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COLÉGIO PEDRO II Contabilidade Geral PROEJA TÉCNICO EM ADMINISTRAÇÃO 1ª SÉRIE 2 Estefanie Silva do Nascimento Vivian Wildhagen Reis Ana Cristina de Albuquerque Lima Rodrigues Contabilidade Geral Livro didático dos cursos de Ensino Médio Técnico Integrado em Administração Diurno e PROEJA - COLÉGIO PEDRO II 1ª Edição Rio de Janeiro Colégio Pedro II 2019 3 Prezado docente Esta apostila foi preparada exclusivamente com o objetivo de seguir o currículo do Plano do Curso PROEJA – Técnico em Administração do Colégio Pedro II. Entendemos que toda a teoria pode e deve ser apresentada ao aluno com exemplos práticos que facilitem sua compreensão de forma contextualizada. E para auxiliar nesta compreensão, sugerimos que o docente elabore exercícios de fixação de conteúdo, principalmente com relação às ferramentas e conceitos que poderão ser utilizados na prática administrativa do aluno, seja em seu cotidiano ou em seu ambiente de trabalho. Prezado discente O estudo proporciona um novo olhar para o mundo, assim como o desenvolvimento de novas competências para novas conquistas. Ao longo dos anos de docência pudemos ver que, com dedicação, cada aluno é capaz de tamanha superação e construção de conhecimento, ao ponto de atingir positivamente o mundo que o rodeia. Desta forma, leia, busque, pergunte, e aplique o aprendizado ao seu dia a dia. Aliados à Teoria, seus exemplos e suas experiências de vida são fundamentais para a construção do conhecimento. Professoras de Administração Colégio Pedro II Dezembro de 2019 4 Sumário 1. CONCEITO ...................................................................................................................................... 6 1.1 Campo de Aplicação ................................................................................................................................. 6 1.2 Usuários da Contabilidade........................................................................................................................ 7 1.3 Importância da Contabilidade .................................................................................................................. 7 1.4 Técnicas da Contabilidade ........................................................................................................................ 7 1.5 Testes de Fixação ...................................................................................................................................... 7 1.6 Normas da Contabilidade ......................................................................................................................... 8 1.7 Demonstrações Contábeis ........................................................................................................................ 9 2 BALANÇO PATRIMONIAL ................................................................................................................ 9 2.1 PATRIMÔNIO ............................................................................................................................................ 9 2.1.2 Representação Gráfica do Patrimônio .......................................................................... 10 2.1.3 Testes de Fixação ......................................................................................................... 12 2.1.4 Exercícios Complementares ......................................................................................... 13 2.2 Equação Patrimonial ............................................................................................................................... 15 2.2.1 Situação Líquida ou Patrimônio Líquido ........................................................................ 15 2.2.2 Situações Líquidas Patrimoniais Possíveis ................................................................... 16 2.2.3 Equação Fundamental Do Patrimônio ........................................................................... 19 2.2.4 Estática e Dinâmica Patrimonial .................................................................................... 19 2.2.5 Testes de Fixação ......................................................................................................... 19 2.3 ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS .................................................................................................. 27 2.3.1 PASSIVO: ORIGEM DOS RECURSOS ........................................................................ 27 2.3.2 ATIVO: APLICAÇÃO DOS RECURSOS ....................................................................... 27 2.3.4 OUTRAS INFORMAÇÕES IMPORTANTES ................................................................. 27 2.3.5 PRATICANDO .............................................................................................................. 29 2.4 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES ................................................................................ 31 2.4.1 QUESTÕES RESOLVIDAS SOBRE O GRÁFICO ANTERIOR ..................................... 33 2.4.2 EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES ............................................................................ 35 3. CONTAS ........................................................................................................................................ 37 5 3.1 Classificação das Contas ......................................................................................................................... 37 3.2 Plano de Contas ...................................................................................................................................... 39 3.3 Testes de Fixação .................................................................................................................................... 42 4. ESCRITURAÇÃO ........................................................................................................................... 43 4.1 Atos e Fatos Administrativos .................................................................................................................. 43 4.2 Fato Modificativo Por Diminuição .......................................................................................................... 44 4.3 Fato Modificativo Por Aumento ............................................................................................................. 45 4.4 FATOS Mistos por AUMENTO ................................................................................................................. 45 4.5 FATOS Mistos por DIMINUIÇÃO ............................................................................................................. 46 4.6 Livros de Escrituração ............................................................................................................................. 47 4.7 EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES ............................................................................................................ 48 5. RAZONETE E BALANCETE ........................................................................................................... 49 5.2 RAZONETES: ............................................................................................................................................ 49 5.3 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ................................................................................................................. 50 5.4 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO ......................................................................................................................... 52 6. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ............................................................................ 58 6.1 Exemplo Prático: ..................................................................................................................................... 59 6.2 Saldo Da Conta Resultado Do Exercício Para Conta Do Patrimônio Líquido ............................................ 60 6.3.Exercícios ................................................................................................................................................ 61 7. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ................................................................. 63 7.1 Exercícios ................................................................................................................................................ 64 8. CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL ................................................................................................ 66 8.1 Exercício Resolvido ................................................................................................................................. 68 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................................... 