RESUMO APOSTILA DE AFO - ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA ORÇAMENTÁRIA

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NOÇÕES DE AFO (ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA ORÇAMENTÁRIA) 
 
CAPÍTULO II 
DAS FINANÇAS PÚBLICAS 
Seção I 
NORMAS GERAIS 
 
 
Art. 163. Lei complementar disporá sobre: 
 
I - finanças públicas; 
II - dívida pública externa e interna, incluída a das autarquias, fundações e demais entidades controladas pelo Poder 
Público; 
III - concessão de garantias pelas entidades públicas; 
IV - emissão e resgate de títulos da dívida pública; 
V - fiscalização financeira da administração pública direta e indireta 
VI - operações de câmbio realizadas por órgãos e entidades da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios; 
VII - compatibilização das funções das instituições oficiais de crédito da União, resguardadas as características e 
condições operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional. 
 
Art. 164. A competência da União para emitir moeda será exercida exclusivamente pelo Banco Central. 
 
§ 1º - É vedado ao Banco Central conceder, direta ou indiretamente, empréstimos ao Tesouro Nacional e a 
qualquer órgão ou entidade que não seja instituição financeira. 
 
§ 2º - O Banco Central poderá comprar e vender títulos de emissão do Tesouro Nacional, com o objetivo de 
regular a oferta de moeda ou a taxa de juros. 
 
§ 3º - As disponibilidades de caixa da União serão depositadas no Banco Central; as dos Estados, do Distrito 
Federal, dos Municípios e dos órgãos ou entidades do Poder Público e das empresas por ele controladas, em 
instituições financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. 
Seção II 
DOS ORÇAMENTOS 
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão: 
I - o plano plurianual; 
II - as diretrizes orçamentárias; 
III - os orçamentos anuais. 
§ 1º A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas 
da administração pública federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas 
aos programas de duração continuada. 
§ 2º A lei de diretrizes orçamentárias compreenderá as metas e prioridades da administração pública federal, 
incluindo as despesas de capital para o exercício financeiro subseqüente, orientará a elaboração da lei 
orçamentária anual, disporá sobre as alterações na legislação tributária e estabelecerá a política de aplicação 
das agências financeiras oficiais de fomento. 
§ 3º O Poder Executivo publicará, até trinta dias após o encerramento de cada bimestre, relatório resumido da 
execução orçamentária. 
§ 4º Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituição serão elaborados em 
consonância com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. 
§ 5º A lei orçamentária anual compreenderá: 
 
I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e 
indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público; 
II - o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital 
social com direito a voto; 
III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta 
ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo Poder Público. 
§ 6º O projeto de lei orçamentária será acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as 
receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias, remissões, subsídios e benefícios de natureza 
financeira, tributária e creditícia. 
§ 7º Os orçamentos previstos no § 5º, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, terão entre 
suas funções a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critério populacional. 
§ 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, 
não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de 
operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei. 
§ 9º Cabe à lei complementar: 
I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de 
diretrizes orçamentárias e da lei orçamentária anual; 
II - estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da administração direta e indireta bem como condições para a 
instituição e funcionamento de fundos. 
III - dispor sobre critérios para a execução equitativa, além de procedimentos que serão adotados quando houver 
impedimentos legais e técnicos, cumprimento de restos a pagar e limitação das programações de caráter obrigatório, 
para a realização do disposto no § 11 do art. 166. 
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, às diretrizes orçamentárias, ao orçamento anual e 
aos créditos adicionais serão apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento 
comum. 
§ 1º Caberá a uma Comissão mista permanente de Senadores e Deputados: 
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo 
Presidente da República; 
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituição e 
exercer o acompanhamento e a fiscalização orçamentária, sem prejuízo da atuação das demais comissões do 
Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58. 
§ 2º As emendas serão apresentadas na Comissão mista, que sobre elas emitirá parecer, e apreciadas, na 
forma regimental, pelo Plenário das duas Casas do Congresso Nacional. 
§ 3º As emendas ao projeto de lei do orçamento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser 
aprovadas caso: 
I - sejam compatíveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes orçamentárias; 
II - indiquem os recursos necessários, admitidos apenas os provenientes de anulação de despesa, excluídas as que 
incidam sobre: 
 
a) dotações para pessoal e seus encargos; 
b) serviço da dívida; 
c) transferências tributárias constitucionais para Estados, Municípios e Distrito Federal; ou 
III - sejam relacionadas: 
a) com a correção de erros ou omissões; ou 
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. 
§ 4º As emendas ao projeto de lei de diretrizes orçamentárias não poderão ser aprovadas quando 
incompatíveis com o plano plurianual. 
§ 5º O Presidente da República poderá enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificação 
nos projetos a que se refere este artigo enquanto não iniciada a votação, na Comissão mista, da parte cuja 
alteração é proposta. 
 
