DEMONSTRATIVOS ESPECIAIS SPED CONTÁBIL 2

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NÃO PODE FALTAR
AJUSTES E CONCILIAÇÕES – IDENTIFICAR INCONSISTÊNCIAS
Regis Garcia
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CONVITE AO ESTUDO 
Olá, aluno! É um prazer apresentar a você esta unidade de ensino. Acreditamos
que, em seu cotidiano, seja na sua vida pessoal ou pro�ssional, muitos dos
conteúdos aqui tratados serão importantes para apoiá-lo em suas decisões e
ações.
As problemáticas relacionadas aos riscos de erros, omissões ou ações fraudulentas
constituem-se em um dos maiores desa�os da área contábil. Estes riscos são
inerentes à atividade pro�ssional do contador e estão relacionados,
Fonte: Shutterstock.
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principalmente, ao controle e à avaliação dos processos internos das organizações,
dentre eles, o registro dos fatos contábeis.
Para que você esteja preparado para o enfrentamento deste desa�o, esta unidade
objetiva proporcionar os conhecimentos sobre os aspectos teóricos e práticos
relativos aos ajustes e às conciliações contábeis. Eles estão aqui organizados de
forma sistemática e sequencial.
A unidade dá destaque para a identi�cação dos principais grupos, contas e
elementos patrimoniais e de resultado propensos a erros e ajustes, portanto
objeto de conferência, avaliação e aprimoramento sistematizado e contínuo.
Ela está concentrada em um importante aspecto da contabilidade: para que os
riscos mencionados sejam reduzidos, torna-se necessário que o pro�ssional esteja
capacitado para a identi�cação dos principais grupos e contas contábeis passíveis
de erros e ajustes. Cabe ao contador e aos demais pro�ssionais relacionados à
área, o correto diagnóstico sobre os riscos e as ameaças, assim como a elaboração
de propostas de ações para a sua mitigação. Além disso, torna-se necessário estar
apto para a execução dos processos de identi�cação efetiva de erros e correções e
dos lançamentos com ajustes necessários.
Tendo em vista os conteúdos e objetivos planejados, esta unidade tratará, na
primeira seção, do estudo sobre os procedimentos iniciais, relativos à identi�cação
de inconsistências, envolvidos no processo de conferência dos controles e das
informações contábeis.
Na segunda seção, serão abordados, mais especi�camente, os conteúdos
envolvidos com o processo de ajustes e conciliações necessárias para garantir a
qualidade da informação evidenciada nas demonstrações �nanceiras, conforme
preconiza as normas contábeis baseadas nos respectivos documentos emitidos
pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
Na terceira e última seção, serão estudados os processos de execução das
conciliações, com ênfase em cada grupo de contas especí�co, selecionados de
acordo com sua importância e maior necessidade de controle e conferência.
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Como se pode observar, ao estudar a unidade, você estará apto a executar de
forma completa e e�caz as principais atividades relacionadas à busca de
aprimoramento da qualidade da informação contábil, ou seja, i) diagnosticar e
identi�car inconsistências de controle e informacionais; ii) planejar as ações
corretivas; iii) executar as correções necessárias.
PRATICAR PARA APRENDER 
Caro aluno, certamente, você já se deparou com uma situação de erro na hora de
receber o troco por uma compra, não é verdade? Se não experimentou ainda uma
situação como essa, provavelmente, experimentará em algum momento.
Quanto mais competitivo se torna o mercado, mais ações voltadas para a redução
de custos e o aumento de e�cácia são tomadas pelas organizações. Ocorre que o
processo de automatização, uma das ações neste sentido, nem sempre resulta em
aumento da con�abilidade dos controles e das informações.
Nenhum processo administrativo, por mais informatizado que seja, deixa de
depender da ação de pessoas, seja na execução direta ou nas atividades de
retaguarda.
Erros administrativos podem ocorrer, faz parte da condição humana e, igualmente,
das tecnologias de trabalho utilizadas, principalmente os hardwares e softwares
usados para o controle das operações organizacionais, os quais, em algum
momento, podem falhar.
