Aula de Retenções na Fonte

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Retenção de Impostos e Contribuições
COMO A FONTE PAGADORA DEVE DESCONTAR: IR – PIS/PASEP – COFINS – CSLL – ISS – INSS
IR Fonte – Assalariados / Pro Labore 
IR Fonte – Terceiros e Não Assalariados 
IR Fonte – Rendimentos de Capital (ex. aluguel) 
Retenção de Contribuições Sociais (PIS/COFINS/CSLL) INSS ISS
Resumo do conteúdo:
1. RESPONSABILIDADE PELA RETENÇÃO DO IR FONTE 
1.1 A Lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou proventos tributáveis a condição de responsável pelo desconto e pelo recolhimento do imposto. Nesse sentido, estamos observando que o governo vem, a cada vez mais, se valendo desse instituto para criar novas modalidades de retenção de impostos e contribuições (Cofins, PIS/Pasep, CSLL, INSS e ISS), isso porque assim agiliza a arrecadação e o controle de impostos e contribuições. Existem duas espécies de Imposto de Renda Retido na Fonte: 
a. IR Fonte por antecipação: é o imposto descontado que pode ser deduzido daquele apurado na Declaração de Ajuste Anual (pessoa física) ou na Declaração de Pessoa Jurídica (DIPJ) (ex.: salários, honorários, pró-labore, férias, serviços profissionais prestados por pessoa jurídicas etc.) e; 
b. IR Fonte conhecido como “exclusivo na fonte” ou por “tributação definitiva”, em que o beneficiário do rendimento não pode compensar o imposto que foi descontado na DIPJ, exemplo 13° salário.
IR Fonte - Introdução
1. Falta de Retenção ou do Pagamento do Imposto Retido na Fonte 
O contribuinte do imposto é o beneficiário do rendimento, ficando, portanto, obrigado ao pagamento do imposto (PN SRF n° 01/2002). 
Todavia, o contribuinte poderá ser substituído, por determinação da lei, em relação ao pagamento desse imposto, pela fonte pagadora do rendimento (tomadora do serviço), conforme arts. 43, 45 e 121 do CTN, isto é, a fonte pagadora do rendimento fica responsável pelo desconto do imposto e pelo efetivo pagamento.
IR Fonte - Introdução
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1.Rendimento do Trabalho – Pago à Pessoa Física; 
2.Rendimentos de Serviços – Pagos à Pessoa Jurídica; 
3.Rendimentos de Capital – Recebidos por Pessoa Física;
IR - Modalidades de Retenção 
na Fonte
Conceito: 
Pagamento de salário, inclusive adiantamento de salário a qualquer título, indenização, sujeita à tributação, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, pensão civil ou militar, soldo, pró-labore, remuneração indireta, retirada, comissão, corretagem, benefício da Previdência Social e privada.
IR Fonte Rendimentos do Trabalho Assalariado no Brasil
Conceito: 
Rendimento efetivamente pago ao sócio ou titular de pessoa jurídica optante pelo Simples, a título de pró- labore, aluguel e serviço prestado. Férias e 13° salário. (Art. 620 do RIR/1999).
Rendimentos de Pro Labore, Aluguel e Serviços Prestados pelos sócios
Conceito: 
Os rendimentos do trabalho não assalariado (autônomo) correspondem à remuneração obtida pela prestação de serviços sem vinculo empregatício. O beneficiário é a pessoa física que prestar o serviço sem vínculo empregatício. A base de cálculo deve-se aplicar a tabela progressiva mensal. O imposto deverá ser descontado no ato do pagamento da remuneração pela prestação de serviços (regime caixa).
Rendimento do Trabalho Não Assalariado (Autônomo)
Rendimentos de Capital – Recebidos por Pessoa Física
Compreende os rendimentos pagos por pessoas jurídicas às pessoas físicas decorrentes de ocupação sublocação, uso ou exploração de bens móveis, imóveis ou direitos, royalties e decorrentes de uso, fruição e exploração de direitos, inclusive autorais, quando recebidos pelo autor ou criador da obra.