§ 6º Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes orçamentárias e do orçamento anual serão enviados 
pelo Presidente da República ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que se refere o art. 
165, § 9º. 
§ 7º Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que não contrariar o disposto nesta seção, as 
demais normas relativas ao processo legislativo. 
§ 8º Os recursos que, em decorrência de veto, emenda ou rejeição do projeto de lei orçamentária anual, 
ficarem sem despesas correspondentes poderão ser utilizados, conforme o caso, mediante créditos especiais 
ou suplementares, com prévia e específica autorização legislativa. 
§ 9º As emendas individuais ao projeto de lei orçamentária serão aprovadas no limite de 1,2% (um inteiro e 
dois décimos por cento) da receita corrente líquida prevista no projeto encaminhado pelo Poder Executivo, 
sendo que a metade deste percentual será destinada a ações e serviços públicos de saúde. 
§ 10. A execução do montante destinado a ações e serviços públicos de saúde previsto no § 9º, inclusive 
custeio, será computada para fins do cumprimento do inciso I do § 2º do art. 198, vedada a destinação para 
pagamento de pessoal ou encargos sociais. 
§ 11. É obrigatória a execução orçamentária e financeira das programações a que se refere o § 9º deste 
artigo, em montante correspondente a 1,2% (um inteiro e dois décimos por cento) da receita corrente líquidarealizada no exercício anterior, conforme os critérios para a execução equitativa da programação definidos na 
lei complementar prevista no § 9º do art. 165. 
§ 12. As programações orçamentárias previstas no § 9º deste artigo não serão de execução obrigatória nos 
casos dos impedimentos de ordem técnica. 
§ 13. Quando a transferência obrigatória da União, para a execução da programação prevista no §11 deste 
artigo, for destinada a Estados, ao Distrito Federal e a Municípios, independerá da adimplência do ente 
federativo destinatário e não integrará a base de cálculo da receita corrente líquida para fins de aplicação dos 
limites de despesa de pessoal de que trata o caput do art. 169. 
§ 14. No caso de impedimento de ordem técnica, no empenho de despesa que integre a programação, na 
forma do § 11 deste artigo, serão adotadas as seguintes medidas: 
I - até 120 (cento e vinte) dias após a publicação da lei orçamentária, o Poder Executivo, o Poder Legislativo, o Poder 
Judiciário, o Ministério Público e a Defensoria Pública enviarão ao Poder Legislativo as justificativas do impedimento; 
II - até 30 (trinta) dias após o término do prazo previsto no inciso I, o Poder Legislativo indicará ao Poder Executivo o 
remanejamento da programação cujo impedimento seja insuperável; 
III - até 30 de setembro ou até 30 (trinta) dias após o prazo previsto no inciso II, o Poder Executivo encaminhará projeto 
de lei sobre o remanejamento da programação cujo impedimento seja insuperável; 
IV - se, até 20 de novembro ou até 30 (trinta) dias após o término do prazo previsto no inciso III, o Congresso Nacional 
não deliberar sobre o projeto, o remanejamento será implementado por ato do Poder Executivo, nos termos previstos na 
lei orçamentária. 
§ 15. Após o prazo previsto no inciso IV do § 14, as programações orçamentárias previstas no § 11 não serão 
de execução obrigatória nos casos dos impedimentos justificados na notificação prevista no inciso I do § 14. 
§ 16. Os restos a pagar poderão ser considerados para fins de cumprimento da execução financeira prevista 
no § 11 deste artigo, até o limite de 0,6% (seis décimos por cento) da receita corrente líquida realizada no 
exercício anterior. 
§ 17. Se for verificado que a reestimativa da receita e da despesa poderá resultar no não cumprimento da 
meta de resultado fiscal estabelecida na lei de diretrizes orçamentárias, o montante previsto no § 11 deste 
artigo poderá ser reduzido em até a mesma proporção da limitação incidente sobre o conjunto das despesas 
discricionárias. 
§ 18. Considera-se equitativa a execução das programações de caráter obrigatório que atenda de forma 
igualitária e impessoal às emendas apresentadas, independentemente da autoria. 
Art. 167. São vedados: 
I - o início de programas ou projetos não incluídos na lei orçamentária anual; 
II - a realização de despesas ou a assunção de obrigações diretas que excedam os créditos orçamentários ou adicionais; 
 
 
 
III - a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas 
mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria 
absoluta; 
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto da arrecadação 
dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações e serviços públicos de saúde, 
para manutenção e desenvolvimento do ensino e para realização de atividades da administração tributária, como 
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito 
por antecipação de receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo; 
V - a abertura de crédito suplementar ou especial sem prévia autorização legislativa e sem indicação dos recursos 
correspondentes; 
VI - a transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos de uma categoria de programação para outra ou de 
um órgão para outro, sem prévia autorização legislativa; 
VII - a concessão ou utilização de créditos ilimitados; 
VIII - a utilização, sem autorização legislativa específica, de recursos dos orçamentos fiscal e da seguridade social para 
suprir necessidade ou cobrir déficit de empresas, fundações e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, § 5º; 
IX - a instituição de fundos de qualquer natureza, sem prévia autorização legislativa. 
X - a transferência voluntária de recursos e a concessão de empréstimos, inclusive por antecipação de receita, pelos 
Governos Federal e Estaduais e suas instituições financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e 
pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. 
XI - a utilização dos recursos provenientes das contribuições sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a realização de 
despesas distintas do pagamento de benefícios do regime geral de previdência social de que trata o art. 201. 
§ 1º Nenhum investimento cuja execução ultrapasse um exercício financeiro poderá ser iniciado sem prévia 
inclusão no plano plurianual, ou sem lei que autorize a inclusão, sob pena de crime de responsabilidade. 
§ 2º Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro em que forem autorizados, 
salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, caso em que, 
reabertos nos limites de seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício financeiro subseqüente. 
§ 3º A abertura de crédito extraordinário somente será admitida para atender a despesas imprevisíveis e 
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção interna ou calamidade pública, observado o disposto no 
art. 62. 
§ 4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 
156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestação de garantia ou 
contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta. 
§ 5º A transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos de uma categoria de programação para 
outra poderão ser admitidos, no âmbito das atividades de ciência, tecnologia e inovação, com o objetivo de 
viabilizar os resultados de projetos restritos a essas funções, mediante ato do Poder Executivo, sem 
necessidade da prévia autorização legislativa prevista no inciso VI deste artigo. 
Art. 168. Os recursos correspondentes às dotações orçamentárias, compreendidos os créditos suplementares 
e especiais, destinados aos órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário, do Ministério Público e da Defensoria 
Pública, ser-lhes-ão entregues até o dia 20 de cada mês, em duodécimos, na forma da lei complementar a 
que se refere o art. 165, § 9º. 
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios 
não poderá exceder os limites estabelecidos em lei complementar. 
§ 1º A concessão de qualquer vantagem ou aumento de remuneração, a criação de cargos, empregos e 
funções ou alteração de estrutura de carreiras, bem como a admissão ou contratação de pessoal, a qualquer 
título, pelos órgãos e entidades da administração direta ou indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas 
pelo poder público, só poderão ser feitas: 
I - se houver prévia dotação orçamentária suficiente para atender às projeções de despesa de pessoal e aos acréscimos 
dela decorrentes; 
II - se houver autorização específica na lei de diretrizes orçamentárias, ressalvadas as empresas públicas e as 
sociedades de economia mista. 
§ 2º Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida neste artigo para a adaptação aos 
parâmetros ali previstos, serão imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou estaduais 
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios que não observarem os referidos limites. 
 