71 6 Introdução Antes de iniciar os estudos da Contabilidade, para facilitar a aprendizagem é importante conhecer a terminologia da Contabilidade. Toda profissão possui um linguajar técnico próprio, composto por palavras, termos e expressões que, de acordo com os costumes, passam a ter significados específicos para cada área de atuação. Isso ocorre, também, com a profissão de Contabilista. Há palavras, termos e expressões que, sob o ponto de vista técnico, possuem significado próprio para a Contabilidade, embora sejam utilizados em nosso dia-a-dia com significados diferentes. Assim, quando você estiver estudando Contabilidade e se deparar com essas palavras, termos e expressões, procure entendê-los de acordo com o que representam para a terminologia contábil, não confundindo com o que possam representar na linguagem comum. 1. CONCEITO Pode-se entender Contabilidade como a ciência social que estuda, analisa, interpreta e controla o patrimônio das entidades. Para atingir essa missão, ela utiliza-se dos Princípios fundamentais da Contabilidade e de várias metodologias para analisar, classificar e registrar os diversos fatos ocorridos nas atividades do dia-a-dia das empresas e demais entidades. Um dos conceitos mais comuns diz que: “Contabilidade é a ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa.” Objeto O objeto da contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico-administrativas. Objetivo O objetivo da Contabilidade é permitir o estudo e controle do patrimônio e de suas variações visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões. 1.1 Campo de Aplicação 7 O campo de atuação da contabilidade são todas as entidades que possuem um patrimônio a ser controlado, também conhecido como aziendas. 1.2 Usuários da Contabilidade Compreendem todas as pessoas físicas e jurídicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliação da situação e do desenvolvimento da entidade, dentre elas: a) empresários; b) acionistas ou sócios; c) administradores; d) funcionários; e) clientes; f) fornecedores; g) credores (exemplo: bancos); h) governo; i) concorrentes; 1.3 Importância da Contabilidade A Contabilidade é fundamental para o controle e o acompanhamento das atividades econômicas e empresariais. Mesmo nas pequenas empresas, deve-se manter os registros contábeis e o arquivamento adequado da documentação para suprir as necessidades de informações dos proprietários, da fiscalização, dos credores e de outros usuários. Atualmente, a Contabilidade é uma ferramenta indispensável na gestão de qualquer negócio, pois ela fornece informações importantes para um efetivo controle do patrimônio. 1.4 Técnicas da Contabilidade Para o alcance do seu objetivo, a contabilidade utiliza-se das seguintes técnicas: a) escrituração; b) elaboração de demonstrações contábeis; c) análise de demonstrações contábeis; d) auditoria. 1.5 Testes de Fixação 8 Identifique a alternativa correta em cada questão. 1) O objetivo da Contabilidade é principalmente: (a) permitir o estudo e o controle do patrimônio e suas variações. (b) o Patrimônio. (c) a Entidade. (d) fornecer informações sobre o patrimônio das entidades. 2) O objeto da Contabilidade é (a) o Balanço Patrimonial. (b) a Escrituração. (c) o Patrimônio. (d) registrar os fatos administrativos. 3) Na primeira coluna há os usuários da Contabilidade e na segunda coluna há os interesses desses usuários, relacione os usuários aos seus interesses: (a) Governo (b) Administradores (c) Funcionários (d) Bancos (e) Acionistas (f) Clientes (g) Fornecedores 1.6 Normas da Contabilidade As técnicas da contabilidade seguem normas e leis internacionais e nacionais. No âmbito internacional existem os IFRS (International Financial Reporting Standards) que são pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB) que significa Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade, com o objeito de uniformizar os procedimentos contábeis e as políticas existentes entre todos os países. No Brasil, as principais normas que orientam as técnicas da contabilidade são a Lei n° 6.404/1976, também conhecida como “Lei das Sociedades por Ações” e os Pronunciamentos Contábeis que são divulgados pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Esses Pronunciamentos ( ) Pagamento de salários. ( ) Impostos e taxas. ( ) Informações para empréstimo à empresa ( ) Pagamento da matéria-prima. ( ) Lucros da empresa. ( ) Informações para tomar decisões. ( ) Confiança na produção e na entrega dos produtos e serviços. 9 Contábeis tem o objetivo de orientar as empresas na convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais. 1.7 Demonstrações Contábeis De acordo com a Lei n° 6.404/1976, as demonstrações contábeis obrigatórias são: Balanço Patrimonial - BP Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPA Demonstração de Fluxo de Caixa - DFC Demonstração de Valor Adicionado (caso seja empresa de capital aberto) - DVA 2 BALANÇO PATRIMONIAL 2.1 PATRIMÔNIO O Patrimônio – objeto da Contabilidade – é um conjunto de bens, direitos e obrigações avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa. Bens são as coisas capazes de satisfazer às necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Podem ser materiais ou imateriais, móveis ou imóveis. Bens Materiais, corpóreos ou tangíveis são os objetos que a empresa tem para uso (armários, prateleiras, computadores, máquinas, automóveis etc.), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (materiais de limpeza, de expediente e de embalagem). Bens Imateriais, incorpóreos ou intangíveis correspondem a determinados gastos efetuados pelas empresas que, por sua natureza, devem fazer parte do patrimônio. Exemplos: marcas, patentes de invenção etc. Bens Móveis: são aqueles possíveis de transportar de um local para outro. Exemplos: máquinas, móveis, veículos etc. 10 Bens Imóveis: são aqueles que dificilmente são transportados de um local para outro sem perder suas características. Exemplo: terrenos, edifícios, casas etc. Direitos são todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a receber, Promissórias a receber, Aluguéis a receber etc. Obrigações são todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar, Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc. 2.1.2 Representação Gráfica do Patrimônio O Patrimônio pode ser representado por um gráfico em forma de T: No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, estão os elementos positivos (Bens e Direitos). No lado direito, denominado lado do Passivo, estão os elementos negativos (Obrigações). Todos os relatórios elaborados a partir da escrita contábil deverão ressaltar dois aspectos: a) Qualitativo – consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatório, permitindo que se conheça a natureza de cada um. Exemplo: caixa, móveis e utensílios, veículos etc. Note que não é difícil reconhecer os direitos e obrigações, pois na Contabilidade, normalmente representam um elemento seguido das expressões “a Receber” ou “a Pagar”. Entretanto, há exceções a essa regra: Clientes e Fornecedores, por exemplo, representam Direito e Obrigação, respectivamente. Além disso, é bom saber que os compromissos que a empresa tem com entidades governamentais poderão ser contabilizados com as seguintes expressões “a Recolher” ou “a Pagar”. PATRIMÔNIO ATIVO Bens e Direitos PASSIVO Obrigações 11 b) Quantitativo – consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda. 12 2.1.3 Testes de Fixação 1 - Classifique os elementos em: A - Bem, Direito ou Obrigação; B - Positivo ou Negativo; C - Ativo ou Passivo; Elementos A B C Computador Estante Duplicatas a Receber Impostos a Recolher Aluguéis a Receber Dinheiro em Caixa Fornecedores Clientes Patentes Promissórias a Receber Duplicatas a Pagar Carnês a Receber Impostos a Pagar Computadores Salários a Pagar 2 - Identifique a alternativa que contém o conceito correto de patrimônio. (a) Conjunto de bens e direitos. (b) Conjunto de bens e obrigações. (c) Conjunto de direitos e obrigações. (d) Conjunto de bens, direitos e obrigações. 3 - O aspecto quantitativo do patrimônio refere-se a: (a) valores existentes em caixa. (b) quantidade dos estoques existentes. (c) quantidade física dos bens e dos direitos. (d) valores em moeda dos componentes do patrimônio. 13 2.1.4 Exercícios Complementares 1 – Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a. Direitos [ ] Duplicatas a Pagar b. Bens materiais [ ] Clientes c. Bens imateriais [ ] Patentes d. Obrigações [ ] Mesa 2 – Assinale a alternativa que contém apenas Obrigações: a. Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro b. Móveis, Clientes, Fornecedores c. Fornecedores, Salários a pagar, Impostos a pagar 3 – Assinale a alternativa que contém apenas Bens móveis: a. Dinheiro, Terrenos, Duplicatas b. Fornecedores, Mesas, Armários c. Armários, Mesas, Máquinas de escrever 4 – Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: [ ] Elementos positivos são Obrigações. [ ] Elementos positivos são os Bens e as Obrigações. [ ] Elementos positivos são os Bens e os Direitos. [ ] Ativo é composto por Bens e por Obrigações. [ ] Passivo é composto por elementos negativos. [ ] Ativo e Passivo compõem o Patrimônio da empresa. 5 – Complete: A. Os elementos que devem ser representados do lado esquerdo do gráfico representativo do Patrimônio são os .........................................................e os ................................................... 14 B. Os elementos que devem ser representados do lado direito do gráfico representativo do Patrimônio são as ................................................................................................................. 6 – Responda: a. O que são Bens? b. Cite cinco exemplos de Bens: c. O que são Bens Materiais e como se dividem? d. O que são Bens Móveis? Cite três exemplos. e. O que são Bens Imóveis? Cite três exemplos. f. O que são Bens Imateriais? Cite dois exemplos. g. O que você entende por Direitos? Cite três exemplos. h. O que você entende por Obrigações? Cite três exemplos. i. Qual é a forma gráfica que didaticamente utilizamos para representar o Patrimônio? j. Que nomes recebem os elementos colocados do lado esquerdo do gráfico? 15 2.2 Equação Patrimonial O gráfico em T, quando utilizado para representar a situação patrimonial de uma empresa, denomina-se Balanço Patrimonial. Balanço lembra balança. Imagine uma balança de 2 pratos em equilíbrio. Para que isso aconteça, é preciso que cada um dos pratos contenha o mesmo peso. Assim deve ser apresentado o Balanço Patrimonial: em equilíbrio. Para que o Balanço Patrimonial reflita adequadamente a situação econômica e financeira da empresa, o total do lado do Ativo tem de ser igual ao total do lado do Passivo. Na prática, entretanto, nem sempre a soma de bens e direitos tem o mesmo tamanho das obrigações. Assim, a diferença entre o Ativo (bens + direitos) e o Passivo (obrigações), denominada Situação Líquida, será colocada no gráfico sempre no lado do Passivo, como se fosse um peso no prato da balança, para manter o equilíbrio entre os dois lados. +/- 2.2.1 Situação Líquida ou Patrimônio Líquido Situação Líquida é a diferença entre o Ativo e o Passivo. SL = A – P Somando os valores dos Bens e Direitos, temos o total do Ativo. Da mesma forma, somando os valores das obrigações, temos o total do Passivo. Veja: SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVO (obrigações) ATIVO (bens + direitos) ATIVO PASSIVO 16 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa ........................... 18.000 Fornecedores ......................... 8.000 Móveis ....................... 27.000 Impostos a Recolher ................ 1.000 Direitos Aluguéis a Pagar ..................... 2.000 Clientes ....................... 20.000 Salários a Pagar ...................... 4.000 TOTAL ........................... 65.000 TOTAL ....................................... 15.000 Situação Líquida = R$ 65.000 – R$ 15.000 = R$ 50.000 2.2.2 Situações Líquidas Patrimoniais Possíveis Os elementos patrimoniais devidamente equacionados poderão apresentar 3 Situações Líquidas Patrimoniais diferentes. ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens ............................ 90 Obrigações ............................ 100 Direitos .......................... 60 Situação Líquida ..................... 50 TOTAL .............................. 150 TOTAL .......................................... 150 Maneiras ou formas de se referir a esta Situação Líquida: - Situação Líquida Positiva - A = P + SL - Situação Líquida Ativa - P = A - SL - Situação Líquida Superavitária - SL = A – P - Ativo maior que zero; Passivo maior que zero; Situação Líquida maior que zero. 17 ATIVO MENOR QUE O PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens ............................. 90 Obrigações ............................170 Direitos .......................... 60 Situação Líquida ..................... (20) TOTAL .............................. 150 TOTAL .......................................... 150 Maneiras ou formas de se referir a esta Situação Líquida: - Situação Líquida Negativa / Passiva - A = P - SL - Situação Líquida Deficitária - P = A + SL - Passivo a Descoberto - SL = P – A - Ativo maior que zero; Passivo maior que zero; Situação Líquida menor que zero. ATIVO IGUAL AO PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens ............................ 90 Obrigações ............................ 150 Direitos .......................... 60 Situação Líquida ..................... 0 TOTAL .............................. 150 TOTAL .......................................... 150 Maneiras ou formas de se referir a esta Situação Líquida: - Situação Líquida Nula - A = P - Situação Líquida Inexistente - P = A - Passivo a Descoberto - SL = zero - Ativo maior que zero; Passivo maior que zero; Situação Líquida igual a zero. OBS: Nas 3 situações apresentadas, Ativo e Passivo sempre foram maiores que zero. Em raras ocasiões, porém, poderão ser iguais a zero. Nesses casos, teremos: 18 a) PASSIVO = ZERO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens ............................. 10 Obrigações ............................ 0 Direitos ......................... 20 Situação Líquida ..................... 30 TOTAL ............................. 30 TOTAL ........................................ 30 A constituição da empresa é um dos raros momentos em que esta situação poderá ocorrer. Esta situação líquida é positiva, ativa ou superavitária, mas considerando que neste caso o Passivo é igual a zero. b) ATIVO = ZERO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens ............................. 0 Obrigações ........................... 25 Direitos .......................... 0 Situação Líquida ..................... (25) TOTAL ............................. 0 TOTAL ........................................ 0 O encerramento das atividades é um dos raros momentos em que esta situação poderá ocorrer. Esta situação líquida é negativa, passiva ou deficitária, mas considerando que neste caso o Ativo é igual a zero. Composição do Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido é o mesmo que Situação Líquida. Patrimônio Líquido Capital Reservas Prejuízos Acumulados 19 2.2.3 Equação Fundamental Do Patrimônio A = P + SL A Equação Fundamental do Patrimônio é a que evidencia o patrimônio em situação normal, ou seja, em Situação Líquida Positiva. 2.2.4 Estática e Dinâmica Patrimonial A situação estática (em repouso) do patrimônio é representada por meio do Balanço Patrimonial, que evidencia os totais dos bens, dos direitos e das obrigações, além do Patrimônio Líquido, existentes em um determinado momento. A situação dinâmica do patrimônio é representada pela Demonstração do Resultado do Exercício, que evidencia as variações patrimoniais ocorridas em um determinado período, as quais interferem na Situação Líquida do Patrimônio. 2.2.5 Testes de Fixação 1) O gráfico em “T” utilizado para representar a situação patrimonial de uma empresa, evidenciando os bens, direitos e obrigações devidamente agrupados em Ativo e Passivo, denomina-se (a) Balança. (b) Balanço. (c) Ativo e Passivo. (d) Balanço Patrimonial. 2) A diferença entre Ativo e Passivo denomina-se (a) Balanço Patrimonial. (b) Situação Líquida. (c) Situação Líquida Positiva. (d) Situação Líquida Negativa. 20 3) Represente graficamente e apure a Situação Líquida das simulações apresentadas a seguir. a) Caixa R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.000,00 Títulos a Pagar R$ 3.000,00 Duplicatas a Receber R$ 6.000,00 Salários a Pagar R$ 2.000,00 b) Promissórias a Pagar R$ 4.000,00 Veículos R$ 3.000,00 Títulos a Pagar R$ 7.000,00 Aluguéis a Receber R$ 6.000,00 Salários a Pagar R$ 12.000,00 21 c) Clientes R$ 4.000,00 Fornecedores R$ 1.000,00 Títulos a Pagar R$ 3.000,00 Bancos c/ Movimento R$ 1.000,00 Salários a Pagar R$ 2.000,00 3) Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: [ ] A situação Líquida Patrimonial é igual à soma do Ativo com o Passivo. [ ] A situação Líquida Patrimonial será sempre negativa. [ ] .A situação Líquida Patrimonial é igual ao Ativo menos as Obrigações. 5) Leia com atenção as afirmativas: I. Ativo maior que Obrigações = Situação Líquida Ativa. II. Situação deficitária ocorre quando o total do Ativo é igual ao total das Obrigações. III. A situação Líquida Passiva é o mesmo que situação Líquida Negativa. IV. A situação Líquida será nula quando não houver Ativo. a. Todas estão corretas. b. Somente a I está correta. c. Somente a I e III estão corretas. d. Nenhuma das alternativas está correta. 22 6) Complete: a. Quando o total dos Bens e Direitos for menor que o total das Obrigações, a Situação Líquida será ...................................................................................................................... b. Quando o Ativo for igual .......................................... ................., a Situação Líquida será nula. c. Total de Obrigações menor que o Ativo é igual a Situação Líquida............................................ d. Situação Líquida Positiva é o mesmo que Situação Líquida................................................... 7) Relacione a coluna da esquerda com a da direita, associando os sinônimos: a. Situação Líquida Positiva [ ] Situação Líquida ativa b. Situação Líquida Negativa [ ] Situação Líquida Inexistente c. Situação Líquida Nula [ ] Situação Líquida Deficitária [ ] Situação Líquida Passiva [ ] Situação Líquida Superavitária 23 24 Faça o mesmo nas Práticas 2, 3 e 4. Prática 2. Veículos .......................................................................... 