Esses erros impactam diretamente a contabilidade, pois esta deve re�etir os fatos
administrativos/contábeis com �dedignidade e tempestividade. Um erro na origem
dos processos resultará, portanto, em um erro contábil. Desta forma, existem
erros e inconsistências contábeis diretos e indiretos.
Observe que estamos nos referindo a erros, a falhas não intencionais, pois
também estamos sujeitos a ações intencionais que objetivam gerar vantagem para
quem as pratica.
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O contexto contábil, ou seja, o de controle patrimonial e de geração de
informações úteis de apoio ao processo decisório, assim como qualquer atividade
relacionada com a geração de informações, está sujeito a erros e fraudes. Sejam
estes de caráter intencional ou não, podem ocorrer a qualquer momento. É nesse
sentido que se torna necessário o acompanhamento dos registros e das demais
técnicas contábeis, a �m de veri�car sua correção e consequente e�cácia.
Para que o processo de veri�cação e correção de controles e informações seja
executado de forma satisfatória, são necessárias algumas competências e
habilidades como atributos do pro�ssional contábil, por isso a necessidade de
acesso aos conteúdos aqui tratados.
Considere que uma grande empresa de capital aberto, portanto sujeita à auditoria
externa, possui um departamento contábil bastante e�caz e preocupado em
atender às normas e aos procedimentos determinados pelas legislações
pertinentes.
O contador da empresa submete os controles internos e os procedimentos
contábeis ao processo de conferência de forma sistematizada e contínua. Um dos
controles de maior preocupação para o contador é o relativo às movimentações
�nanceiras, dentre eles, o de caixa e de contas correntes bancárias.
Como a empresa está prestes a receber os auditores externos da empresa
contratada, o contador está revisando os processos de conferência e fazendo uma
revisão por amostragem dos trabalhos realizados pelo time responsável por estes
processos.
O contador da empresa tem feito algumas reuniões para apresentar os resultados
de suas veri�cações, discutir possibilidades de melhorias e ajustar os
procedimentos de controles internos sujeitos ao processo de conferência.
Você é um dos funcionários da área contábil da empresa e terá a oportunidade de
participar destas reuniões, contribuindo para a solução de algumas situações-
problema que lhe serão apresentadas pelo contador durante a execução dos
trabalhos de conferências.
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Provavelmente, você se deparou, em algum momento, com situações nas quais a
falta de conferência gerou problemas, isto não é raro em nossas relações,
principalmente nas de consumo. Problemas, como mercadoria errada, endereço
errado e, até mesmo, destinatário errado,ocorrem todos os dias, portanto qual é o
papel da contabilidade diante de uma constatação de inconsistência ou
divergência informacional?
O contador da empresa que destacamos no contexto de aprendizagem está
revisando o processo de conferência do controle de caixa. Tanto o livro caixa como
os registros contábeis estão sendo veri�cados. Nesta ocasião, você é convidado a
escrever uma orientação de procedimento diante de um problema que foi
identi�cado no processo de conferência. O problema encontrado diz respeito à
falta de dinheiro no caixa, considerando os registros constantes no livro caixa, os
documentos comprobatórios dos lançamentos e a declaração do funcionário
responsável.
A origem da diferença é um erro do funcionário de um dos caixas da empresa, o
qual, ao devolver o troco de uma compra de R$ 19,99, considerou que o cliente lhe
deu uma nota de R$ 100,00, quando, na verdade, este lhe pagou a compra com
uma nota de R$ 20,00.
O erro foi identi�cado a partir do questionamento junto ao próprio funcionário,
que se lembrou de ter dado o troco a um cliente no exato valor da diferença.
O gerente da unidade decidiu que o funcionário será responsabilizado com o
pagamento (via desconto em folha) do valor entregue por engano ao cliente.
Além do problema no caixa, no processo de baixa do custo da mercadoria vendida
do estoque, houve outro equívoco: o valor do custo médio ponderado (critério
utilizado) da mercadoria era de R$ 9,50, mas a baixa foi feita no valor de R$ 11,50,
que foi o último valor pago pela empresa pela mercadoria vendida. Este erro
ocorreu devido à falta de atualização da �cha de controle de estoques.
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Diante dos problemas, o contador explicou aos participantes da reunião de
avaliação sobre a importância das conferências e identi�cações de erros, a �m de
evitar que informações erradas cheguem aos usuários da contabilidade. Ele
também solicitou que você �zesse um relatório de orientação de procedimentos
para o registro do erro apurado.
