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1 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES DIVIDENDOS DISTRIBUIÇÃO DO RESULTADO Dividendos é uma forma de a empresa remunerar aqueles que investem na empresa. Existem as pessoas que investem na empresa e as pessoas que trabalham na empresa. Um sócio que só trabalha na empresa pode receber a remuneração chamada pró-labore, pelo seu trabalho mensal. Porém, a forma de remunerar o capital investido na empresa é por meio do nome chamado dividendos. Caso a empresa tenha lucro, ela pode compensar prejuízos, aumentar capital social, ela tem que constituir reservas de lucro, e além disso ela tem os dividendos. Existem vários tipos de dividendos. Os dividendos obrigatórios, ou seja, são fixados em lei, em que a empresa é obrigada a pagar pelo menos uma parcela do seu lucro para os sócios ou acionistas. A empresa define como será a distribuição de seus dividendos. Caso a empresa seja omissa no seu estatuto ou contrato para a distribuição de dividendos, a Lei n. 6.404 afirma que a empresa é obrigada a distribuir no mínimo 50% do lucro líquido ajustado. Além disso, se a empresa for omissa com seu estatuto, e no futuro quiser incluir no seu estatuto uma forma de cálculo do dividendo, terá que ser no mínimo 25% do lucro líquido ajustado. 5m 10m 2 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES Segundo a Legislação, o prejuízo do exercício deve ser obrigatoriamente absorvido, nessa ordem: 1. Pelos lucros acumulados; 2. Pelas reservas de lucros, exceto reserva legal; 3. Após exauridas todas as reservas de lucros, pela reserva legal; e 4. Como último recurso, é facultado às companhias aproveitarem os valores registrados em reservas de capital para a absorção de prejuízo. DIVIDENDOS Lei n. 6.404/1976 Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: I – Metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: a) Importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); b) Importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mes- ma reserva formada em exercícios anteriores. II – O pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197); (Redação dada pela Lei n. 10.303, de 2001) III – Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividen- do declarado após a realização. § 1º O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria. § 2º Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. § 3º Nas companhias fechadas a assembleia-geral pode, desde que não haja oposição de qual- quer acionista presente, deliberar a distribuição de dividendo inferior ao obrigatório nos termos deste artigo, ou a retenção de todo o lucro. Dividendos Dividendos obrigatórios: • Estabelece o cálculo no estatuto; 15m 3 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES • Estatuto omisso na constituição da empresa: 50% vezes o lucro líquido ajustado. Caso a empresa queira incluir posteriormente o cálculo do dividendo obrigatório, o valor será maior ou igual a 25% do lucro líquido ajustado. Lucro Líquido Ajustado Lucro líquido de exercício. (-) Reserva Legal (-) Reserva de Contingência + Reversão da Reserva de Contingência (-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) + Reversão da Reserva de Incentivos Fiscais (-) Prejuízos acumulados = Lucro líquido ajustado x % = dividendo mínimo obrigatório + Realização da reserva de lucros a realizar = total a ser distribuído aos acionistas. 1. (FCC/AUDITOR FISCAL/CONTABILIDADE/SEFAZ/BA/2019) A composição do Patrimô- nio Líquido de uma empresa, no Balanço Patrimonial de 31/12/2017, é apresentada a seguir com os valores expressos em reais: Capital Social ..............................................16.000.000,00 Reserva Legal ...............................................2.800.000,00 Reserva Estatutária .......................................1.000.000,00 Reserva para Expansão ...................................600.000,00 Total do Patrimônio Líquido .........................20.400.000,00 As seguintes informações, relacionadas com eventos ocorridos no ano de 2018, que po- dem afetar o patrimônio líquido da empresa, foram identificadas: • Lucro líquido apurado: 9.600.000,00 • As seguintes reservas foram constituídas: I – Reserva Legal, de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades por Ações. 