Contabilidade Rural: Abordagem sobre Enquadramentos Societários e Regimes Tributários Aplicados no Agronegócio - MODULO 4

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Contabilidade Rural: Abordagem sobre 
Enquadramentos Societários e Regimes 
Tributários Aplicados no Agronegócio
Elaborado por:
Adilson Aparecido Lançoni
O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor(a)
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Programa
Módulo 1 - conceitos e terminologias do agronegócio;
Módulo 2 - possibilidades de enquadramentos empresariais e 
societários;
Módulo 3 - tributação da atividade rural na pessoa física;
Módulo 4 - tributação da atividade rural na pessoa jurídica;
Módulo 5 - livro caixa na atividade rural.
Contabilidade rural: abordagem sobre enquadramentos societários e regimes 
tributários aplicados no agronegócio.
Módulo 4 - tributação da atividade rural na pessoa jurídica
Objetivo: refletir sobre os efeitos dos regimes tributários: lucro 
real e presumido no agronegócio
Contabilidade rural: abordagem sobre enquadramentos societários e regimes 
tributários aplicados no agronegócio.
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Fonte: Lançoni, 2020.
Percentual dos regimes tributários adotados nos empreendimentos rurais por
quem faz a gestão
76%
7%
8%
3%
6%
Imposto de
renda da pessoa
física
Simples
nacional
Lucro real
Lucro
presumido
Fonte: Embrapa (2019)
Agroindústria
A agroindústria tem participação de aproximadamente 
5,9% no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, no 
beneficiamento, na transformação dos produtos e no 
processamento de matérias-primas provenientes da 
agropecuária, promovendo dessa forma maior 
integração do meio rural com a economia de mercado
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Resumo da abrangência dos principais tributos incidentes na Pessoa Jurídica:
INSS; INCRA; SENAR; IPTU; ITR;
ICMS; PIS; COFINS; IPI; IRPJ;
CSLL; ISS…
Foco: circulação de mercadorias e
serviços; renda; patrimônio; ganho
capital da movimentação da empresa
(CNPJ).
Regimes tributários: simples nacional,
lucro real ou lucro presumido.
Obrigações acessórias da pessoa jurídica na atividade rural (decorrentes de tributos).
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Fonte: Elaboração própria.
V a n t a g e n s p a r a n e g o c i a ç õ e s v i a p e s s o a
j u r í d i c a
• L i n h a d e c r é d i t o ; V e n d a s ( N o t a F i s c a l ) ; 
E x p o r t a ç ã o ( b e n e f í c i o s ) ; P i s / C o f i n s ( i n c e n t i v o s ) , 
I C M S ( c r e d i t a m e n t o s ) ; D r a w b a c k i n t e g r a d o o u 
v e r d e e a m a r e l o
Exemplos de custos/investimentos (na atividade leiteira):
Fonte: Anualpec (2017)
FAZENDA A
Produção de leite 570 L/dia
preço do leite R$1,38/L
Renda total anual (R$) 363.429,11
Lucro anual (R$) 9.548,81
Custos anual Atividade leiteira (R$)
I - DESPESAS DE CUSTEIO DA ATIVIDADE (A)
Mão de obra contratada para manejo do rebanho 50.371,20
Serviços especializados 2.280,00
Manutenção de pastagens 13.800,00
Manutenção de capineira 0,00
Manutenção de canavial 435,00
Silagem 7.860,30
Concentrados 97.743,00
Leite para bezerro 20.900,00
Sal mineral 6.258,60
Medicamentos 3.464,10
Hormônios 0,00
Material de ordenha 482,10
Transporte do leite 10.393,38
Energia e combustível 5.940,00
Inseminação artificial 0,00
Impostos e taxas 7.659,05
Reparos de benfeitorias 5.689,00
Reparos de máquinas 3.807,90
Outros gastos de custeio 0,00
Despesas administrativas (5% do custeio) 11.854,80
Total das Despesas de custeio (A) 248.938,43
II - DESPESAS FINANCEIRAS (B)
1 - Juros 7.468,13
Total das Desprasas financeiras (B) 7.468,13
CUSTO VARIÁVEL (A+B=C) 256.406,56
III - DEPRECIAÇÕES
1 - Depreciação de benfeitorias/instalações 10.412,00
2 - Depreciação de máquinas e implementos 9.013,47
3 - Depreciação de animais de serviço 566,67
4 - Depreciação de forrageiras não anuais 3.476,14
Total de Depreciações (D) 23.468,28
IV - OUTROS CUSTOS FIXOS
1 - Mão de obra permanente 5.280,00
2 - Encargos sociais 778,80
2 - Seguro do capital fixo (máquinas e 
implementos) 951,98
Total de Outros Custos Fixos (E) 7.010,78
Custo Fixo (D+E=F) 30.479,06
CUSTO OPERACIONAL (C+F=G) 286.885,62
V - RENDA DE FATORES
1 - Remuneração esperada sobre capital fixo 41.794,68
2 - Terra 25.200,00
Total de Renda de Fatores (H) 66.994,68
CUSTO TOTAL (G+H=I) 353.880,30
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Tributos incidents no exemplo anterior (Lucro Real x Presumido):
Lucro Real Alíquota Lucro Presumido Alíquota
PIS 0,00% PIS 0,00%
COFINS 0,00% COFINS 0,00%
IRPJ 15% IRPJ 15%
IRPJ (Adicional) 10% IRPJ (Adicional) 10%
CSLL 9% CSLL 9%
ICMS Isento ICMS Isento
FUNRURAL 2,85% FUNRURAL 2,85%
INSS sobre folha 20% INSS sobre folha 20%
Fonte: Elaborado pelo autor.
