamente, e para que as informações 
geradas pela contabilidade não sejam deturpadas.
Leasing financeiro: É um procedimento no qual se compra determinado ativo, porém 
apenas após o pagamento integral é que o bem passa para o nome do comprador 
(caso seja acertado entre as partes).
Tributos
Os tributos são designados para expressar três características de Receitas Fa-
zendárias: impostos, taxas e contribuições sociais e de melhorias.
No Brasil, para você falar sobre tributos, precisa partir da Constituição 
Federal, pois é nela que o Governo encontra competências e limites para 
tributar.
No atual sistema de estado de direito, o Governo se mantém por meio 
de tributos. Além de se manter, pelos tributos o país também presta as de-
vidas assistências sociais à população, exatamente como assegura nossa Carta 
Magna.
O Brasil, sendo um país federativo, possui a União, os Estados e os Mu-
nicípios como seu sistema federativo. Nossa Constituição Federal é bem ta-
xativa ao dar as devidas prerrogativas a cada ente federado, bem como ao dar 
autonomia e competência para instituir tributos.
Contabilidade tributária2
Contabilidade tributária
O objetivo da contabilidade tributária nos dias atuais é o de fazer o gerencia-
mento estratégico dos tributos, além de servir de base de cálculo para alguns 
deles. Antes do advento da Lei nº 11.638/2007, a contabilidade societária di-
vergia totalmente da “contabilidade fiscal” (nome designado para contabili-
dade tributaria), tendo a entidade a obrigação de fazer dois balanços distintos, 
um para o fisco e outro para fins societários (sócios, bancos, investidores, 
CVM e etc.). Isso fazia crescer ainda mais o chamado Custo Brasil.
Custo Brasil: É um conceito usado para descrever o conjunto de estruturas buro-
cráticas que dificultam e até mesmo entravam o sistema de desenvolvimento do país, 
como burocracia excessiva para se criar uma empresa no país, insegurança jurídica e 
outras; na pior modalidade está o aumento expressivoàs empresas das obrigações 
acessórias.
Após a Lei nº 11.638/2007 ter alterado significativamente a Lei de Socie-
dade por Ações – 6.404/1976, ficou claro que o Brasil estava partindo para um 
resultado de informações unificadas internacionalmente. Como o fisco está 
totalmente ligado à contabilidade, ele teve que seguir o mesmo padrão, porém 
não na mesma intensidade, pois foram encontradas divergências no resultado 
apurado antes e após o advento da lei. 
Foram criadas, então, pela Lei nº 11.941/2009 outras medidas, incluído a 
que instituiu o Regime Tributário de Transição (RTT). Isso fez com que os re-
sultados das contas que mudaram sua essência na contabilidade internacional, 
não influenciassem na sistemática tributária brasileira. Surgiram, assim, vá-
rias distorções de interpretações fiscais.
Como pode o fisco interpretar uma contabilidade diferente da inter-
nacional, sendo que o Brasil já está se adaptando a esse caminho?
Essa é uma questão para você refletir com séria responsabilidade, mas que 
ficará mais clara ao decorrer dos textos que você vai ler aqui.
Como o Brasil vem ganhando cada vez mais espaço no mercado inter-
nacional, é de grande valia entender a necessidade de seuniversalizar a lin-
guagem contábil, para que seja possível a todos analisar os balanços patrimo-
3Introdução à contabilidade tributária
niais de empresas de diversos países. É necessário que todos façam a mesma 
interpretação dos fatos, pois a contabilidade é o que é em sua essência, inde-
pendentemente de qualquer ferramenta ou método de controle das aplicações 
de recursos e suas origens. Hoje, você ainda irá encontrar algumas dificul-
dades nas leituras de balanços de empresas internacionais que não aderiram 
aos Padrões de Relatórios Financeiros Internacionais (IRFS, do inglês Inter-
national Financial Reporting Standards), dificultando o acesso à informação e 
a tomada de decisões de empresas do mesmo grupo, porém sediadas e filiadas 
em países diferentes.
