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DESCRIÇÃO Abordagem dos principais pontos sobre a contabilidade de custos aplicada ao controle de estoque. PROPÓSITO Compreender os principais aspectos do cálculo e da contabilização de custos para as empresas industriais e as diversas maneiras da aplicação de ambos em cada produto individual, assim como o cálculo do custo das mercadorias vendidas. PREPARAÇÃO Tenha em mãos uma calculadora ou um sistema eletrônico de planilhas (Excel) para fazer os cálculos necessários durante a leitura deste conteúdo. OBJETIVOS MÓDULO 1 Descrever a base de cálculo e o lançamento contábil do custo de aquisição de materiais MÓDULO 2 Descrever as diferentes formas de cálculo do custo das mercadorias vendidas: PEPS, UEPS, CMP e preço específico MÓDULO 3 Classificar os custos em diretos, indiretos, fixos e variáveis MÓDULO 4 Empregar o método do rateio para o cálculo do custo total e unitário de produtos INTRODUÇÃO Abordaremos neste conteúdo os aspectos técnicos da contabilidade de custos para o cálculo e o registro contábil dos custos de produção das empresas, bem como o custo de mercadorias vendidas. Há diversos métodos utilizados pelas empresas: Base de cálculo e lançamento contábil do custo de aquisição de materiais. Fichas de controle de estoques pelos métodos PEPS, UEPS, CMP e preço específico. Classificação dos custos em diretos, indiretos, fixos e variável. Método de rateio do custo indireto de fabricação. O presente conteúdo tenta ser completo, trazendo para você os principais métodos – ainda que de forma simples e direta. MÓDULO 1 Descrever a base de cálculo e o lançamento contábil do custo de aquisição de materiais CUSTO DE AQUISIÇÃO DE MATERIAIS: BASE DE CÁLCULO E LANÇAMENTO CONTÁBIL A Contabilidade é uma ciência que procura registrar eventos econômicos e financeiros das empresas a fim de auxiliar na tomada de decisão delas. Dessa maneira, a utilização da contabilidade de custos é de extrema importância para que as empresas e as entidades tomem decisões corretas balizadas em informações confiáveis. EXEMPLO Para a tomada de decisões corretas sobre a operação de uma empresa industrial, informações sobre o custo de aquisições de materiais são cruciais, pois os materiais são a base do produto acabado. Desse modo, cada real economizado nas aquisições de materiais pode se transformar em um real a mais de margem de lucro e um real de desconto no preço do produto, aumentando, assim, o volume de vendas. Neste módulo, trataremos da base de cálculo para o cálculo do custo de aquisição de materiais. Depois, veremos como é feito o lançamento contábil desses custos no ativo da empresa. No final, faremos uma breve revisão com um resumo dos principais pontos abordados. BASE DE CÁLCULO A contabilidade de custos utiliza o princípio do “custo como base de valor” (também chamado de “custo histórico”) para os lançamentos de custos. O valor a ser lançado na contabilidade da empresa é o custo histórico, ou seja, aquele efetivamente pago pelo produto – ou, nesse caso, pelas matérias-primas. Entretanto, o custo de mercadorias, em muitas ocasiões, não é tão claro, gerando dúvidas sobre o seu cálculo contábil. O exemplo a seguir contém uma ambiguidade no cálculo do custo de mercadorias: EXEMPLO A empresa XYZ compra 1.000kg de aço para produção de vigas. O custo unitário é de R$50,00 por quilo, porém, como comprou tamanha quantidade de aço, ela conseguiu um desconto de 15% no preço final para o pagamento à vista. O frete de R$2.000,00 foi pago pela empresa XYZ, que também incorreu em um seguro obrigatório de R$200,00 pela carga. Na nota fiscal, estão inclusos R$10.000,00 de impostos recuperáveis (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS, Programa de Integração Social – PIS e Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS) que a empresa poderá usar para abater de vendas no futuro e R$800,00 de Imposto sobre os Produtos Industrializados (IPI) já embutidos no preço original de R$50,00 por quilo. Notemos que esse exemplo é bem complexo, porém uma compra real também é tão complexa quanto, senão mais. Em muitos casos, encontramos situações nas quais o cálculo do custo depende do julgamento subjetivo do contador. ATENÇÃO O que deve guiar o contador ou o administrador é o princípio do “custo como base de valor”. Esse princípio dita que o custo de um produto ou de uma matéria-prima deve ser aquele para um ou outro estar disponível para uso ou venda da empresa. javascript:void(0) APLICAREMOS ENTÃO ESSE PRINCÍPIO NA COMPRA DO EXEMPLO ACIMA PARA OBTERMOS O VALOR DO CUSTO TOTAL: A empresa comprou R$50,00 x 1.000 = R$50.000,00 de aço. No entanto, observemos que ela obteve um desconto de 15% no preço final; portanto, não foram pagos R$50.000,00, e sim R$42.500,00 (R$50.000,00 menos os 15% que totalizam R$7.500,00). Utilizando o princípio do “custo como base de valor”, vemos que, na contabilização, tem de constar o valor efetivamente pago. Com isso, obtemos uma base de cálculo de R$42.500,00. Entretanto, isso não é tudo, tendo em vista que a empresa também incorreu em R$2.000,00 de custos de frete. Se ela não fizesse o frete da matéria-prima, não poderia utilizá-la; por isso, a empresa precisa contabilizar esses R$2.000,00 como custo, pois esse valor é um custo em que a empresa incorreu para ter a matéria-prima disponível. Isso eleva a base de cálculo para R$44.500,00. No entanto, a empresa incorreu em R$200,00 de seguro obrigatório