Obrigação Tributária e Fato Gerador

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01/04/2013 
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CAPÍTULO 3 
 
 TEORIA GERAL DO DIREITO 
TRIBUTÁRIO 
 
 
3.1 OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA: 
 DEFINIÇÃO, ESPÉCIES E ELEMENTOS. 
Definição: é a relação jurídica que 
decorre da LEI descritiva do FATO pela 
qual o SUJEITO ATIVO impõe ao SUJEITO 
PASSIVO uma prestação consistente no 
pagamento de tributo ou penalidade 
pecuniária ou prática ou abstenção de 
algum ato no interesse do Fisco. 
 
Art. 113, CTN: 
• Obrigação principal 
• Obrigação acessória 
Obrigação Principal 
 
 
CTN, Art. 113, §1º A obrigação principal surge 
com a ocorrência do fato gerador, tem por 
objeto o pagamento de tributo ou penalidade 
pecuniária e extingue-se juntamente com o 
crédito dela decorrente. 
- O objeto é sempre a entrega de dinheiro 
(tributo ou penalidade pecuniária). 
- Apesar de ser obrigação tributária principal, 
seu objeto pode ser tributo ou algo que não é 
tributo. 
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Obrigação Acessória 
 
 
CTN, Art. 113, §2º A obrigação acessória 
decorre da legislação tributária e tem por 
objeto as prestações, positivas ou negativas, 
nela previstas no interesse da arrecadação ou 
da fiscalização dos tributos 
- O objeto não é pecuniário. 
 
- Exemplos: emitir nota fiscal, escriturar livros, 
apresentar declarações, permitir a entrada do 
fiscal no estabelecimento. 
Obrigação Acessória 
 
- Decorre da legislação tributária (não 
necessariamente lei, mas também decretos, 
portarias etc.) 
 
 
- Apesar do nome acessória, podem existir 
independentemente da obrigação principal 
(ex. entidades imunes que devem manter 
escrituração fiscal, suspensão da 
exigibilidade do crédito etc.) 
 
Obrigação Acessória 
 
- Caso haja descumprimento da obrigação 
acessória (inadimplemento), surge a 
penalidade pecuniária (multa): 
 
CTN, Art. 113, §3º A obrigação acessória, 
pelo simples fato da sua inobservância, 
converte-se em obrigação principal 
relativamente à penalidade pecuniária. 
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A lei descritiva do fato que classifica a 
obrigação tributária em principal e 
acessória, prescreve que a primeira surge 
com a ocorrência do fato gerador. Neste 
contexto, o que é fato gerador? 
 
Fato Gerador: é a situação descrita na 
lei (obrigação principal) ou na legislação 
tributária (obrigação acessória) necessária e 
suficiente ao nascimento da obrigação. 
Fato Gerador 
Fato gerador da obrigação principal 
CTN, Art. 114. Fato gerador da obrigação 
principal é a situação definida em lei como 
necessária e suficiente à sua ocorrência. 
- Situação prevista em lei; 
- Necessária: sem o fato gerador não há 
obrigação; 
- Suficiente: não é preciso mais nada para 
surgir a obrigação tributária. 
Fato Gerador 
Fato gerador da obrigação acessória 
 
CTN, Art. 115. Fato gerador da obrigação 
acessória é qualquer situação que, na forma da 
legislação aplicável, impõe a prática ou a 
abstenção de ato que não configure obrigação 
principal. 
- Situação prevista em legislação. 
 
- Definido por exclusão (faz surgir dever que 
não é objeto da obrigação principal). 
 
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Fato Gerador 
 
- A expressão fato gerador é utilizada em dois 
sentidos: 
 
a) Sentido abstrato - da situação que faz surgir a 
obrigação tributária = hipótese de incidência, fato 
gerador abstrato. 
 
b) Sentido em concreto - a efetiva ocorrência do fato 
da vida previsto na lei = fato imponível, fato 
gerador concreto, fato jurídico tributário. 
 
 
Fato Gerador - classificação 
 
- Fato gerador instantâneo: evento isolado 
ocorrido em momento determinado – ex. 
ICMS, IPI, II. 
 
- Fato gerador periódico: perfaz-se ao longo 
de um período, dentro do qual está pendente 
– ex. IR 
 
- Fato gerador continuado: situação que tende 
a perdurar indefinidamente no tempo: ex. 
IPTU, IPVA 
Lei => fato gerador => obrigação tributária 
 
A lei tributária além de definir o fato 
gerador da espécie tributária, também deve 
definir em que tempo (aspecto temporal) e 
em que lugar (aspecto espacial) a situação 
ocorrerá; deve indicar quem deverá 
responder pela obrigação tributária 
(aspecto pessoal) e, indicar como se dará o 
valor à obrigação (aspecto valorativo ou 
quantitativo) que será satisfeita em moeda 
nacional corrente.