A contabilidade sempre foi ferramenta para gerenciamento de informa-
ções, dando a seus usuários mecanismos para a tomada de decisões. Não po-
deria ser diferente com gerenciamento dos tributos, ao qual representa um 
custo de quase 40% do preço de venda de um (determinado) produto de uma 
(determinada) empresa.
Diante de um número de percentual muito expressivo, você irá se deparar 
com a necessidade de ter uma ferramenta que controle, com muito rigor, as 
apurações dos tributos. ossos tributos mais importantes são estes:
a. Lucro apurado para fins de Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL);
b. Base de cálculo do Programa de Integração Social (PIS) e da Contri-
buição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
c. Registros e controles de impostos recuperáveis e os retidos na fonte.
Contas de maiores relevâncias para a área 
tributária
A contabilidade registra as variadas contas contábeis, para mostrar valores, 
como caixa, contas a pagar, contas a receber e demais aspectos que a tornam 
uma contabilidade financeira. No entanto, para a área tributária, você deverá 
estar atento a determinadas contas contábeis, para que as empresas consigam 
obter um melhor gerenciamento de seus tributos.
A seguir, estão destacadas as contas de maior relevância para a contabi-
lidade tributária:
� Receitas de venda ou de serviços prestados: geram informações para
que se apurem os tributos, como ICMS, IPI e ISS, tendo que estar de
Contabilidade tributária4
acordo com o livro extra contábil – Livro Registro de Saída e o Livro 
de Serviços Prestados.
� Bancos conta movimento: ao qual terão de ser conciliados periodica-
mente para que não haja divergência com o extrato que o banco envia
a Receita Federal.
� Estoques: conta que merece muita atenção, pois o registro da escri-
turação do estoque tem que estar de acordo com o Livro Registro de
Entradas e o Livro de Inventário, portanto, interferindo diretamente na
área de custos da empresa.
� Impostos a recuperar: controle dos impostos recuperáveis, retidos na
fonte, como ICMS, IPI, PIS, COFINS, CSLL e IRRF, além do controle
das atualizações monetárias sobre esses ativos.
� Salários e encargos: controle dos tributos incidentes sobre a folha de
pagamento e também para entrega da GFIP, CAGED, RAIS, e-SO-
CIAL e demais obrigações, todas essas compatíveis com os valores
contabilizados.
� Fornecedores e clientes: lançamentos nessas contas têm que estar
todos evidenciadas por meio de notas fiscais, que o fisco controla, caso
haja sonegação fiscal na empresa.
Então, você pode ver que o sistema de tributação brasileiro é um compo-
nente extremamente complexo e caro para as entidades, ainda mais aquelas 
que exercem atividades em diversos estados, pois gera um dispêndio enorme 
com pessoas qualificadas para que a legislação de cada estado seja entendida. 
Isso sem contar o alto custo de gastos com sistemas de ponta para o gerencia-
mento e controle das atividades tributária.
No que tange o sistema tributário do país, a legislação trabalhista também 
está no seu rol de assuntos tratados (legislados). A legislação trabalhista visa 
à arrecadação e à sustentação do seu sistema de Seguridade Social, que é pago 
através do INSS, incidente sobre a folha de pagamento, tanto do funcionário 
como do empresário. Há, além disso, as retenções de imposto de renda na 
fonte, entre outros encargos.
Se as entidades não tiverem uma contabilidade rígida em seus padrões 
de controle, ficarão sem direção, pois pagarão um alto custo pela falta de 
controle e pelas infrações que cometerão ao decorrer dos anos, devido à má 
gestão. Por isso é muito importante entender a necessidade de a contabilidade 
estar aliada à tributação, tendo esta como seu parâmetro norteador, funcio-
nando como bússola para as entidades.
5Introdução à contabilidade tributária
OLIVEIRA, L. M. de. Manual de contabilidade tributária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
Leitura recomendada
Contabilidade tributária6
DICA DO PROFESSOR
Você sabe o que é gestão tributária? Neste vídeo será possível entender um pouco sobre o tema, 
conhecendo seus objetivos e seus erros que devem ser evitados quando da sua aplicação.