 
§ 3º Para o cumprimento dos limites estabelecidoscom base neste artigo, durante o prazo fixado na lei 
complementar referida no caput, a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios adotarão as 
seguintes providências: 
I - redução em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comissão e funções de confiança; 
II - exoneração dos servidores não estáveis. 
§ 4º Se as medidas adotadas com base no parágrafo anterior não forem suficientes para assegurar o 
cumprimento da determinação da lei complementar referida neste artigo, o servidor estável poderá perder o 
cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o órgão 
ou unidade administrativa objeto da redução de pessoal. 
§ 5º O servidor que perder o cargo na forma do parágrafo anterior fará jus a indenização correspondente a um 
mês de remuneração por ano de serviço. 
§ 6º O cargo objeto da redução prevista nos parágrafos anteriores será considerado extinto, vedada a criação 
de cargo, emprego ou função com atribuições iguais ou assemelhadas pelo prazo de quatro anos. 
§ 7º Lei federal disporá sobre as normas gerais a serem obedecidas na efetivação do disposto no § 4º. 
 
 
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS 
 
Os princípios orçamentários básicos para a elaboração, execução e controle do orçamento público, válidos 
para todos os poderes e nos três níveis de governo, estão definidos na Constituição Federal de 1988 e na Lei 
nº 4.320/1964, que estatui normas gerais de direito financeiro, aplicadas à elaboração e ao controle dos 
orçamentos. 
 
Princípio Orçamentário da Unidade 
 
De acordo com este princípio previsto no artigo 2º da Lei nº 4.320/1964, cada ente da federação (União, 
Estado ou Município) deve possuir apenas um orçamento, estruturado de maneira uniforme. 
Tal princípio é reforçado pelo princípio da “unidade de caixa”, previsto no artigo 56 da referida Lei, segundo o 
qual todas as receitas e despesas convergem para um fundo geral (conta única), a fim de se evitar as 
vinculações de certos fundos a fins específicos. 
O objetivo é apresentar todas as receitas e despesas numa só conta, a fim de confrontar os totais e apurar o 
resultado: equilíbrio, déficit ou superávit. O modelo orçamentário adotado a partir da Constituição Federal de 
1988, com base no § 5º do artigo165 da CF 88 consiste em elaborar orçamento único, desmembrado em: 
Orçamento Fiscal, da Seguridade Social e de Investimento da Empresas Estatais, para melhor visibilidade 
dos programas do governo em cada área. 
“§ 5º –A lei orçamentária anual compreenderá: 
 
I – o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administra-
ção direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público; 
II – o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a 
maioria do capital social com direito a voto; 
III – o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da 
administração direta ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo Poder 
Público.” 
Princípio Orçamentário da Universalidade 
 
Segundo os artigos 3º e 4º da Lei nº 4.320/1964, a Lei Orçamentária deverá conter todas as receitas e 
despesas. Isso possibilita controle parlamentar sobre todos os ingressos e dispêndios administrados pelo ente 
público. 
 
“Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito 
autorizadas em lei. 
 
 
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de crédito por antecipação da 
receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros. 
 
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da 
administração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto no 
artigo 2°.” 
“Art. 6º.Todas as receitas e despesas constarão da lei de orçamento pelos seus totais, vedadas 
quaisquer deduções.” 
Princípio Orçamentário da Anualidade ou Periodicidade 
 
O orçamento deve ser elaborado e autorizado para um determinado período de tempo, geralmente um ano. 
No Brasil, o exercício financeiro coincide com o ano civil, conforme dispõe o artigo 34 da Lei nº 4320/1964: 
 
“Art. 34.O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.” 
 
Princípio Orçamentário da Exclusividade 
 
Tal princípio tem por objetivo impedir a prática, muito comum no passado, da inclusão de dispositivos de natu-
reza diversa de matéria orçamentária, ou seja, previsão da receita e fixação da despesa. Previsto no artigo 
165, § 8º da Constituição Federal, estabelece que a Lei Orçamentária Anual não conterá dispositivo estranho 
à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de 
créditos suplementares e a contratação de operações de crédito, inclusive por antecipação de receita 
orçamentária (ARO), nos termos da lei. As leis de créditos adicionais também devem observar esse princípio. 
 
Princípio Orçamentário do Equilíbrio 
 
Esse princípio estabelece que o montante da despesa autorizada em cada exercício financeiro não poderá 
ser superior ao total de receitas estimadas para o mesmo período. Havendo reestimativa de receitas com 
base no excesso de arrecadação e na observação da tendência do exercício, pode ocorrer solicitação de 
crédito adicional. Nesse caso, para fins de atualização da previsão, devem ser considerados apenas os 
valores utilizados para a abertura de crédito adicional. A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, 
inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Assim, o equilíbrio orçamentário pode ser obtido por 
meio de operações de crédito. 
 
Art. 35. É vedada a realização de operação de crédito entre um ente da Federação, diretamente ou por 
intermédio de fundo, autarquia, fundação ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas 
entidades da administração indireta, ainda que sob a forma de novação, refinanciamento ou 
postergação de dívida contraída anteriormente. 
 
Art. 36. É proibida a operação de crédito entre uma instituição financeira estatal e o ente da Federação 
que a controle, na qualidade de beneficiário do empréstimo. 
 
Princípio Orçamentário da Legalidade 
 
Tem o mesmo fundamento do princípio da legalidade aplicado à administração pública, segundo o qual cabe 
ao Poder Público fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente autorizar, ou seja, se 
subordina aos ditames da lei. 
 
“ Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão: 
I – o plano plurianual; 
II – as diretrizes orçamentárias; 
III – os orçamentos anuais.” 
 
Princípio Orçamentário da Publicidade 
 
O princípio da publicidade está previsto no artigo 37 da Constituição Federal e também se aplica às peças or-
çamentárias. Justifica-se especialmente no fato de o orçamento ser fixado em lei, e esta, para criar, modificar, 
 
 
extinguir ou condicionar direitos e deveres, obrigando a todos, há que ser publicada.Portanto, o conteúdo 
orçamentário deve ser divulgado nos veículos oficiais para que tenha validade. 
 