Comparativo entre os regimes tributários
Fonte: Elaborado pelo autor.
FAZENDA - A
TRIBUTOS LUCRO REAL
LUCRO 
PRESUMIDO
SIMPLES 
NACIONAL
IRPF 
PELO RESULTADO
IRPF 
20% ROB
ICMS 0 0 0 0 0
PIS 0 0 0 0 0
COFINS 0 0 0 0 0
FUNRURAL 10.357,73 10.357,73 0 8.358,87 8.358,87
SIMPLES NACIONAL 0 0 20.665,77 0 0
IRPF 0 0 0 10.617,14 9.556,28
IRPJ 9.927,86 4.361,15 0 0 0
IRPJ - ADICIONAL 0 0 0 0 0
CSLL 3.925,03 3.925,03 0 0 0
TOTAL 24.210,63 18.643,91 20.665,77 18.976,01 17.915,15
% TRIBUTOS SOBRE O 
FATURAMENTO 6,66% 5,13% 5,69% 5,22% 4,93%
REMUNERAÇÃO ESPERADA 66.994,68 66.994,68 66.994,68 66.994,68 66.994,68
LUCRO AUFERIDO C/ 
TRIBUTOS 52.332,87 57.899,58 56.656,53 57.540,87 58.601,73
DÉFICIT -14.661,81 -9.095,10 -10.338,15 -9.453,81 -8.392,95
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Referências
Principais Legislações e normas aplicáveis ou correlacionadas:
NBC TG 29 - (R1, R2, R3 e R4)
NBC TG 27 (R4) – Ativo Imobilizado
NBC TG 28 – Propriedade para Investimento
NBC TG 01 R3 – Redução ao valor recuperável do ativo
NBC TG 16 R1– Estoques (Ponto de colheita)
Lei 11.326 de 24 de julho de 2006 (Enquadramento de produtor rural)
Instrução normativa da receita federal do Brasil n.1700 de 14 de março de 2017 
(Sociedades empresárias)
Lei 10.406/2002 - Artigo 966 a 1.195 C.C. (Das formas empresárias)
Lei 9.580/2018 – Regulamentação do Imposto de Renda
Referências
AGUIAR, A.P.A.; RESENDE, J.R. Pecuária de Corte. Custos de Produção e Análise Econômica. Viçosa. Minas 
Gerais. Aprenda Fácil. 2013.
ANUALPEC, Disponível em:< anualpec.com.br>. Acesso em: 15 abr.2019
ARAÚJO, M.J. Fundamentos de agronegócios. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2013.
BORGES, V. de O. A tecnologia de informação e comunicação como ferramenta de apoio ao produtor rural no 
processo de gestão. Dissertação de Mestrado. Faculdades Integradas do Sudoeste Mineiro – FESP. Universidade 
do Estado de Minas Gerais. Passos, MG: 2015.
CALLADO, A.A.C. (Org.). Agronegócio. 4ª. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
EMBRAPA, Disponível em: <embrapa.br>. Acesso em : 28 nov.2019
LANÇONI, A.A. Levantamento de demanda para a gestão informatizada de empreendimentos rurais vis-à-vis o 
acesso à rede de computadores no brasil. Tese de Mestrado. Faculdade de Zootecnia e Engenharia de Alimentos –
USP. Pirassununga, São Paulo, 2020.
LIZZONI, L.; FEIDEN, AL.; FEIDEN, AR.; Sistemas de Informação como ferramenta de apoio à diversificação 
rural. RECoDAF – Revista Eletrônica Competências Digitais para Agricultura familiar. v. 4, n. 1. 2018. ISSN: 2448-
0452
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Referências
IBGE. Censo agropecuário 2017. Rio de Janeiro, 2019. Disponível em: < https://sidra.ibge.gov.br/acervo#/S/Q >. 
Acesso em: 17 mar. 2019
MARION; J.C. Contabilidade Rural. São Paulo: Atlas. 2014.
NAKAO; S.H. Contabilidade financeira no agronegócio. São Paulo: Atlas. 2017.
PORTAL CPC – COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Disponível em: 
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=60> Acesso em: 
06.jun.2019
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Disponível em: 
<http://idg.receita.fazenda.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/dipj-declaracao-de-informacoes-economico-fiscais-da-pj/respostas-2012/caputulo-xii-atividade-rural-2012.pdf>. Acesso em: 55 
jun.2019.
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASI. Disponível em: 
http://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/lcdpr-livro-caixa-digital-do-
produtor-rural
VIEIRA, E.P.; CARNEIRO, T.D.; F.R. A relevância da informação contábil na gestão das empresas do agronegócio 
da região noroeste do Estado do Rio Grande do Sul. RAC - Revista de Administração e Contabilidade -
CNECEdigraf - Ano 14 - n. 27 - jan/jun. - 2015 - p.35-70
https://sidra.ibge.gov.br/acervo#/S/Q
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=60
http://idg.receita.fazenda.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/dipj-declaracao-de-
http://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/lcdpr-livro-caixa-digital-do-