Neste relatório, você deve apresentar:
1. Descrição dos problemas identi�cados.
2. Soluções apresentadas.
3. Lançamentos contábeis para a correção dos saldos das contas afetadas.
Para solucionar esta situação-problema, você tem à sua disposição os conteúdos
teóricos e exemplos apresentados nesta seção, portanto, primeiramente, estude-
os e, depois, coloque-os em prática.
Acreditamos que você contribuirá bastante, praticando seus conhecimentos e
desenvolvendo suas habilidades e competências ao longo do estudo desta
unidade, portanto contamos com seu empenho. Lembre-se de que sempre é
possível saber mais, então �que à vontade para pesquisar fontes seguras, a �m de
incrementar seu aprendizado. Bons estudos!
CONCEITO-CHAVE 
As palavras “erro”, “falha”, “inconsistência”, entre outras com o mesmo signi�cado,
não denotam algo positivo quando aplicadas à área contábil, você concorda?
Provavelmente, sua resposta a esta pergunta foi positiva. Estes mesmos adjetivos
são aplicáveis aos controles administrativos e, ao fazermos esta atribuição, ainda
assim os consideraríamos, por exemplo, como uma ameaça ao bom andamento
das operações de uma organização? Mais uma vez, muito provavelmente, sua
resposta foi positiva.
Seguindo ainda esta mesma linha de raciocínio, se você adquirisse um
determinado produto em uma loja de departamentos, pagando a compra em
dinheiro, e na oportunidade recebesse seu troco errado (para mais ou para
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menos), como se sentiria? Aliás, como se sentiria o funcionário da empresa ao
descobrir, ao �nal do dia, o erro ao fechar seu caixa? Poderíamos questionar,
ainda, qual seria a decisão da empresa quanto à responsabilização do funcionário
sobre a diferença em seu caixa naquele dia.
Todas estas perguntas, na verdade, nos levam a uma mesma percepção: o risco do
erro, da falha, da inconsistência é sempre uma ameaça, e causa diferentes e
negativas consequências para todos os envolvidos: empresas, governos, demais
tipos de entidades, consumidores, etc.
Uma falha de registro contábil ocasionada diretamente por um descuido ou
incompetência do pro�ssional responsável, ou sob outra perspectiva derivada de
forma indireta, a partir de problemas com o controle administrativo, sempre
causará efeitos negativos. Sendo assim, o combate ao risco de inconsistências
contábeis deve ser sistematizado e contínuo.
INCONSISTÊNCIAS DE REGISTRO E LANÇAMENTOS 
Consideramos, para �ns do nosso estudo, que o processo de conferência contábil
compreende um conjunto de normas e procedimentos executados por pessoas ou
sistemas e aplicados sobre documentos, controles e processos, com a �nalidade
de investigação e identi�cação de inconsistências que afetam ou poderão afetar a
qualidade da informação contábil.
É o que destaca Almeida (2014), ao considerar que um dos instrumentos utilizados
para a veri�cação de inconsistências nos registros e lançamentos contábeis é o
balancete de veri�cação.
Observa-se que o balancete de veri�cação, sob esta perspectiva, compreende um
documento derivado de um processo de registro, que é submetido à avaliação de
pessoas ou sistemas informatizados, para �ns de con�rmação quanto à correção
dos registros contábeis.
Além do registro em si, podem ser avaliados, a partir do balancete de veri�cação,
os seus re�exos sobre os saldos devedores e credores das contas contábeis.
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Para o autor, uma das funções do balancete de veri�cação é a certi�cação de que
todos os débitos e créditos tiveram suas respectivas contrapartidas.
A partir do exemplo do balancete de veri�cação, portanto, é possível se
compreender os elementos e as características que compõem um processo de
conferência contábil:
Sistema: manual de processos, rotinas e procedimentos.
Periodicidade: cronograma de execução, de feedback e de reaplicação.
Área administrativa: unidades afetadas/envolvidas pelo processo.
Objeto: documentos, informações, controles e processos.
Responsável (is): pessoa ou time destacado para executar as conferências.
