Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Arcenio Artur Munguambe Departamento de Ciências de Educação Curo: Gestão de Recursos Humanos Modulo: Fiscalidade 2º Ano Tema: Relações do Direito fiscal com Outros Ramos do Direito Xai-Xai, Junho de 2021 Índice 1. Introdução .................................................................................................................... 1 1.1. Objectivos ................................................................................................................. 1 1.1.1. Geral ...................................................................................................................... 1 2. Revisão da literatura .................................................................................................... 2 2.1. Direito fiscal ............................................................................................................. 2 2.1.1. Função dos tributos ............................................................................................... 2 2.2. 2. Direito fiscal e direito constitucional .................................................................. 3 2.2.3. Direito fiscal e direito processual .......................................................................... 3 2.2.4. Direito fiscal e direito penal .................................................................................. 3 2.2.5. Direito fiscal e direito internacional ...................................................................... 4 2.2.6. Direito Fiscal e o Direito Administrativo .............................................................. 4 2.2.7. Direito Fiscal e o Direito Processual ..................................................................... 4 2.2.8. Direito Fiscal e o Direito Internacional ................................................................. 4 2.3. Ordens Internas da Administração, Jurisprudência, Doutrina e Costume ................ 4 2.3.1. Jurisprudência ........................................................................................................ 4 2.3.2. Doutrina ................................................................................................................. 5 2.3.3. Costumes ............................................................................................................... 5 2.4. Dupla tributação ....................................................................................................... 6 2.4.1. Diferença entre Bitributação e bis in idem ............................................................ 6 2.4.2. Dupla tributação no direito fiscal Moçambicano .................................................. 7 2.4.3. Eliminação da dupla tributação económica de lucros distribuídos ARTIGO.40 .. 7 3. Conclusão .................................................................................................................... 8 4.Referensas bibliográficas .............................................................................................. 8 1 1. Introdução O presente trabalho tem como tema em foco, Relações do Direito fiscal com Outros Ramos do Direito. Direito Fiscal e a criação de impostos, com carácter regular e enquanto fonte de receitas dos órgãos da administração pública, surgem-nos com o triunfo do Liberalismo no século XIX. No período que lhe antecedeu, o lançamento de impostos tinha natureza excecional, sendo criados arbitrariamente pelos senhores feudais, numa sociedade em que os laços entre os seus membros se baseavam na propriedade. Direito fiscal com Outros Ramos do Direito; Caracterizar o valor das Ordens Internas da Administração, Jurisprudência, Doutrina e Costume; dissertar sobre a dupla tributação no direito fiscal Moçambicano. No sistema fiscal moderno, os impostos assumem um papel essencial quer enquanto forma de redistribuição da riqueza (repartição justa dos rendimentos e da riqueza) quer como instrumento de financiamento da atividade desenvolvida pelo Estado e por outros órgãos públicos tendo em vista a satisfação das necessidades públicas. 1.1. Objectivos 1.1.1. Geral Descrever a noção de Direito Fiscal 1.1.2. Específicos • Definir o direito fiscal; • Caracterizar as fontes do direito fiscal; • Caracterizar a Dupla tributação em Moçambique; 2 2. Revisão da literatura O ordenamento jurídico como um espaço jurídico onde são criadas e aplicadas normas jurídicas é constituído por normas de várias espécies e graus diferentes. Essa variedade de normas coabita ora de forma passiva, ora de forma conflituosa, ora de forma paritária e ainda mais de forma hierárquica. Direito fiscal e outros ramos: _ O direito constitucional; _O direito administrativo; _ O direito processual; o direito penal e; _O direito internacional. 