4.000 Móveis e Utensílios ......................................................... 2.000 Máquinas ......................................................................... 1.000 Caixa ................................................................................ 1.000 Promissórias a Pagar ....................................................... 2.000 Impostos a Pagar ............................................................. 5.000 Duplicatas a Pagar ........................................................... 7.000 Títulos a Receber ............................................................. 500 Aluguéis a Receber .......................................................... 500 25 Prática 3. Imóveis ............................................................................ 6.000 Veículos .......................................................................... 1.500 Títulos a Pagar ................................................................. 5.000 Títulos a Receber ............................................................. 3.000 Aluguéis a Pagar .............................................................. 1.000 Impostos a Pagar ............................................................. 4.500 Prática 4. Imóveis .......................................................................... 100.000 Instalações .................................................................... .40.000 Móveis e Utensílios ......................................................... 20.000 Veículos ......................................................................... 54.000 Caixa ................................................................................ 5.000 Bancos Conta Movimento ................................................ 13.000 Estoque de Mercadorias ................................................. 15.000 Clientes .......................................................................... 10.000 26 Duplicatas a receber ......................................................... 8.000 Fornecedores ..................................................................30.000 Bancos Conta Empréstimos ......................................... 100.000 Ordenados a Pagar ......................................................... 28.000 Impostos a Pagar ...........................................................40.000 Duplicatas a Pagar ......................................................... 39.000 27 2.3 ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS Ao observar um Balanço Patrimonial, você pode visualizar o total de recursos que a empresa obteve e que estão à sua disposição. O lado do Passivo mostra onde a empresa conseguiu esses recursos; o lado do Ativo, onde ela aplicou os referidos recursos. 2.3.1 PASSIVO: ORIGEM DOS RECURSOS Os recursos totais que estão à disposição da empresa podem originar-se de duas fontes: a) Recursos de terceiros: correspondem às obrigações, isto é, são recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu giro normal. b) Recursos Próprios: são recursos advindos dos proprietários ou sócios (parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos sócios) ou do giro normal (acréscimos ocorridos no Patrimônio Líquido em decorrência da gestão da empresa). Esses acréscimos são obtidos pelos lucros, que poderão estar representados em contas de Prejuizos Acumulados ou de Reservas. 2.3.2 ATIVO: APLICAÇÃO DOS RECURSOS O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou os recursos que tem à sua disposição, cujas origens estão evidenciadas no lado do Passivo. A empresa aplica seus recursos em Bens (de uso, de troca ou de consumo) e em direitos (Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber etc.). 2.3.4 OUTRAS INFORMAÇÕES IMPORTANTES Veja o seguinte Balanço Patrimonial: 28 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa .................................... 23.000 Fornecedores ................................... 18.000 Clientes ................................ 30.000 Impostos a Recolher ............................ 5.000 Estoques .............................. 50.000 Salários a Pagar ..................................8.000 Total do AC ....................... 103.000 Total do PC ......................................31.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Clientes ............................... 10.000 Promissórias a Pagar ........................ 17.000 IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis ................................... 6.000 Capital ............................................... 70.000 Imóveis ................................ 34.000 Reservas ........................................... 35.000 Total do AP ......................... 40.000 Total do PL ..................................... 105.000 TOTAL GERAL DO ATIVO ............. 153.000 TOTAL GERAL DO PASSIVO ......... 153.000 Veja, agora, com base neste Balanço, alguns termos técnicos (sinônimos de contas, grupos e subgrupos): Recursos Totais / Capital Total = R$ 153.000 Capital / Capital Subscrito / Capital Nominal / Capital Inicial / Capital Social = R$ 70.000 Patrimônio = R$ 153.000 (o mesmo que Recursos Totais) Patrimônio Líquido = R$ 105.000 Situação Líquida = Positiva de R$ 105.000 (o mesmo que Patrimônio Líquido, podendo ser apurada ainda pela diferença entre o Ativo e as Obrigações). Recursos Próprios = R$ 105.000 (o mesmo que Patrimônio Líquido) Capitais Próprios = R$ 105.000 (o mesmo que Patrimônio Líquido) Recursos de Terceiros = R$ 48.000 (o mesmo que Obrigações; neste caso, correspondem à soma dos grupos Passivo Circulante e Passivo Não Circulante). Capitais de Terceiros / Capitais Alheios = R$ 48.000 (o mesmo que Recursos de Terceiros) 29 2.3.5 PRATICANDO 1. Eis os componentes patrimoniais da empresa Semínola Ltda. Dinheiro em Caixa ............................ 50.000 Bens para revender ......................... 90.000 Impostos a Recolher .......................... 15.000 Reservas ............................................ 40.000 Títulos a Pagar .................................. 55.000 Capital Social ...................................... 95.000 Veículos de Uso ................................. 40.000 Dívidas com Fornecedores ................. 35.000 Títulos a Receber ............................... 60.000 Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Próprio e o Capital Alheio neste patrimônio são respectivamente: a) 95.000 e 105.000 b) 135.000 e 90.000 c) 135.000 e 105.000 d) 240.000 e 200.000 e) 240.000 e 105.000 30 2. Com base no Balanço Patrionial da empresa Maracatu, complete as lacunas a seguir: BALANÇO PATRIMONIAL (R$) ATIVO R$ PASSIVO R$ ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa 5.000,00 Empréstimos a pagar 4.200,00 Conta Banco Movimento 8.000,00 Contas a pagar 2.300,00 Estoque 7.200,00 Notas promissórias a pagar 5.600,00 Duplicatas a receber 2.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Estoque 2.800,00 Fornecedores 4.500,00 Clientes 2.100,00 Impostos a recolher 2.500,00 IMOBILIZADO Móveis 5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 4.000,00 Reserva de Lucros 7.000,00 Reserva estatutária 2.000,00 TOTAL DO ATIVO ........................... 32.100,00 TOTAL DO PASSIVO....................... 32.100,00 a) O valor total de Estoque da empresa é de ____________________________________. b) O total do Patrimônio Líquido da empresa é de _______________________________ e que também é conhecido pelo nome de ___________________________________________. c) O Capital de Terceiros da empresa é de _______________________________________ é formado pela união do Passivo Circulante mais o Passivo Não Circulante. d) O Capita Social da empresa é de _____________________________________________. e) O total do Ativo Não Circulante da empresa é de _________________________________. f) A Origem dos recursos está no ______________________________________________. g) A Aplicação dos recursos está no ____________________________________________. 31 2.4 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES 1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro, de R$ 50.000,00. Veja como será representada a situação patrimonial da empresa de Luiz Felipe, mediante o Balanço Patrimonial: 2. Em seguida, surgem as aplicações do Capital na compra de Bens: a) Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por R$ 5.000,00; b) Compra de um automóvel, à vista, por R$ 30.000,00; 3. Precisando adquirir mercadorias e sendo o seu Capital insuficiente, Luiz Felipe compra a prazo: a) Compra de tintas (mercadorias), a prazo, no valor de R$ 20.000,00, da Casa de Tintas Taubaté, mediante aceite de quatro Duplicatas no valor de R$ 5.000 cada uma, vencíveis de 30 em 30 dias. Veja como ficou o Patrimônio de Luiz Felipe após essa operação: 32 4. Vamos assumir agora, que a empresa de Luiz Felipe tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$ 5.000,00. Veja como ficou o Patrimônio de Luiz Felipe após essa operação: Observe a representação gráfica a seguir, analise os comentários e responda às questões propostas: 33 Observe os seguintes pontos ao fazer esta análise: • O Ativo mostra em que a empresa aplicou os seus recursos, ou em que ela aplicou todo o seu Capital. No exemplo em questão, os recursos totais à disposição da empresa estão aplicados: no Caixa, em Duplicatas a Receber, e em Estoque de Mercadorias. • O Passivo mostra a origem dos recursos da empresa que estão aplicados no Ativo. No exemplo acima, 1.700 representa o Capital Nominal ou Capital Inicial, e 1.500 são Capitais de Terceiros, originados, possivelmente, em decorrência de compras a prazo. 