perícia contábil Exercício aula 13

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1 Quando existe a necessidade de apurar os haveres (bens, direitos e obrigações), 
o perito contábil deve proceder ao levantamento patrimonial, baseando-se nos 
dados contábeis existente, e ajustando às contas à efetiva realidade patrimonial 
na data base determinada para o laudo. 
 
Assim, se o propósito da perícia é determinar o “patrimônio líquido, em data base de 
31.12.2019, da empresa Quarentena Ltda.”, o perito precisa, inicialmente, de um 
balancete (ou balanço) da respectiva empresa, para começar seus trabalhos. 
Não basta apurar, diretamente, o valor do patrimônio líquido, pela equação: Ativo – 
Passivo Exigível. Mesmo porque, um balancete (ou balanço) pode estar com vários erros 
ou defasagens. O balanço ainda estava sujeito a ajustes no próprio exercício. 
Abaixo, citamos as defasagens que podem ocorrer na avaliação do patrimônio líquido 
contábil: 
1. Falta ou insuficiência de provisões (como a de férias ou pagamento de 13º salário). 
2. Não reconhecimento de contingências fiscais e trabalhistas, decorrentes de 
questionamentos judiciais. 
3. Avaliação incorreta dos estoques, ou mesmo ausência de avaliação. 
4. Incorreção ou ausência de cálculos de atualização de passivos (financiamentos, 
tributos em atraso etc.) 
5. Erro na apropriação de custos, despesas e receitas pelo regime de competência 
etc. 
Então, o perito precisa checar, conta a conta, a sua veracidade com os controles 
financeiros e patrimoniais da empresa, ajustando-os à efetiva realidade. 
 
Exercício: A empresa Quarentena Ltda apresentou o seguinte balancete em 31.12.2019: 
Ativo R$ Passivo R$ 
Disponibilidades 100.000,00 Fornecedores 170.000,00 
Clientes 190.000,00 Obrigações Tributárias 90.000,00 
Estoques 190.000,00 Obrigações Trabalhistas 49.000,00 
 
 
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Despesas de antecipadas 20.000,00 Instituições Financeiras 73.000,00 
Imobilizado 250.000,00 Capital Social 110.000,00 
(-) Depreciações Acumuladas (90.000,00) Lucros Acumulados 168.000,00 
Total do Ativo 660.000,00 Total do Passivo 660.000,00 
 
O objetivo da perícia é determinar, para fins de pagamento a sócio minoritário Tirson 
Silva, que detém 20% das quotas do capital de Quarentena Ltda, os seus haveres. 
Inicialmente, o perito constatou que não há saldo de pró-labore e c/corrente (devedora ou 
credora) do sócio Tirson Silva. 
Pela leitura do contrato social da empresa, constatou que a distribuição dos lucros é 
proporcional ao capital social. Também concluiu que o sócio citado já integralizou 
totalmente as suas participações (quotas) no capital social. 
Entretanto, examinando a documentação contábil, as conciliações e extratos bancários, 
bem como demais dados relacionados às atividades operacionais da empresa, o perito 
constatou que, na data de 31.12.2019, não estavam contabilizados os seguintes itens, pelo 
regime de competência: 
1. Débitos trabalhistas que estão sendo questionados na justiça: R$ 30.000,00 (valor 
da causa) 
2. Juros e multa sobre obrigações tributárias em atraso: R$ 8.000,00 
3. Despesas de competência do ano 2019 que serão pagas em 2019 (luz, água e 
outros) R$ 20.000,00 
4. Provisão de férias dos empregados (com respectivos encargos – 1/3 
constitucional, INSS mais FGTS): R$ 12.000,00 
5. Erro na soma do inventário de estoques: valor correto do total do inventário R$ 
210.000,00 
6. Provisão para Perda de Créditos de Liquidação Duvidosa de R$ 2.000,00 
7. Receita a prazo não reconhecida R$ 50.000 *desconsiderar custos e tributos 
incidentes. 
8. Teste de imparidade de R$ 20.000,00 não realizado. 
 
 
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Portanto, se fossem feitos ajustes contábeis, os lançamentos acima seriam os seguintes 
(nota: não cabe ao perito efetuar os lançamentos, para fins de laudo, deverá apresentá-los 
como se fossem efetuados): 
 