20m DIRETO DO CONCURSO 4 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES II – Reserva Estatutária no valor correspondente a 10% do Lucro Líquido sem qual- quer dedução. • O fundamento econômico para a manutenção da Reserva para Expansão contabili- zada em 31/12/2017 não mais existia no final de 2018, pois a empresa já concluiu o projeto de expansão. • O estatuto da empresa não define o critério para cálculo do dividendo mínimo obrigatório. O valor dos dividendos mínimos obrigatórios que deveria ser evidenciado no passivo, no Balanço Patrimonial de 31/12/2018, era, em reais: a. 2.400.000 00. b. 2.280.000 00. c. 4.600.000 00. d. 4.560.000,00. e. 2.450.000,00. RESOLUÇÃO Reserva Legal Possível: 480.000 Reserva Legal Constituída: 400.000 Dividendos = 50% x lucro líquido ajustado: 50 x (9.600.000 - 400.000) 100 50 x 9.200.000 = 4.600.000 100 LUC. AC (1) 400.000 9.600.000 (2) 960.000 600.000 (3) 4.600.000 RES. LEGAL 2.800.000 400.000 3.200.000 30m 35m 5 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES RES. EST. = 10% x 9.600.000 = 960.000 RES. EST. 1.000.000 (2) 960.000 1.960.000 RES. LEGAL (3) 600.000 600.000 0 GABARITO 1. C 40m ���������������������������������������������������������������������������������Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula preparada e ministrada pelo professor Francisco Feliphe da Luz Araújo. A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu- siva deste material. 1 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos II CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES DIVIDENDOS II DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS (DIVIDENDOS ANTECIPADOS) A lei deixa a possibilidade de a empresa distribuir dividendos em períodos menores, pois naturalmente a empresa tem suas operações no exercício social e no final do período ela faz a distribuição dos dividendos. Porém, para que os investidores possam ir recebendo recursos ao longo do ano, a norma diz que a empresa pode contabilizar os dividendosde forma antecipada. Segundo o art. 204 da Lei das S/A, a companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos de admi- nistração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço. Nos termos de disposição estatutária, a companhia poderá levantar balanço e distribuir dividendos em períodos menores (períodos inferiores ao semestre), desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exercício social não exceda o montante das reservas de capital de que trata o § 1º do art. 182 (reservas de capital). O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermedi- ários, à conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou semestral. LANÇAMENTO CONTÁBIL: Debita de dividendos antecipados ou dividendos intermediários. São contas retificadoras do patrimônio líquido. Credita dos dividendos a pagar no valor desejado. Quando fizer a distribuição dos dividendos obrigatórios: • debita os lucros acumulados (diminui PL); • credita dividendos antecipados (aumenta patrimônio líquido); e • credita os demais dividendos a pagar (aumento do P). 5m 2 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos II CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES DIVIDENDOS ADICIONAIS Para as sociedades anônimas, não pode haver lucros acumulados na data do encerra- mento do balanço. Claro que ela recebe o resultado e faz as distribuições. Porém, caso ter- mine o ano, não poderia ter uma conta com lucros acumulados ou uma conta com lucros ou prejuízos acumulados, com saldo positivo. Assim, se ela compensou o prejuízo, aumentou o capital social, distribuiu dividendos obrigatórios, constituiu reservas e, mesmo assim, sobrou lucro, caso não dê nenhuma destinação o mais correto é fazer uma destinação ao dividendo adicional proposto, ou seja, daquilo que sobrou. PAGAMENTO DE DIVIDENDOS Segundo o art. 201 da Lei das S/A, a companhia somente pode pagar dividendos: • à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e • à conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais, quando essa vanta- gem lhes for assegurada. O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembleia geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social, mediante cheque nominativo remetido por via postal para o endereço comu- nicado pelo acionista à companhia, ou mediante crédito em conta corrente bancária aberta em nome do acionista. 