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CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA CIÊNCIAS CONTÁBEIS Profº ANDRÉ DA COSTA RAMOS, M.Sc. �Destacar os principais aspectos contábeis relacionados ao PIS e a Cofins; �Revisar as operações financeiras: aplicações, empréstimos e recebíveis; � Abordar o procedimento contábil relacionado ao ajuste a valor presente; �Destacar os principais conceitos relacionados ao ativo imobilizado e seus ajustes; �Resolver exercícios de fixação. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Objetivos da aula de hoje: RAV2 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos PIS e Cofins � Programa de Integração Social; � Contribuição para Financiamento da Seguridade Social; � É de competência da União legislar sobre estes tributos (contribuições); � “Por dentro”, significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias; � Pode ser “cumulativo” ou “não-cumulativido”; � Sua base de cálculo compreende, de um modo geral, o valor do faturamento mensal, que compreende a receita bruta de venda de bens e serviços auferidas pela pessoa jurídica; � Pode-se deduzir as devoluções de vendas e os descontos comerciais para apuração da base de cálculo, entre outros. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Operações Financeiras Aplicações Empréstimos Rendimentos Préfixados: conhecidos por ocasião do contrato Pós-fixados: conhecidos posteriormente Préfixados: conhecidos por ocasião do contrato Pós-fixados: conhecidos posteriormente Encargos CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Operações com Recebíveis � Constituem-se em operações financeiras em que as empresas captam recursos para financiar o capital de giro, dando em garantia da operação títulos de sua propriedade, emitidos contra clientes por ocasião das vendas de mercadorias a prazo. � Geralmente, sobre essas transações, as instituições financeiras cobram tarifas bancárias e encargos financeiros. A taxa de juros é préfixada. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Desconto de Duplicatas � Consiste na transferência dos títulos emitidos pela empresa quando das operações a crédito, ao banco, mediante endosso. � Neste tipo de transação, a empresa endossante é responsável, coobrigada pela liquidação de tais títulos descontados (direito de regresso). � As duplicatas descontadas devem ser classificadas como Passivo Circulante ou Não Circulante, uma vez que representam, na essência, um empréstimo lastreado. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos A empresa transferiu essencialmente todos os riscos e benefícios do ativo? Sim Desreconheça o ativo A empresa manteve essencialmente todos os riscos e benefícios do ativo? Continue reconhecendo o ativo Sim Não Desconto de Duplicatas e Vendor CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Ajuste a Valor Presente � É um procedimento utilizado para expurgar os juros embutidos nas operações a prazo. � O valor presente de um ativo ou passivo é o valor de um fluxo de caixa futuro relacionado a ativo ou a passivo descontado a uma determinada taxa. � O pressuposto básico do valor presente é que existe um valor do dinheiro no tempo, isto porque as pessoas e empresas preferem receber uma quantidade de dinheiro hoje, diferente do que estariam dispostas a receber em uma data futura. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Ajuste a Valor Presente O art 183, VIII da Lei 6.404/76 com redação dada pela Lei 11.638/07 estabelece que os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Da mesma forma, o art 184, III, fixou que as obrigações, encargos e riscos classificados classificados no passivo não circulante serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Ajuste a Valor Presente A determinação do valor presente de um fluxo de caixa requer o conhecimento de três informações: � Valor do fluxo de caixa; � Data do referido fluxo financeiro; e � Taxa de desconto aplicável. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Ativo Imobilizado � De acordo com o art 179, IV da lei 6.404/76, classificam-se no Ativo Não Circulante – Imobilizado, os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. �Características: �Natureza relativamente permanente; �Utilizado na operação dos negócios; e �Não se destina à venda CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Depreciação � A lei 6.404/76 em seu art 183, § 2º estabelece que a redução do ativo imobilizado será registrada periodicamente na conta de depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que tem por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. � A depreciação deve ser registrada pela pessoa que suportar o encargo econômico da perda de valor, de acordo com as condições de propriedade, posse ou uso do bem. � É registrada a partir do momento em que o bem é instalado, posto em serviço ou está em condições de operar. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Métodos de Depreciação Qualquer que seja o método adotado, este deverá refletir o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros, isto é, o custo dos ativos utilizados (consumidos) deve ser alocado aos exercícios beneficiados por seu uso no decorrer de sua vida útil econômica. A norma contábil define que vida útil é: a) O período de tempo durante o qual a entidade espera usar o ativo; ou b) O número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Redução ao valor recuperável (Impairment test) � O teste de impairment visa assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por um valor superior àquele passível de ser recuperado no tempo por uso nas operações da entidade ou em sua eventual venda. � Valor recuperável é o maior valor entre o seu valor líquido de venda (valor de mercado deduzido das despesas inerentes à venda) e seu valor em uso (valor presente dos fluxos de caixa estimados que resultam do uso do bem). � Caso o valor contábil exceda seu valor recuperável, tal bem estará desvalorizado e deverá ter seu valor reduzido. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação 1) Uma empresa comercial apresentou as seguintes informações: • Receita de vendas $150.000 • Compra de mercadorias $100.000 • Devolução de vendas $ 30.000 Sabendo-se que a empresa está sujeita ao regime cumulativo para PIS e Cofins e que a alíquota destes tributos são, respectivamente, de 0,65% e 3%, pode-se afirmar que a receita líquida de vendas alcançou: a) $ 15.620 b) $114.525 c) $115.620 d) $118.175 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação a)$ 15.620 b)$114.525 c)$115.620 d)$118.175 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação 2) Uma empresa comercial adquiriu, a prazo, 1.000 unidades de mercadorias por $50 cada uma. No mesmo período, vendeu à vista, 800 unidades das mercadorias por $80 cada. Por se tratar de um cliente habitual, a empresa concedeu um desconto no momento da operação de 10%. Sabendo-se que a empresa utiliza o regime não-cumulativo e que a alíquota da Cofins é de 7,6%, pode-se afirmar que ao final do mês, em relação a este tributo, a empresa deverá: a)Recolher $4.378 b)Recolher $578 c)Recuperar $3.800 d)Recolher $1.064 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação a)Recolher $4.378 b)Recolher $578 c)Recuperar $3.800 d)Recolher $1.064 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação 3) Uma empresacomercial possuía um saldo de $100.000 em sua conta bancária no dia 30 de junho. Em 1° de julho aplicou 100% desses recursos numa operação com as seguintes características: • Taxa de juros prefixada 3% a.m. • Data do resgate 31 de outubro • Alíquota do IR 22,5% Pode-se afimar que o contador da empresa deverá registrar uma receita de juros no mês de agosto no valor de: a) $3.000 b) $3.090 c) $3.138 d) $12.551 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação a) $3.000 b) $3.090 c) $3.138 d) $12.551 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação 4) Quando a empresa comercial transfere substancialmente os riscos e benefícios do ativo financeiro (duplicata) o procedimento a ser adotado é o seguinte: a) Desreconhecimento (baixa) do ativo b) Manutenção do ativo c) Baixa do ativo contra contas a receber d) Reconhecimento do ativo 5) A conta “duplicata descontada”, conforme as normas contábeis vigentes, deve ser evidenciada como: a) Retificadora das contas a receber b) Ativo circulante c) Passivo exigível d) Encargo financeiro CIÊNCIAS CONTÁBEIS – Professor M.Sc.André Ramos Exercícios de Fixação 6) Uma empresa adquiriu bens para seu ativo imobilizado por $125.000. Sabendo-se que o fabricante estima que tais bens podem ser utilizados por 50.000 horas e que no primeiro ano a empresa utilizou 12.500 horas de tais bens, pode-se afirmar que: a) O valor da despesa de depreciação é de $12.500 b) O valor contábil do ativo imobilizado é de $93.750 c) O valor da despesa de depreciação é de 41.667 d) O valor contábil do ativo imobilizado é de $100.000
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