para o frete. Utilizando o mesmo raciocínio anterior, verificamos que o valor da base de cálculo agora é de R$44.700,00. Falaremos agora sobre os tributos recuperáveis. Eles são aqueles que geram créditos futuros para descontos. EXEMPLO Uma empresa compra um produto de R$100,00 pagando 18% de ICMS. Isso lhe gera um crédito de ICMS de R$18,00 a ser utilizado pela empresa no futuro: se ela o vendesse por R$150,00, teria de pagar 18% x R$150,00 = R$27,00 de ICMS; porém, como tem um crédito de R$18,00, ela pagará apenas R$27,00 – R$18,00 = R$9,00 de ICMS. Na prática, portanto, esse valor é um ativo para a empresa, que o utilizará para abater do pagamento de impostos futuros. Os tributos recuperáveis são o ICMS, o PIS e a Cofins. Já os tributos não recuperáveis, como, por exemplo, o IPI, não geram créditos para a empresa. No exemplo anterior, alcançamos o valor de R$44.700,00 sem consideramos os tributos na base de cálculo. ATENÇÃO Os tributos recuperáveis geram um ativo que a empresa poderá utilizar para descontar de tributos futuros, constituindo, portanto, um ativo em si mesmo de natureza diferente da mercadoria. Utilizando o princípio do “custo como base de valor”, vemos que a empresa não gastou esses recursos na mercadoria, e sim em créditos para impostos futuros; portanto, os R$10.000,00 não integram a base de cálculo do custo. Desse modo, a base de cálculo será de R$44.700,00 – R$10.000,00 = R$34.700,00. Já no caso do IPI, como a empresa não pode recuperar esse valor, ele é integrado ao produto. Nesse caso, não precisamos fazer nada, pois os R$800,00 já constavam na nota fiscal. Dessa maneira, a base de cálculo do custo dos 1.000kg de aço foi de R$34.700,00 (ou R$34,70 por quilo). Podemos, de forma genérica, definir a base de cálculo do custo de aquisição da matéria-prima da seguinte maneira: Base de cálculo = valor integral – descontos + frete – tributos recuperáveis ATENÇÃO Dependendo da situação, pode haver outros custos de disponibilidade, como, por exemplo, montagem e comissões. Além disso, outros tantos podem (ou não) ser incluídos na base de cálculo dos custos de aquisição de materiais. Cabe ao contador e à administração da empresa a utilização de julgamentos subjetivos nesses casos. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Agora que já sabemos calcular a base de cálculo para o custo de aquisição de matérias-primas, analisaremos como se faz o lançamento contábilde tais fatos. Nesta seção, continuaremos o exemplo da seção anterior para sabermos como a empresa XYZ utilizará a contabilidade a fim de registrar os fatos relacionados à compra de 1.000kg de aço. Mas, primeiramente, vamos relembrar a situação. RELEMBRANDO A empresa XYZ comprou 1.000kg de aço e incorreu nos seguintes fatos: Base de cálculo dos custos de aquisição: R$34.700,00 Tributos recuperáveis: R$10.000,00 Valor do frete: R$2.200,00 Valor pago pela compra: R$42.500,00 A partir dessas informações, nós já sabemos o suficiente para realizar os lançamentos contábeis. Primeiramente, faremos o lançamento do valor pago pela compra dos 1.000kg de aço. Esse lançamento é feito da seguinte forma (D se refere a débito e C, a crédito): D – Estoque de matéria-prima = R$32.500,00 D – Tributos a recuperar = R$10.000,00 C – Caixa = R$42.500,00 Vemos que o valor pago pela compra foi dividido em dois locais diferentes no ativo. O valor de R$10.000,00 – que se refere a tributos que a empresa poderá abater de seus impostos no futuro – está contabilizado em uma conta diferente denominada “Tributos a recuperar”. Já o resto do valor de R$32.500,00 está contabilizado na conta de “Estoque de matéria-prima”, virando, assim, parte da base de cálculo do custo de aquisição de materiais. Contudo, ainda temos de contabilizar o frete e o seguro, que serão dois novos conjuntos de lançamento: D – ESTOQUE DE MATÉRIA-PRIMA = R$2.000,00 C – CAIXA = R$2.000,00 D – ESTOQUE DE MATÉRIA-PRIMA = R$200,00 C – CAIXA = R$200,00 Agora o valor contabilizado no “Estoque de materiais” somou o valor total da base de cálculo: R$32.500,00 + R$2.000,00 + R$200,00 = R$34.700,00. Cada lançamento constitui uma contribuição diferente ao valor do estoque: custo de aquisição, frete e seguro. Desse modo, os lançamentos contábeis serão feitos a débito na conta de “Estoques de matéria- prima” e a crédito na conta de “Caixa”, caso o valor seja pago à vista, ou a crédito na conta de “Fornecedores a pagar” no passivo, caso a compra seja feita a prazo. Como já sabemos contabilizar a base de cálculo dos custos, faremos a seguir uma conclusão final relativa ao conteúdo deste módulo. O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre o custo de aquisição de materiais: base de cálculo e lançamento contábil: REFLEXÕES SOBRE A BASE DE CÁLCULO E LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Neste módulo, nós aprendemos a realizar o cálculo do custo de aquisição de matérias-primas. Vimos também como se contabiliza o valor da aquisição de mercadorias, bem como o dos tributos a recuperar. O estoque de matérias-primas é o primeiro passo na fabricação do produto final da empresa. Contudo, também estão presentes o custo dos produtos vendidos e o do estoque de produtos acabados e em processamento. Veremos no próximo módulo como uma empresa gerencia os estoques de produtos acabados, obtendo, assim, no custo das mercadorias vendidas. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. QUAL DESTES IMPOSTOS NÃO DEVE SER LANÇADO NO CUSTO DO ESTOQUE, E SIM COMO “TRIBUTO A RECUPERAR”? A) ITBI B) IR C) ISS D) IPTU E) ICMS 2. QUANDO UM TRIBUTO É RECUPERÁVEL, DE QUE MODO E ONDE ELE É LANÇADO? A) A débito na conta de tributos a recuperar. B) A crédito na conta de tributos a recuperar. C) A débito na conta de estoques. D) A crédito na conta de estoques. E) A débito na conta de despesas. GABARITO 1. Qual destes impostos não deve ser lançado no custo do estoque, e sim como “tributo a recuperar”? A alternativa "E " está correta. Os tributos recuperáveis são aqueles que geram créditos futuros para descontos. Dos impostos acima, apenas o ICMS é recuperável. Por conta disso, somente ele não deve ser lançado como custo de estoque. 2. Quando um tributo é recuperável, de que modo e onde ele é lançado? A alternativa "A " está correta. Como a empresa ganha um direito a recuperar esse tributo, o valor precisa ser lançado a débito em uma conta de “Tributos a recuperar” no ativo. MÓDULO 2 Descrever as diferentes formas de cálculo do custo das mercadorias vendidas: PEPS, UEPS, CMP e preço específico CONTROLE DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS E CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS O controle de estoques de produtos acabados é de extrema importância para empresas comerciais e industriais. As comerciais já os compram prontos, enquanto as industriais precisam produzir seus produtos. Tendo isso em vista, descreveremos a seguir quatro métodos distintos do controle do estoque e do cálculo do custo de mercadorias vendidas: PRIMEIRO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Imagem: Shutterstock.com Mais conhecido pelo seu acrônimo PEPS, ele é uma das formas mais comuns de controle de estoque e de cálculo de custo de mercadorias vendidas. Nesse tipo de controle de estoque, como o próprio nome já o diz, ao ser realizada a venda de um produto, ocorre justamente a baixa daquele mais antigo ainda em estoque – ou seja, o primeiro a entrar é o primeiro a sair. O PEPS tem como premissa que o tempo de estocagem de um produto é o menor possível; por isso, os mais antigos em estoque são vendidos primeiramente. Isso também assegura que os produtos não fiquem muito tempo no sistema de estoque. ATENÇÃO Um ponto que pesa contra esse tipo de controle de estoque é o fato de que, para grandes estoques, esse valor tende a diminuir o do custo de mercadorias vendidas. Isso acontece porque, com a inflação, o custo dos produtos comprados ou produzidos tende a aumentar com o tempo. Por conta disso, os mais antigos são aqueles com os menores custos – e, com isso, o custo das mercadorias vendidas tende a ser menor. ÚLTIMO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Foto: Shutterstock.com O UEPS é um método de controle de estoque que significa o inverso do método PEPS. Enquanto neste o produto comprado há mais tempo é o que sofre a baixa, naquele é o mais recente que passa por tal processo. Esse método não é utilizado no Brasil, pois nosso país adota as regulações da International Financial Reports Standards (IFRS). A IFRS não permite a sua adoção pelo fato de os produtos antigos ficarem por tempo demasiadamente longo no estoque, o que pode levar a uma possível sobrevalorização dos custos das mercadorias vendidas. CUSTO MÉDIO PONDERADO Foto: Shutterstock.com O custo médio ponderado (CMP) é, assim como o método PEPS, um dos mais usados pelas empresas em seus controles de estoque. Ele possui muitas vantagens em relação aos métodos PEPS e UEPS, além de facilitar a realização dos lançamentos contábeis. O CMP se utiliza da premissa de que cada produto no estoque possui um valor de mercado similar, pois todos, sendo os mesmos produtos, teriam o mesmo custo, o qual, aliás, é a média de todos os custos dos produtos dividido pelo número de produtos. Isso acaba com o problema abordado anteriormente: o fato de o custo de mercadorias vendidas pelo método PEPS tender a ser subvalorizado, enquanto o UEPS tem a tendência de ser supervalorizado. Além disso, seu lançamento contábil é mais simples, tendo em vista que se deve apenas multiplicar o valor do CMP pela quantidade de produtos vendidos para se dar a baixa no estoque. PREÇO ESPECÍFICO Foto: Shutterstock.com O método do preço específico surgiu com o fato de que, atualmente, é muito mais fácil digitalizar os estoques de uma empresa com cada produto possuindo uma tag e código específico. Assim sendo, sabe-se o quanto cada um custou. Resultado: pode-se dar a baixa no produto específico no estoque e calcular o custo de mercadorias vendidas de forma mais precisa. A grande vantagem desse método é a precisão no cálculo e no controle. Como cada produto é controlado individualmente, a contabilidade de custos fica extremamente precisa. Contudo, sua desvantagem é o custo, que pode ser proibitivo para pequenas e médias empresas, pois ele requer o investimento em sistemas, tags, leitores e pessoal para controlar o estoque. Por isso, embora o método do preço específico seja o melhor, muitas empresasainda utilizam o PEPS ou CMP pelo fato de esses métodos serem bem mais baratos de se implementar. CONTABILIZAÇÃO E COMPARAÇÃO ENTRE OS MÉTODOS Verificaremos agora a contabilização de um mesmo exemplo com quatro métodos diferentes. Em seguida, faremos a contabilização de cada método. EXEMPLO Em março, a empresa XYZ produziu (ou comprou, pois este exemplo serve para empresas industriais ou comerciais) 1.500 vigas de aço a um custo unitário de R$55,00. Ela já possuía em estoque 5.000 vigas, sendo 3.000 vigas produzidas em fevereiro com o custo unitário de R$53,00 e outras 2.000 produzidas em janeiro com o custo unitário de R$52,50. Em 1º de abril, ela vendeu 2.800 vigas (a empresa guardou todas as vigas identificadas no estoque de forma conjunta e verificou que foram retiradas 487 produzidas em março, 1.329 em fevereiro e 984 em janeiro). PRIMEIRO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI Pelo método PEPS, o cálculo se dá com a venda dos produtos mais antigos primeiramente, indo, em seguida, para os mais novos. Com isso, a empresa vende as 2.000 vigas produzidas em janeiro mais as 800 de fevereiro. O valor, assim, é de 2.000 x R$52,50 + 800 x R$53,00 = R$147.400,00. Ele será contabilizado como custo de mercadorias vendidas. Seu lançamento será então de: D – Custo de mercadorias vendidas = R$147.400,00 C – Estoques de produtos acabados = R$147.400,00 ÚLTIMO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI O método UEPS é o inverso do PEPS. Por isso, primeiramente se dará a baixa das 1.500 vigas produzidas em março e depois das 1.300 de fevereiro. O valor total fica em R$55,00 x 1.500 + R$53,00 x 1.300 = R$151.400,00. Vejamos que o valor de R$151.400,00 é maior que o de R$147.400,00 obtido pelo método PEPS. Além disso, notemos que o estoque de janeiro não foi vendido, aumentando as chances de que, com a nova produção em abril, esse estoque fique para trás. O lançamento contábil, nesse caso, será o seguinte: D – Custo de mercadorias vendidas = R$151.400,00 C – Estoques de produtos acabados = R$151.400,00 CUSTO MÉDIO PONDERADO Utilizando o método CMP, primeiramente teríamos de calcular a média dos custos de cada produto e, depois, multiplicar esse valor por 2.800 (quantidade vendida). Eis o cálculo da média: Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal Dessa maneira, o valor do CMP para essa transação será de R$53,31 x 2800 = R$149.268,00. Notemos que ele fica entre os valores do PEPS e UEPS, com o valor do CMP sendo maior que o do PEPS e menor que o do UEPS. O lançamento contábil fica da seguinte maneira: D – Custo de mercadorias vendidas = R$149.268,00 C – Estoques de produtos acabados = R$149.268,00 PREÇO ESPECÍFICO Pelo método do preço específico, observamos que o valor dos custos de mercadorias vendidas será exatamente o das vigas vendidas (487 vigas produzidas em março, 1.329 em fevereiro e 984 em janeiro). Desse modo, o custo seria calculado da seguinte maneira: Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal Esse custo das mercadorias vendidas representa exatamente o das vigas que foram retiradas dos estoques. Por fim, seu lançamento contábil será de: D – Custo de mercadorias vendidas = R$148.882,00 C – Estoques de produtos acabados = R$148.882,00 = = R$53,31 1500×55+3000×53+2000×52,50 1500+3000+2000 346500 6500 487 × 55 + 1.329 × 53 + 984 × 52,5 = R$148.882,00 O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre o custo de mercadorias vendidas: IMPORTÂNCIA DO CONTROLE DE ESTOQUE Neste módulo, nós conhecemos as diferentes formas de se estimar o custo de mercadorias vendidas: PEPS: Os produtos mais antigos são vendidos primeiramente. UEPS: Os mais novos são vendidos em primeiro lugar. CMP: Os produtos têm todos o mesmo custo. Preço específico: Cada produto pode ser controlado e estimado individualmente. Agora que já compreendemos a forma de controle na venda do estoque dos produtos acabados, nós estudaremos no próximo módulo sobre como se dá a classificação dos custos quanto ao objeto e ao volume a fim de podermos calcular o custo a ser alocado no estoque desses produtos. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. QUAL DESTES MÉTODOS DE CONTROLE DE ESTOQUE NÃO PODE SER UTILIZADO NO BRASIL? A) PEPS. B) UEPS. C) CMP. D) Preço específico. E) Todos podem ser utilizados. 2. UMA EMPRESA POSSUI 3.000 MERCADORIAS, SENDO 1.000 DELAS COMPARADAS EM CADA MÊS: JUNHO, JULHO E AGOSTO. ELA VENDE 500 MERCADORIAS. PELO MÉTODO PEPS: A) Ela deve dar baixa de 500 mercadorias compradas em junho. B) Ela deve dar baixa de 500 mercadorias compradas em julho. C) Ela deve dar baixa de 500 mercadorias compradas em agosto. D) Ela deve dar baixa de 250 mercadorias compradas em junho e de 250 em julho. E) Ela pode dar baixa em qualquer mercadoria. GABARITO 1. Qual destes métodos de controle de estoque não pode ser utilizado no Brasil? A alternativa "B " está correta. O Brasil segue as normas do IFRS, que proíbem a utilização do UEPS. 2. Uma empresa possui 3.000 mercadorias, sendo 1.000 delas comparadas em cada mês: junho, julho e agosto. Ela vende 500 mercadorias. Pelo método PEPS: A alternativa "A " está correta. Pelo método PEPS, deve-se dar baixa primeiramente na mercadoria mais antiga. MÓDULO 3 Classificar os custos em diretos, indiretos, fixos e variáveis CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS QUANTO AO OBJETO E AO VOLUME Neste módulo, descreveremos a classificação dos custos quanto ao objetivo (direto versus indireto) e ao volume (fixo versus variado). Pontuaremos ainda a ambiguidade na classificação dos custos quanto ao volume. EXEMPLO Custos semifixos ou semivariáveis. A classificação dos custos é muito importante, pois isso influencia tanto no cálculo dos custos a serem apropriados no ativo quanto daqueles que serão tratados como despesas, as quais, por sua vez, serão lançadas diretamente na demonstração de resultado do exercício da entidade. Este módulo está