1. Débitos trabalhistas questionados judicialmente: 
D – Provisão para Débitos Trabalhistas (conta de resultado) 
C – Provisão para Contingências Trabalhistas – Obrigações Trabalhistas (passivo 
circulante) 
R$ 30.000,00 
2. Juros e multa sobre tributos: 
D – Despesas Financeiras (conta de resultado) 
C – Tributos a Pagar - Obrigações Tributárias (passivo circulante) 
R$ 8.000,00 
3. Despesas pelo regime de competência: 
D – Despesas Operacionais (conta de resultado) 
C – Contas a Pagar – Fornecedores (passivo circulante) 
R$ 20.000,00 
4. Provisão de férias: 
D – Férias (conta de resultado) 
C – Provisão de Férias – Obrigações Trabalhistas (passivo circulante) 
R$ 12.000,00 
5. Inventário de estoques: 
D – Estoque de Mercadorias (competência) 
C – CMV (resultado) 
R$ 20.000,00 
6.Provisão PCLD 
D. Prov. PCLD (Resultado) 
 
 
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C. (-) Prov. PCLD (Ativo Circulante) 
R$ 2.000,00 
7. Receita de Venda 
D. Clientes (ativo circulante) 
C Receita Vendas (resultado) 50.000 TRIBUTÁVEL 
8. Teste de Imparidade 
D. Perda por desv. do ativo imobilizado (resultado) 
C Perda por desv. do ativo imobilizado (ativo não circulante) 20.000 
 
Agora, o perito precisa adequar o balancete à efetiva realidade, não se esquecendo, 
também, de fazer a provisão adicional de Imposto de Renda e Contribuição Social sobre 
o Lucro (CSLL), sobre os ajustes efetuados. 
Para fins deste exemplo, a demonstração do lucro real e da base de cálculo da CSLL 
seriam afetados da seguinte maneira: 
Lançamento Situação 
 
Ajuste Fiscal R$ 
 
1. Débitos Trabalhistas Indedutível 
2. Juros e Multas de Tributos Dedutível R$ 8.000,00 
3. Despesas p/Competência Dedutível R$ 20.000,00 
4. Provisão de Férias Dedutível R$ 12.000,00 
 
6. PCLD Indedutível 
8 Perda por desvaloriz. do Imobilizado Indedutível 
5 Estoques Tributável R$ 20.000,00 
7.Receita Vendas Tributável R$ 50.000,00 
 
 
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Total dos Ajustes na Base de Cálculo do IRPJ e CSLL R$ 30.000,00 
Provisão (ou estorno) complementar do IRPJ e CSLL R$ 7.200 
 
Então, antes de demonstrar os ajustes já efetuados, deve-se prever o lançamento do IRPJ 
e CSLL, quando cabíveis: 
D. Prov. p/ IRPJ e CSLL (Resultado) 
C. IRPJ e CSLL a recolher 7.200,00 
Assim, com os lançamentos de 1 a 8 anteriores e mais o ajuste da provisão do IRPJ e 
CSSL, teremos o seguinte balancete ajustado: 
Ativo Saldo Inicial Ajustes 
 
Saldo Final 
 
Disponibilidades 100.000,00 - 100.000,00 
Clientes 190.000,00 50.000,00 240.000,00 
(-) PCLD (2.000,00) (2.000,00) 
Estoques 190.0000 20.000,00 210.000,00 
Despesas de antecipadas 20.000,00 - 20.000,00 
Imobilizado 250.000,00 (20.000,00) 230.000,00 
(-) Depreciações Acumuladas (90.000,00) - (90.000,00) 
Total do Ativo 660.000,00 708.000,00 
 
Passivo Saldo Inicial Ajustes 
 
Saldo Final 
 
Fornecedores 170.000,00 20.000,00 190.000,00 
 
 
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Obrigações Tributárias 90.000,00 15.200 105.200,00 
Obrigações Trabalhistas 49.000,00 42.000,00 91.000,00 
Instituições Financeiras 73.000,00 - 73.000,00 
Capital Social 110.000,00 - 110.000,00 
Reservas de Lucro 168.000,00 (29.200) 138.800,00 
Total do Passivo 660.000,00 708.000,00 
 
D. Prejuizo 
C. ARE 29.200 
 
D. Reservas de Lucro 
C. prejuízo 29200 
Portanto, para fins de laudo, o Patrimônio Líquido da empresa Quarentena Ltda, em data 
de 31.12.2019, será de: 
Então, a apuraçãodos haveres do sócio Tirson Silva, em 31.12.2019, será demonstrada 
como segue: 
Haveres do Sócio Élson Freitas - QUARENTENA Ltda 
Data Base: 31.12.2019 
Descriminação Valor Base R$ Valor Haveres R$ 
Pró-Labore a Receber - 
Contas Correntes - 
Participação no Capital 110.000 22.000 
Quotas a Integralizar - - 
Lucros Acumulados 138.800 27.760 
Total dos Haveres 49.760 
 
 
 
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Portanto, no laudo, o perito concluirá com a demonstração acima (devidamente transcrita 
no próprio laudo) que os haveres do sócio Tirson Silva em 31.12.2019, na empresa 
Quarentena Ltda, correspondem a R$ 49.760,00 (cinquenta mil, duzentos e quarenta seis 
reais).