2.1.Direito fiscal É o segmento do direito financeiro que define como serão cobrados dos cidadãos (contribuintes) os tributos e outras obrigações a ele relacionadas, para gerar receita para o Estado (fisco). Tem como contraparte o direito fiscal ou orçamentário, que é o conjunto de normas jurídicas destinadas à regulamentação do financiamento das atividades do Estado. Direito tributário e direito fiscal estão ligados, por meio do direito financeiro, ao direito público (PENE.2013). Ocupa-se das relações jurídicas entre o Estado e as pessoas jurídicas de direito privado e físicas concernentes à instituição, à imposição, à escrituração, à fiscalização e à arrecadação dos tributos. Em Moçambique, dentre tais tributos incluem-se ao menos os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria. Hugo de Brito Machado define direito tributário como: o ramo do Direito que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas sujeitas às imposições tributárias de qualquer espécie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidadão contra os abusos desse poder. 2.1.1. Função dos tributos Em Moçambique, os tributos podem ter função (PENE.2013): • Fiscal: Quando têm, como objetivo, a arrecadação de recursos financeiros para o Estado. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, por exemplo (PENE.2013). https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_financeiro https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_financeiro https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_financeiro https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo https://pt.wikipedia.org/wiki/Receita_(economia) https://pt.wikipedia.org/wiki/Receita_(economia) https://pt.wikipedia.org/wiki/Receita_(economia) https://pt.wikipedia.org/wiki/Estado https://pt.wikipedia.org/wiki/Estado https://pt.wikipedia.org/wiki/Estado https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_fiscal https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_fiscal https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_fiscal https://pt.wikipedia.org/wiki/Or%C3%A7amento https://pt.wikipedia.org/wiki/Or%C3%A7amento https://pt.wikipedia.org/wiki/Norma_jur%C3%ADdica https://pt.wikipedia.org/wiki/Norma_jur%C3%ADdica https://pt.wikipedia.org/wiki/Norma_jur%C3%ADdica https://pt.wikipedia.org/wiki/Estado https://pt.wikipedia.org/wiki/Estado https://pt.wikipedia.org/wiki/Estado https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_jur%C3%ADdica#Pessoas_jur%C3%ADdicas_de_direito_privado https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_jur%C3%ADdica#Pessoas_jur%C3%ADdicas_de_direito_privado https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_jur%C3%ADdica#Pessoas_jur%C3%ADdicas_de_direito_privado https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_jur%C3%ADdica#Pessoas_jur%C3%ADdicas_de_direito_privado https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito)#Pessoa_f%C3%ADsica_(natural)https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito)#Pessoa_f%C3%ADsica_(natural) https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito)#Pessoa_f%C3%ADsica_(natural) https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito)#Pessoa_f%C3%ADsica_(natural) https://pt.wikipedia.org/wiki/Institui%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Institui%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Coer%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Coer%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Escritura%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Escritura%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Fiscaliza%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Fiscaliza%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Fiscaliza%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Arrecada%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Arrecada%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Arrecada%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Arrecada%C3%A7%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributos_no_Brasil#Esp%C3%A9cies_de_tributos https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributos_no_Brasil#Esp%C3%A9cies_de_tributos https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributos_no_Brasil#Esp%C3%A9cies_de_tributos https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributos_no_Brasil#Esp%C3%A9cies_de_tributos https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto https://pt.wikipedia.org/wiki/Taxa https://pt.wikipedia.org/wiki/Taxa https://pt.wikipedia.org/wiki/Taxa https://pt.wikipedia.org/wiki/Contribui%C3%A7%C3%A3o_de_melhoria https://pt.wikipedia.org/wiki/Contribui%C3%A7%C3%A3o_de_melhoria https://pt.wikipedia.org/wiki/Contribui%C3%A7%C3%A3o_de_melhoria https://pt.wikipedia.org/w/index.php?title=Hugo_de_Brito_Machado&action=edit&redlink=1 https://pt.wikipedia.org/w/index.php?title=Hugo_de_Brito_Machado&action=edit&redlink=1 https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito https://pt.wikipedia.org/wiki/Fisco https://pt.wikipedia.org/wiki/Fisco https://pt.wikipedia.org/wiki/Fisco https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito) https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito) https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito) https://pt.wikipedia.org/wiki/Pessoa_(direito) https://pt.wikipedia.org/wiki/Cidad%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Cidad%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Cidad%C3%A3o https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_a_Renda_e_Proventos_de_Qualquer_Natureza https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_a_Renda_e_Proventos_de_Qualquer_Natureza https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_a_Renda_e_Proventos_de_Qualquer_Natureza 3 • Extrafiscal: Quando o objetivo é interferir no domínio econômico, buscando regular determinados setores da economia. As mudanças no Imposto sobre Produtos Industrializados possuem essa função (PENE.2013). • Parafiscal: Quando ocorre a delegação, pela pessoa política (União, Estados-Membros, Distrito Federal e Municípios), mediante lei, da capacidade tributária ativa a terceira pessoa (de direito público ou privado), de forma que esta arrecade o tributo, fiscalize sua exigência e utilize-se dos recursos auferidos para a consecução de seus fins (PENE.2013). 2.2.2. Direito fiscal e direito constitucional A constituição é aquele manancial inesgotável do qual brotam os princípios fundamentais que alicerçam todo o ordenamento jurídico e que materializam ou devam materializar toda aspiração de um povo. Neste prisma, o direito fiscal como outro e qualquer ramo de direito infraconstitucional mantém relações estreitas com a fonte, da qual se deve alimentar continuamente. O conjunto de normas constitucionais que estabelecem as balizas norteadoras do regime do imposto designase por constituição fiscal. No nosso ordenamento são de grande importância os arts. 45 al. c), 100, 127, 179, n˚2 al. o), todos da CRM. 2.2.3. Direito fiscal e direito processual O direito processual como direito instrumental também mantém relações estreitas com o direito fiscal na medida em que podem surgir, no âmbito das relações fiscais, quaisquer matérias controvertidas que careçam de ser dirimidos. Neste caso, recorrer-se-á ao processo fiscal. 2.2.4. Direito fiscal e direito penal O direito fiscal estabelece relações com o direito penal na medida em que existe um direito fiscal penal, constituído por um conjunto de normas que prevêem a violação de preceitos tributários e estatuem as respectivas sanções. Mas também as normas do direito penal são subsidiariamente aplicáveis ao direito fiscal penal, sobre tudo nos casos em que a infracção fiscal constitui crime fiscal a que corresponda pena de prisão ou multa convertida em prisão. https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_Produtos_Industrializados https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_Produtos_Industrializados https://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_sobre_Produtos_Industrializados https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_p%C3%BAblico https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_privado https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_privado 4 2.2.5. Direito fiscal e direito internacional Nas convenções internacionais encontramos normas fiscais de fonte internacional relativas a dupla tributação internacional ou que estabelecem regimes fiscais específicos em matéria diplomática, religiosa, militar e económica. 2.2.6. Direito Fiscal e o Direito Administrativo Esta por sua vez é uma relação de dependência, visto que, Direito Administrativo regula toda a actividade pública do Estado. As acções dos agentes da administração fiscal são regulamentadas em função do Direito Administrativo. Estes dois ramos de direito mantêm relações estreitas de coordenação. De facto, os órgãos responsáveis pela colecta e administração dos impostos pertencem à administração, e justifica-se que sejam também regidos pelo direito administrativo (Ibrahimo. 2002). 2.2.7. Direito Fiscal e o Direito Processual Direito Processual – Direito que trata da regulamentação de como vamos até tribunal. Conjunto de normas que regulamentam os nossos direitos em sede de tribunal. O direito processual como direito instrumental também mantém relações estreitas com o direito fiscal na medida em que podem surgir, no âmbito das relações fiscais, quaisquer matérias controvertidas que careçam de ser dirimidos. Neste caso, recorrer-se-á ao processo fiscal (Ibrahimo. 2002). 2.2.8. Direito Fiscal e o Direito Internacional O Direito Internacional é composto por Acordos, Tratados, Convenções, celebradas Entre dois Estados. Temos que conhecer estes regulamentos para aplicar convenientemente a lei Fiscal. É o caso da convenção de dupla tributação (Ibrahimo. 2002). 2.3.Ordens Internas da Administração, Jurisprudência, Doutrina e Costume 2.3.1. Jurisprudência A jurisprudência é o conjunto das decisões dos tribunais. As decisões dos tribunais no nosso sistema jurídico não são fonte imediata de direito, o mesmo não acontecendo no sistema anglo-saxónico (GB, USA) São fontes de direito. Com excepção: Declaração de inconstitucionalidade e ilegalidade com força obrigatória de lei geral (MARTINEZ, Soares 2000). 5 A jurisprudência é outra forma de fonte escrita do direito. 2.3.2. Doutrina Entende-se por doutrina o conjunto da produção intelectual dos juristas, que se empenham no conhecimento teórico do direito. É aquilo que é transmitido pelos doutores, pessoas que se dedicam à interpretação do texto legal (MARTINEZ, Soares 2000). A doutrina, de fato, não pode ser utilizada como uma fonte do direito a ser aplicada nos tribunais, os juízes não são obrigados a levar em conta a opinião dos doutrinadores, pois os textos doutrinários não possuem força jurídica (MARTINEZ, Soares 2000). 2.3.3. Costumes O costume é uma prática consuetudinária (usual, rotineira, reiterada, habitual)que gera a convicção da sua obrigatoriedade. Nos temos do art. 3º nº1 código civil este exclui o costume como fonte imediata de direito. Usos sociais não pode considerar-se em direito fiscal o costume como fonte imediata de Direito fiscal (MARTINEZ, Soares 2000). Trata-se de uma fonte com menos certeza e segurança jurídica pelo fato de, ao contrário do que ocorre no processo de elaboração das leis, sua formulação não segue um rito formal, sua origem segue processos difusos, mas há a exigência da observância de dois elementos, o relacional ou subjetivo, onde se tem a certeza da necessidade social da prática, e o substancial, ou objetivo, que é a sua prática permanente no decurso do tempo (MARTINEZ, Soares 2000). O costume pode ser classificado de três formas: I, Praeter legem: esse costume desempenha um papel de complementação do ordenamento jurídico, disciplinando matéria desconhecida pela lei, através de eventuais omissões do legislador (MARTINEZ, Soares 2000). II. Secundum legem: tal costume é aquele que age conforme a lei, que a concretiza sendo aplicado de modo subsidiário. A lei reconhece a eficácia jurídica do costume (MARTINEZ, Soares 2000). III. Contra legem: o costume contra legem é de grande impasse no meio jurídico, pois se trata de uma prática contrária ao direito já codificado (MARTINEZ, Soares 2000), 6 2.4.Dupla tributação A bitributação ou Dupla tributação é um fenômeno do direito tributário que ocorre quando dois entes tributantes cobram dois tributos sobre o mesmo fato gerador (ou fato jurídico tributário). A constituição da Republica de Moçambique atual não veda expressamente a bitributação, preferindo estabelecer uma rígida discriminação de competências tributárias. A dupla tributação pode ser nacional ou internacional • Bitributacao nacional: Ocorre dentro do país quando um tributos é cobrado duas vezes sobre o mesmo fato gerador • Bitributacao internacional: ocorre quando o mesmo fator gerador é cobrado dois tributos em dois países diferentes. Para a bitributação jurídica internacional, a doutrina exige a regra das quatro identidades. Segundo tal regra é necessária a identidade do objeto, do sujeito(contribuinte), a identidade do período tributário e a identidade de imposto. O fenômeno da bitributação (ou dupla tributação) internacional passou a ter maior relevância em função do crescimento das companhias multinacionais, devido à globalização das economias, que se intensificou após o final da segunda guerra mundial. 2.4.1. Diferença entre Bitributação e bis in idem Não deve ser confundida bitributação com o fenômeno do bis in idem. Pois são diferentes. Ao contrário da bitributação, que consiste na tributação dupla por entes distintos, o fenômeno bis in idem se refere à cobrança duplicada de um imposto pelo mesmo ente tributante. No direito jurídico, isso significa uma repetição (bis) de uma sanção sobre o mesmo fato (in idem). O bis in idem é permitido pela Constituição, desde que autorizado pela Carta Constitucional. Ou seja: a competência tributária deve ser exercida dentro dos parâmetros constitucionais, respeitando ainda os princípios e as imunidades. https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_tribut%C3%A1rio https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_tribut%C3%A1rio https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_tribut%C3%A1rio https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo https://pt.wikipedia.org/wiki/Fato_gerador https://pt.wikipedia.org/wiki/Fato_gerador https://pt.wikipedia.org/wiki/Fato_gerador https://pt.wikipedia.org/wiki/Doutrina_jur%C3%ADdica https://pt.wikipedia.org/wiki/Doutrina_jur%C3%ADdica https://pt.wikipedia.org/wiki/Doutrina_jur%C3%ADdica https://pt.wikipedia.org/wiki/Bis_in_idem https://pt.wikipedia.org/wiki/Bis_in_idem 7 2.4.2. Dupla tributação no direito fiscal Moçambicano (Canvençoes Internacional) I. As normas de direito internacional vigoram na ordem interna, desde que aprovadas e ratificadas nos termos da Constituição da República de Moçambique e da lei, após a sua publicação oficial e enquanto 'Vincularem internacionalmente o Estado de Moçambique. 2. Os residentes de um Estado com o qual o Estado Moçombicano tenha celebrado uma convenção de dupla tributação, beneficiários efectivos de rendimentos emterritório Moçambicano, devem solicitar, com tempo oportuno, a aplicação do regime da convenção, através do preenchimento de um formulário devidamente certificado pelas autoridades competentes do Estado de residência, e entregue ao devedor dos rendimentos ou junto das autoridades moçambicanas competentes, consoante o caso. 3. Os beneficios contemplados em convenções internacionais para a atenuação ou eliminação de dupla tributação· não são concedidos ao residente do Estado contratante da convenção, caso esta convenção seja utilizada por terceiro, não residente daquele Estado, com o fim de obtenção dos referidos beneficies, nem em qualquer outra situaçao de abuso do regime da convenção. 4. Na aplicação de uma convenção de dupla tributação, devem ser tomadas em consideração as cláusulas antiabuso contidas na legislação moçambicana. 2.4.3. Eliminação da dupla tributação económica de lucros distribuídos ARTIGO.40 1. Para efeitos da determinação do lucro tributável das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e empresas públicas, com sede ou direcção efectiva em território moçambicano, são deduzidos os rendimentos incluídos na base tributável, correspondentes a lucros distribuídos por entidades com sede ou direcção efectiva no mesmo território, sujeitas e não isentas de IRPC ou sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, nas quais o sujeito passivo detenha directamente uma participação nocapital não inferior a 20%, e desde que esta participação tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante dois anos anteriores à data da colocação à disposição dos lucros ou, se detida há menos tempo, desde que a participação seja mantida durante o tempo necessário para completar aquele período. 8 3. Conclusão Em suma O Direito Fiscal é o ramo do direito público (direito em que o Estado assume em face do cidadão uma posição de superioridade) que contém um conjunto de regras jurídicas (gerais e obrigatórias) e que prevê os termos em que são cobrados e determinados os montantes dos impostos a arrecadar aos cidadãos. O ordenamento jurídico como um espaço jurídico onde são criadas e aplicadas normas jurídicas é constituído por normas de várias espécies e graus diferentes. Essa variedade de normas coabita ora de forma passiva, ora de forma conflituosa, ora de forma paritária e ainda mais de forma hierárquica. Direito fiscal e outros ramos: Direito fiscal e direito constitucional Direito fiscal e direito processual Direito fiscal e direito penal Direito Fiscal e o Direito Administrativo Direito Fiscal e o Direito Processual Direito Fiscal e o Direito Internacional Direito Fiscal e o Direito Internacional O direito fiscal ou fiscalidade desempenha um papel muito um papel fundamental no que tange pagamento e coleta de tributo, definir regras de tributação são importantes para estabelecer uma relação pacifica estre os tributantes (quem paga o tributo) e os fiscais (quem copra o tributo), pois estabelecer regras, direitos e deveres, garante que não haja abuso de fixo nem cobranças obscuras. 4.Referensas bibliográficas • Instituído Superior de Ciências e Educação a Distancia (ISCED). Modulo de Fiscalidade. • IBRAHIMO, Ibrahimo (2002). O Direito e a Fiscalidade, ARTC Editora, Maputo, • MARTINEZ, Soares (2000). Direito Fiscal, 10. Ed, Almedina, Coimbra • NABAIS, José Casalta (2009). Direito Fiscal, 5ª ed. Almedina, Coimbra • PENE, Cláudio (2013). Apontamentos de Direito Fiscal Moçambicano, EscolarEditora, Maputo 9
Compartilhar