2.4.1 QUESTÕES RESOLVIDAS SOBRE O GRÁFICO ANTERIOR 1. Qual é o valor do Capital Nominal? 1.700 = Capital que está à disposição da empresa 2. Qual é o valor dos recursos totais à disposição da empresa? 3.200 3. O Capital Próprio é de R$ 1.700 4. O Capital de Terceiros é de R$ 1.500 5. A origem dos recursos está no ( ) ATIVO ( X ) PASSIVO 6. A aplicação dos recursos está (X ) ATIVO ( ) PASSIVO 7. Escolha a alternativa correta: I. O Patrimônio Líquido representa: A) Capitais Próprios B) Capitais de Terceiros II. As obrigações representam: A) Capitais Próprios 34 B) Capitais de Terceiros 35 2.4.2 EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES Prática 1 Represente, mediante Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da empresa individual de Vera Lúcia Pereira Ribeiro, após cada Fato ocorrido. I. Vera Lúcia inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$ 80.000,00 em dinheiro. II. Compra à vista (em dinheiro): a) Móveis e Utensílios R$ 3.000,00 b) Um automóvel R$ 25.000,00 c) Mercadorias R$ 20.000,00 III. Compras de Mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$ 30.000,00 IV. Compra, a prazo, de uma casa no valor de R$ 100.000,00, mediante emissão de Notas Promissórias V. Vendas de Mercadorias: a) À vista R$ 10.000,00 b) A prazo, mediante aceite de Duplicatas: R$ 8.000,00 Nota: Não leve em conta o possível lucro nas vendas, pois será estudado posteriormente. Considere os valores como estão. VI. Pagamento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 10.000,00 VII. Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 2.000,00 36 Prática 2 Represente, através do Balanço Patrimonial, a situação do patrimônio da firma individual de DU PADRINHO Móveis e Colchões, após cada fato ocorrido. 1. DU PADRINHO Móveis e Colchões iniciou suas atividades comerciais com um Capital de R$ 50.000 em dinheiro: 2. Compras à vista (em dinheiro): a. Móveis e utensílios ........................................................ $ 3.000 c. Mercadorias .................................................................... $ 20.000 3. Compras de mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de $ 10.000: 4. Compras a prazo de Material de Expediente no valor de R$ 1.000,00, mediante emissão de Notas Promissórias: 37 5. Venda de mercadorias: a. à vista $ R$ 15.000 b. a prazo, mediante aceite de Duplicatas $ 5.000 6. Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de $ 10.000. 7. Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de $ 3.000 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO TOTAL TOTAL 3. CONTAS Conta é o nome técnico que identifica um Componente Patrimonial (Bem, Direito, Obrigação ou Patrimônio Líquido) ou um Componente de Resultado (Despesa ou Receita). Todos os acontecimentos do dia a dia da empresa são registrados pela contabilidade por meio de contas. 3.1 Classificação das Contas As contas podem ser classificadas em dois grupos: contas patrimoniais e contas de resultado. As Contas Patrimoniais são as que representam os elementos componentes do patrimônio. Dividem-se em Ativas (representativas dos Bens e dos Direitos) e Passivas (representativas das Obrigações e do Patrimônio Líquido). 38 As Contas de Resultado são as que representam as variações patrimoniais. Dividem- se em contas de despesas e contas de receitas. OBS: Dizemos que as contas de resultado provocam variações patrimoniais porque as receitas geram lucros que aumentam o Patrimônio Líquido e as despesas geram prejuízos que diminuem o Patrimônio Líquido e consequentemente, produzem modificações no patrimônio da empresa. As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços durante o processo de obtenção das receitas. Por exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza e de expediente consumidos, a utilização dos serviços telefônicos etc. Água e Esgoto Impostos Aluguéis Passivos Material de Expediente Café e Lanches Juros Passivos Contribuições Previdenciárias Energia Elétrica e Comunicação Descontos Concedidos Material de Limpeza Despesas Bancárias Salários Fretes e Carretos Prêmios de Seguro As Receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Há um número menor de receitas que de despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguéis Ativos Vendas de Mercadorias Descontos Obtidos Receitas de Serviços Juros Ativos Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas quanto no grupo das receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos. Dependendo dos adjetivos que as acompanham, elas serão receitas ou despesas. Por exemplo: A conta Aluguéis Passivos é conta de despesa; 39 A conta Aluguéis Ativos é conta de receita. “Ativos” está qualificando aluguéis como positivos, logo, receita. Por outro lado, “Passivos” representam aluguéis negativos, logo, despesa. O mesmo raciocínio deve ser aplicado às contas de Juros. Os descontos, quando concedidos pela empresa, representam despesas (Descontos Concedidos). Quando obtidos pela empresa, representam receitas (Descontos Obtidos). CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO Bens (+) Obrigações (-) Direitos (+) Patrimônio Líquido (+ ou -) (Contas de Natureza Devedora) (Contas de Natureza Credora) CONTAS DE RESULTADO DESPESAS (-) RECEITAS (+) (Contas de Natureza Devedora) (Contas de Natureza Credora) 3.2 Plano de Contas O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis. As contas que representam bens e direitos serão reunidas no Ativo em dois grupos principais: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante, sendo este último dividido em Ativo Realizável a Longo Prazo e Imobilizado. Da mesma forma, as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido serão reunidas no Passivo em três grupos principais: Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido, sendo este último dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, prejuízos Acumulados etc. No Ativo Circulante e no Passivo Circulante, classificam-se as contas que representam direitos e obrigações, respectivamente, cujos vencimentos ocorram durante o exercício social seguinte ao do Balanço que estiver sendo elaborado e no Ativo Não Circulante e Passivo Não 40 Circulante, aqueles cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social seguinte ao do Balanço representado. Exercício Social é um período de 12 meses, normalmente coincidente com o ano civil (de 1º de janeiro a 31 de dezembro). Ao seu final, as empresas apuram seus resultados e elaboram as demonstrações contábeis. ELENCO DE CONTAS GRÁFICO I – CONTAS PATRIMONIAIS 1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.1.01 Caixa 2.1.01 Fornecedores 1.1.02 Bancos Conta Movimento 2.1.02 Duplicatas a Pagar 1.1.03 Clientes 2.1.03 Promissórias a Pagar 1.1.04 Duplicatas a Receber 2.1.04 Contribuições de Previdência a Recolher 1.1.05 Promissórias a Receber 2.1.05 FGTS a Recolher 1.1.06 Ações de Outras Empresas 2.1.06 Salários a Pagar 1.1.07 Estoque de Mercadorias 2.1.07 Impostose Taxas a Recolher 1.1.08 Estoque Material de Expediente 1.1.09 Estoque de Material de Consumo 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.01 Duplicatas a Receber 2.2.01 Duplicatas a Pagar 1.2.02 Promissórias a Receber 2.2.02 Promissórias aPagar 1.2.03 Participações em Outras Empresas 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.2.04 Imóveis 2.3.01 Capital 1.2.05 Computadores 2.3.02 Reservas 1.2.06 Instalações 1.2.07 Móveis e Utensílios 1.2.08 Veículos 41 GRÁFICO II – CONTAS DE RESULTADO 3. DESPESAS 4. RECEITAS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.01 Água e Esgoto 4.1.01 Aluguéis Ativos 3.1.02 Aluguéis Passivos 4.1.02 Descontos Obtidos 3.1.03 Café e Lanches 4.1.03 Juros Ativos 3.1.04 Combustíveis 4.1.04 Receitas de Serviços 3.1.05 Contribuições de Previdência 4.1.05 Receitas Eventuais 3.1.06 Descontos Concedidos 3.1.07 Despesas Bancárias 3.1.08 Despesas de Organização 3.1.09 Encargos Sociais 3.1.10 Energia Elétrica e Comunicação 3.1.11 Fretes e Carretos 3.1.12 Impostos e Taxas 3.1.13 Juros Passivos 3.1.14 Material de Expediente 3.1.15 Material de Consumo 3.1.16 Salários 3.1.17 Despesas Eventuais 5. CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO 5.1 RESULTADO LÍQUIDO 5.1.01 Resultado do Exercício No Ativo Circulante, são registrados bens de livre e imediata movimentação. Compreende o dinheiro acumulado no caixa da empresa ou em estabelecimentos bancários, bem como os equivalentes de caixa, quais sejam, aqueles representados por aplicações financeiras efetuadas em instituições próprias, desde que garantam liquidez imediata. O Caixa Geral representa o montante do dinheiro em espécie existente na empresa. Controla o fluxo de entradas e saídas dos bens em poder da empresa, normalmente compostos por dinheiro e cheques. 