10m 15m 3 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Dividendos II CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES Obs.: a literalidade pode ser cobrada, porém o que é mais cobrado em prova é o cálculo do dividendo mínimo obrigatório, utilizando aquela parte do lucro líquido ajustado, e em alguns casos ele já te dá o valor do lucro líquido. ���������������������������������������������������������������������������������Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula preparada e ministrada pelo professor Francisco Feliphe da Luz Araújo. A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu- siva deste material. 1 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Questões – Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES QUESTÕES - DIVIDENDOS 1. (CESPE/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/TCM-BA/2018) Considere que o estatuto de determinada companhia aberta seja omisso quanto à distribuição de dividendos. Nes- se caso, a Lei n. 6.404/1976 prevê que, após a constituição das reservas, sobre o lucro líquido do exercício, os acionistas terão direito a: a. 10%. b. 20%. c. 35%. d. 45%. e. 50%. COMENTÁRIO Inicialmente, quando a empresa é constituída, ela pode fixar os seus dividendos obri- gatórios em qualquer montante (um percentual do capital social, um percentual do lucro líquido, e assim por diante). Porém, se o estatuto da constituição ou contrato for omisso, ela deve distribuir no mínimo 50% do lucro líquido ajustado. Se posteriormente ela quiser incluir o cálculo dos dividendos no estatuto é permitido, desde que esse valor não seja inferior a 25% do lucro líquido ajustado. 2. (CESPE/CONTADOR/MJ/2013) Dividendos podem ser pagos à conta de reservas de lucros, mas não à conta de reservas de capital. COMENTÁRIO Os dividendos podem ser pagos pelas contas: lucros acumulados, lucro líquido do exer- cício, reservas de lucros e as reservas de capital, quando tratar de ações preferenciais. Portanto, existe a possibilidade das reservas de capital. 3. (FCC/ANALISTA/CONTABILIDADE/CNMP/2015) O Balanço Patrimonial de 31/12/2012 apresentava a seguinte composição para o Patrimônio Líquido da Empresa Interna- cional S.A.: 5m 2 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Questões – Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES • Capital Social: ......................... R$ 4.000.000,00 • Reserva Legal: ........................ R$ 760.000,00 • Reserva Estatutária: ................ R$ 200.000,00 • Reserva para Expansão: ......... R$ 120.000,00 O Lucro Líquido apurado em 2013 foi R$ 1.200.000,00 e a empresa fez a seguinte des- tinação do mesmo: • Reserva legal: de acordo com a Lei n. 6.404/76 e alterações posteriores. • Reserva para Expansão aprovada pela assembleia: 10% do Lucro Líquido. • Dividendos Mínimos Obrigatórios: o estatuto prevê 30% do Lucro Líquido ajustado nos termos da Lei n. 6.404/76 e alterações posteriores. Com base nestas informações, a quantia que a Empresa Internacional S.A. apresen- tou no passivo como dividendos a distribuir e o valor total do Patrimônio Líquido, em 31/12/2013, foram, respectivamente, em reais: a. 348.000,00 e 5.932.000,00. b. 342.000,00 e 5.938.000,00. c. 1.040.000,00 e 5.240.000,00. d. 348.000,00 e 5.892.000,00. e. 312.000,00 e 5.968.000,00. RESOLUÇÃO Limite da reserva legal: 4.000.000,00 x 20 = 800.000 (limite da reversa legal). 100 5 x 1.200.000 = 60.000 100 Reserva legal: 40.000 1.200.000 - 40.000 = 1.160.000 1.160.000 x 30 = 348.000 (dividendos) 100 Valor do patrimônio líquido em 2013: PL em 2012: 5.080.000,00 10m 3 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Questões – Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES (+) lucro líquido do exercício: 1.200.000 = 6.280.000 (-) dividendos: 348.000 = 5.932.000 (PL em 2013) 4. (FCC/AUDITOR FISCAL/SEFAZ/GO/2018) Em 31/12/2016, a Cia. das Traças apresenta- va as seguintes contas do Patrimônio Líquido, com os respectivos saldos: • Ágio na emissão de ações no valor de R$ 20.000,00 • Capital subscrito no valor de R$ 200.000,00 • Ações em tesouraria no valor de R$ 15.000,00 • Reserva legal no valor de R$ 24.000,00 • Reserva de retenção de lucros no valor de R$ 25.000,00 • Capital a integralizar no valor de R$ 80.000,00 O lucro líquido apurado pela Cia. das Traças, no ano de 2017, foi R$ 100.000,00 e o es- tatuto da Cia. estabelece a seguinte destinação: • Dividendos mínimos obrigatórios: 30% do Lucro Líquido ajustado nos termos da Lei no 6.404/76. • Retenção de Lucros: saldo remanescente. Do lucro líquido apurado, o valor de R$ 40.000,00 foi decorrente de incentivos fiscais re- cebidos pela Cia. que foram retidos na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a possibilidade estabelecida na Lei n. 6.404/76 em relação aos dividendos. A Reserva Legal é constituída nos termos da Lei n. 6.404/76. Com base nestas informações, o valor do patrimônio líquido da Cia. das Traças, em 31/12/2017, era, emreais: a. 286.000,00. b. 256.000,00. c. 257.500,00. d. 244.000,00. e. 287.500,00. 