Princípio Orçamentário da Especificação ou Especialização 
 
Segundo este princípio, as receitas e despesas orçamentárias devem ser autorizadas pelo Poder Legislativo 
em parcelas discriminadas e não pelo seu valor global, facilitando o acompanhamento e o controle do gasto 
público. Esse princípio está previsto no artigo 5º da Lei nº 4.320/1964: 
 
 
“Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente a 
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras [...]” 
 
O princípio da especificação confere maior transparência ao processo orçamentário, possibilitando a fiscali-
zação parlamentar, dos órgãos de controle e da sociedade, inibindo o excesso de flexibilidade na alocação 
dos recursos pelopoder executivo. Além disso, facilita o processo de padronização e elaboração dos 
orçamentos, bem como o processo de consolidação de contas. 
 
Princípio Orçamentário da Não-Afetação da Receita 
 
Tal princípio encontra-se consagrado, como regra geral, no inciso IV, do artigo 167, da Constituição Federal 
de 1988, quando veda a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa: 
 
“Art. 167. São vedados: 
 
IV – a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do 
produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos 
para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e para 
realização de atividades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos arts. 
198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, 
previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo; 
 
 
LEI Nº 4.320/1964: EXERCÍCIO FINANCEIRO; DESPESA PÚBLICA (EMPENHO, LIQUIDAÇÃO, 
PAGAMENTO); CRÉDITOS ADICIONAIS; RESTOS A PAGAR; SUPRIMENTO DE FUNDOS. 
 
 
LEI N
o 
4.320, DE 17 DE MARÇO DE 1964. 
 
Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, 
dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. 
Faço saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei; 
 
DISPOSIÇÃO PRELIMINAR 
 
Art. 1º Esta lei estatui normas gerais de direito financeiro para elaboração e contrôle dos orçamentos e 
balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, de acôrdo com o disposto no art. 5º, 
inciso XV, letra b, da Constituição Federal. 
 
TÍTULO I 
Da Lei de Orçamento 
 
CAPÍTULO I 
Disposições Gerais 
 
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar a política 
econômica financeira e o programa de trabalho do Govêrno, obedecidos os princípios de unidade 
universalidade e anualidade. 
 
 
§ 1° Integrarão a Lei de Orçamento: 
 
I - Sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções do Govêrno; 
II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa segundo as Categorias Econômicas, na forma do Anexo nº 1; 
III - Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislação; 
IV - Quadro das dotações por órgãos do Governo e da Administração. 
 
§ 2º Acompanharão a Lei de Orçamento: 
 
I - Quadros demonstrativos da receita e planos de aplicação dos fundos especiais; 
II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma dos Anexos nºs 6 a 9; 
III - Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Governo, em termos de realização de obras e de prestação 
de serviços. 
 
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito 
autorizadas em lei. 
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipação da 
receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros. 
 
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da adminis-
tração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2°. 
 
Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente a 
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, ressalvado o 
disposto no artigo 20 e seu parágrafo único. 
 
Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer 
deduções. 
 
§ 1º As cotas de receitas que uma entidade pública deva transferir a outra incluir-se-ão, como despesa, no 
orçamento da entidade obrigada a transferência e, como receita, no orçamento da que as deva receber. 
 
§ 2º Para cumprimento do disposto no parágrafo anterior, o calculo das cotas terá por base os dados apura-
dos no balanço do exercício anterior aquele em que se elaborar a proposta orçamentária do governo obrigado 
a transferência. 
 
Executivo para: 
 
I - Abrir créditos suplementares até determinada importância obedecidas as disposições do artigo 43; (Veto rejeitado no 
D.O. 05/05/1964) 
II - Realizar em qualquer mês do exercício financeiro, operações de crédito por antecipação da receita, para atender a 
insuficiências de caixa. 
 
§ 1º Em casos de déficit, a Lei de Orçamento indicará as fontes de recursos que o Poder Executivo fica 
autorizado a utilizar para atender a sua cobertura. 
 
§ 2° O produto estimado de operações de crédito e de alienação de bens imóveis somente se incluirá na 
receita quando umas e outras forem especificamente autorizadas pelo Poder Legislativo em forma que 
juridicamente possibilite ao Poder Executivo realizá-las no exercício. 
 
§ 3º A autorização legislativa a que se refere o parágrafo anterior, no tocante a operações de crédito, poderá 
constar da própria Lei de Orçamento. 
 
Art. 8º A discriminação da receita geral e da despesa de cada órgão do Governo ou unidade administrativa, a 
que se refere o artigo 2º, § 1º, incisos III e IV obedecerá à forma do Anexo nº 2. 
 
§ 1° Os itens da discriminação da receita e da despesa, mencionados nos artigos 11, § 4°, e 13, serão 
identificados por números de códigos decimal, na forma dos Anexos nºs 3 e 4. 
 
§ 2º Completarão os números do código decimal referido no parágrafo anterior os algarismos 
caracterizadores da classificação funcional da despesa, conforme estabelece o Anexo nº 5. 
 
§ 3° O código geral estabelecido nesta lei não prejudicará a adoção de códigos locais. 
 
CAPÍTULO II 
Da Receita 
 
 
CONCEITUAÇÃO DE RECEITA PÚBLICA 
 
Receita Pública é todo ingresso DEFINITIVO de valores nos cofres públicos. Um tributo (imposto, taxa, etc) é 
receita. Uma tarifa de energia elétrica também. Tudo que não ingressa de forma definitiva NOS COFRES DO 
PODER PÚBLICO (uma caução por exemplo) não é considerado RECEITA. 
 
A Receita pública divide-se em dois grandes grupos, sendo: 
 
• Receita Orçamentária; 
• Receita Extra-orçamentária 
 
Esta subdivisão é levando-se em consideração a relação que a Receita tem, levando em conta a sua 
participação no orçamento. Portanto, de maneira geral podemos verificar que pela própria nomenclatura, uma 
das divisões será contemplada no orçamento enquanto que a outra não estará descrita no orçamento. 
 