estruturado da seguinte maneira: primeiramente, vamos abordar os custos divididos por objetivos; depois, os custos divididos por volume; e, por fim, a ambiguidade na classificação dos custos, bem como a relação entre a abordagem por objetivos e a por volume. No final, faremos ainda uma revisão do conteúdo abordando os principais pontos tratados. CLASSIFICAÇÃO QUANTO AOS OBJETIVOS Imagem: Shutterstock.com Na classificação dos custos de produção quanto aos objetivos, a divisão é feita quanto ao objetivo do gasto. O propósito é saber se ele é relacionado direta ou indiretamente com a produção, ou se sequer possui relação com ela. O que importa nessa classificação, portanto, não é como os gastos se comportam com o passar do tempo, e sim com qual objetivo a administração de uma empresa decide incorrer neles. O que importa é a natureza dos gastos. Essa distinção é importante, pois, mais à frente, demonstraremos como os gastos se comportam ao passar o tempo e como isso pode influenciar a classificação deles. A classificação dos gastos que possuem relação com a produção quanto aos objetivos se dá em duas categorias: Diretos Um exemplo de gasto direto é a matéria-prima diretamente relacionada com o produto. Indiretos O salário dos funcionários de limpeza é um gasto indireto. OS CUSTOS DIRETOS MAIS COMUNS SÃO A MATÉRIA- PRIMA E A MÃO DE OBRA DIRETA. MATÉRIA-PRIMA A matéria-prima são os matérias usados seja na fabricação dos produtos, seja na fabricação das embalagens. MÃO DE OBRA DIRETA Funcionários que trabalham diretamente na confecção, na montagem e na embalagem do produto. Já os custos indiretos mais comuns são os de depreciação, manutenção de maquinário, aluguel de fábrica, mão de obra indireta e outros materiais usados indiretamente na produção. MÃO DE OBRA INDIRETA Funcionários de gerência, limpeza, segurança etc. PRODUÇÃO javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) javascript:void(0) Exemplos de outros custos de produção são a água utilizada no processo de tingimento deum tecido, energia elétrica utilizada para a produção etc. CLASSIFICAÇÃO QUANTO AO VOLUME Foto: Shutterstock.com Na classificação dos custos de produção quanto ao volume, a divisão é feita quanto à forma como o custo se comporta com o passar do tempo e a mudança do volume da produção: se não varia com a mudança desse volume, tal custo é determinado como fixo; se sofre mudança, é considerado variável. Diferentemente da classificação referente aos objetivos, a relativa ao volume não se importa com a natureza do gasto, e sim com o comportamento dele com o passar do tempo. Isso é importante para a administração da empresa, já que, para seus planejamentos futuros, pode haver alterações no volume de produção, como novas decisões sobre orçamento ou ampliação/redução de produção. Custos fixos Os mais comuns são a depreciação, os aluguéis e a mão de obra, pois eles não tendem a variar com o passar do tempo e com mudanças não bruscas de volume. Custos variáveis São aqueles que, mesmo com uma mudança pequena de volume, sofrem uma alteração. Exemplos: matéria-prima, água e energia elétrica. AMBIGUIDADES NA CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS QUANTO AO VOLUME E SUA RELAÇÃO COM CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS A classificação de custos quanto ao volume é ambígua, pois quase todos eles variam com o passar do tempo e com a variação do volume da produção. Sendo assim, nenhum custo é totalmente fixo. EXIBIREMOS A SEGUIR EXEMPLOS DE CUSTOS SEMIFIXOS E FIXOS: Um exemplo de custo fixo é o custo com depreciação quando ela é feita pelo método de cotas constantes. Nesse tipo, não há variação de valor devido ao volume. Independentemente de a empresa produzir a 0% (ou seja, não fazer nada) ou a 100% da capacidade (produção total), o custo da depreciação será o mesmo. Compare com a mão de obra direta: caso a empresa reduza 10% na sua produção, ela talvez não precise demitir funcionários. Isso é diferente no caso da matéria-prima, pois uma redução de 10% na produção resulta em uma diminuição de 10% no consumo de matéria-prima. Nesse caso, a mão de obra direta é um custo semifixo. Existem também os custos semivariáveis, que são custos nos quais existe uma parcela fixa e outra variável em sua composição. Na energia elétrica, na água e no gás, são cobrados valores fixos referentes à taxa de disponibilidade. Eles não variam da mesma forma que a matéria-prima, a qual, aliás, não possui componente fixo. Em casos assim, encontra-se uma ambiguidade na classificação de custos, especialmente entre os semifixos e os semivariáveis. A administração da empresa e a contabilidade deverão decidir como classificar os custos de acordo com a sua realidade. No entanto, existe uma relação muito importante entre os custos por objeto e aqueles por volume. ATENÇÃO Normalmente, os custos diretos são classificados como variáveis, enquanto os indiretos o são como fixos. Mas há exceções: o custo de mão de obra direta, embora seja direto (como o próprio nome diz), é tratado como fixo, pois ele tende a se manter estável de um mês para o outro. Já um exemplo de custo indireto variável é a energia elétrica ou a água. EXEMPLIFICAÇÃO NO CÁLCULO DE CUSTO Empregaremos a seguir um exemplo para o cálculo de uma matriz de classificação de custos. Primeiramente, nós apenas o leremos. Em seguida, faremos a matriz com a divisão entre o custo e a despesa. Se ela for um custo, haverá uma nova divisão em fixo versus variável e direto versus indireto. A empresa XYZ calculou os seguintes gastos no mês de março: R$35.000,00 de matéria-prima, R$45.000,00 de mão de obra direta, R$28.000,00 de mão de obra indireta, R$18.000,00 de aluguel do espaço da fábrica, R$5.000,00 de aluguel de espaço da loja, R$4.000,00 de depreciação do maquinário e R$2.000,00 de despesa financeira. Agora faremos a tabela da seguinte maneira: Custo Tipo de gasto Valor Despesa Fixo Variável Direto Indireto Matéria- prima R$35.000,00 x x Mão de obra direta R$45.000,00 x x Mão de obra indireta R$28.000,00 x x Aluguel fábrica R$18.000,00 x x Aluguel loja R$5.000,00 x Depreciação R$4.000,00 x x Despesa financeira R$2.000,00 x Tabela: Matriz de classificação dos custos. Elaborada por: Rodrigo de Oliveira Leite. Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal Primeiramente, falaremos das despesas. Elas são duas nesse cenário: Aluguel da loja: Ele está relacionado com a venda de produtos, e não com a sua produção. Despesa financeira: Como o próprio nome indica, ela é uma despesa, e não um custo. Com relação aos custos variáveis, existe apenas um nesse exemplo: a matéria-prima. Esse custo também é direto, pois se trata de um que integra o produto final. Os demais custos são fixos: MÃO DE OBRA DIRETA MÃO DE OBRA INDIRETA ALUGUEL DA FÁBRICA DEPRECIAÇÃO Ainda falando dos custos fixos, apenas a mão de obra é um custo direto, pois esse custo se faz presente no valor final do produto (sendo diretamente relacionado a ele). Todos os outros custos fixos (mão de obra indireta, aluguel da fábrica e depreciação) são indiretos nesse exemplo. Pressupondo que todos os gastos foram pagos com o caixa disponível da empresa, seus lançamentos contábeis seriam: D Estoques de produto acabado = R$35.000,00 C Estoques de matéria-prima = R$35.000,00 D Estoques de produto acabado = R$45.000,00 C Caixa = R$45.000,00 (pagamento da mão de obra direta) D Estoques de produto acabado = R$28.000,00 C Caixa = R$28.000,00 (pagamento da mão de obra indireta) D Estoques de produto acabado = R$ 18.000,00 C Caixa = R$ 18.000,00 (pagamento do aluguel da fábrica) D Despesas com aluguéis = R$ 5.000,00 C Caixa = R$ 5.000,00 (pagamento do aluguel da loja) D Estoques de produto acabado = R$ 4.000,00 C Depreciação acumulada do maquinário = R$ 4.000,00 D Despesas financeiras = R$2.000,00 C Caixa = R$2.000,00 Tabela: Lançamentos contábeis. Elaborada por Viviane dos Santos. Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre a classificação dos custos quanto ao objeto e ao volume: PONDERAÇÕES SOBRE OS MÉTODOS DE CUSTEIO Os métodos de custeio deste módulo estiveram focados no cálculo do custo do estoque de produtos acabados, enquanto os de controle de estoque do módulo anterior eram aplicáveis na conversão dos estoques de produtos acabados em custo de mercadorias vendidas. Os métodos analisados se dividiram em dois: QUANTO AO OBJETO (DIRETO VERSUS INDIRETO) QUANTO AO VOLUME (FIXO VERSUS VARÁVEL) Comentamos também sobre a ambiguidade dos custos quanto ao volume, dando origem aos semifixos e aos semivariáveis. Analisamos ainda como os custos diretos tendem a ser fixos e os indiretos, variáveis. Por fim, observamos os lançamentos contábeis dos custos totais, mas não analisamos como o rateio é feito entre os produtos. Veremos isso no próximo módulo. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. QUAL DOS TERMOS A SEGUIR NÃO SE APLICA À TERMINOLOGIA DE CUSTOS? A) Fixo B) Variável C) Despesa D) Direto E) Indireto 2. ASSINALE A ALTERNATIVA CORRETA EM RELAÇÃO AOS CUSTOS FIXOS. A) Variam com o passar do tempo. B) Relacionam-se diretamente com o produto. C) Relacionam-se indiretamente com o produto. D) Não variam com o passar do tempo. E) São classificados como despesa. GABARITO 1. Qual dos termos a seguir não se aplica à terminologia de custos? A alternativa "C " está correta. O custo pode ser dividido em direto/indireto e fixo/variável, mas a despesa não configura um tipo de custo. 2. Assinale a alternativa correta em relação aos custos fixos. A alternativa "D " está correta. Custos fixos são aqueles que não variam com o passar do tempo, sendo, assim, o oposto dos variáveis. MÓDULO 4 Empregar o método do rateio para o cálculo do custo total e unitário de produtos RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS Neste módulo, veremos como é feito o rateio de custos entre diferentes estoques de produtos. Em muitas oportunidades,as empresas possuem um parque fabril para a produção de diversos produtos. Eles possuem custos em comum: são os chamados indiretos. EXEMPLOS Eletricidade, segurança, depreciação e manutenção. MAS RESTA UMA DÚVIDA: COMO UMA EMPRESA PODE FAZER O RATEIO DO CUSTO DE PRODUÇÃO INDIRETO PARA DIFERENTES PRODUTOS? Veremos a seguir como isso é possível. Além disso, apresentaremos os lançamentos contábeis referentes a esse tipo de operação. CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS RELEMBRANDO Relembremos que os custos indiretos são aqueles que não conseguem ser traçados para nenhum tipo de produto em específico. Como são “comuns” a todos os produtos, eles devem ser rateados. Os diretos, por sua vez, não precisam ser rateados, pois podem ser calculados e alocados diretamente nos produtos. Para fazer um rateio dos custos indiretos de fabricação (CIF), é necessário definir um critério de rateio. Nesta seção, abordaremos três critérios diferentes: 1. RATEIO PELO MÉTODO DO CONSUMO DE MATÉRIA- PRIMA