AULA 4 - Contabilidade
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CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 27 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com CAPÍTULO 4 – MÉTODO DE CONVERSÃO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS Com uma sociedade cada vez mais globalizada, as empresas tendem a operar em mercados nacionais e internacionais. Para isso, é preciso que as operações sigam padrões, para que as conversões financeiras proporcionem informações fidedignas, especialmente quando se fala em mutações de câmbio. Conforme o CPC 02-R2 a entidade atuante no exterior é “uma entidade que pode ser uma controlada, coligada, empreendimento controlado em conjunto ou filial, su- cursal ou agência de uma entidade que reporta informação, por meio da qual são desenvolvidas atividades que estão baseadas ou são conduzidas em um país ou em uma moeda diferente daquelas da entidade que reporta a informação.” Para que a conversão seja realizada, é preciso definir a moeda funcional (moeda que a empresa opera no âmbito primário) da empresa investidora e qual a moeda de cada investida. Importante mostrar que em economias hiperinflacionárias, é necessá- ria a realização de correção monetária integral. AULA 4 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 28 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com 4.1 Método Monetário e Não Monetário Pérez Júnior (2002, pág. 56) defines que itens monetários e não monetários como: “Monetários: disponibilidades e direitos ou obrigações que serão realizados ou exigidos em dinheiro. Exemplo: caixa, bancos, duplicatas a receber, duplicatas des- contadas, provisão para devedores duvidosos, contas a receber, aplicações financei- ras, depósitos compulsórios etc. Não Monetários: bens (realizáveis ou permanentes) e direitos ou obrigações que serão exigidos em bens ou serviços. Exemplos: estoques em geral, despesas pagas antecipadamente, adiantamentos a fornecedores, partici- pações societárias realizáveis ou permanentes, ativo imobilizado.” Para componentes monetários, podemos dizer que existem os expostos (consti- tuem ganhos e perdas de conversão em moeda estrangeira em função da flutuação nas taxas de câmbio) e protegidos (constituem receitas ou despesas de variação cam- bial em reais em função da flutuação nas taxas de câmbio). Assim, Schmidt, Santos e Fernandes (2006, pág. 122) explicitam que os proce- dimentos são: 1) Fragmentação do balanço patrimonial em dois grupos: itens monetários e não monetários; 2) Itens monetários são convertidos em dólar com base na equivalência cambial na data do balanço, isto é, usa-se a taxa corrente; 3) Itens não monetários são convertidos de acordo com a taxa do dólar na data da transação, consequentemente, aplica-se a taxa histórica; 4) Os efeitos da correção monetária são ignorados; 5) Calculam-se os ganhos e perdas na conversão. Para esse cálculo, deve- se somar a totalidade das contas do BP que estão sujeitas a perdas e CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 29 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com ganhos em dólar e modifica-las em quantidades de dólares. Calcular re- duções e elevações desse saldo em dólar. Realizar comparação com o saldo final para avaliar se houve perda ou ganho com a conversão; 6) Não necessitam de ajuste a valor presente; 7) Os estoques precisam ser monitorados em dólar histórico; 8) As receitas e despesas monetárias são elaboradas, usualmente, pela taxa média do dólar do mês em que ocorreram. 9) Receitas e despesas não monetárias necessitam da conversão em dólar de acordo com a taxa histórica (data de origem); 10) O custo do produto vendido, da mercadoria vendida, ou do serviço pres- tado deve ser convertido pela taxa do dólar da data que os estoques foram contraídos. Contudo, caso a empresa não possua a monitorização dos estoques em dólar deve calcular: [CMV + (Ef – Ei)] e dividir o resultado pela média do dólar anual ou mensal. O Ef representa o câmbio final e o Ei representa o câmbio inicial. Quando se fala em “custo do produto”, o controle dos componentes do custo deve ser conservado em dólares his- tóricos. Já para os “serviços prestados”, os elementos do custo devem ser conservados pelo dólar de acordo com a data que os elementos do custo foram consumidos. Item Monetário Exposto Data Item R$ Tx. de câmbio US$ 10/Jan. Emissão de Duplicada 18.000 4,00 4.500 10/Fev. Recebimento de Duplicata 18.000 4,50 4.000 10/Fev. Perda após conversão (500) Item Monetário Protegido CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 30 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com Data Item US$ Tx. de câmbio R$ 10/Jan. Obtenção de Empréstimo 18.000 4,00 4.500 10/Fev. Atualização de Saldo 18.000 4,50 4.000 10/Fev. Despesa de variação cambial 500 Com base no primeiro quadro, podemos observar que houve elevação na taxa de câmbio e, consequentemente, redução em US$ na data de recebimento. Já no segundo quadro, verificamos inalteração de saldo em US$, restando, apenas, eleva- ção da dívida em R$. Para itens não monetários, não há geração de perdas ou ganhos na conversão, uma vez que, normalmente, são baseados na taxa histórica. Item Não Monetário Data Item US$ Tx. de câmbio R$ 10/Jan. Aquisição de Estoque 10.000 5,00 2.000 10/Fev. Saldo de Balanço 10.000 5,00 2.000 10/Fev. Baixa do custo de vendas 10.000 5,00 2.000 Resumo Ativos e Passivos Variações nas taxas de câmbio geram Monetários Expostos (R$) Ganhos ou perdas em US$ Monetários Protegidos (US$) Receita ou Despesa de va- riação cambial em R$ Não Monetário - Assim, podemos classificar os itens da seguinte maneira: CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 31 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com Contas Patrimoniais Taxas de