Receitas orçamentárias 
 
As Receitas Orçamentárias são aquelas que dependem de autorização legislativa para poderem ser 
arrecadadas, ou seja, deverão figurar no Orçamento Público. As Receitas Orçamentárias, portanto deverão 
ser previstas na Lei de Meios, ou seja, sua arrecadação depende da autorização legislativa, que é a Lei 
Orçamentária Anual - LOA. 
 
Exemplo: 
 
–– Tributos (Taxa, Imposto, e Contribuição de Melhoria); 
–– Patrimonial; 
–– Operação de Crédito; 
–– Transferência de Capital e Corrente 
–– Etc. 
 
A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 11 define a divisão da Receita orçamentária, quanto a Categorias 
Econômicas: 
 
• Receita Corrente: constitui-se das receitas tributárias, de contribuições patrimonial, agropecuária, industrial, 
de serviços e outras, e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito 
público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes; 
 
• Receita de Capital: são as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de 
dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito 
público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital. 
 
Art. 9º Tributo é a receita derivada instituída pelas entidades de direito publico, compreendendo os impostos, 
as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria financeira, destinando-se o 
seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificasexercidas por essas entidades. 
 
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Receitas de 
Capital. 
 
§ 1º - São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de 
serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito 
público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. 
 
§ 2º - São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição 
de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito 
público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o 
superávit do Orçamento Corrente. 
 
 
 
Art. 51. Nenhum tributo será exigido ou aumentado sem que a lei o estabeleça, nenhum será cobrado em 
cada exercício sem prévia autorização orçamentária, ressalvados a tarifa aduaneira e o imposto lançado por 
motivo de guerra. 
 
Art. 52. São objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento 
determinado em lei, regulamento ou contrato. 
 
Art. 53. O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e 
a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta. 
 
Art. 54. Não será admitida a compensação da obrigação de recolher rendas ou receitas com direito creditório 
contra a Fazenda Pública. 
 
Art. 55. Os agentes da arrecadação devem fornecer recibos das importâncias que arrecadarem. 
 
§ 1º Os recibos devem conter o nome da pessoa que paga a soma arrecadada, proveniência e classificação, 
bem como a data a assinatura do agente arrecadador. 
 
§ 2º Os recibos serão fornecidos em uma única via. 
 
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância ao princípio de unidade de 
tesouraria, vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais. 
 
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3. desta lei serão classificadas como receita orça-
mentária, sob as rubricas próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de 
crédito, ainda que não previstas no Orçamento. 
 
Estágio da receita pública 
 
Atualmente há uma divergência sobre o número de fases que a receita orçamentária percorre. Alguns autores 
afirmam que a receita percorre quatro fases ou etapas, enquanto que outros autores parte do pressuposto 
que a 
receita percorre três fases ou etapas. 
 
Para fins de estudo vamos utilizar os estágios da receita como sendo QUATRO, seguindo o Manual do 
procedimentos das Receitas Públicas, divulgado pela Secretaria do Tesouro Nacional (2008): 
 
• Previsão; 
• Lançamento; 
• Arrecadação; 
• Recolhimento. 
 
Embora parte da doutrina considere o "Lançamento" estágio intermediário entre a "previsão" e a 
"arrecadação" da receita, o art. 53 da Lei n. 4.320, de 1964, o preceitua como "ato da repartição competente, 
que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora, e inscreve o débito desta". 
 
Dessa forma, na ótica orçamentária, lançamento é procedimento administrativo realizado pelo Fisco – e não 
estágio. Ressalte-se que as receitas patrimoniais e as empresariais não se sujeitam ao lançamento, haja vista 
ingressarem diretamente no estágio da Arrecadação, mas as tributárias e de contribuições necessitam do 
procedimento administrativo em epígrafe antes de ingressarem no estágio da "arrecadação". 
 
a) Previsão 
 
O primeiro estágio da receita é o da previsão, que se inicia a partir das definições das estimativas de receita 
quando da elaboração orçamentária. Este estágio e caracterizado pelo planejamento das ações 
governamentais, 
tendo em vista que neste momento são fixados os valores a serem arrecadados. 
 
Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais, considerarão os efeitos das 
alterações na legislação, da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro 
 
 
fator relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos, da projeção 
para os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cálculo e premissas utilizadas. 
 
Art. 29. Caberá aos órgãos de contabilidade ou de arrecadação, organizar demonstrações mensais da receita 
arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base a estimativa da receita, na proposta 
orçamentária. 
 
Parágrafo único. Quando houver órgão central de orçamento, essas demonstrações ser-lhe-ão remetidas 
mensalmente. 
 
Art. 30. A estimativa da receita terá por base as demonstrações a que se refere o artigo anterior à 
arrecadação dos três últimos exercícios, pelo menos bem como as circunstâncias de ordem conjuntural e 
outras, que possam afetar a produtividade de cada fonte de receita. Portanto, o estágio da previsão da receita 
configura-se em um dos mais importantes momentos da receita, pois além de fazer parte da elaboração da 
proposta orçamentária, servirá de base para que a administração pública atinja seus objetivos. 
 
b) Lançamento 
 
O segundo estágio da receita de acordo a Lei n. 4.320/64, seu artigo 53, é o lançamento: 
 
Art. 53 - O lançamento da receita é o ato da repartição competente que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é 
devedora e inscreve o débito desta. 
 
Este estágio consiste em um mero ato administrativo, é caracterizado pela identificação e individualização do 
contribuinte, ou seja, lança-se quem irá pagar o crédito tributário e também utilizado no caso dos direitos 
líquidos e certos a que o governo faça jus por força de lei. A individualização do contribuinte deverá ser 
completa, discriminando a espécie de tributo, o valor e o vencimento de cada um. 
 
O lançamento poderá ser efetuado através de três formas distintas: 
 
1. Direto ou de Ofício: quando o lançamento e realizado por iniciativa da autoridade administrativa; 
2. Por Declaração: quando o lançamento e realizado por iniciativa do contribuinte; 
3. Por Homologação: quando o contribuinte efetua, por força de lei, o pagamento antecipado do tributo, sem 
a comunicação à autoridade administrativa. 
 