Objetivo: ponto focal da conferência.
Extensão: amplitude e nível de aprofundamento.
Independentemente da origem de uma inconsistência contábil, é importante ser
avaliada sempre a possibilidade de ter havido uma inconsistência no processo de
registro e de lançamentos efetuados pela contabilidade.
O processo de investigação para a identi�cação de inconsistências, no entanto,
pode partir dos controles administrativos, por exemplo, livro caixa, livro de contas
correntes bancárias, controle de contas a pagar, controle de contas a receber,
controle de estoques, controle de atividades de logística, ordens de serviço do
almoxarifado, entre outros.
No mesmo sentido, a investigação e a conferência podem ter seu ponto de partida
iniciado em controles e documentos de ordem �scal, como nas notas �scais
emitidas e recebidas, nos arquivos eletrônicos de registros �scais, nas declarações
�scais, nos livros �scais, nos documentos de arrecadação, entre outros.
A investigação sobre a correção dos registros e lançamentos contábeis se justi�ca à
medida que todos os fatos administrativos/contábeis, que afetam ou possam vir a
afetar o patrimônio ou o resultado de uma entidade, passam pelo tratamento
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contábil.
Existem pelo menos três possibilidades de inconsistências
administrativas/contábeis que precisam ser investigadas de forma sistematizada e
contínua:
Fraudes: constituem-se em ações de omissão, inserção ou alteração de
informações, sejam elas intencionais ou não, lícitas ou ilícitas, que interferem
na qualidade da informação gerada e que têm a �nalidade de bene�ciar uma
pessoa, um grupo de pessoas ou demais entidades.
Erros: constituem-se em ações de omissão, inserção ou alteração de registros
administrativos e contábeis de forma não intencional, mas que causam a perda
de qualidade das informações geradas.
Criatividade contábil: constitui-se em formas legais de manipulação de dados e
informações por meio de registros contábeis, com a �nalidade de alterar a
situação patrimonial ou de resultado evidenciada nas demonstrações
�nanceiras.
Dos três tipos destacados, a contabilidade criativa tem sido objeto de muita
pesquisa e estudo, principalmente por não representar um ato ilícito ou ilegal,
embora com consequências para a qualidade das informações geradas e
evidenciadas pela contabilidade.
Lamas e Gregório (2009) destacam que a contabilidade criativa é um dos grandes
problemas que afetam os países em todo o mundo, portanto é um problema
global.
Conforme Crepaldi (2019), o processo de internacionalização da contabilidade
brasileira, por exemplo, possui como uma de suas justi�cativas a necessidade de
harmonização das normas contábeis, a �m de se evitar diferentes interpretações
de diferentes legislações entre os países.
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No mesmo sentido, alguns instrumentos de evidenciação �nanceira têm sido
constituídos, com o propósito de possibilitar conferências e checagens mais
robustas e consistentes.
Lamas e Gregório (2009), por exemplo, atribuem à elaboração e evidenciação da
Demonstração dos Fluxos de Caixa a característica de tratar de informações menos
subjetivas do que aquelas que formam o resultado do exercício.
REFLITA 
Mesmo não se tratando de uma ação ilícita ou ilegal, o que justi�ca a
preocupação com a prática da contabilidade criativa? Há consequências
para as análises sobre a verdadeira situação patrimonial de uma entidade?
Problemas com fraudes, erros ou uso de recursos criativos em um lançamento
contábil podem causar distorções que prejudicam os usuários da informação
contábil.
Inconsistências no registro e nos lançamentos contábeis podem ocorrer, sendo
fundamental a veri�cação sobre suas possíveis origens. É nesse sentido que,
mesmo após identi�car uma inconsistência em, por exemplo, um lançamento
contábil, sugere-se o aprofundamento da investigação sobre os documentos, as
informações e os processos envolvidos. O conjunto destes elementos compreende
os controles internos que também devem ser conferidos, avaliados e aprimorados
de forma contínua.
INCONSISTÊNCIAS DE CONTROLE 
Você já se deparou com uma situação na qual um erro derivou de outro ou outros
erros? Geralmente, no contexto da contabilidade, um problema de informação
equivocada deriva de falhas em outros processos e controles de ordem
administrativa.
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Não que fraudes, erros e criatividade não possam ser praticados especi�camente
durante o registro dos fatos, mas, por se tratar de uma área de consolidação de
informações, geralmente, os problemas têm origem em etapas anteriores.
Por consequência desta característica, destacamos que, independentemente do
problema identi�cado, torna-se necessária a busca de sua causa ou causas.
Nesse sentido, é importante investigar os controles internos na busca de falhas
que possam gerar as inconsistências observadas, o que implica na revisão de:
Origens e veracidade dos fatos administrativos/contábeis.
Processos de solicitação e autorização.
Pessoas e funções envolvidas.
Documentos comprobatórios.
Controles existentes, ou que deveriam ser estabelecidos.
Todos os elementos aqui destacados precisam integrar o rol de possíveis
causadores de inconsistências. Quanto mais abrangente, mais e�caz e
esclarecedor será o processo de conferência, investigação e aprimoramento dos
controles internos. Embora muitos controles sejam alimentados de forma
automática, é necessário que sejam reavaliadas as ações das pessoas por trás dos
processos.
Almeida (2014) destaca o fato de que a maior parte dos processos contábeis,
atualmente, está baseada no uso de sistemas informatizados, reduzindo, assim, a
ação humana direta sobre a sua execução, porém esta constatação não deve
restringir o processo de investigação de inconsistências aos ferramentais e
instrumentos de controle.
Além da amplitude investigativa no processo de mitigação de inconsistências de
controle, é necessário que ele seja organizado e normatizado.
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Conforme é possível compreender a partir da leitura do Manual do SIAFI (BRASIL,
2020), as consistências contábeis devem ser normatizadas e sistematizadas. No
caso especí�co do documento citado, o registro destas consistências segue um
processo de alimentação no próprio sistema de controle �nanceiro, o Sistema
Integrado de Administração Financeira (SIAFI), que controla as operações do
Tesouro Nacional.
Esta característica evidencia a importância da conferência e certi�cação quanto aos
controles e às informações derivadas dos processos administrativos e contábeis.
O processo de checagem, conforme �ca evidente no Manual do SIAF, é inerente ao
próprio sistema de controle �nanceiro, tornando mais e�cazes as seguintes ações
fundamentais:
Função de controle das atividades operacionais.
Função de acompanhamento e avaliação destas atividades. 
Função de aprimoramento contínuo das atividades.
Por consequência, a função de acompanhamento, avaliação e aprimoramento
do próprio processo de conferência, checagem e investigação de
inconsistências.
Você se lembra do destaque dado há pouco para o envolvimento das pessoas
como objeto de conferência e checagem? Lembra-se de que, ao mesmo tempo em
que os sistemas informatizados se ampliam no contexto das organizações, não
devemos nos esquecer do fator humano?
O exemplo anteriormente destacado ilustra bem a relação entre os sistemas de
informações e as pessoas, pois uma das maiores fontes de inconsistências da
empresa é a área �nanceira, que envolve o sistema �nanceiro (geralmente
informatizado), mas, sobretudo, o processo de manipulação destes pelos seus
operadores, os quais, por sua vez, são seres humanos.
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O controle �nanceiro é bastante sensível em termos de risco de fraudes e
erros, portanto representa uma importante fonte de inconsistências. O
motivo são as várias atividades que envolvem movimentações de recursos
�nanceiros, como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, descontos,
juros, etc.
Outra questão envolvendo o controle e sua relação com as pessoas merece
destaque. Para a conferência e certi�caçãode e�ciência e e�cácia de um controle
ou das informações por ele geradas, há a necessidade de o pro�ssional conhecer o
que está por trás dos sistemas. Segundo Almeida (2014, p. 185), sem este
conhecimento, “[...] pouco poderá ser feito para identi�car inconsistências e erros
e propor soluções”.
PRINCIPAIS INCONSISTÊNCIAS 
Não é possível o estabelecimento de uma lista segura sobre todas as
inconsistências possíveis em um contexto organizacional. As entidades estão sob o
risco de inúmeras possibilidades de fraudes, erros e criatividade envolvendo
pessoas, sistemas e processos.
Não obstante a esta característica de pluralidade, pode-se a�rmar, no entanto, que
as inconsistências, de uma forma ou de outra, afetarão a atividade contábil. Por
exemplo, Lamas e Gregório (2009), baseados em posicionamento da International
Federation of Accountants (IFAC), salientam que as distorções nas demonstrações
�nanceiras podem derivar tanto de fraudes como de erros.
ASSIMILE 
É importante reconhecermos os diferentes conceitos que estão sendo
tratados nesta seção: inconsistências e distorções podem ser consideradas
sinônimas e se constituem de alguns elementos causadores. Estes
elementos podem ser as fraudes, erros ou a prática de contabilidade
criativa.
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A conferência e a checagem de inconsistências visam identi�car as causas, mais do
que seus sintomas, ou seja, qual é o elemento, dentre fraudes e erros, por
exemplo, que a geraram.
As fraudes e os erros podem ser aplicados sobre o processo de registro dos fatos
administrativos/contábeis ou derivarem de outros problemas envolvendo fases
anteriores.
A interpretação de leis, normas e regulamentos são exemplos de elementos que
podem causar inconsistências. Como já destacado anteriormente, a contabilidade
criativa é um exemplo disso.
Nesse sentido, Lamas e Gregório (2009) destacam, por exemplo, que há o risco de
que uma mesma realidade possa ser apresentada de formas diferentes pela
empresa, ou seja, em última análise, uma interpretação ambígua ou enviesada
pode gerar uma inconsistência informacional.
Embora não seja possível se estabelecer uma relação segura das inconsistências
sob as quais uma entidade está sujeita, podemos destacar alguns erros mais
comumente observados:
Erro na emissão de notas �scais: pode envolver, data, valores, códigos �scais,
dados do comprador, alíquotas de impostos, quantidades, etc.
Erro de lançamento: pode ocorrer em qualquer um dos controles internos
envolvendo valores, datas, descrições, contas afetadas, etc.
Erro de registro contábil: envolve inconsistências nos registros dos fatos
administrativos/contábeis, como data, contas debitadas, contas creditadas,
histórico, valores, omissões ou duplicidades.
Erro de movimentações físicas: pode envolver dinheiro ou qualquer outro bem
sob a responsabilidade de uma pessoa dentro da organização.
Erros de sistemas e controles informatizados: derivam, geralmente, de falhas
de programação e elaboração.
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Erros de interpretação: consistem em juízos de valor ambíguos em relação a
uma determinada norma ou procedimento.
Erros de mensuração: compreendem o uso indevido de critérios de valor para
determinados bens, direitos ou obrigações, receitas, custos e despesas.
Os exemplos de erros descritos não são estanques (fechados em si mesmos), ou
seja, eles podem se somar ou se entrelaçarem, por exemplo, um erro de
mensuração pode derivar de um erro de interpretação, ou ainda, um erro de
lançamento pode derivar de um erro de controle.
A pluralidade de erros possíveis, bem como suas respectivas causas, leva à
necessidade da utilização de testes que permitam não apenas a identi�cação da
inconsistência, mas também o domínio sobre suas especi�cidades. Isto é
necessário para a correta propositura de correções.
TESTES PARA IDENTIFICAÇÃO DE INCONSISTÊNCIAS 
Para que não se percam de vista as causas das inconsistências ou distorções
informacionais, torna-se necessário que sejam aplicados testes de veri�cação.
Existem vários testes que podem ser utilizados para identi�car distorções nas
demonstrações �nanceiras, alguns especí�cos, outros de maior amplitude. Alguns
testes envolvem o cruzamento de informações de grupos e contas dentro de uma
mesma demonstração, ou entre grupos e contas de demonstrações diferentes.
Por exemplo, segundo Lamas e Gregório (2009), a conciliação entre os resultados e
os �uxos de caixa representam um procedimento e�caz para se veri�car
consistências entre dois estágios:
1. Um para a diferença entre os recursos gerados e o resultado.
2. Outro entre os recursos gerados e os �uxos de caixa operacionais.
A consistência entre vendas e geração de caixa é uma destas possibilidades.
EXEMPLIFICANDO 
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06/06/2021 ldkls211_pra_con_III
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Imagine que você está fazendo a conferência entre a movimentação
constante no livro caixa e o razão da conta caixa da empresa onde trabalha.
Você está revisando o processo de conferência do controle de caixa. Tanto
o livro caixa como os registros contábeis estão sendo veri�cados.
Os dados levantados são apresentados a seguir:
Tabela 3.1 | Parte do livro caixa analisado
Fonte: elaborada pelo autor.
Ao contar o dinheiro do caixa no �nal do dia, considerando para
conferência que a última operação foi a descrita na Tabela 3.1, você
encontrou o total de R$ 1.195,00 em dinheiro e moedas.
Ao questionar a funcionária sobre a diferença de R$ 50,00 identi�cada no
caixa naquele momento, você recebeu a informação de que ela havia
retornado um troco de uma venda de forma errada.
A funcionária devolveu em dinheiro o valor de R$ 55,00 relativo à venda de
R$ 45,00 (R$ 100,00 – R$ 45,00 = R$ 55,00), quando, na verdade, o valor a
ser retornado seria de R$ 5,00 (R$ 50,00 – R$ 45,00 = R$ 5,00).
Como se pode observar, ela se enganou, considerando que o cliente havia
lhe entregue uma nota de R$ 100,00 para o pagamento, quando, na
verdade, ele lhe pagou com uma nota de R$ 50,00, conforme o sistema
�nanceiro está apontando no relatório apresentado na Tabela 3.1.
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Na sequência, diante da declaração da funcionária, você passou a veri�car
como a referida operação está registrada na contabilidade.
Os dados contábeis são apresentados a seguir:
Tabela 3.2 | Razões das contas contábeis
Fonte: elaborada pelo autor.
A partir da observação do relatório de caixa, da informação obtida junto à
funcionária e da análise dos razões das contas contábeis, quais são as
inconsistências identi�cadas por você?
Observe que a primeira inconsistência diz respeito ao saldo da conta caixa.
Este saldo está correto no relatório, porém não condiz com o valor físico
conferido, então o que fazer?
Ao conversar com o gerente da empresa, ele disse que o valor faltante
deverá ser provisionado para desconto em folha da funcionária.
Neste caso, o lançamento contábil de ajuste deverá ser:
Data: 1º/3/x1.
Débito: desconto de salários por responsabilidade técnica (AC).
Crédito: caixa (AC).
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Histórico: desconto autorizado pelo funcionário, em virtude de
responsabilidade sobre a gestão de recursos �nanceiros, conforme aditivo
contratual de trabalho, cláusula “x”, assinado em xx/xx/xx.
Valor: R$ 50,00.
Como documento comprobatório, deverá ser elaborado um recibo, que
deverá ser assinado pelo funcionário, pela empresa e por duas
testemunhas. Este procedimento é necessário para se evitar problemas
trabalhistas no futuro.
Além disso, será lançada no livro caixa a respectiva baixa do valor, para que
o saldo do relatório se torne condizente com o valor em dinheiro de R$
1.195,00.
Como você veri�cou, o trabalho de conferência e identi�cação de distorções e
inconsistências deve ser sistematizado e contínuo, porque os riscos relativos a
fraudes, erros e criatividade contábil também o são, portanto o pro�ssional
contábil deve estar atento e capacitar-se adequadamente para atender a esta
importante demanda de controle e avaliação.
FAÇA VALER A PENA 
Questão 1
A contabilidade é a responsável pelo processo de registro e levantamento de
informações sobre a situação patrimonial das entidades. Diante deste objetivo, a
área contábil deve prezar pela qualidade da informação gerada.
Sobre a contabilidade e sua relação com a informação, são apresentadas algumas
a�rmações:
I. O controle administrativo das operações organizacionais deve ser considerado
de forma estanque, ou seja, devem ser conferidos e avaliados de forma
independente em relação aos registros contábeis dos fatos por eles
controlados.
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II. As inconsistências possuem diferentes origens, sendo importante conhecê-las
como forma de melhorar os mecanismos de mitigação dos problemas
informacionais.
III. Cabe à própria contabilidade a garantia de qualidade dos controles internos e
das informações por ela geradas, por isso é papel do contador executar e
garantir a conferência dos registros e controles internos da organização.
Considerando as a�rmações apresentadas, é correto o que se a�rma em:
a. I e II, apenas.
b. II e III, apenas.
c. I e III, apenas.
d. II, apenas.
e. III, apenas. 
Questão 2
No contexto das organizações, podem ocorrer diferentes problemas relacionados
às inconsistências informacionais. Não é raro ocorrerem, por exemplo, erros por
parte dos funcionários durante a execução de suas atividades.
Independentemente da área de atuação, pessoas estão sujeitas a erros, por
exemplo, de interpretação.
Assinale a alternativa que demonstra que uma mesma realidade pode legalmente
ser apresentada de formas diferentes pela empresa baseadas em interpretações
das leis:
a. Fraude.
b. Erro.
c. Contabilidade criativa.
d. Engano.
e. Dolo.
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REFERÊNCIAS 
ALMEIDA, J. Fundamentos de Contabilidade para os Negócios: Introdução à
Contabilidade. São Paulo: Grupo GEN, 2014. Disponível em:
https://bit.ly/3unza7N. Acesso em: 20 jun. 2020.
BRASIL. Manual do Usuário SIAFI: Relatório de inconsistências. Brasília, DF:
Tesouro Nacional, 2020. Disponível em: https://bit.ly/2PLmiJz. Acesso em: 18 jun.
2020.
BRASIL. Manual SIAFI: Subsistema de conformidades. Brasília, DF: Tesouro
Nacional, 2020. Disponível em: https://bit.ly/3ub1Hgq. Acesso em: 18 jun. 2020.
Questão 3
Quando se aplica um teste de inconsistência sobre um determinado controle,
espera-se que o resultado deste indique haver ou não distorções informacionais.
Em relação aos testes de inconsistências, são apresentadas as seguintes asserções:
I. Os testes para identi�cação de inconsistências executados pela contabilidade
podem ser os mesmos utilizados pela auditoria.
PORQUE
II. Se a contabilidade executar estes testes, a empresa não precisará ser
submetida à auditoria externa.
A respeito destas asserções, assinale a alternativa correta:
a. As asserções I e II são proposições verdadeiras, e a II é uma justi�cativa da I.
b. As asserções I e II são proposições verdadeiras, mas a II não é uma justi�cativa da I.
c. A asserção I é uma proposição verdadeira, e a II é uma proposição falsa.
d. A asserção I é uma proposição falsa, e a II é uma proposição verdadeira.
e. As asserções I e II são proposições falsas.
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https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788595152922/
http://manualsiafi.tesouro.gov.br/demonstrativos/inconsistencias/consultar-relatorio-de-inconsistencias/detalhar-relatorio-de-inconsistencias/ver-resultados-relatorio-de-inconsistencias
https://conteudo.tesouro.gov.br/manuais/index.php?option=com_content&view=category&id=816&Itemid=700
06/06/2021 ldkls211_pra_con_III
https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 21/21
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019.
Disponível em: https://bit.ly/3sF0WMq. Acesso em: 6 jul. 2020.
LAMAS, F. R.; GREGÓRIO, A. A. Demonstração dos �uxos de caixa e contabilidade
criativa. Revista Universo Contábil, Blumenau, v. 5, n. 3, p. 99-115, 2009.
Disponível em: https://bit.ly/3sDemZq. Acesso em: 22 jun. 2020.
O GLOBO. Meirelles: banco PanAmericano in�uiu na decisão de manter juros. O
Globo, 2010. Disponível em: https://bit.ly/3rE1Qrc. Acesso em: 1º jul. 2020.
TOCANTINS. Despacho nº 1.055/2011. Prestação de Contas consolidadas relativas
ao exercício de 2010. Muricilândia, TO: TCE-TO, 2011. Disponível em:
https://bit.ly/2PO4Dkb. Acesso em: 1º jul. 2020.
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https://integrada.minhabiblioteca.com.br/books/9788597022773
http://search.ebscohost.com/login.aspx?direct=true&db=buh&AN=52045146&lang=pt-br&site=ehost-live
http://search.ebscohost.com/login.aspx?direct=true&db=foh&AN=broglobotxt168617&lang=pt-br&site=ehost-live
http://www.tce.to.gov.br/e-contas/processo/DocumentoVerSite.php?Id=740913&