FGV - Controladoria

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Controladoria Módulo: 
Aluno: Turma: 3 
Tarefa: De modo a alcançar o objetivo desta atividade, realize as quatro questões indicadas . 
Questão 1 
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a 
receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas 
disponibilizadas na aba Questão 1 da planilha postada pelo seu professor-tutor na sala de 
aula. 
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, 
indicando: 
i. as variações de preço da empresa; 
ii. a variação combinada de volume da empresa; 
iii. as variações de volume da empresa e 
iv. as variações na composição do mix da empresa. 
 
Orçamento 
Cursos 
Preço unitário 
(R$) Alunos 
Mix de 
vendas Receita (R$) 
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000,00 
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000,00 
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000,00 
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000,00 
Total 30.000 100% 4.800.000,00 
 
Real 
Cursos 
Preço unitário 
(R$) Alunos 
Mix de 
vendas Receita (R$) 
Direção 1.000,00 2.880 9% 2.880.000,00 
Logística 900,00 6.080 19% 5.472.000,00 
Manutenção 1.350,00 9.280 29% 12.528.000,00 
Gestão 1.150,00 13.760 43% 15.824.000,00 
Total 32.000 100% 6.704.000,00 
 
Cursos 
Desvio de 
receita (R$) 
Desvio de 
receita 
(%) 
Direção 480.000,00 20,00% 
Logística -528.000,00 -8,80% 
Manutenção 1.728.000,00 16,00% 
Gestão 224.000,00 1,44% 
Total 1.904.000 5,47% 
 
 
 
2 
 
 
Cursos Preço Orçado Preço Real 
Direção 2.400.000,00 2.880.000,00 
Logística 6.000.000,00 5.472.000,00 
Manutenção 10.800.000,00 12.528.000,00 
Gestão 15.600.000,00 15.824.000,00 
Total 4.800.000,00 6.704.000,00 
Variação 1.904.000,00 
 
 
VARIAÇÕES DE COMPOSIÇÃO DE QUANTIDADE E DO MIX DE VENDAS 
Δ (Q + M) = ∑ (Qr - Qo) x Po 
Δ (Q + M) Impacto na receita pela variação combinada de quantidade e mix 
Qr Quantidade real (por produto) 
Qo Quantidade orçada (por prouto) 
Po Preço (por produto) 
 
Cursos 
Quantidade 
Orçada 
Quantidade 
Real 
Δ 
Preço 
Orçado 
Total 
Direção 3.000 2.880 -120 800 -96.000,00 
Logística 6.000 6.080 80 1.000 80.000,00 
Manutenção 9.000 9.280 280 1.200 336.000,00 
Gestão 12.000 13.760 1.760 1.300 2.288.000,00 
Total 4.300,00 2.608.000,00 
 
Preço 
 
 
-704.000,00 
 
 
 
 
1.904.000,00 Receita 
 
 
 
 
2.608.000,00 
 
 Q + M 
 
 
 
 
 
 
VARIAÇÕES DE QUANTIDADE 
Cursos Quantidade Orçada Mix Quantidade Real Mix 
Direção 3.000 10% 2.880 9,00% 
Logística 6.000 20% 6.080 19,00% 
Manutenção 9.000 30% 9.280 29,00% 
Gestão 12.000 40% 13.760 43,00% 
Total 30.000 100% 32.000 100% 
 
Quantidade 
Orçada / Real 
 Mix Orçado 
Preço 
Orçado 
Mix 
 
2.000 
Direção 10% 200 800 160.000 
Logística 20% 400 1.000 400.000 
Manutenção 30% 600 1.200 720.000 
Gestão 40% 800 1.300 1.040.000 
Total 2.320.000,00 
 
 
 
 
 
VARIAÇÕES DE QUANTIDADE 
Δ Q = ∑ (QTr - QTo) x Mo x Po 
 
 
Manutenção do preço orçado 
 
 10% Direção 
 200 x 800 = 160.000,00 
 
 20% Logística - 
2.000 
 400 x 1.000 = 400.000,00 
 
30% Manutenção 
 600 x 1.200 = 720.000,00 
 
 40% Gestão 
 800 x 1.300 = 1.040.000,00 
 
 Manutenção do mix 
orçado 
 R$ 2.320.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 
 