42 3.3 Testes de Fixação 1) Todas as contas utilizadas pela Contabilidade podem ser classificadas em dois grupos, Patrimoniais e (a) de Resultados. (c) de Despesas. (b) do Patrimônio Líquido. (d) de Receitas. 2) Contas de Resultado são as que representam as variações patrimoniais, e dividem- se em: (a) Ativas e Passivas. (c) Despesas e Passivo. (b) Receitas e Despesas. (d) Ativas e Despesas. 3) Convencionalmente, são de natureza devedora as contas: (a) do Ativo e do Passivo. (c) do Ativo e de Despesas. (b) do Ativo e de Receitas. (d) de Despesas e de Receitas. 4) Classifique as contas em: (a) Patrimonial ou Resultado (c) Devedora ou Credora (b) Ativo, Passivo, Despesa ou Receita (d) Seus grupos conforme o Plano de Contas 43 4. ESCRITURAÇÃO A Escrituração é uma técnica contábil que consiste no registro, em livros próprios, de todos os fatos administrativos resultantes da gestão do patrimônio da entidade. 4.1 Atos e Fatos Administrativos Atos Administrativos são aqueles que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no Patrimônio. Por exemplo, admissão de um empregado, assinatura de contratos de compra e venda etc. Por não provocarem alterações no patrimônio, os atos administrativos não são contabilizados. Fatos Administrativos são aqueles que provocam modificações no patrimônio, sendo, portanto, objeto de contabilização através das Contas Patrimoniais ou das Contas de Resultado, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido (Situação Líquida). Podem ser classificados em três grupos: a) Permutativos – representam permutas (trocas) entre elementos Ativos, Passivos, ou entre ambos simultaneamente, sem provocar variações no Patrimônio Líquido; b) Modificativos – provocam variações (modificações) no Patrimônio Líquido; c) Mistos – envolvem, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo. ALUNO, LEMBRETE!!! Fatos permutativos são aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do ATIVO e/ou PASSIVO, SEM MODIFICAR o valor do Patrimônio Líquido. Pode ocorrer troca entre elementos do ATIVO, entre elementos do PASSIVO e entre ambos ao mesmo tempo. FATOS MODIFICATIVOS são aqueles que promovem alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido. Como você pode observar, os fatos Permutativos envolvem apenas as contas patrimoniais, sem provocar alterações no Patrimônio Líquido. Já nos fatos modificativos, como o próprio nome já diz, envolvem contas de resultado (receitas e despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimônio Líquido, para mais ou para menos. Tomaremos como exemplo o seguinte Balanço: 44 CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO CAIXA R$ 1.000,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS R$ 700,00 DUPLICATAS A PAGAR R$ 200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL R$ 3.200,00 RESERVAS R$ 800,00 TOTAL R$ 4.500,00 TOTAL R$ 4.500,00 4.2 Fato Modificativo Por Diminuição Então, partindo do Balanço acima, vamos supor a ocorrência do seguinte Fato: - Pagamento da importância de R$ 100,00, em dinheiro, referente a Despesa com o uso de telefones. Esse fato diminuirá o Caixa em R$ 100,00, pela saída do dinheiro, e, por envolver uma Despesa, diminuirá também o Patrimônio Líquido no mesmo valor. Após a ocorrência de desse fato, a Situação Patrimonial da empresa ficou assim: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO CAIXA R$ 900,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS R$ 700,00 DUPLICATAS A PAGAR R$ 200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL R$ 3.200,00 RESERVAS R$ 700,00 TOTAL R$ 4.400,00 TOTAL R$ 4.400,00 Observação importante: toda Despesa acarreta redução nos lucros e toda Receita acarreta aumento nos lucros. Portanto, DESPESAS e RECEITAS provocam variações no Patrimônio Líquido que irão ser refletidas na conta de Reservas. 45 4.3 Fato Modificativo Por Aumento Agora, suponhamos a ocorrência do seguinte fato: - A empresa recebeu a importância de R$ 200,00, em dinheiro, proveniente de Receitas de Aluguéis de Imóveis. Esse fato aumentará o ATIVO pela entrada do dinheiro na conta Caixa e aumentará o Patrimônio Líquido pela Receita recebida. Veja agora como ficou a continuação da Situação Patrimonial após a ocorrência desse fato: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO CAIXA R$ 1.100,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS R$ 700,00 DUPLICATAS A PAGAR R$ 200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL R$ 3.200,00 RESERVAS R$ 900,00 TOTAL R$ 4.600,00 TOTAL R$ 4.600,00 Vamos finalizar os fatos abordando sobre os Fatos Mistos: FATOS Mistos envolvem, ao mesmo tempo, um Fato PERMUTATIVO e um Fato MODIFICATIVO. Podem, então, provocar alterações no ATIVO e no PATRIMÔNIO LÍQUIDO, ou no PASSIVO e no PATRIMÔNIO LÍQUIDO, ou no ATIVO, no PASSIVO e no PATRIMÔNIO LÍQUIDO simultaneamente. Os Fatos MISTOS também poderão acarretar AUMENTO ou DIMINUIÇÃO no Patrimônio: 4.4 FATOS Mistos por AUMENTO Considerando a Situação Patrimonial anterior, vamos supor a ocorrência do seguinte FATO: - Móveis e Utensílios, que custam R$ 700,00, foram vendidos, à vista, por R$ 750,00. Observe que este evento diminuirá o Ativo em R$ 700,00, pela saída de Móveis e Utensílios; aumentará novamente o ATIVO, pela entrada de R$ 750,00, em dinheiro, no Caixa; e aumentará o Patrimônio Líquido, pelo lucro auferido de R$ 50,00 que será refletido na conta de Reservas. O Balanço Patrimonial ficará assim: 46 CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO CAIXA R$ 1.100,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 DUPLICATAS A PAGAR R$ 200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL R$ 3.200,00 RESERVAS R$ 950,00 TOTAL R$ 4.650,00 TOTAL R$ 4.650,00 4.5 FATOS Mistos por DIMINUIÇÃO Agora imagine a ocorrência do fato abaixo: - Efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 200,00, em dinheiro, tendo pago, também, R$ 20,00 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, R$ 220,00. Esse fato acarretará diminuição no ativo, pela saída de R$ 220,00 do Caixa, diminuição no Passivo, pela extinção da Obrigação em Duplicata a Pagar, no valor de R$ 200,00; e diminuição no Patrimônio Líquido, pela redução dos lucros em R$ 20,00, em consequência da Despesa ocorrida. A Situação do Patrimônio passou a ser: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO CAIXA R$ 1.630,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL R$ 3.200,00 RESERVAS R$ 930,00 TOTAL R$ 4.430,00 TOTAL R$ 4.430,00 47 4.6 Livros de Escrituração São muitos os livros utilizados pelas entidades; a quantidade e a espécie variam em função do porte, da forma jurídica e do ramo de atividade que essas entidades exercem. Quanto à utilidade podem ser classificados em: a) Principais e Obrigatórios – utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como ocorre com os livros Diário e Razão; b) Auxiliares e Facultativos – utilizados para o registro de eventos específicos, como os livros Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas. 48 4.7 EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES 1) Com relação aos Fatos Contábeis, associe a 1ª. coluna à 2ª. I. Fato Permutativo ( ) Venda de mercadorias com lucro II. Fato Modificativo Aumentativo ( ) Pagamento de duplicatas com juros III. Fato Modificativo Diminutivo ( ) Compra de mercadorias, pagas à vista e a prazo IV. Fato Misto Aumentativo ( ) Pagamento da conta de energia elétrica V. Fato Misto Diminutivo ( ) Recebimento de receita pela prestação de serviços 2) Os elementos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que não provocam modificações no Patrimônio são denominados (a) Fatos Administrativos. (b) Fatos Permutativos. (c) Fatos Modificadores. (d) Atos Administrativos. 3) O livro Diário é: 4) O livro Caixa : (a) Principal e Facultativo. (a) Principal e Facultativo. (b) Auxiliar e Facultativo. (b) Auxiliar e Facultativo. (c) Auxiliar e Obrigatório. (c) Auxiliar e Obrigatório. (d) Principal e Obrigatório. (d) Principal e Obrigatório. 