Nesse método, emprega-se o custo da matéria-prima como critério para alocar os CIF. Ou seja, os produtos têm seus custos indiretos proporcionais ao consumo de matéria-prima de cada um. Vejamos um exemplo a seguir: EXEMPLO A empresa XYZ produz vigas, vergalhões e placas de aço. Todos esses produtos são fabricados na mesma fábrica e possuem custos indiretos em comum. A empresa incorreu em R$900.000,00 de custos indiretos, sendo que as vigas de aço consumiram R$200.000,00 de aço; os vergalhões, R$50.000,00; e as placas, R$150.000,00. Transformemos os valores da matéria-prima em porcentagens: as vigas consumiram 50% da matéria-prima; os vergalhões, 12,5%; e as placas, 37,5%. Nesse caso, o rateio dos produtos se dá da seguinte maneira: R$900.000,00 x 50% = R$450.000,00 para as vigas, R$850.000,00 x 37,5% = R$337.500,00 para as placas e R$900.000,00 x 12,5% = R$112.500 para os vergalhões. 2. RATEIO PELO MÉTODO DO CONSUMO DE MÃO DE OBRA DIRETA Emprega-se nesse método a mão de obra direta no lugar do consumo de matéria-prima. O rateio, portanto, se dá pela proporção do uso da mão de obra direta por cada produto. Vejamos mais um exemplo para solidificar esse conceito (com o mesmo caso da empresa XYZ): EXEMPLO A empresa incorreu em R$900.000,00 de custos indiretos, sendo que as vigas de aço consumiram R$125.000,00 de mão de obra indireta; os vergalhões, R$250.000,00; e as placas, R$75.000,00. Transformemos os valores da mão de obra direta em porcentagens: as vigas consumiram 27,8% da mão de obra direta; os vergalhões, 55,6%; e as placas, 16,6%. Nesse caso, o rateio dos produtos se dá da seguinte maneira: R$900.000,00 x 27,8% = R$252.200,00 para as vigas, R$900.000,00 x 55,6% = R$500.400,00 para os vergalhões e R$900.000,00 x 16,6% = R$141.100 para as placas. Notemos a diferença no rateio dos custos utilizando os dois critérios diferentes: Método MP Método MOD Vigas de aço R$ 450.000,00 R$ 250.200,00 Vergalhões de aço R$ 112.500,00 R$ 500.400,00 Placas de aço R$ 337.500,00 R$ 149.400.00 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal Isso poderá afetar a política de preço da empresa XYZ: se, no método do rateio do CIF (por meio do custo de matéria-prima), parece que a XYZ pode cobrar mais barato no vergalhão e deve cobrar um preço mais caro na viga de aço, o método de rateio do CIF (por intermédio do custo de mão de obra direta) mostra que os vergalhões precisam ter um preço mais alto, enquanto as placas podem ter um preço mais barato. Contraditório, não é? ATENÇÃO Esse é o motivo pelo qual muitos gestores atacam o método de rateio do CIF utilizando tais critérios, pois, caso o critério seja mudado, o valor dos custos dos produtos poderá ser alterado radicalmente. 3. RATEIO PELO MÉTODO DOS CUSTOS PRIMÁRIOS Buscando um meio-termo entre os dois métodos anteriores, pode-se utilizar o rateio do CIF por meio dos custos primários. Nesse método, não são empregados a mão de obra direta nem o consumo de matéria-prima, e sim a soma desses dois custos. “CUSTO PRIMÁRIO” É O NOME PELO QUAL É CONHECIDA A SOMA DOS CUSTOS DE MATÉRIA-PRIMA E MÃO DE OBRA. Ou seja, nesse método, o rateio se dá pela proporção da soma de ambos por cada produto. Como frisamos, pode-se obter, assim, um meio-termo entre os dois métodos abordados anteriormente. Veja um exemplo: EXEMPLO Utilizaremos o mesmo caso da empresa XYZ do exemplo anterior. Ela incorreu em R$900.000,00 de custos indiretos. Seus custos primários são os seguintes: as vigas de aço consumiram R$125.000,00 de mão de obra indireta e R$200.000,00 de materiais; os vergalhões, R$250.000,00 de mão de obra direta e R$50.000,00 de matéria-prima; e as placas, R$75.000,00 de mão de obra direta e R$150.00,00 de matéria-prima. javascript:void(0) A partir desses números, podemos calcular os custos primários para cada produto: R$325.000,00 para as vigas de aço, R$300.000,00 para os vergalhões e R$225.000,00 para as placas. Com isso, obtemos os percentuais de rateio: 38,2%, 35,3%, e 26,5%, respectivamente. Os valores a serem lançados como custos, portanto, são estes: 38,2% x R$900.000,00 = R$343.800,00 para as vigas, 35,3% x R$900.000,00 = R$317.700,00 para os vergalhões e 26,5% x R$900.000,00 = R$238.500,00 para as placas. Comparemos esse método com os outros dois abordados anteriormente: Método MP Método MOD Método CP Vigas de aço R$ 450.000,00 R$ 250.200,00 R$343.800,00 Vergalhões de aço R$ 112.500,00 R$ 500.400,00 R$317.700,00 Placas de aço R$ 337.500,00 R$ 149.400.00 R$238.500,00 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal NOTEMOS QUE O MÉTODO DO CUSTO PRIMÁRIO POSSUI VALORES MENOS EXTREMOS QUE O DE RATEIO COM A MATÉRIA-PRIMA OU O DE RATEIO COM A MÃO DE OBRA DIRETA. Esse tipo de análise, contudo, exige algum cuidado. Qualquer tipo de rateio, afinal, é subjetivo e arbitrário. Cada empresa tem de tomar decisões baseadas na forma mais adaptável à sua estrutura de custos. EXEMPLO Uma empresa extremamente automatizada que não possui muitos gastos com mão de obra pode usar o rateio com a matéria-prima de forma eficiente. Isso já não é o caso de outra em que a maior parte do custo de um produto (ou de um serviço) diz respeito justamente à mão de obra. Dessa forma, devemos sempre ter cuidado com “regras simples e gerais”. O ideal é utilizar o nosso julgamento profissional para uma melhor tomada de decisão. O especialista Paulo Roberto Miller Fernandes Vianna Junior fala sobre Rateio dos custos indiretos: LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Imagem: Shutterstock.com Analisaremos a seguir os lançamentos contábeis que devem ser feitos para a correta contabilização e evidenciação dos fatos ocorridos. Tendo em vista que, independentemente do método utilizado, a contabilização é a mesma, serão utilizados nos exemplos abaixo os números do exemplo com o rateio pelo método do custo primário. Nesse caso, a empresa XYZ incorreu em custos indiretos que somam R$900.000,00: R$343.800,00 para as vigas, R$317.700,00 para os vergalhões e R$238.500,00 para as placas. Normalmente, as empresas utilizam uma conta de transição que chamaremos de “custos indiretos a apropriar”. Ela sempre é zerada no fim do período e acumula os valores dos custos indiretos para a apropriação no transcorrer dele. Nesse caso, suponhamos que os custos indiretos sejam o seguinte: R$50.000,00 de depreciação R$550.000,00 de mão de obra indireta R$60.000,00 de energia elétrica R$40.000,00 de água R$150.000,00 de manutenção no maquinário R$50.000,00 de outros custos indiretos Cada um desses custos foi lançado a débito na conta de “custos indiretos a apropriar”, gerando um saldo de R$900.000,00 para a alocação nos produtos. A partir disso, pode-se fazer a alocação em cada item do estoque da seguinte maneira: D – ESTOQUE DE VIGAS ACABADAS = R$343.800,00 C – CUSTOS INDIRETOS A APROPRIAR = R$ 343.800,00 D – ESTOQUE DE VERGALHÕES ACABADOS = R$ 238.500,00 C – CUSTOS INDIRETOS A APROPRIAR= R$238.500,00 D – ESTOQUE DE PLACAS ACABADAS = R$317.700,00 C – CUSTOS INDIRETOS A APROPRIAR = R$317.700,00 Observemos que agora houve R$900.000,00 de crédito em uma conta devedora no mesmo saldo, ou seja, a conta de “custos indiretos a apropriar” está zerada. OBSERVAÇÕES SOBRE OS MÉTODOS DE RATEIO E SUA CONTABILIZAÇÃO Os métodos de rateio abordados neste módulo são alguns dos muitos disponíveis, porém eles estão entre aqueles mais utilizados. Conforme frisamos anteriormente, a utilização de tais métodos de rateio precisa ser feita com todo o cuidado, pois sua má utilização pode gerar problemas para a empresa ao estimar custos errados de produtos. Por isso, os conhecimentos adquiridos por você devem ser utilizados de forma conjunta com a experiência e a subjetividade para uma tomada de decisões corretas e eficientes. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. CITAMOS NESTE MÓDULO TRÊS TIPOS DE RATEIOS DIFERENTES. ELES SÃO: A) Matéria-prima, mão de obra direta e custos primários. B) Matéria-prima, mão de obra direta e custos de transformação. C) Matéria-prima, mão de obra indireta e custos primários. D) Matéria-prima, mão de obra direta e custos de transformação. E) Mão de obra direta, mão de obra indireta e custos de transformação. 2. DE ACORDO COM O MÉTODO DE RATEIO POR CUSTOS PRIMÁRIOS, ELE É FEITO CONFORME: A) O uso de matéria-prima. B) O uso de mão de obra direta. C) O uso de mão de obra indireta. D) O uso da soma da matéria-prima e da mão de obra direta. E) O uso da soma da matéria-prima e da mão de obra indireta. GABARITO 1. Citamos neste módulo três tipos de rateios diferentes. Eles são: A alternativa "A " está correta. Abordamos neste conteúdo os rateios de acordo com as porcentagens da matéria-prima, da mão de obra e da soma das duas, como, por exemplo, o custo primário. 2. De acordo com o método de rateio por custos primários, ele é feito conforme: A alternativa "D " está correta. Os primários se referem à soma dos custos das matérias-primas e da mão de obra. Desse modo, o rateio se dá de acordo com essa soma. CONCLUSÃO CONSIDERAÇÕES FINAIS Apresentamos neste conteúdo os principais pontos sobre a contabilidade de custos aplicada ao controle de estoque. Compreendemos, com isso, a base de cálculo e o lançamento contábil do custo de aquisição de materiais. Conhecemos as fichas de controle de estoques pelos métodos PEPS, UEPS, CMP e preço específico. Apontamos a classificação dos custos em diretos, indiretos, fixos, descrevendo ainda a variável do método de rateio do custo indireto de fabricação entre diferentes produtos. Também destacamos o fato de que cada profissional deve utilizar sua experiência e subjetividade para escolher o melhor tipo de rateio. Com isso, estabelecemos os principais aspectos do cálculo e da contabilização de custos para as empresas industriais. A partir deste trabalho, você já sabe calcular e contabilizar os custos de cada produto individual de diversas maneiras, assim como o custo das mercadorias vendidas. AVALIAÇÃO DO TEMA: REFERÊNCIAS GELBCKE, E.; DOS SANTOS, A.; IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. ed. Barueri: Atlas, 2018. LEONE, G. S. G. Curso de contabilidade de custos. 4. ed. Barueri: Atlas, 2010. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 11. ed. Barueri: Atlas, 2018. MARTINS, E.; ROCHA, W. Contabilidade de custos – livro de exercícios. 11. ed. Barueri: Atlas, 2015. EXPLORE+ Para aqueles que não são da área da Contabilidade e estejam em dúvida sobre alguns conceitos abordados neste conteúdo, recomendamos um livro de Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion que aborda a linguagem contábil de forma fácil e bastante explicativa: IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Curso de Contabilidade para não contadores: para as áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 7. ed. Barueri: Atlas, 2011. CONTEUDISTA Rodrigo de Oliveira Leite CURRÍCULO LATTES javascript:void(0);
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