 
VARIAÇÕES DE MIX (ΔM) 
Δ M = Δ (Q + M) - ΔQ 
 
 Preço ΔP 
-704.000,00 
 
 
Receita 
1.904.000,00 
 
 Mix (Δm) 
288.000,00 
 
 Δ (Q+M) 
2.608.000,00 
 
 Quantidade 
 + Δq 
2.320.000,00 
 Mix Quantidade 
 
-R$ 704.000,00 impacto na receita pela variação do preço (ΔP) 
 R$ 2.608.000,00 impacto na receita pela variação combinada de quantidade e mix (Δ [Q +M]) 
 R$ 2.320.000,00 impacto na receita pela variação de quantidade (ΔQ) 
 R$ 288.000,00 impacto na receita pela variação do mix (ΔM) 
 
 
 
 
 
 
 
 
Questão 2 
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a 
empresa está inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume) descrita na 
aba Questão 2 da planilha. 
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando: 
 
i. as variações de volume do mercado e 
ii. as variações de market share (participação no mercado). 
iii. 
 
Cursos 
Estimativa do volume 
da indústria 
Realizado do volume 
da indústria 
Mix de vendas 
Receita 
(R$) 
Total 75.000 64.000 -11.000 -14,67% 
 
TAMANHO DO MERCADO 
Δ MKT = (Qrm - Qom) x MSo x PMo 
 
 
volume de 
vendas do 
mercado – 
orçado 
volume de 
vendas do 
mercado – Real 
Δ 
 
Mercado 75.000 64.000 -11.000 
Empresa 30.000 32.000 2.000 -11.000 
% 40,00% 50,00% 40,00% 
 -4.400,00 
 
 
 
Receita Total Orçada 34.800.000 -4.400,00 
Quantidade Total Orçada 30.000 1.160 
Direção 1.160 -5.104.000,00 
 
 
 
 
PARTICIPAÇÃO NO MERCADO (MARKET SHARE) - Δ MKTS 
Δ MKTS = ΔQ - ΔMKT 
 
 Preço ΔP 
-704.000,00 
 
 
Receita 
1.904.000,00 
 
 Mix 
288.000,00 
 
 ΔM Crescimento do 
mkt Δ (Q+M) 
2.608.000,00 
 
 Quantidade ΔMKT 
-5.104.000,00 
 + 
 Mix ΔQ 
2.320.000,00 
 
 Quantidade 
 7.424.000,00 
 Δmkts 
 
 
 
 
 
ganho de mkt 
share 
 
 
 
 
 
-R$ 5.104.000,00 impacto do crescimento do mercado na variação da receita (ΔMKT) 
 R$ 7.424.000,00 impacto do ganho de market share na variação da receita (ΔMKTS) 
 
 
 
 
 
6 
 
 
 
 
 Da variação na receita de R$ 1.904.000,00, vendemos com preços mais baixos do que o 
esperado, perdendo R$ 704.000,00. No entanto, esse efeito foi coberto por uma venda maior, 
de 2.500 cursos, gerando R$ 2.320.000,00 a mais de receita, além de os cursos vendidos 
terem preço médio melhores do que o esperado, configurando um mix real melhor que o 
orçado. 
 O mercado foi desfavorável, reduzindo a receita em R$ 5.104.000,00 em relação ao 
orçado, que não deve ser contabilizado, já que é um efeito exógeno. No entanto, o ganho de 
market share foi o maior determinante na variação positiva da receita, gerando R$ 
7.424.000,00 além do esperado. 
 Portanto, o ganho de market share e o mix geraram um efeito monetário bem maior que o 
sacrifício em preço, gerando um impacto p 
ositivo na receita. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Questão 3 
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está 
organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência. 
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda 
encontram-se na aba Questão 3 da planilha. 
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão 
e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de 
transferência a seguir: 
a. método a mercado; 
b. método a custo (real) 107% e 
c. método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de 
etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
8 
 
 
PRODUÇÃO - MERCADO EXTERNO 25,00EMBALAGEM - MERCADO EXTERNO 30,00 
 
 
CUSTO REAL - PRODUÇÃO 4,61 
 107% 
 PRODUÇÃO 3,00 
 
CUSTO REAL - EMBALAGEM 7,82 
 107% 
 26,00 
 PRODUÇÃO 23,00 
 EMBALAGEM 3,00 
 
 
CUSTO REAL - ETIQUETAGEM 32,10 
 107% 
 30,00 
 PRODUÇÃO 23,00 
 EMBALAGEM 3,00 
 ETIQUETAGEM 4,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PRODUÇÃO 
 DRE MERCADO NEGOCIADO CUSTOS 
 Preço de Transferencia 25,00 25,00 24,61 
 Custo de Transferência 
 
- 
 
- 
 
- 
 Custo da unidade -23,00 -23,00 -23,00 
 Resultado 2,00 2,00 1,61 
 
 EMBALAGEM 
 DRE MERCADO NEGOCIADO CUSTOS 
 Preço de Transferencia 30,00 43,00 27,82 
 Custo de Transferência -25,00 -25,00 -24,61 
 Custo da unidade -3,00 -3,00 -3,00 
 Resultado 2,00 15,00 0,21 
 
 
ETIQUETAGEM 
 DRE MERCADO NEGOCIADO CUSTOS 
 Preço de Transferencia 33,00 33,00 32,10 
 Custo de Transferência -30,00 -43,00 -27,82 
 Custo da unidade -4,00 -4,00 -4,00 
 Resultado -1,00 -14,00 0,28 
 
 EMBALAGEM 
 DRE MERCADO NEGOCIADO CUSTOS 
 Preço de Transferencia 40,00 40,00 40,00 
 Custo de Transferência -33,00 -33,00 -32,10 
 Custo da unidade -3,00 -3,00 -3,00 
 Resultado 4,00 4,00 4,90 
 
 Resultado das unidades de negócio 7,00 7,00 7,00 
 Subsídio 
 Resultado da empresa 7,00 7,00 7,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10 
 
Questão 4 
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada 
divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de 
transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo 
apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos 
seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem 
operando pelo método a custo. 
 
 
 
CUSTO 
PADRÃO - 
PRODUÇÃO 
26,75 CUSTO PADRÃO - 
EMBALAGEM 
(NEGOCIADO) 
 26,75 CUSTO 
PADRÃO - 
ETIQUETAGEM 
 35,31 
107% 107% 107% 
 
25,00 
 
25,00 
 
33,00 
 
 
 
 
 
PRODUÇÃO 
 DRE MERCADO CUSTO PADRÃO DUPLO 
 Preço de Transferencia 25,00 26,75 26,75 
 Custo de Transferência - - - 
 Custo da unidade -23,00 -23,00 -23,00 
 Resultado 2,00 3,75 3,75 
 
Diferença 
 R$ 1,75 
 EMBALAGEM 
 DRE MERCADO CUSTO PADRÃO DUPLO 
 Preço de Transferencia 30,00 46,01 46,01 
 Custo de Transferência -25,00 -26,75 -25,00 
 Custo da unidade -3,00 -3,00 -3,00 
 Resultado 2,00 16,26 18,01 Diferença 
 R$ 16,01 
 
ETIQUETAGEM 
 DRE MERCADO CUSTO PADRÃO DUPLO 
 Preço de Transferencia 33,00 35,31 35,31 
 Custo de Transferência -30,00 -46,01 -30,00 
 Custo da unidade -4,00 -4,00 -4,00 
 Resultado -1,00 -14,70 1,31 
 
Diferença 
 R$ 2,31 
 EMBALAGEM 
 DRE MERCADO CUSTO PADRÃO DUPLO 
 Preço de Transferencia 40,00 40,00 40,00 
 Custo de Transferência -33,00 -35,31 -33,00 
 Custo da unidade -3,00 -3,00 -3,00 Total da 
diferença Resultado 4,00 1,69 4,00 
 R$ 20,07 
 Resultado das unidades de negócio 7,00 7,00 27,07 
 Subsídio 20,07 
 Resultado da empresa 7,00 7,00 7,00 
 
 
Referências bibliográficas 
 
Coura, Betovem - Controladoria / Betovem Coura, Vera Bermudo. – Rio de Janeiro: FGV 
Editora, 2018.