N1 - Resolução do Estudo de caso da Carvajal Indústria de Cosméticos LTDA

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PARECER JURÍDICO 
 
 
Interessado: Carvajal Indústria de Cosméticos LTDA. 
Att. Talita Carvajal 
 
 
A questão diz respeito à impetração de medida judicial mais célere e menos onerosa 
para o questionamento e afastamento da cobrança indevida do Imposto Sobre Produtos 
Industrializados (IPI), realizada pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN) do 
Amazonas que resultou na inscrição da Dívida Ativa da União (DAU) da empresa 
Carvajal Indústria de Cosméticos LTDA e impossibilitou a emissão da Certidão Negativa 
de Débitos (CND), exigida pelo BNDES (Banco Nacional do Desenvolvimento) 
atestando a inexistência de qualquer dívida para concessão de empréstimo emergencial 
que a empresa supracitada necessita para solucionar a grave crise financeira causada pela 
pandemia do corona vírus. 
Inicialmente, cabe aqui destacar que a Zona Franca de Manaus (ZFM) é uma área 
de livre comércio de importação, exportação e de incentivos fiscais especiais, criada pelo 
Decreto-Lei nº 3.173/1957 e aprimorada pelo Decreto-Lei 288 de 28 de fevereiro de 1967. 
Tendo sido estabelecida a isenção do IPI até 01 de janeiro de 2074, nos termos do Decreto 
Lei nº 7.212/2010 (alterado pelo Decreto 10.668/2021). 
Cumprir anotar que, este é um tributo de competência federal, ou seja, somente a 
União pode cobrá-lo, que tem caráter extrafiscal e incide sobre itens industrializados 
nacionais e importados, conforme artº 153 Constituição Federal - CF e arts. 46 a 51 do 
Código Tributário Nacional - CTN. Ademais, por força de imunidade constitucional (Art. 
153, § 3º, inciso III da CF), o IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados 
ao exterior. 
Por estes fundamentos, resta claro que a cobrança da PGFN-AM é indevida, uma 
vez que a empresa gozar da imunidade tributária por industrializar cosméticos naturais 
exclusivamente para exportação, assim não há de se falar em cobrança de uma dívida que 
CF veda antes mesmo do fato gerador ser sequer praticado. Além disso, caso não existisse a 
imunidade tributária estaria isenta por estar sediada na ZFM, segundo previsão do Decreto-
Lei 288/1967. 
Diante do exposto, entende-se que é oportuno a Carvajal propor uma Ação 
Anulatória de Débito Fiscal, endereçada a uma varas da Justiça Federal do AM, com 
fundamento no art. 38 da Lei nº 6.830/80, seguindo os requisitos dos arts. 319 e 320 do 
Código de Processo Civil, com o pressuposto que seja desconstituído o lançamento 
tributário por ser inconstitucional. Cabível também a tutela provisória de urgência 
antecipada para garantir à emissão de Certidão Positiva com Efeitos de Negativa, 
considerando presentes os requisitos do art. 300 do CPC/2015, a saber: o fumus boni iuris, 
decorre do flagrante da violação constitucional quanto a imunidade tributária dos 
produtos exportados; e o periculum in mora, demonstrado na insegurança financeira que 
a empresa enfrenta devido a pandemia do corona vírus e o fundado receio de que a 
demora da decisão judicial cause danos de difícil reparação, em razão da probabilidade 
de demissão de 50% dos seus funcionários. 
Convém ressaltar que, embora as Súmulas Vinculantes n° 21 e 28 do Supremo 
Tribunal Federal - STF determinem que é inconstitucional a exigência de depósito prévio 
para admissibilidade em ação judicial que se pretenda discutir a exigibilidade de crédito 
tributário, caso a tutela de urgência não seja concedida sugerimos a realização o valor do 
débito integral e em dinheiro, nos termos da Súmula 112 do STJ, com o objetivo de obter 
a expedição de certidão positiva com efeitos de negativa para apresentar ao BNDS, já que 
o efeito de suspensão da exigibilidade do crédito não será alcançado pelo simples 
ajuizamento da ação, consoante o art. 151, II do CTN e jurisprudência firmada pelo STF. 
Contudo, advertimos que uma vez realizado o depósito este se torna afeto à garantia 
do crédito tributário e só poderá ser levantado caso o pedido seja procedente com o 
trânsito e julgado. Assim, em caso de desistência da ação não poderá pleitear o 
levantamento do depósito, mesmo sendo um direito. 
Por fim, esclarecemos que não há de se requerer a prescrição do crédito tributário, 
uma vez que o CTN disciplina em seu art. 174 que "a ação para a cobrança do crédito 
tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva". 
Nestes termos, considerando que o IPI se insere no rol dos tributos cujo lançamento opera-
se por homologação (art. 150 do CTN), sendo o termo inicial para a contagem deste prazo 
a data em que o crédito é definitivamente constituído, ou seja, a data da notificação do 
sujeito passivo que se deu em outubro/2019. 
Com esses esclarecimentos, julgamos respondidas as indagações feitas pela 
Consulente. Salvo melhor entendimento. É o parecer. 
 
 
Referências Bibliográficas 
 
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