49 5. RAZONETE E BALANCETE Também chamado de Conta ou Gráfico em T, o Razonete permite um controle individualizado das contas. Este controle é importante para se conhecer os saldos de cada conta. Para isso, utilizamos gráficos em T em número igual ao de contas existentes. O uso de Razonetes simplifica os registros e facilita a visualização dos movimentos nele lançados. EXEMPLO: Lançar nos Razonetes os seguintes eventos: 1 – Investimento inicial, em dinheiro: R$600,00 2 – Compra de um veículo, à vista: R$400,00 3 – Depósito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$50,00 5.2 RAZONETES: Caixa Capital Veículos Bancos Conta Mov. Foram lançados os devidos valores nos Razonetes de cada conta, colocando à esquerda de cada um, entre parênteses, o número do fato ocorrido para facilitar a identificação. Para cada conta, utilizamos um Razonete. Os lançamentos nos Razonetes seguem a lógica da natureza da conta. Após elaborados os Razonetes, somamos os movimentos de cada conta. Contas do Ativo são de natureza devedora. Considerando a conta CAIXA, portanto, no lado esquerdo, lado do débito, devem ser lançados todos os valores que representam entradas de Caixa; no lado direito, lado do crédito, devem ser lançados todos os valores que representam saídas de Caixa, conforme nos Razonetes acima. A mesma lógica valerá para outras contas. (1) 600 (2) (3) (T) (1) 600 (2) 400 (3) 50 50 SALDO DA CONTA Saldo da Conta é a diferença entre o total dos valores lançados a débito e o total de valores lançados a crédito na referida conta. O saldo será devedor quando o total dos valores lançados a débito for superior ao total de valores lançados a crédito na mesma conta; por outro lado, o saldo será credor quando o total de valores lançados a crédito for superior ao total dos valores lançados a débito na mesma conta. Veja: No caso do exemplo acima, o débito superou o crédito, então, o saldo é devedor e deve ser colocado no Razonete abaixo dos totais, no lado correspondente ao débito. O Razonete com o respectivo saldo indicado ficará assim: 5.3 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Balancete é uma relação de contas extraídas dos Razonetes, com seus respectivos saldos devedores e credores. Considere os Razonetes a seguir: 51 52 A partir desses Razonetes, é possível elaborar o Balancete de Verificação. Observe: Note que constam no Balancete apresentado todas as contas que estão nos Razonetes, com seus respectivos saldos. A soma da coluna do Saldo Devedor tem de ser igual à soma da coluna do Saldo Credor, porque os fatos contábeis são registrados pelo chamado método das Partidas Dobradas, cujo princípio fundamental estabelece que, a cada débito corresponde um crédito de igual valor. 5.4 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 1) Assinale a alternativa correta: Gráfico em T ou conta em T é o mesmo que: a) Balancete de Verificação b) Razonete c) Balanço Patrimonial d) Lançamentos e) Partidas Dobradas 53 2) O que é o Saldo da Conta? 3) O que é Balancete de Verificação? 4) Considere os seguintes fatos ocorridos nas empresas abaixo. Faça os lançamentos nos razonetes e, em seguida, elabore o Balancete de Verificação para cada empresa. A. Fatos ocorridos na empresa Andorinha: 1) Em 01/04/XX a empresa Andorinha foi fundada com um capital de R$ 40.000,00 em equipamentos. 2) Em 10/04/XX realizou as seguintes compras a prazo: a. Móveis e Utensílios R$ 5.000,00 b. Automóvel R$ 20.000,00 3) Em 15/05/XX um dos sócios fez um investimento de R$ 20.000,00 em dinheiro. 4) Em 27/05/XX contraiu um empréstimo de R$ 30.000,00 em dinheiro. B. Fatos ocorridos na empresa Maritaca: 1) Em 01/06/XX Eugênio fundou a empresa Maritaca com um capital de R$ 80.000,00 depositando todo o dinheiro na conta bancária livre para movimentação da empresa. 2) Em 10/06/XX realizou as seguintes compras à vista: a. Móveis e Utensílios R$ 10.000,00 b. Equipamentos R$ 20.000,00 c. Automóvel R$ 30.000,00 d. Matérias-primas R$ 12.000,00 3) Em 15/06/XX a empresa comprou mais móveis no valor de R$ 20.000,00 para pagamento a prazo. 4) Em 25/06/XX contraiu um empréstimo de R$ 20.000,00 em dinheiro com o Banco Alpha para pagamento a prazo. 54 C. Fatos ocorridos na empresa Macuco: 1) Em 02/09/XX a empresa Macuco foi criada com um capital de R$ 65.000,00 em dinheiro. 2) Em 10/09/XX comprou a prazo um imóvel no valor de R$ 200.000,00. 3) Em 12/09/XX a empresa comprou matérias-primas à vista no total de R$ 15.000,00. 4) Em 15/09/XX a empresa comprou equipamentos a prazo no total de R$ 40.000,00. 5) Em 25/09/XX houve o pagamento de 10% das dívidas que a empresa tinha até esta data. D. Fatos ocorridos na empresa Bacurau: 1) Em 01/08/XX a empresa Bacurau foi criada com o capital de R$ 100.000,00 em dinheiro. 2) Em 05/08/XX comprou a prazo um imóvel no valor de R$ 70.000,00. 3) Em 10/08/XX a empresa comprou matérias-primas à vista no total de R$ 20.000,00. 4) Em 11/08/XX a empresa comprou equipamentos a prazo no total de R$ 50.000,00. 5) Em 05/09/XX houve o pagamento de 50% do valor do imóvel adquirido no dia 05/08/XX. 6) Em 30/10/XX um dos sócios investiu mais R$ 80.000,00 na empresa por meio de um imóvel. E. Fatos ocorridos na empresa João-de-Barro: 1) Em 01/01/XX a empresa João-de-Barro possuía os seguintes bens e obrigações: a. Caixa de R$ 70.000,00 b. Máquinas de R$ 40.000,00 c. Duplicatas a receber de R$ 20.000,00 d. Contas a pagar R$ 35.000,00 e. Fornecedores R$ 26.000,00 f. Capital de R$ 69.000,00 2) Em 01/02/XX das dívidas que a empresa possuía até esta data com fonecedores, pagou R$ 10.000,00 em dinheiro. 3) Em 06/02/XX um dos sócios investiu R$ 30.000,00 em dinheiro. F. Fatos ocorridos na empresa Bem-te-vi: 1) Em 01/01/XX o patrimônio da empresa Bem-te-vi era composto das seguintes contas: a. Caixa de R$ 80.000,00 55 b. Estoque de R$ 40.000,00 c. Salários a pagar: R$ 15.000,00 d. Fornecedores R$ 12.000,00 e. Impostos a recolher R$ 8.000,00 f. Capital de R$ 50.000,00 g. Reserva de Lucro R$ 35.000,00 2) Em 05/02/XX a empresa pagou salários no montante de R$ 7.500,00 em dinheiro. 3) Em 15/02/XX a empresa pagou impostos no montante de R$ 3.000,00 em dinheiro. 4) Em 20/02/XX a empresa pagou fornecedores no montante de R$ 4.000,00 em dinheiro. G. Fatos ocorridos na indústria Sabiá: 1) Em 01/01/XX a empresa foi constituída com um capital de R$ 120.000,00 que foi depositado na conta bancária de livre movimentação da empresa. 2) Em 07/02/XX comprou matérias-primas no valor de R$ 30.000,00 e efetuou o pagamento por meio de uma transferência bancária. 3) Em 15/02/XX comprou equipamentos no valor de R$ 20.000,00 a prazo. 4) Em 27/02/XX a empresa efetuou as seguintes vendas de mercadorias aos seus clientes: a. À vista de R$ 15.000,00 b. A prazo de R$ 10.000,00 Obs: Em relação às vendas, efetuar apenas o lançamento financeiro, ou seja, não apurar o custo da mercadoria vendida. H. Fatos ocorridos na indústria Tucano: 1) Em 02/05/XX o patrimônio da empresa Tucano era composto das seguintes contas: a. Banco conta movimentação de R$ 100.000,00 b. Estoque de R$ 40.000,00 c. Clientes de R$ 30.000,00 Dica! As Receitas de Vendas deverão ser lançadas na conta patrimonial Reserva de Lucros. Na sessão seguinte iremos aprender como apurar o lucro e entender como os lucros da empresa são lançados nessa conta! 56 d. Fornecedores de R$ 20.000,00 e. Capital de R$ 150.000,00 2) Em 05/05/XX a empresa recebeu de um de seus clientes o montante de R$ 5.000,00 por meio de um depósito na sua conta bancária. 3) Em 13/05/XX a empresa pagou fornecedores no montante de R$ 18.000,00 por meio de transferência bancária. 4) Em 26/05/XX a empresa efetuou vendas no montante de R$ 20.000,00 recebendo o pagamento em sua conta bancária. Obs: Em relação às vendas, efetuar apenas o lançamento financeiro, ou seja, não apurar o custo da mercadoria vendida. I. Fatos ocorridos na indústria Xororó: 1) Em 01/01/XX Tony Xororó iniciou suas atividades comerciais com um Capital Social de R$ 50.000,00 em dinheiro. 2) Em 12/01/XX realizou as seguintes compras à vista: a. Equipamentos de laboratório R$ 5.000,00 b. Dois automóveis R$ 30.000,00 3) Em 15/01/XX comprou máquinas a prazo no valor de R$ 25.000,00. 4) Em 17/01/XX contraiu um empréstimo em dinheiro para pagmento a prazo no valor de R$ 80.000,00 com o Banco Urubu. 5) Em 25/01/XX comprou a prazo um imóvel no valor de R$ 100.000,00. 6) Em 28/01/XX realizou as seguintes vendas: a. À vista R$ 20.000,00 b. A prazo R$ 30.000,00 7) Em 26/02/XX, a empresa pagou em dinheiro, no valor de R$ 15.000,00. 8) Em 27/02/XX, a empresa recebeu em dinheiro, no valor de R$ 20.000,00. Obs: Em relação às vendas, efetuar apenas o lançamento financeiro, ou seja, não apurar o custo da mercadoria vendida. J. Fatos ocorridos na indústria Sanhaço: 1) Em 01/01/XX a Sanhaço iniciou suas atividades comerciais com um Capital Social de R$ 150.000,00 sendo metade em dinheiro e metade em Equipamentos. 57 2) Em 10/01/XX realizou as seguintes compras à vista: a. Móveis e Utensílios R$ 17.000,00 b. Dois automóveis R$ 20.000,00 c. Mercadorias R$ 18.000,00 3) Em 15/01/XX comprou mais mercadorias a prazo no valor de R$ 42.000,00. 4) Em 17/01/XX contraiu um empréstimo, a prazo, de R$ 120.000,00 em dinheiro com o Banco Tangará. 5) Em 18/02/XX comprou a prazo um imóvel no valor de R$ 90.000,00. 6) Em 30/04/XX a empresa efetuou as seguintes vendas: a. À vista R$ 65.000,00 b. A prazo R$ 30.000,00 7) Em 02/05/XX pagou em dinheiro R$ 12.000,00 das dívidas que a empresa tinha até esta data. 8) Em 07/05/XX recebeu o montante de R$ 10.000,00 dos valores que tinha a receber. 9) Em 02/06/XX pagou 30% do valor do imóvel adquirido no dia 18/02/XX. 10) Em 30/06/XX o Sr. Sanhaço, proprietário da empresa, integralizou mais R$ 73.000 em dinheiro. Obs: Em relação às vendas, efetuar apenas o lançamento financeiro, ou seja, não apurar o custo da mercadoria vendida. 58 6. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A Gestão do Patrimônio da empresa gera um resultado que poderá ser lucro ou prejuízo. Normalmente, o resultado do exercício das empresas é apurado no final de cada ano, para então, elaborar as demonstrações contábeis, dentre elas, o Balanço Patrimonial. Apurar o resultado do exercício consiste em verificar, por meio das contas de resultado (Receitas e Despesas), se a movimentação do Patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo durante o exercício social. O resultado será lucro quando o total das receitas superar o total das despesas, ou prejuízo quando o total das despesas superar o total das receitas. Roteiro para Apuração Contábil do Resultado do Exercício 1. Elaborar um Balancete de Verificação formado por contas e saldos extraídos dos Razonetes; 2. Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitória Resultado do Exercício; 3. Transferir os saldos das contas de receitas também para a conta transitória Resultado do Exercício; 4. Apurar no Razonete o saldo da conta Resultado do Exercício; A conta Resultado do Exercício receberá, a seu débito, os saldos das contas de despesas; e, a seu crédito, os saldos das contas de receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o resultado do exercício será prejuízo; se o saldo for credor, o resultado do exercício será lucro. 5. Transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para uma conta do Patrimônio Líquido; Se o saldo da conta Resultado do Exercício for credor, ele será transferido para a conta Reserva de Lucros; caso seja devedor, será transferido para Prejuízos Acumulados. 6. Elaborar o Balanço Patrimonial. 59 6.1 Exemplo Prático: Suponhamos que depois de encerrados os registros contábeis relativos ao exercício de 2001 de uma empresa, em 31 de dezembro, constassem as seguintes contas com seus respectivos saldos: Para apurar o resultado do exercício e levantar o Balanço Patrimonial, basta seguir os passos contidos no roteiro apresentado anteriormente: 1 – BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 60 2/3/4 – SALDO DA CONTA TRANSITÓRIA RESULTADO DO EXERCÍCIO Neste caso, o saldo é credor, corresponde a lucro. É lucro, pois o total de receitas (3.500) foi superior ao total das despesas (1.500) em 2.000. 6.2 Saldo Da Conta Resultado Do Exercício Para Conta Do Patrimônio Líquido Aprendemos anteriormente que o Resultado do exercício, sendo lucro ou prejuízo, interfere no Patrimônio Líquido. Como neste caso, o saldo foi credor, observe como acontece: Uma vez que foi apurado esse resultado do exercício, a etapa final será elaborar o Balanço Patrimonial. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CAIXA R$ 10.000,00 DUPLICATAS A PAGAR R$ 5.000,00 MÓVEIS e UTENSÍLIOS R$ 3.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL R$ 6.000,00 RESERVA DE LUCROS R$ 13.000,00 TOTAL R$ 13.000,00 TOTAL R$ 13.000,00 Reserva de Lucros 2.000 61 6.3.Exercícios 1 – Considere as Contas abaixo e seus saldos: Caixa – 100.000 Clientes – 20.000 Imóveis – 200.000 Fornecedores – 50.000 Promissórias a Pagar – 20.000 Capital – 270.000 Aluguéis Passivos – 10.000 Descontos Concedidos – 500 Fretes e Carretos – 500 Receitas de Serviços – 54.000 Material de Limpeza – 2.000 Móveis e Utensílios – 50.000 Estoques – 10.000 Água e Esgoto – 1.000 Apure contabilmente o resultado do exercício e elabore o Balanço Patrimonial, seguindo o roteiro: - Elabore os Razonetes e o Balancete de Verificação; - Transfira os saldos das contas de despesas e das contas de receitas para a conta transitória Resultado do Exercício; - Apure o saldo da conta Resultado do Exercício, transferindo-o para Reserva de Lucros (se for Lucro) ou Prejuízos Acumulados (se for Prejuízo); - Elabore o Balanço Patrimonial. 62 2 – Considere as contas e seus saldos extraídos da empresa São Luiz Ltda, em 31/12/2002: Bancos Conta Movimento – 500 Duplicatas a Pagar – 630 Veículos – 2.000 Energia Elétrica – 80 Fretes e Carretos – 20 Café e Lanches – 50 Impostos – 100 Móveis e Utensílios – 1.000 Receitas de Serviços – 120 Capital – 3.000 Apure contabilmente o resultado do exercício e elabore o Balanço Patrimonial, seguindo o roteiro: - Elabore os Razonetes e o Balancete de Verificação; - Transfira os saldos das contas de despesas e das contas de receitas para a conta transitória Resultado do Exercício; - Apure o saldo da conta Resultado do Exercício, transferindo-o para Reserva de Lucros (se for Lucro) ou Prejuízos Acumulados (se for Prejuízo); - Elabore o Balanço Patrimonial. 63 7. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Após a Apuração do Resultado do Exercício, conforme vimos anteriormente, a empresa precisa evidenciar em detalhes as despesas e as receitas que ocorreram em determinado período contábil, que geralmente são de 12 meses. É na Demontração do Resultado do Exercício (DRE) que serão evidenciados esses detalhes. A DRE e o Balanço Patrimonial (BP) são duas ferramentas importantes para analisar a situação de uma empresa. Enquanto o BP mostra a situação patrimonial, ou seja, qual o patrimonio que a empresa possui, o DRE mostra a situação financeira da empresa, ou seja, o quanto a empresa foi eficiente ou não ao utilizar os recursos que possui para obtenção de lucros. A Lei n° 6.404/1976 aborda qual deve ser a estrutura da DRE no Art. 187: Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm A seguir um modelo de DRE conforme a Lei n° 6.404/1976: Empresa: XYZ DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO de 01/01/20XX A 31/12/20XX 31/12/20XX Receita Operacional Bruta ( - ) Deduções da Receita Impostos sobre Vendas (=) Receita Operacional Líquida ( - ) Custo da Mercadoria Vendida (=) Lucro Operacional Bruto ( - ) Despesas Operacionais (=) Lucro Operacional Líquido ( + / - ) Outras Receitas/Despesas ( = ) Lucro/Prejuízo Antes do Imposto de Renda ( - ) Participações ( = ) Lucro/Prejuízo líquido do Exercício http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm 64 7.1 Exercícios 1 – A demonstração do resultado de uma empresa ao final do ano X1 apresentou os seguintes valores: Receita de vendas R$ 4.000 Custo dos produtos vendidos R$ 1.500 Despesas de vendas R$ 400 Despesas administrativas R$ 300 Despesas de depreciação R$ 200 Despesas financeiras R$ 100 Imposto de renda R$ 200 O lucro bruto da empresa é:_______________________________ 2 - Livraria “Leia Mais” vendeu 40.000 livros no mês de Novembro de 2019. Sabendo que cada livro custa 20 reais, sendo vendido por 45 reais, paga 10% de impostos sobre a receita bruta, e que possui as seguintes despesas operacionais: aluguel de 3.000, energia elétrica de 1.000, folha de pagamento de 5.000; mas gastou R$ 3.000 em conserto de uma de suas máquinas, calcule o resultado líquido. 3 - Marta vende bijuterias na garagem de sua casa. Ela vendeu em média, 250 peças no mês de Outubro 2019, gastando em média, 2 reais para fazer cada peça, e vendendo, em média, por um preço de 12 reais cada. Ela paga 85 reais por mês de impostos (MEI) e seu pequeno negócio possui as seguintes despesas operacionais: aluguel de 500, energia elétrica de 150 reais, e água, 80 reais. Qual foi seu resultado líquido? 4 - Elisa vende bolos caseiros. Ela vendeu 100 bolos no mês de Setembro de Outubro 2019, gastando em média, 10 reais para fazer cada um (incluindo ingredientes, água e gás de cozinha), e vendendo, em média, por um preço de 15 reais cada. Ela paga imposto de 10% sobre a Receita bruta, e seu pequeno negócio possui as seguintes despesas operacionais: aluguel de 1.000, energia elétrica de 150 reais, salários 2.000 reais. Qual foi seu resultado líquido? 5 - Ronaldo é M.E.I., e faz em sua casa, consertos de peças de computador. Além disso, ele faz visitas técnicas para consertos. Veja sua tabela de preços de serviços: • Preço da visita técnica até 20km de distância de sua casa: R$ 50,00 • Preço da visita técnica até 50km de distância de sua casa: R$ 100,00 • Preço da peça consertada em sua casa, em média: R$ 50,00 As peças são sempre por conta do cliente, então, Ronaldo não possui custos de compras. Ele possui custos de deslocamento de suas visitas. Veja sua tabela de custos de deslocamento: a. Custo da técnica até 20km de distância de sua casa: R$ 10,00 b. Custo da técnica até 20km de distância de sua casa: R$ 30,00 c. Custo de energia elétrica por peça consertada em sua casa: R$ 0,50 E veja as despesas de Ronaldo: a. Despesa de agua: R$ 85,00 b. Despesa com aluguel: R$ 600,00 c. Despesa com internet: R$ 60,00 d. Despesa com mensalidade MEI: R$ 85,00 Sabendo que Ronaldo no mês de maio/2019 realizou os seguintes, serviços, monte o D.R.E.: 65 a. Quantidade de visitas técnicas até 20km de distância de casa: 30 b. Quantidade de visitas técnicas até 50km de distância de casa: 15 c. Quantidade de peças consertadas em sua casa: 40 Respostas: 2) Resultado Líquido: R$ 808.000,00 3) Resultado Líquido: R$ 1.685,00 4) Resultado Líquido: (R$ 2.800,00) observe que o valor é negativo 5) Resultado Líquido: R$ 3.400,00 66 8. CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL Custeio tem a ver com o ato de custear. O Custeio Variável (também conhecido como Custeio Direto) é um tipo de custeamento que consiste em considerar como Custo de Produção do Período apenas os custos variáveis incorridos. Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como Custos de Produção e sim como Despesas. Desse modo, o Custo dos Produtos Vendidos e os Estoques Finais de Produtos em Elaboração e Produtos acabados somente conterão custos variáveis. O sistema de custeio variável fundamenta-se na separação dos gastos em gastos variáveis e fixos, isto é, em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produção/venda