Conversão Ativos e passivos monetários expostos Câmbio de fechamento Ativos e passivos monetários protegidos Câmbio de fechamento Ativos e passivos não monetários Histórica de aquisição ou formação Patrimônio Líquido Histórica de aquisição Contas de Resultado Receitas e despesas monetárias expostas ou protegidas Histórica da data de realização da receita ou da ocorrência das despe- sas ou média simples ou ponderada do período Receitas e despesas não monetárias Histórica de aquisição ou formação Empresa XX Balanço Patrimonial Item R$ Taxa US$ Ativo Disponibilidades Monetário 5000 4,05 1234,57 Aplicações Financ. Monetário 25000 4,05 6172,84 Clientes Monetário 65000 4,05 16049,38 Produtos Acabados Não Monetário 20000 4,00 5000,00 Matéria-Prima Não Monetário 8000 4,00 2000,00 Imobilizado Não Monetário 90000 4,00 22500,00 Depreciação Não Monetário (15000) 4,00 -3750,00 Total Ativo 198000 49206,79 Balanço Patrimonial Item R$ Taxa US$ Passivo + PL Fornecedores Monetário 7000 4,05 1728,40 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA:CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 32 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com Impostos a Recolher Monetário 8000 4,05 1975,31 Férias/13º Salário Monetário 6000 4,05 1481,48 Empréstimos Monetário 65000 4,05 16049,38 Capital Não Monetário 100000 4,00 25000 Reserva Legal Não Monetário 12000 4,00 3000 TGL (ganho ou perda) 27,78 Total Passivo + PL 198000 49206,79 O TGL – Translation Gain or Loss, evidencia as perdas ou os ganhos advindos da conversão monetária dos itens monetários. No Balanço Patrimonial acima, perce- bemos que o Passivo + PL foram maiores que o ativo em US$ 27,78. Esse valor deve ser convertido pela taxa corrente do dia do encerramento do período. Assim, caso a taxa corrente na data de encerramento seja R$ 4,5, teríamos uma elevação o Passivo + PL em cerca de R$ 125,00. 4.2 Método de Câmbio de Fechamento Também denominado método corrente, fundamenta-se na utilização da taxa de câmbio de fechamento nos ativos e passivos exigíveis. A metodologia de conversão é baseada em alguns passos: 1) No PL deve-se levar em conta o efeito das variações cambiais; 2) Receitas e Despesas serão convertidas através da taxa média; 3) Perdas e ganhos (TGL) não devem ser calculados para os itens monetá- rios. Contudo, devem ser calculados sobre o capital inicial investido; 4) O ativo e o passivo serão convertidos na data do balanço final; 5) Um novo calculo de perda ou ganho será realizado, mas sobre o resultado do exercício. CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 33 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com Em resumo, as taxas de conversão serão: Ativo Taxa de Fechamento Passivo Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido Taxa Histórica Receitas e Despesas Taxa Média Ponderada do Período Ganhos ou perdas serão lançadas no PL pela conta CTA - Cumulative Transla- tion Adjustmants. Salienta-se que o método deve ser utilizado apenas em países que possuem moedas estáveis. 4.3 Método Temporal O método temporal seria uma adaptação combinada entre os métodos anterio- res, sendo permitida sua aplicação em qualquer tipo de princípios contábeis ou qual- quer tipo de economia. A classificação dos itens patrimoniais é realizada da seguinte forma: 1) Custos Históricos: estoques, ativos permanentes, PL, entre outros. Con- vertidos a taxa de câmbio histórica; 2) Custos Correntes: contas a pagar e a receber e aplicações financeiras indexadas e atualizadas até a data do balancete intermediário mensal ou do balanço patrimonial. Convertidos a taxa de câmbio corrente; 3) Custos Futuros: duplicatas a pagar e a receber avaliadas pelo valor fu- turo/nominal. Convertidos a taxa de câmbio corrente. De acordo com Pérez Junior (2006, pág. 132), “em períodos de alta inflação, a conversão dos itens monetários prefixados pela taxa de fechamento não é adequada, CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 34 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com pois o valor obtido não representa o valor que será efetivamente realizado ou exigido na data do vencimento e a diferença será relevante. A diferença entre o valor em US$ na data do balanço e na data da liquidação será apropriada como ganhos ou perdas na conversão. Para minimizar essa diferença poderia ser adotada uma entre as se- guintes alternativas: a) trazer o valor em R$ a valor presente da data do balanço e converte-lo pela taxa corrente; b) utilizar para conversão uma estimativa da taxa que estará em vigor da data de liquidação do título.” REFERÊNCIAS: BRASIL. Lei n.º 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações. Diário Oficial República Federativa do Brasil. Brasília, DF, 17 dez. 1976. CARVALHOSA, Modesto. Comentário à Lei de Sociedades Anônimas. São Paulo: Editora Saraiva, 1998. V. 4, Tomo I. 199p. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC n. 937, de 24 de maio de 2002. Aprova a NBC T 8 - Das Demonstrações Contábeis consolidadas. Brasília, 2002. Disponível em: <https://www.normasbrasil.com.br/norma/resolucao-937- 2002_97519.html>. Acesso em: 19 jun. 2021. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 18 (R2) – Demonstrações Consolidadas. Brasília – DF, 2012. ATENÇÃO! Vá até VÍDEO COMPLEMENTAR e Assista o vídeo sobre: Contabili- dade Geral CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 35 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 36 (R2) – Demonstrações Consolidadas. Brasília – DF, 2010. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento Técnico CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas. Brasília – DF, 2012. IUDÍCIBUS, Sérgio de ET al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2010. MACHADO, Itamar Miranda. 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