CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 27 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com CAPÍTULO 4 – MÉTODO DE CONVERSÃO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS Com uma sociedade cada vez mais globalizada, as empresas tendem a operar em mercados nacionais e internacionais. Para isso, é preciso que as operações sigam padrões, para que as conversões financeiras proporcionem informações fidedignas, especialmente quando se fala em mutações de câmbio. Conforme o CPC 02-R2 a entidade atuante no exterior é “uma entidade que pode ser uma controlada, coligada, empreendimento controlado em conjunto ou filial, su- cursal ou agência de uma entidade que reporta informação, por meio da qual são desenvolvidas atividades que estão baseadas ou são conduzidas em um país ou em uma moeda diferente daquelas da entidade que reporta a informação.” Para que a conversão seja realizada, é preciso definir a moeda funcional (moeda que a empresa opera no âmbito primário) da empresa investidora e qual a moeda de cada investida. Importante mostrar que em economias hiperinflacionárias, é necessá- ria a realização de correção monetária integral. AULA 4 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 28 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com 4.1 Método Monetário e Não Monetário Pérez Júnior (2002, pág. 56) defines que itens monetários e não monetários como: “Monetários: disponibilidades e direitos ou obrigações que serão realizados ou exigidos em dinheiro. Exemplo: caixa, bancos, duplicatas a receber, duplicatas des- contadas, provisão para devedores duvidosos, contas a receber, aplicações financei- ras, depósitos compulsórios etc. Não Monetários: bens (realizáveis ou permanentes) e direitos ou obrigações que serão exigidos em bens ou serviços. Exemplos: estoques em geral, despesas pagas antecipadamente, adiantamentos a fornecedores, partici- pações societárias realizáveis ou permanentes, ativo imobilizado.” Para componentes monetários, podemos dizer que existem os expostos (consti- tuem ganhos e perdas de conversão em moeda estrangeira em função da flutuação nas taxas de câmbio) e protegidos (constituem receitas ou despesas de variação cam- bial em reais em função da flutuação nas taxas de câmbio). Assim, Schmidt, Santos e Fernandes (2006, pág. 122) explicitam que os proce- dimentos são: 1) Fragmentação do balanço patrimonial em dois grupos: itens monetários e não monetários; 2) Itens monetários são convertidos em dólar com base na equivalência cambial na data do balanço, isto é, usa-se a taxa corrente; 3) Itens não monetários são convertidos de acordo com a taxa do dólar na data da transação, consequentemente, aplica-se a taxa histórica; 4) Os efeitos da correção monetária são ignorados; 5) Calculam-se os ganhos e perdas na conversão. Para esse cálculo, deve- se somar a totalidade das contas do BP que estão sujeitas a perdas e CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 29 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com ganhos em dólar e modifica-las em quantidades de dólares. Calcular re- duções e elevações desse saldo em dólar. Realizar comparação com o saldo final para avaliar se houve perda ou ganho com a conversão; 6) Não necessitam de ajuste a valor presente; 7) Os estoques precisam ser monitorados em dólar histórico; 8) As receitas e despesas monetárias são elaboradas, usualmente, pela taxa média do dólar do mês em que ocorreram. 9) Receitas e despesas não monetárias necessitam da conversão em dólar de acordo com a taxa histórica (data de origem); 10) O custo do produto vendido, da mercadoria vendida, ou do serviço pres- tado deve ser convertido pela taxa do dólar da data que os estoques foram contraídos. Contudo, caso a empresa não possua a monitorização dos estoques em dólar deve calcular: [CMV + (Ef – Ei)] e dividir o resultado pela média do dólar anual ou mensal. O Ef representa o câmbio final e o Ei representa o câmbio inicial. Quando se fala em “custo do produto”, o controle dos componentes do custo deve ser conservado em dólares his- tóricos. Já para os “serviços prestados”, os elementos do custo devem ser conservados pelo dólar de acordo com a data que os elementos do custo foram consumidos. Item Monetário Exposto Data Item R$ Tx. de câmbio US$ 10/Jan. Emissão de Duplicada 18.000 4,00 4.500 10/Fev. Recebimento de Duplicata 18.000 4,50 4.000 10/Fev. Perda após conversão (500) Item Monetário Protegido CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 30 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com Data Item US$ Tx. de câmbio R$ 10/Jan. Obtenção de Empréstimo 18.000 4,00 4.500 10/Fev. Atualização de Saldo 18.000 4,50 4.000 10/Fev. Despesa de variação cambial 500 Com base no primeiro quadro, podemos observar que houve elevação na taxa de câmbio e, consequentemente, redução em US$ na data de recebimento. Já no segundo quadro, verificamos inalteração de saldo em US$, restando, apenas, eleva- ção da dívida em R$. Para itens não monetários, não há geração de perdas ou ganhos na conversão, uma vez que, normalmente, são baseados na taxa histórica. Item Não Monetário Data Item US$ Tx. de câmbio R$ 10/Jan. Aquisição de Estoque 10.000 5,00 2.000 10/Fev. Saldo de Balanço 10.000 5,00 2.000 10/Fev. Baixa do custo de vendas 10.000 5,00 2.000 Resumo Ativos e Passivos Variações nas taxas de câmbio geram Monetários Expostos (R$) Ganhos ou perdas em US$ Monetários Protegidos (US$) Receita ou Despesa de va- riação cambial em R$ Não Monetário - Assim, podemos classificar os itens da seguinte maneira: CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: CONTABILIDADE NÚCLEO DE ENSINO A DISTÂNCIA - NEAD Página | 31 Professor: Arthur Ferreira da Silva Junior – arthur.unec@gmail.com Contas Patrimoniais Taxas de Conversão Ativos e passivos monetários expostos Câmbio de fechamento Ativos e passivos monetários protegidos Câmbio de fechamento Ativos e passivos não monetários Histórica de aquisição ou formação Patrimônio Líquido Histórica de aquisição Contas de Resultado Receitas e despesas monetárias expostas ou protegidas Histórica da data de realização da receita ou da ocorrência das despe- sas ou média simples ou ponderada do período Receitas e despesas não monetárias Histórica de aquisição ou formação Empresa XX Balanço Patrimonial Item R$ Taxa US$ Ativo Disponibilidades Monetário 5000 4,05 1234,57 Aplicações Financ. Monetário 25000 4,05 6172,84 Clientes Monetário 65000 4,05 16049,38 Produtos Acabados Não Monetário 20000 4,00 5000,00 Matéria-Prima Não Monetário 8000 4,00 2000,00 Imobilizado Não Monetário 90000 4,00 22500,00 Depreciação Não Monetário (15000) 4,00 -3750,00 Total Ativo 198000 49206,79 Balanço Patrimonial Item R$ Taxa US$ Passivo + PL Fornecedores Monetário 7000 4,05 1728,40 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE CARATINGA PÓS-GRADUAÇÃO UNEC / EAD DISCIPLINA: