GESTAO DOS CUSTOS INDUSTRIAIS

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GESTÃO DOS 
CUSTOS 
INDUSTRIAIS
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
 > Identificar as semelhanças e diferenças entre a contabilidade financeira, 
gerencial e de custos.
 > Descrever a evolução histórica da contabilidade de custos.
 > Reconhecer o papel da contabilidade gerencial na análise e na tomada 
de decisão.
Introdução
A contabilidade é um meio pelo qual as organizações podem realizar o seu 
gerenciamento operacional, financeiro e econômico. Note que esse é um assunto 
de extrema relevância, já que tem a ver com o desenvolvimento de uma boa 
gestão empresarial.
Neste capítulo, você vai conhecer os fundamentos da contabilidade geren-
cial, financeira e de custos. Você também vai ler sobre a evolução histórica da 
contabilidade de custos, atentando a datas e acontecimentos marcantes, como 
a Revolução Industrial. Por fim, você vai verificar a importância da contabilidade 
gerencial nos processos de tomada de decisão das empresas.
Contabilidade 
financeira, gerencial 
e de custos
Leuter Duarte Cardoso Junior
Fundamentos da contabilidade financeira, 
gerencial e de custos
Para começar, você vai conhecer os elementos basilares da contabilidade 
financeira, da contabilidade gerencial e da contabilidade de custos. A ideia 
é que você verifique possíveis semelhanças e diferenças entre elas, com o 
propósito de analisar suas aplicações e contribuições para o gerenciamento 
empresarial.
Contabilidade financeira
A contabilidade financeira é uma ciência destinada à elaboração de demons-
trações econômicas e financeiras que tem o intuito de fornecer dados e 
informações para alguns stakeholders. Entre eles, estão: instituições regula-
doras e governamentais, instituições financeiras (bancos), bolsas de valores, 
autarquias e sociedade em geral. Nesse sentido, a contabilidade financeira 
supre os gestores com dados e informações úteis para processos decisórios. 
Entre tais processos, destacam-se:
 � ajuste dos preços de venda;
 � estruturação do orçamento de capital;
 � avaliação do desempenho;
 � ponto de equilíbrio contábil, econômico e financeiro;
 � análise das taxas de lucratividade e rentabilidade.
Assim, toda e qualquer análise financeira é pautada pelos dados gerados 
e condensados pela contabilidade financeira. Além disso, a contabilidade 
financeira tem por obrigação legal e fiscal publicar as demonstrações con-
tábeis periodicamente. É possível notar isso claramente nas companhias de 
capital aberto, que normalmente publicam seu balanço patrimonial e sua 
demonstração de resultados a cada trimestre (considerando as empresas 
listadas na Bolsa de Valores de São Paulo — Bovespa).
Segundo Atkinson et al. (2000), a contabilidade financeira tem como 
foco central a produção de demonstrativos financeiros e econômicos 
direcionados ao público externo.
Contabilidade financeira, gerencial e de custos2
Contabilidade gerencial
A contabilidade gerencial gera informações para o gerenciamento, o pla-
nejamento, o acompanhamento do desempenho econômico e financeiro, 
a definição dos preços de venda em determinados períodos e a tomada de 
decisões empresariais.
Para Atkinson et al. (2000, p. 36), esse é um tipo de contabilidade que visa 
a “[...] identificar, mensurar, reportar e analisar informações sobre os even-
tos econômicos das empresas”. Para Iudícibus (2009, p. 21), a contabilidade 
gerencial pode ser:
[...] caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a várias 
técnicas e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na contabilidade 
financeira, na contabilidade de custos, na análise financeira e de balanços etc., 
colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analítico ou 
numa forma de apresentação e classificação diferenciada, de maneira a auxiliar 
os gerentes das entidades em seu processo decisório.
Para Horngren et al. (2004, p. 4), a “[...] contabilidade gerencial é o processo 
de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar 
informações que auxiliem os gestores a atingir seus objetivos organizacio-
nais”. Dessa maneira, a contabilidade gerencial está intimamente ligada com 
o planejamento e o controle de uma empresa em todos os seus aspectos.
Para avançar em seu estudo, você deve atentar agora à informação gerencial 
contábil. Veja alguns pontos relevantes no Quadro 1.
Quadro 1. Funções da informação gerencial contábil
Função Descrição
Controle 
operacional
Fornece informação (feedback) sobre a eficiência e a 
qualidade das tarefas executadas.
Custeio do produto 
e do cliente
Mensura os custos dos recursos para se produzir, vender 
e entregar um produto ou serviço aos clientes.
Controle 
administrativo
Fornece informações sobre o desempenho financeiro e 
competitivo de longo prazo, as condições de mercado, as 
preferências dos clientes e as inovações tecnológicas.
Controle 
estratégico
Fornece informações sobre o desempenho financeiro e 
competitivo de longo prazo, as condições de mercado, 
as preferências dos clientes e as inovações tecnológicas.
Fonte: Adaptado de Atkinson et al. (2000).
Contabilidade financeira, gerencial e de custos 3
Como você viu no Quadro 1, a informação contábil é uma fonte para o 
controle operacional, administrativo e estratégico. Não obstante, ela ainda 
contribui para o custeio dos produtos e serviços oferecidos ao mercado 
consumidor. Portanto, a contabilidade gerencial tem uma função importante 
na gestão das organizações, sejam elas de pequeno, médio ou grande porte.
Contabilidade de custos
Segundo Leone (2000), a contabilidade de custos integra a contabilidade 
geral. Além disso, ela tem por princípio a análise dos fatos financeiros e 
econômicos decorrentes das operações que impactam a situação patrimonial 
das empresas.
Os profissionais que utilizam a contabilidade de custos para o exercício 
da sua profissão entendem que ela é uma ferramenta eficiente para o geren-
ciamento empresarial. Segundo Martins (2003), a contabilidade de custos tem 
duas funções importantes: auxiliar no controle das operações e contribuir 
para a tomada de decisões para ações estratégicas.
Ao exercer a função de controle, a contabilidade de custos fornece dados 
para análises de tendências e padrões, bem como para previsões de cenários 
futuros. Ela também contribui para o desenvolvimento dos orçamentos e o 
acompanhamento das evoluções dos gastos operacionais de cada período. 
Já ao auxiliar nas decisões empresariais, a contabilidade de custos fornece 
informações para a determinação de padrões produtivos, preços de venda, 
políticas de investimentos e financiamentos.
Devido às suas funcionalidades, a contabilidade de custos ganhou espaço 
no gerenciamento empresarial. Administrar e controlar os custos são tarefas 
essenciais para o alcance dos objetivos estratégicos ao longo do tempo.
Distinções entre as contabilidades
Como você já viu, a contabilidade gerencial tem uma importância interna. 
Afinal, ela fornece informações aos gestores com o objetivo de melhorar e 
aprimorar o desempenho da organização. Os relatórios gerados por esse 
tipo de contabilidade não têm necessariamente um formato predefinido e 
podem conter diversas informações, inclusive sobre custos e outros elementos 
financeiros da organização.
Contabilidade financeira, gerencial e de custos4
Já a contabilidade de custos é parte integrante da contabilidade gerencial, 
porém seu foco está na mensuração e no controle dos custos empresariais 
das operações realizadas ao longo do tempo. Por outro lado, a contabilidade 
financeira resume e publica os dados financeiros e econômicos de forma 
detalhada no balanço patrimonial, na demonstração de resultados, no fluxo 
de caixa, etc.
No Quadro 2, observe algumas distinções entre as contabilidades, consi-
derando o seu propósito nas organizações.
Quadro 2. Diferenças entre contabilidade financeira, contabilidade gerencial 
e contabilidade de custos
Contabilidade 
financeira
Contabilidade 
gerencial
Contabilidade 
de custos
 � Obrigatoriedade de 
publicação� Informações 
destinadas aos 
stakeholders 
externos
 � Foco nas atividades 
históricas
 � Informação com 
exatidão
 � Perspectiva de 
análise para o futuro
 � Informação contábil 
para diversas 
decisões
 � Uso das informações 
no âmbito interno
 � Intuito de facilitar 
o planejamento, 
o controle e a 
avaliação da empresa
 � Relatórios baseados 
em orçamentos e 
desempenho da 
organização
 � Mensuração 
e registro de 
informações sobre o 
consumo de recursos 
pela empresa
 � Fornecimento de 
informações para 
a contabilidade 
gerencial
 � Foco na análise dos 
gastos ao longo dos 
processos
 � Preocupação com 
a acumulação dos 
custos nos processos 
produtivos
Como você viu, o Quadro 2 resume as principais diferenças entre a conta-
bilidade financeira, a contabilidade de custos e a contabilidade gerencial. Esta 
última é mais voltada a análises estratégicas e futuras da organização, gerando 
informações e dados para a tomada de decisão. Por sua vez, a contabilidade 
de custos está centrada na mensuração e no registro dos custos, fornecendo 
informações para a contabilidade gerencial. Por fim, a contabilidade financeira 
tem por missão publicar as demonstrações contábeis e financeiras.
Contabilidade financeira, gerencial e de custos 5
Evolução histórica da contabilidade 
de custos
A contabilidade de custos surgiu em meio à Revolução Industrial, no século 
XVIII. Ela teve por base a contabilidade geral desenvolvida no período mercan-
til. Com a modificação e o crescimento do sistema produtivo, a contabilidade 
de custos ganhou espaço para auxiliar as indústrias no seu processo de 
gestão e organização.
Nesse contexto, a contabilidade de custos passou a ser utilizada em diver-
sos segmentos da economia, como na indústria calçadista e na agricultura. 
Com o surgimento da indústria e suas inovações, a competição nos mercados 
aumentou, levando as empresas a buscar técnicas e formas de gerenciamento 
mais qualificadas. Assim, a contabilidade de custos ganhou importância no 
meio gerencial, tornando-se um instrumento para o aperfeiçoamento e a 
melhoria dos processos financeiros e organizacionais.
A contabilidade de custos passou por um avanço maior entre o final do 
século XIX e o início do século XX. O setor que mais utilizava esse tipo de 
contabilidade para seus controles e seu gerenciamento era o setor metalúrgico 
norte-americano, em especial o estadunidense. Assim, era possível analisar 
a produtividade das linhas operacionais e também os resultados gerados ao 
longo dos processos.
Sloan (2001) ilustra a importância dada à informação gerada pela con-
tabilidade de custos mencionando o uso desse tipo de contabilidade pela 
General Motors na década de 1920. Portanto, no início do século XX, a gestão 
dos custos adquiriu maior importância para o controle das operações e a 
mensuração dos resultados. Logo, a informação de custos tornou-se um dos 
pilares do controle e do acompanhamento dos gastos operacionais em cada 
estágio ou processo produtivo. Ademais, ela se tornou fundamental para uma 
análise mais apurada das ineficiências de processos e resultados, capazes 
de afetar o aumento das taxas de lucro e rentabilidade.
Na Figura 1, observe um esquema que ilustra o surgimento e a importância 
da contabilidade de custos no meio empresarial.
Contabilidade financeira, gerencial e de custos6
Figura 1. Fatores que contribuíram para o surgimento da contabilidade de custos.
Expensão das organizações;
Maior concorrência dos mercados;
Surgimento de novos itens de custos.
Surgimento da contabilidade de custos
Produções em escala;
Novas formas de produção.
Aperfeiçoamento da contabilidade de custos
Planejamento de controle da produção;
Tomada de decisão.
Como mostra a Figura 1, a expansão das organizações, a maior concorrência 
nos mercados e o aparecimento de novos itens de custos após a Revolução 
Industrial são alguns dos estopins para o surgimento da contabilidade de 
custos.
A contabilidade de custos tem seu desenvolvimento mais profundo entre 
os anos 1930 e 1950, e o seu aperfeiçoamento foi acontecendo progressiva-
mente. De 1930 a 1970, foram elaborados diversos métodos e processos para 
a realização de análises de custos, tais como: estatísticas de produção, custo 
padrão, contabilidade pública e planejamento tributário.
No Quadro 3, veja alguns dos objetivos atuais da contabilidade de custos 
desenvolvida nas organizações em geral.
Quadro 3. Objetivos atuais da contabilidade de custos
Avaliação de 
inventários e 
resultados
Planejamento 
e controle Processo decisório
 � Avaliação de 
inventários
 � Avaliação de 
resultados
 � Elaboração dos 
orçamentos
 � Definição dos preços
 � Análise da evolução 
dos custos
 � Definição do volume 
de produção
 � Produzir ou terceirizar
 � Eliminar ou manter linhas 
de produção
 � Atender a pedidos de 
produção customizados
 � Estabelecer padrões de 
investimentos
Contabilidade financeira, gerencial e de custos 7
Portanto, a contabilidade de custos tinha como proposta inicial a avaliação 
dos estoques e dos resultados operacionais das empresas. Com o passar do 
tempo, ela começou a contribuir para as atividades de controle e os processos 
de decisão. Por essa razão, é uma área de estudos em franca ascensão, que 
coopera cada vez mais com a gestão empresarial eficiente e proponente, 
visando a resultados operacionais sustentáveis ao longo do tempo.
Para que uma empresa se mantenha “saudável”, é fundamental que 
o seu setor contábil forneça dados e informações úteis para os pro-
cessos de decisão.
Contabilidade gerencial para o processo 
decisório das empresas
Em um sistema de administração eficiente e completo, a contabilidade geren-
cial é um dos elementos fundamentais para o alcance de resultados positivos a 
longo prazo. Dessa perspectiva, a contabilidade gerencial pode ser considerada 
um amplo instrumento auxiliar nos processos decisórios.
Para Marion (2011, p. 16), “[...] a contabilidade é importante no processo de 
tomada de decisão porque coleta todos os dados econômicos, mensurando-os 
monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios 
ou de comunicados”.
Quanto à importância da contabilidade gerencial para o processo decisório 
das organizações, pode-se entender que ela subsidia, por meio de um sistema 
de informação contábil gerencial, todas as áreas da empresa. No Quadro 4, veja 
as principais informações geradas por esse sistema para a tomada de decisão.
Contabilidade financeira, gerencial e de custos8
Quadro 4. Categorias da informação contábil para a tomada de decisão
Categoria da 
informação Objetivo Finalidade Temas envolvidos
Gerenciamento 
contábil 
global
Canalizar 
informações 
sintéticas
Controlar 
e planejar 
a empresa 
com base em 
uma visão de 
conjunto
 � Sistema de 
Informações 
Gerenciais (SIG)
 � Demonstrativos 
contábeis básicos
 � Contabilidade em 
valores constantes e 
em outras moedas
 � Análise financeira ou 
de balanço
 � Gestão de impostos
Gerenciamento 
contábil 
setorial
Canalizar os 
conceitos 
de contabi-
lidade por 
responsabili-
dade
Controlar e 
planejar com 
base em uma 
visão setorial
 � Centro de 
responsabilidade
 � Contabilidade 
divisional
 � Rentabilidade por 
divisões e produtos
 � Consolidações de 
balanços
Gerenciamento 
contábil 
específico 
(contabilidade 
gerencial)
Canalizar 
informação 
de forma 
isolada
Gerar informação 
a um grau 
maior de 
detalhamento, 
a um nível 
operacional
 � Fundamentos, 
sistemas e métodos 
de custeamento
 � Construção do custo 
por custeio direto 
por absorção e por 
atividades
 � Análise 
custo–volume–lucro
 � Custo padrão
 � Formação de preço 
de venda
 � Inflação da empresa
 � Análise de custos
Orçamentos e 
projeções
Embasar 
planos e 
ações futuros
Planejar 
estrategicamente 
e projetar o 
orçamento
 � Orçamento e suas 
técnicas
 � Projeção de 
resultados
Fonte: Adaptado de Pagotto e Costa (2003).
Contabilidade financeira, gerencial e de custos 9
Ao observaro Quadro 4, note quão importante a contabilidade gerencial 
é para o fornecimento de informações, dados e relatórios e para o processo 
decisório das companhias. Considerando suas finalidades, a contabilidade 
gerencial contribui para o planejamento e o controle global e setorial da 
empresa. Ela também gera informações granulares sobre as operações da 
organização e ainda auxilia no planejamento estratégico e na elaboração dos 
orçamentos empresariais.
Bruni e Gomes (2010) elencam algumas práticas da contabilidade gerencial 
que auxiliam na tomada de decisão, em especial no contexto de pequenas e 
médias empresas. No Quadro 5, confira as principais práticas em conformidade 
com as decisões empresariais.
Quadro 5. Práticas de contabilidade gerencial que influenciam a tomada 
de decisões
Prática Funcionalidade Influência na decisão
Fluxo de caixa Discrimina todos os valores 
a serem recebidos e pagos 
num determinado intervalo 
de tempo.
Verifica a possibilidade de 
investimentos e o melhor 
período para determinada 
compra.
Orçamento Contém a mensuração 
econômica dos planos 
operacionais da empresa, 
o que é relevante para o 
processo de planejamento, 
execução e controle.
Avalia a melhor estrutura de 
esforços para os objetivos 
como um todo, auxiliando 
na tomada de decisões 
sobre os recursos materiais 
financeiros e humanos.
Análise das 
demonstrações 
contábeis
Especifica a situação 
empresarial, consistindo 
na decomposição, 
na comparação e 
na interpretação de 
informações.
Compreende a situação da 
empresa naquele momento, 
comparando-a com a dos 
anos anteriores e fazendo 
projeções futuras.
Controle do 
preço de venda
Analisa os preços dos 
produtos no mercado 
periodicamente e faz 
o processo inverso de 
marcação de preço.
Identifica na prática se 
o preço sugerido está de 
acordo com a realidade dos 
custos operacionais.
Fonte: Adaptado de Bruni e Gomes (2010).
Contabilidade financeira, gerencial e de custos10
Como mostra o Quadro 5, a contabilidade gerencial influencia as decisões 
de investimentos a curto e longo prazo. Ela ainda contribui para a identifi-
cação das melhores alternativas para o emprego dos recursos de produção 
e auxilia na definição de preços em função dos custos operacionais, por 
exemplo. Assim, a contabilidade gerencial é importante para todos os setores 
e políticas da organização.
Em síntese, a contabilidade gerencial é uma grande aliada dos processos 
decisórios nas organizações. Como você viu, ela está ligada às atividades de 
planejamento, controle e avaliação do desempenho das instituições, contri-
buindo para que as organizações fiquem sob o controle da administração e 
para que os processos em desconformidade sejam identificados. Assim, ela 
auxilia nas correções necessárias, com o propósito de aprimorar os processos 
operacionais, minimizar os custos operacionais e potencializar os resultados 
financeiros e econômicos.
Referências
ATKINSON, A. et al. Contabilidade gerencial. São Paulo: Atlas, 2000.
BRUNI, A.; GOMES, S. Controladoria empresarial: conceitos, ferramentas e desafios. 
Salvador: EDUFBA, 2010.
HORNGREN, C. et al. Contabilidade gerencial. 12. ed. São Paulo: Pretice Hall, 2004.
IUDÍCIBUS, S. Contabilidade gerencial. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
LEONE, S. G. Curso de contabilidade de custos. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
MARION, J. Contabilidade empresarial: a contabilidade e o contador. 3. ed. São Paulo: 
Atlas, 2011.
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo: Atlas. 2003.
PAGOTTO, L. S.; COSTA, M. E. N. Como a contabilidade de custos, a contabilidade gerencial 
e o sistema de informações gerenciais tornam-se uma ferramenta para a tomada de 
decisão. In: Congresso Brasileiro de Custos, 10., 2003, Guarapari, ES. Anais [...]. Guarapari, 
ES: Associação Brasileira de Custos, 2003.
SLOAN, P. Meus anos na General Motors. São Paulo: Negócio Editora, 2001.
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