15m 4 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Questões – Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES RESOLUÇÃO Limite: 20 x (200.000 - 80.000) = 20 x 120.000 = 24.000 100 100 Dividendos: 30 x (100.000 - 40.000) 100 30 x 60.000 = 18.000 100 PL 2017: 174.000 (PL 2016) + 100.000 (lucro) = 274.000 (-) dividendos: 274.000 - 18.000 = 256.000 5. (FCC/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-MA/2016) No Balanço Patrimonial de 31/12/2014, o Pa- trimônio Líquido da empresa Comércio de Produtos A Granel S.A. estava composto pelas seguintes contas (valores em reais): Capital Social ...............................8.000.000,00 Reserva Legal ..............................1.400.000,00 Reserva Estatutária .........................500.000,00 Reserva de Capital ..........................300.000,00 Total do Patrimônio Líquido ........10.200.000,00 No ano de 2015, a empresa apurou um lucro líquido de R$ 4.800.000,00 e constituiu as seguintes reservas: • Reserva Legal, de acordo com os critérios e limites estabelecidos na Lei das Socieda- des por Ações (Lei n. 6.404/1976 e alterações posteriores). • Reserva Estatutária no valor correspondente a 10% do Lucro Líquido deduzido do valor destinado para a constituição da Reserva Legal. 20m 25m 5 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Questões – Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES O estatuto da empresa estabelece que o dividendo mínimo obrigatório é calculado pela alíquota de 30% sobre o saldo remanescente de lucro líquido do período, após a cons- tituição das reservas legal e estatutária. O valor dos dividendos que deveria ser eviden- ciado no passivo e o valor total do Patrimônio Líquido, ambos no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, eram respectivamente, em reais: a. 1.380.000,00 e 13.620.000,00. b. 1.224.000,00 e 13.776.000,00. c. 1.242.000,00 e 13.758.000,00 d. 1.231.200,00 e 13.768.800,00. e. 1.368.000,00 e 13.632.000,00. RESOLUÇÃO Limite da reserva legal: 1.600.000 Reserva legal possível: 240.000 (para atingir o limite não é possível constituir esse valor). O limite da reserva legal: 200.000 Reserva estatutária: 10 x (4.800.000 - 200.000) = 460.000 100 Dividendos: 30% x (4.800.000 - 200.000 - 460.000) Dividendos: 30% x 4.140.000 = 1.242.000 6. (FGV/CONTADOR/MPE-AL/2018) A Cia. X encerrou o exercício contábil de 2017 com lu- cro líquido de R$ 100.000. Em 10/01/2018, a sociedade empresária declarou dividendos adicionais aos dividendos mínimos obrigatórios, no valor de R$ 20.000. Em 01/03/2018, a sociedade empresária autorizou a emissão das demonstrações contábeis. Assinale a opção que indica o tratamento correto dos dividendos adicionais nas demons- trações contábeis da Cia. X, referentes a 2017. a. Reconhecimento como dividendos a pagar, no passivo circulante. b. Reconhecimento como dividendos a pagar, no passivo não circulante. c. Divulgação em notas explicativas. d. Divulgação no relatório da administração. e. Não deve haver menção nas demonstrações contábeis. 30m 35m 6 www.grancursosonline.com.br Viu algum erro neste material? Contate-nos em: degravacoes@grancursosonline.com.br Questões – Dividendos CONTABILIDADE A N O TA ÇÕ ES COMENTÁRIO Dividendo mínimo obrigatório gera uma obrigação, é o mínimo que toda empresa deve distribuir. Além disso, existem os dividendos adicionais, ou seja, são a mais do que os dividendos obrigatórios. Principalmente quando for uma sociedade anônima, se sobrar recursos nos lucros acumulados, ela terá que fazer a distribuição para os dividendos adicionais. Caso seja declarado antes do período contábil, isso ficará no patrimônio líquido, como dividendos adicionais. Mas caso seja declarado após o período contábil, ou seja, depois de 31 de dezembro, ele será apenas divulgado em notas explicativas. GABARITO 1. e 2. E 3. a 4. b 5. c 6. c ���������������������������������������������������������������������������������Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula preparada e ministrada pelo professor Francisco Feliphe da Luz Araújo. A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu- siva deste material.
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