IR Fonte
Beneficiário do Rendimento 
O beneficiário do rendimento é a pessoa física
Rendimentos de Capital – Recebidos por Pessoa Física
Para todos os rendimentos vistos até aqui, pagos à pessoa física, o cálculo do imposto se dá com a utilização da tabela que se encontra no link abaixo: 
Tabela para Cálculo do IR Fonte Pessoa Física
Rendimentos Pagos à Pessoa Física
Uma explicação sobre como se calcula o IR Fonte nos pagamentos à Pessoa Física. 
IR Fonte Pessoa Física – Regime de Apuração 
Como calcular o Imposto de Renda Retido na Fonte?
Rendimentos Pagos à Pessoa Física Exemplo de Cálculo
Rendimentos de Serviços 
Pagos à Pessoa Jurídica
IR Fonte
Corresponde às importâncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ, civis ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (Art. 647 do RIR/1999). 
Veja no link abaixo a lista completa dos tipos de serviços sujeitos à retenção do IR FONTE quando prestados por Pessoa Jurídica à outra Pessoa Jurídica 
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms/anexoxiii2002.pdf
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Beneficiário do Rendimento 
É a pessoa jurídica domiciliada no Brasil prestadora dos serviços sujeitos aos descontos do IR Fonte 
Alíquota e Base de Cálculo A alíquota mais comum é de 1,5% (veja a tabela no slide anterior). 
A base para calcular o imposto é o rendimento, sem deduções.
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Momento do Desconto do Imposto 
O desconto do imposto deverá ser feito no dia de crédito contábil ou do pagamento do rendimento, o primeiro que ocorrer. 
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Cálculo do Imposto de Renda a Recolher 
	Importância: 		R$ 5.000,00 
	Alíquota: 			1,5% 
	Valor do IRRF: 	R$ 75,00
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Responsável pelo Recolhimento 
O imposto deve ser retido e recolhido pela PJ que pagar ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do serviço). 
Prazo de Recolhimento do IR Fonte 
 O valor do imposto deverá ser pago no seguinte prazo: 
1. A partir de 1°.10.2008 em diante: Apuração mensal e o recolhimento até o ultimo dia útil do segundo decêndio do mês seguinte ao pagamento do rendimento.
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Local e Documento de Recolhimento
O recolhimento será de forma centralizada pela matriz da fonte pagadora nas instituições financeiras autorizadas do local onde se encontrar o estabelecimento responsável pela retenção. O recolhimento deverá ser efetuado através de Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF).
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Recolhimento a Maior, a Menor ou Indevido 
a) A maior: a compensação somente poderá ser efetuada com o recolhimento de importância correspondente a Imposto de Renda, apurado em períodos subsequentes; 
b) Indevido: a compensação somente poderá ser efetuada com o recolhimento de importância correspondente a Imposto de Renda, apurado em períodos subsequentes; 
c) A menor: a diferença deverá ser recolhida com os acréscimos legais.
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Recolhimento Fora do Prazo
Os débitos não pagos nos prazos previstos na legislação especifica serão acrescidos de multa e mora. 
Multa: 0,33% por dia de atraso, limitado a 20%. 
Juros: obtido pela aplicação da taxa referencial da Selic.
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Declarações 
Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) 
A Dirf é anual e deve ser entregue entre os meses de Janeiro e Fevereiro do ano seguinte. 
Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF) 
A partir de 1° de janeiro de 2010 as empresas devem apresentar DCTF mensal, sendo extinta a DCTF semestral. 
Em relação a DACON, 
a partir de 1°.01.2010 também passou a ter periodicidade de entrega mensal, sendo extinta a DACON Semestral.
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Dispensa de Retenção do Valor Inferior a R$ 10,00 
É dispensada a retenção do imposto, quando o valor a reter for igual ou inferior a R$ 10,00, observando-se que esse limite se aplica em cada importância paga ou creditada, sem levar emconsideração os pagamentos ou créditos anteriores inferiores a R$ 10,00 (art. 724, II, do RIR/1999).
Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por PJ
Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Introdução
 
Entrou um vigor, a partir de 1°.02.2004, a qual tornou obrigatório ao tomador do serviço descontar e recolher a Cofins, o PIS/Pasep e a CSLL, quando efetuar pagamento de serviços enquadrados nessa retenção. 
A partir de 1°.07.2004 entra em vigor a nova modalidade de retenção na fonte de duas contribuições (PIS/Pasep e Cofins) para as fornecedoras de Autopeças, conforme o § 3° do art. 36 da Lei n° 10.865/2004.
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Responsável pelo desconto das Contribuições 
Estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins, do PIS/Pasep e da CSLL as PJ de direito privado que efetuarem pagamentos a outras PJ de direito privado, ou seja, a obrigação de descontar é da tomadora do serviço. 
Dispensa a Responsabilidade da Retenção 
A sistemática de retenção na fonte das contribuições (4,65%) não se aplica em relação aos pagamentos efetuados: 
 a) Pelas entidades governamentais da administração pública federal;
 b) Pelas entidades governamentais do Estado, Município e Distrito
Federal; 
 c) Pelas pessoas jurídicas inscritas no Simples Nacional; e 
 d) Consulados. 
SERVIÇOS SUJEITOS AO COFINS, PIS/PASEP e CSLL
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Base de Cálculo
Em relação aos rendimentos oriundos dos serviços, a base de cálculo corresponde ao valor bruto do serviço prestado, não sendo admitido efetuar dedução dessa base, por falta de previsão legal. 
Em relação aos produtos fornecidos pelas Autopeças para os fabricantes, a base de cálculo corresponde à importância paga, sem qualquer dedução.
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Percentual das Contribuições 
O percentual aplicável sobre o valor pago à título de Cofins, PIS/Pasep e CSLL corresponde a 4,65%.
o qual representa a soma das alíquotas de:
3,00% Cofins
0,65% Pis
1,00% CSLL 
Esse percentual aplica-se também na hipótese de a prestadora do serviço estar enquadrada no regime de não cumulatividade do PIS-Pasep e da Cofins.
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Momento em que ocorre o desconto das contribuições 
As contribuições deverão ser descontadas pela tomadora do serviço somente quando o serviço for efetivamente pago (regime caixa). Se o serviço vier a ser pago em parcelas/prestações, a retenção das contribuições será feita somente no momento do pagamento de cada parcela/prestação. 
É facultado à fonte pagadora do rendimento antecipar a retenção e o recolhimento dessas contribuições, em vez de aguardar o dia do pagamento do rendimento.
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Data da compensação das contribuições 
A PJ poderá compensá-las com contribuições de mesma espécie, devidas em relação a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. 
Exemplo: 
Competência da receita: 
Maio/2010.....R$ 10.000,00 Dia/mês do recebimento: 31/05/2010 
Fonte pagadora desconta as contribuições: 31/05/2010.....R$ 465,00
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Código e Documento de Arrecadação
O código do Darf a ser utilizado é o 5952 (ADE n° 71/2005). 
Beneficiaria de Isenção O recolhimento deverá ser feito em Darf distintos para cada contribuição não alcançada pela isenção, alíquota zero ou medida judicial, utilizando-se os seguintes códigos: 
	- 5987: no caso de CSLL; 
	- 5960: no caso de Cofins; 
	- 5979: no caso de PIS/Pasep.
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Pagamento igual ou inferior a R$ 5.000,00 no mês 
A partir de 26.07.2004, a fonte pagadora do rendimento está dispensada de reter na fonte as contribuições, de que trata o art. 30 da Lei 10.833/2003, sobre o pagamento de rendimentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 no mês. 
Esse limite (R$ 5.000,00) é mensal, ou seja, se ocorrer mais de um pagamento do rendimento no mesmo mês à mesma PJ, a fonte pagadora do rendimento deverá somar os valores pagos no mês para a prestadora de serviço para efeito de cálculo do limite de dispensa da retenção.