O lançamento é apenas um ato administrativo da repartição fiscal, baseado na individualização do 
contribuinte, portanto não produz nenhum documento contábil que necessite de escrituração contábil. Não há 
nada para ser registrado. 
 
c) Arrecadação 
 
A arrecadação constitui-se no ato através do qual o contribuinte comparece perante os agentes 
arrecadadores (repartições fiscais e rede bancária autorizada) e realizam o pagamento dos seus tributos ou 
outros débitos para com o Estado. É caracterizado pela entrega de numerário ao agente arrecadador. 
Os agentes arrecadadores devem fornecer recibo das importâncias que arrecadarem, para que o contribuinte 
tem a prova da quitação do seu débito. 
 
d) Recolhimento 
 
O recolhimento caracteriza-se pelo repasse ou entrega, diariamente, dos valores arrecadados, por parte dos 
agentes arrecadadores ao Tesouro Público, representado pelo seu agente financeiro, que no caso da esfera 
federal é o Banco do Brasil. 
 
Receita extra-orçamentária 
 
A Receita Extra-orçamentária compreende os recolhimentos efetuados, que constituirão compromissos 
exigíveis, cujo pagamento não esta vinculado a uma autorização legislativa. Este tipo de receita é a que não 
integra o orçamento público. Sua realização não se vincula à execução do Orçamento, nem constitui renda 
efetiva do Estado, que é apenas depositário desses valores. 
 
Exemplo de Receitas Extra-orçamentárias: 
 
• Cauções; 
• Fianças; 
 
• Salários não reclamados; 
• Depósitos de Terceiros; 
• etc. 
 
No caso da receita extra-orçamentária o governo é obrigado a arrecadar valores que, legalmente não lhe 
pertencem, portanto, não deveria se considerar válida a expressão “receita” extra-orçamentária, devido a 
estamos diante de umsimples embolso ou ingresso extra-orçamentário. 
 
Os ingressos extra-orçamentários inadequadamente chamados de receita extra-orçamentária, nunca podem 
ser confundidos com as contas de resultado positivo, na ótica de ciência contábil, pois eles detêm as 
características listadas ao lado, que são inteiramente distintas das receitas: 
 
a) Não alteram o PL 
b) São oriundos de fatos permutativos 
c) Geram dispêndios extra-orçamentários 
 
 
 
CAPÍTULO III 
Da Despesa 
 
 
CONCEITO 
 
Conceitua-se a despesa pública como as obrigações pecuniárias assumidas pelo Estado ou por qualquer 
outro ente de direito público, a qualquer título, com o fim de saldar os gastos fixados na lei orçamentária ou na 
lei especial, para propiciar a realização e o funcionamento dos serviços públicos. Conforme anota Aliomar 
Baleeiro, a despesa pública é: 
 
O conjunto dos dispêndios do Estado, ou de outra pessoa de direito público, para o funcionamento do Estado, 
ou de outra pessoa de direito público, para o funcionamento dos serviços públicos ou a quantia certa, em 
dinheiro, por parte da autoridade ou agente público, competente, dentre duma autorização legislativa, para 
execução de fim a cargo do governo (Baleeiro, 1984). 
 
 
Classificação da despesa pública 
 
A despesa pública, assim como a receita pública, divide-se em dois grandes grupos, sendo: 
 
• Despesa Orçamentária; 
• Despesa Extra-orçamentária 
 
Esta subdivisão é levando-se em consideração a relação que a Despesa tem, levando em conta a sua 
participação no orçamento. Portanto, de maneira geral podemos verificar que pela própria nomenclatura, uma 
das divisões será contemplada no orçamento enquanto que a outra não estará descrita no orçamento, assim 
como acontece na receita. 
 
Despesas orçamentárias 
 
As despesas orçamentárias são as que necessitam de autorização legislativa para poder ser realizada, ou 
seja, devem figurar no orçamento público, para que se possa efetivamente realizar o gasto. 
 
Despesa extra-orçamentária 
 
A Despesa Extra-orçamentária compreende os valores cujos pagamentos não estão vinculados a uma 
autorização legislativa. Este tipo de despesa não está discriminada no orçamento público. Sua realização não 
se vincula à execução do Orçamento, e constitui-se em saídas do passivo financeiro que possuem a 
finalidade de compensar as entradas no ativo financeiro através de receitas extra-orçamentárias. Portanto, 
corresponde a devolução dos valores entregues à administração pública através de Cauções, Fianças, 
Depósitos de Terceiros e outras. 
 
A Despesa Extra-orçamentária não precisa percorrer os estágios da despesa da orçamentária, tendo em vista 
que se constitui apenas na devolução pura e simples de recursos financeiros. 
 
RESTOS A PAGAR 
 
Consideram-se restos a pagar, ou resíduos passivos, de acordo com o art. 36 da lei n. 4.320/64 e o Decreto 
n. 93.872/86, as despesas legalmente empenhadas, mas que não tenham sido pagas dentro do exercício 
financeiro, ou seja, até 31 de dezembro. O regime de competência adotado na administração pública, apenas 
para a contabilização das despesas, determina que os atos e fatos contábeis sejam considerados conforme o 
exercício a que pertençam, ou seja, em que foram gerados. Neste caso, se uma despesa foi empenhada em 
um exercício financeiro e somente foi paga no seguinte, ela deve ser contabilizada como pertencente ao 
exercício em que ocorreu o empenho. 
 
 
DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES 
 
A primeira coisa é: não confunda Restos a pagar com a classificação intitulada despesas de exercícios 
anteriores. As despesas de exercícios anteriores (DEA) são outra modalidade de execução da despesa 
pública, cujo conceito sempre é utilizado pelas bancas para “misturar” com o de restos a pagar. 
 
Lei 4.320/64, Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo 
consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época 
própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o 
encerramento do exercício correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no 
orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. 
 
Decreto 93.872/86, Art. 22. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo 
consignava crédito próprio com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época 
própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida, e os compromissos reconhecidos após o 
encerramento do exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação destinada a atender 
despesas de exercícios anteriores, respeitada a categoria econômica própria. 
 
§ 1º O reconhecimento da obrigação de pagamento, de que trata este artigo, cabe à autoridade competente 
para empenhar a despesa. 
 