 
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EXERCÍCIOS
1) Em relação à contabilidade e à legislação tributária, assinale a alternativa correta: 
A) O escopo trabalhista não está no rol dos temas abordados pela legislação tributária.
B) Anterior à vigência da Lei no 11.638/2007, as empresas tinham o dever de fazer apenas 
um balanço, contemplando o fim societário e fiscal.
C) Buscando realizar ajustes tributários advindos de alterações na essência das contas 
contábeis, institui-se o RTT (Regime Tributário de Transição).
D) Na contabilidade, utiliza-se o princípio da forma sobre a essência.
E) A contabilidade tornou-se uma ferramenta de gerenciamento de informação a partir do 
advento da Lei no 11.638/2007.
2) Qual é o principal objetivo da contabilidade tributária em uma empresa? 
A) Realizar cálculos de preço de vendas e de custos dos produtos vendidos ou dos serviços 
prestados.
B) Recolher o INSS de seus funcionários.
C) Mensurar e controlar seus estoques.
D) Preencher e entregar guias como RAIS e e-SOCIAL.
E) Realizar o gerenciamento estratégico de seus tributos.
3) O Custo Brasil NÃO é composto pelo seguinte elemento: 
A) Necessidade de cumprimento de muitas obrigações acessórias por parte das empresas.
B) Insegurança jurídica.
C) Carga tributária alta.
D) Realização de reforma tributária.
E) Excesso de burocracia imposta pela legislação.
4) A respeito das contas contábeis utilizadas pela gestão tributária e o modo que 
contribuem com essa área, marque a alternativa correta: 
A) Não há necessidade de revisão periódica da rubrica bancos conta movimento.
B) As contas de receitas de vendas ou de prestação de serviços servem como base para o 
cálculo do preço de venda.
C) Os registros de conta estoques deve estar de acordo com oLivro de Saída.
D) Os lançamentos nas contas fornecedores e clientes não precisam ser evidenciados com 
notas fiscais.
E) As contas salários e encargos devem ser controladas para cálculo de tributos incidentes 
sobre folha de pagamento e para a entrega de obrigações fiscais.
5) A respeito dos temas contabilidade e legislação tributária, assinale a alternativa 
correta: 
A) A Constituição Federal é taxativa ao dar a prerrogativa exclusiva para a União instituir 
tributos.
B) Há ainda uma grande necessidade de investimentos em pessoas qualificadas e em sistemas 
de controle, por parte das empresas, para aprimorarem suas atividades tributárias.
C) Há adesão global em relação aos Relatórios Financeiros Internacionais - IFRS.
D) As empresas que possuem atuação em diversos Estados encontram maior facilidade em 
gerir seus tributos.
E) Os tributos são utilizados pelo governo como fontes exclusivas para programas de 
assistência social.
NA PRÁTICA
O artigo "Papel do Gestor Tributário cresce em Sofisticação" foi publicado em 2016 no Jornal 
Estadão sobre o estudo denominado "Termômetro Tributário - tendências e desafios do 
profissional de impostos no Brasil" realizado pela empresa Deloitte.
A pesquisa, que contou com a colaboração de 168 profissionais da área, revela que cada vez 
mais o desafio deles é transitar entre diferentes áreas de negócios (conhecimento multifacetado), 
além de buscar o atendimento do rígido controle exercido pelas autoridades fiscais e ajustar-se 
com as mudanças recorrentes do ambiente regulatório. O conhecimento destes profissionais não 
se restringe apenas aos contábeis, aos financeiros e aos jurídicos, mas se estendem aos 
entendimentos sobre gestão de riscos e de processos.
 
 
A pesquisa destaca ainda que um dos desafios que mais cresceu para os gestores tributários foi a 
complexidade técnica da legislação, bem como aspectos relacionados à gestão de pessoas como 
a necessidade de treinamento e contratação de profissionais externos. Temas esses que foram 
abordados em nossa unidade de aprendizagem.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
TI na gestão tributária gera desafios e grandes oportunidades
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Impostos: Por que pagamos tantos?
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