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Nota ou documento fiscal – Informação Obrigatória 
A partir de 29.10.2004, passou a ser obrigatório para a prestadora de serviço, quando sujeita a retenção, informar no corpo da nota fiscal o valor das retenções incidentes sobre a operação. 
Exemplo: 
Retenção das Contribuições (4,65%) 
Cofins 		(3%)		R$ 300,00 
CSLL 		(1%) 		R$ 100,00 
PIS 		(0,65%) 	R$ 65,00
Retenção das Contribuições (Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
Retenção do INSS
Introdução
 Antes de estudarmos a retenção de 11% incidente sobre os serviços prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada, devemos, inicialmente, compreender o mecanismo de incidência das contribuições previdenciárias sobre a folha de pagamento, perceberemos que a retenção dos 11% não se trata de nova contribuição sobre o faturamento, mas sim, de nova sistemática de arrecadação das contribuições previdenciárias, ou seja, uma simples ANTECIPAÇÃO.
Retenção do INSS
Retenção de 11% entre PJ com cessão de mão de obra ou empreitada 
Feitas as considerações iniciais, estudaremos, agora, os procedimentos para retenção de 11% pela empresa contratante de serviços que envolvam cessão de mão de obra ou empreitada pela empresa contratada, inclusive em regime de trabalho temporário, nos termos da Lei 9.711/98 e IN RFB n° 971, de 13/11/2009, mas precisamente em seu art. 112.
Retenção do INSS
Fato Gerador 
O fato gerador para a retenção de 11% é a emissão, pela empresa contratada, da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços que envolvam a cessão de mão de obra ou empreitada, a qual deverá constar destacado a expressão: 
RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL
Retenção do INSS
Base de Cálculo da Retenção 
A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporário, deverá reter 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo da prestação de serviços emitida pela empresa contratada.
Retenção do INSS
Cálculo do INSS a Recolher 
Remuneração: R$ 2.000,00 
INSS a ser retido pela Tomadora (11%): (R$ 220,00) 
Pagamento a ser efetuado a empresa prestadora: R$ 1.780,00
Retenção do INSS
Competência/Recolhimento 
A competência da retenção será considerada a data de emissão da nota fiscal, fatura ou do recibo da prestação de serviços, independentemente da quitação da nota fiscal, ou seja vale a data da emissão da nota fiscal. 
O recolhimento da importância retida será feito até o dia 20 do mês subsequente ao da competência.
Retenção do INSS
Conceito de Cessão de Mão de Obra
 É a colocação à disposição da empresa contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que sejam sua natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho na forma da Lei n° 6.019, de 1974.
Retenção do INSS
Conceito de Empreitada 
Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.
Retenção do INSS
Serviços Sujeitos a Retenção (Cessão de Mão de Obra) 
I. Limpeza, conservação e zeladoria; 
II. Vigilância e segurança; 
III. Construção Civil; 
IV. Digitação e preparação de dados para processamento; 
V. Treinamento e ensino; 
VI. Manutenção de instalações, de maquinas e equipamentos; 
VII. Portaria, recepção e ascensorista 
VIII. Promoção de Vendas e Eventos;IX. Saúde.
Retenção do INSS
Serviços Sujeitos a Retenção (Empreitada de Mão de Obra) 
I. Limpeza, conservação e zeladoria; 
II. Vigilância e segurança; 
III. Construção Civil; 
IV. Serviços Rurais; 
V. Digitação e preparação de dados para processamento.
Retenção do INSS
Dispensa da Retenção 
A contratante fica dispensada de efetuar a retenção, quando: 
I. O valor correspondente a 11% dos serviços contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços for inferior ou até R$ 29,00; 
II. A contratada não possuir empregados, o serviço for prestado pessoalmente pelo titular ou sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário-de-contribuição, cumulativamente; 
III. A contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao exercício de profissão regulamentada por legislação federal ou serviços de treinamento e ensino.