§ 2º Para os efeitos deste artigo, considera-se: 
 
a) despesas que não se tenham processado na época própria, aquelas cujo empenho tenha sido considerado 
insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que, dentro do prazo 
estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação; 
 
b) restos a pagar com prescrição interrompida, a despesa cuja inscrição como restos a pagar tenha sido 
cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; 
 
c) compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício, a obrigação de pagamento criada em 
virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após o encerramento do exercício 
correspondente. 
 
Art. 69. Após o cancelamento da inscrição da despesa como Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser 
reclamado poderá ser atendido à conta de dotação destinada a despesas de exercícios anteriores. 
 
 
ESTRUTURA PROGRAMÁTICA 
 
PROGRAMA - Toda ação do Governo está estruturada em programas orientados para a realização dos 
objetivos estratégicos definidos para o período do PPA, ou seja, quatro anos. 
Os conceitos de cada categoria do Plano Plurianual 2016-2019, bem como exemplos, constam no documento 
de orientação para elaboração do Plano. 
 
A Lei do PPA 2016-2019 foi elaborada como um instrumento mais estratégico, no qual seja possível ver com 
clareza as principais diretrizes de governo e a relação destas com os objetivos a serem alcançados nos 
Programas Temáticos. Com base nessas diretrizes, o PPA 2016-2019 contempla os Programas Temáticos e 
os de Programas de Gestão, Manutenção e Serviços ao Estado: 
 
- Programa Temático: aquele que expressa e orienta a ação governamental para a entrega de bens e 
serviços à sociedade; 
 
- Programa de Gestão, Manutenção e Serviços ao Estado: aquele que expressa e orienta as ações 
destinadas ao apoio, à gestão e à manutenção da atuação governamental. 
 
 
Proposta Orcamentária 
 
CAPÍTULO I 
 
Conteúdo e Forma da Proposta Orçamentária 
 
 
Art. 22. A proposta orçamentária que o Poder Executivo encaminhará ao Poder Legislativo nos prazos 
estabelecidos nas Constituições e nas Leis Orgânicas dos Municípios, compor-se-á: 
 
I - Mensagem, que conterá: exposição circunstanciada da situação econômico-financeira, documentada com 
demonstração da dívida fundada e flutuante, saldos de créditos especiais, restos a pagar e outros compromissos 
financeiros exigíveis; exposição e justificação da política econômico-financeira do Governo; justificação da receita e 
despesa, particularmente no tocante ao orçamento de capital; 
II - Projeto de Lei de Orçamento; 
III - Tabelas explicativas, das quais, além das estimativas de receita e despesa, constarão, em colunas distintas e para 
fins de comparação: 
 
a) A receita arrecadada nos três últimos exercícios anteriores àquele em que se elaborou a proposta; 
b) A receita prevista para o exercício em que se elabora a proposta; 
c) A receita prevista para o exercício a que se refere a proposta; 
d) A despesa realizada no exercício imediatamente anterior; 
e) A despesa fixada para o exercício emque se elabora a proposta; e 
f) A despesa prevista para o exercício a que se refere a proposta. 
 
IV - Especificação dos programas especiais de trabalho custeados por dotações globais, em termos de metas visadas, 
decompostas em estimativa do custo das obras a realizar e dos serviços a prestar, acompanhadas de justificação 
econômica, financeira, social e administrativa. 
 
Parágrafo único. Constará da proposta orçamentária, para cada unidade administrativa, descrição sucinta de 
suas principais finalidades, com indicação da respectiva legislação. 
 
TÍTULO III 
Da elaboração da Lei de Orçamento 
 
Art. 32. Se não receber a proposta orçamentária no prazo fixado nas Constituições ou nas Leis Orgânicas dos 
Municípios, o Poder Legislativo considerará como proposta a Lei de Orçamento vigente. 
 
Art. 33. Não se admitirão emendas ao projeto de Lei de Orçamento que visem a: 
 
a) alterar a dotação solicitada para despesa de custeio, salvo quando provada, nesse ponto a inexatidão da 
proposta; 
b) conceder dotação para o início de obra cujo projeto não esteja aprovado pelos órgãos competentes; 
c) conceder dotação para instalação ou funcionamento de serviço que não esteja anteriormente criado; 
d) conceder dotação superior aos quantitativos previamente fixados em resolução do Poder Legislativo para 
concessão de auxílios e subvenções. 
 
TÍTULO IV 
Do Exercício Financeiro 
 
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. 
 
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: 
 
I - as receitas nele arrecadadas; 
II - as despesas nele legalmente empenhadas. 
 
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro 
distinguindo-se as processadas das não processadas. 
 
Parágrafo único. Os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido 
liquidados, só serão computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito. 
 
Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito 
próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os 
Restos a Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o encerramento do 
exercício correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, 
discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. 
 
Art. 38. Reverte à dotação a importância de despesa anulada no exercício; quando a anulação ocorrer após o 
encerramento deste considerar-se-á receita do ano em que se efetivar. 
 
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como 
receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. 
 
TÍTULO V 
Dos Créditos Adicionais 
 
Art. 40. São créditos adicionais, as autorizações de despesa não computadas ou insuficientemente dotadas 
na Lei de Orçamento. 
 
Art. 41. Os créditos adicionais classificam-se em: 
 
I - suplementares, os destinados a reforço de dotação orçamentária; 
II - especiais, os destinados a despesas para as quais não haja dotação orçamentária específica; 
III - extraordinários, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoção intestina ou ca-
lamidade pública. 
 
Créditos Suplementares 
 
São autorizações para reforço de dotação orçamentária, que porque qualquer motivo tornaram-se insuficiente 
isto é, haverá um complementação direta de um tipo de despesa que já havia sido discriminada no orçamento 
público. Os créditos suplementares complementam uma despesa já existente, porém com recursos 
insuficientes. 
 
Créditos Especiais 
 
São destinações para despesas que não estavam relacionadas no orçamento, ou seja, para despesas que 
não tem dotação orçamentária. Os créditos especiais são autorizados para a cobertura de despesas 
eventuais ou essenciais e por isso mesmo não considerada no orçamento. 
 
Créditos Extraordinários 
 
A abertura dos créditos extraordinários, somente será admitida para atender a despesas imprevisíveis e 
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção intestina ou calamidade pública. 
 