Retenção do INSS
Obrigações Acessórias 
A empresa contratada deverá elaborar: 
I. Folhas de pagamento distintas e respectivos resumo geral; 
II. GFIP com informações relativas aos tomadores de serviços; 
III. Demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante legal. 
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo em ordem cronológica durante o prazo de dez anos, a cópia: I. Das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de serviços; 
II. Dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das subcontratadas; 
III. Das GFIPs elaboradas pelas subcontratadas.
Retenção do INSS
Retenção do ISS
Introdução 
O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador (Artigo 1° LC Federal n° 116/2003). 
Atenção:
É importante ressaltar que o profissional deverá sempre observar a legislação do seu município para averiguar os procedimentos específicos de sua região.
Retenção do ISS
Contribuinte do ISS 
O conceito esta disposto no art. 5° da Lei Complementar, que o define simplesmente como prestador de serviço. 
Portanto, contribuinte é todo o prestador de serviço, inscrito ou não, que exerça atividade prevista como fato gerador do ISS.
Retenção do ISS
Retenção na Fonte do ISS 
A lei complementar trouxe a possibilidade de os municípios e o Distrito Federal atribuírem a responsabilidade pelo recolhimento do ISS para as fontes pagadoras do serviço ou intermediário.
Retenção do ISS
Responsável pelo Pagamento do ISS 
O responsável pelo pagamento do ISS, em geral, é o próprio prestador de serviço (contribuinte). Porém, para alguns tipos de serviços, a legislação atribuiu ao tomador do serviço a responsabilidade pelo desconto e pagamento do ISS. (arts. 5° e 6° da Lei Complementar n° 116/2003).
Retenção do ISS
Tipo de Serviço 
Regra geral, exceto as hipóteses abaixo 
Os serviços descritos nos subitens 3.05, 7.02, 
7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 
7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e
17.10 da lista anexa na LC n° 116/2003 
Serviço proveniente do exterior do Brasil ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País
Responsável pelo Pagamento do ISS	
O próprio contribuinte, ou seja, o prestador de serviço, efetua o pagamento do imposto direto para o município
A pessoa jurídica tomadora ou intermediária dos serviços, ainda que seja imune ou isenta, deve reter e recolher o imposto (instituto da retenção)
O tomador ou intermediário deve reter e recolher o imposto (instituto da retenção) 	
Retenção do ISS
Exemplo de Situação Tratada na LC n° 116/2003 
Exemplo 
1: serviço contido no subitem 7.10 (execução de limpeza) 
Prestador de Serviço: Município de Guarulhos; 
Tomador do Serviço: Município de São Paulo;
Execução do Serviço: Município de São Paulo; 
Local de Recolhimento: recolhe para Município de São Paulo (local da execução do serviço); 
Responsabilidade: Pessoa Jurídica Tomadora do Serviço.
Retenção do ISS
Base de Cálculo e Alíquota do ISS 
A base de cálculo para o ISS é o preço do serviço, admitindo-se apenas a exclusão dos valores referentes aos materiais fornecidos nas prestações de serviços relacionados a construção civil e o valor referente ao fornecimento de materiais sujeitos ao ICMS. 
As alíquotas serão determinadas através da lei ordinária de cada município. A norma responsável para estabelecer estes limites é a lei complementar, a qual apenas tratou da alíquota máxima, limitando-a em 5% e deixando de estabelecer a alíquota mínima, que hoje é de 2%, por força da Emenda Constitucional n° 37/2002.
Retenção do ISS
Retenção do ISS x Simples Nacional 
Conforme disposições do art. 3° da LC n° 128/2008 de 19/12/2008, a partir de Janeiro de 2009 a retenção de ISS das empresas optantes do Simples Nacional, deverá ocorrer sobre a alíquota de ISS aplicável correspondente ao percentual de ISS previstos nos Anexos III, IV ou V conforme a faixa de receita bruta que a empresa estiver sujeita no MÊS ANTERIOR ao da prestação de serviços.
Retenção do ISS
Tabela dos Serviços Sujeitos à Incidência do ISS
Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003 
http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/ricms/anexoxiii2002.pdf
Retenção do ISS
FIM
André Luis Pianca