Art. 42. Os créditos suplementares e especiais serão autorizados por lei e abertos por decreto executivo. 
 
Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais depende da existência de recursos disponíveis 
para ocorrer a despesa e será precedida de exposição justificativa. 
 
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que não comprometidos: 
 
I - o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do exercício anterior; 
II - os provenientes de excesso de arrecadação; 
III - os resultantes de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias ou de créditos adicionais, autorizados em Lei; 
IV - o produto de operações de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiza-
las. 
 
 
 
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, 
conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles vincula-
das. 
 
§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenças 
acumuladas mês a mês entre a arrecadação prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendência do 
exercício. 
 
Art. 44. Os créditos extraordinários serão abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dará imediato 
conhecimento ao Poder Legislativo. 
 
Art. 45. Os créditos adicionais terão vigência adstrita ao exercício financeiro em que forem abertos, salvo ex-
pressa disposição legal em contrário, quanto aos especiais e extraordinários. 
 
Art. 46. O ato que abrir crédito adicional indicará a importância, a espécie do mesmo e a classificação da 
despesa, até onde for possível. 
 
 
ORÇAMENTO PÚBLICO 
 
O Orçamento público é fundamental para a contabilidade pública, pois suas informações gerarão registros 
nas contas do subsistema orçamentário, que são os primeiros registros realizados dentro do exercício. 
 
Classificação do orçamento público 
 
No Brasil o Orçamento Público é classificado em três leis distintas, que segundo o artigo 165 da Constituição 
Federal de 1988, regulamenta a elaboração dos orçamentos públicos: 
 
Art. 165 – Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão: 
 
I – o plano plurianual; 
II – as diretrizes orçamentárias; 
III – orçamentos anuais. (CF 1988) 
 
Plano Plurianual 
 
O Plano Plurianual constitui-se no principal instrumento de planejamento das ações do gestor público, pois 
além de ser o primeiro a ser implementado deverá abranger todas as metas que serão desenvolvidas em todo 
o mandato do governante. 
 
Neste plano deverão estar descritas todas as diretrizes para que a administração pública cumpra as metas e 
objetivos planejados. O planejamento das ações governamentais que integrarão o plano plurianual será 
chamado de proposta orçamentária e deverá ser desenvolvida pelo Poder Executivo e aprovadas pelo Poder 
Legislativo. O plano plurianual deverá ser encaminhado pelo Executivo até o dia 31 de agosto do primeiro 
exercício financeiro do mandato. 
 
Este vital instrumento de planejamento deverá ser elaborado com o máximo de cuidado, sempre deverá ser 
considerado que o for fixado como diretriz será cobrado em determinado momento pelos ditames da lei de 
responsabilidade fiscal, cabe ressaltar que este tipo de orçamento compreende apenas o estabelecimento de 
diretrizes e metas, sem levar em consideração os montantes a serem arrecadados e gastos, com receitas e 
despesas respectivamente. 
 
Lei de diretrizes orçamentárias 
 
Esta divisão do orçamento também configura-se em um instrumento de planejamento apenas de metas e 
diretrizes, sem levar em consideração os valores. 
O que difere a LDO do plano plurianual é o prazo para o qual deverá ser elaborado, quedeverá sempre ser 
igual a um exercício financeiro. Para melhor podermos esclarecer a condição da LDO poderíamos fazer a 
relação de que para cada plano plurianual serão elaboradas quatro leis de diretrizes orçamentárias distintas. 
É importante salientar que as LDOs deverão ser elaboradas sempre partindo do plano plurianual, e ao final o 
mandato, ou seja, ao final dos quatro anos as LDOs elaboradas deverão ter abrangido na totalidade as metas 
 
 
e diretrizes estipuladas no plano plurianual. Além de estipular as metas anuais a LDO também servirá de 
instrumento norteador da elaboração dos orçamentos anuais. 
 
Leis orçamentárias anuais 
 
Esta subdivisão do orçamento público é a que mais se aproximada das características de um plano de 
aplicabilidade financeira da administração pública, pois ao passo que o plano plurianual e a LDO abrem a 
discussão sobre o que é planejar, este instrumento é o responsável pela efetivação e execução de todas as 
diretrizes planejadas para quatro anos (PPA) e para cada ano distintamente (LDO), pois neste instrumento 
haverá a fixação dos valores a serem efetivados e concretizados em cada atividade governamental. 
 
Ciclo orçamentário 
 
O ciclo orçamentário, ou processo orçamentário, pode ser definido como um processo contínuo, dinâmico e 
flexível, através do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor público nos 
aspectos físico e financeiro, corresponde, portanto, ao período de tempo em que se processam as atividades 
típicas do orçamento público. Faz-se necessário ressaltar que o ciclo orçamentário não se confunde com o 
exercício financeiro. Este, na realidade, é o período durante o qual se executa o orçamento, correspondendo, 
 
portanto, a uma das fases do ciclo orçamentário. O ciclo orçamentário é um período muito maior, iniciando 
com o processo de elaboração do orçamento, passando pela execução e encerramento com o controle. 
 
Dentro do período do ciclo financeiro deverão ser transcorridas quatro fases distintas: 
 
a) Elaboração: consiste na fase do planejamento propriamente dito, compreende a fixação de diretrizes e metas 
concretas para o período a ser considerado, bem como o cálculo do montante de recursos humanos, materiais e 
financeiros necessários para materialização das diretrizes e metas, culminando com a entrega da proposta pelo 
Executivo ao Legislativo; 
 
b) Estudo e Aprovação: esta fase deverá ser desenvolvida sobre os auspícios do Legislativo, que deverá discutir, por 
meio de comissões especialmente criadas para este objetivo, os temas na proposta abordados com o objetivo de 
aprová-los e encaminhar novamente ao Executivo. 
 
c) Execução: período no qual a proposta já convertida em lei deverá ser posta em prática com a finalidade de 
concretizar todos os objetivos estabelecidos; 
 
d) Avaliação: consiste na verificação da implementação do orçamento, ou seja, constatação da real materialização do 
que se havia planejado e aprovado. A avaliação não deve ser estática, mas sim ativa, tendo em vista que se constitui em 
papel importante no processo de realização do orçamento.