Cap11 Programas de Auditoria para Contas do Ativo -1.2 Contas a Receber e Estoques

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AUDITORIA DE EMPRESAS PRIVADAS
Cap. 11 – Programas de Auditoria para Contas do Ativo
1.2 Auditoria de Contas a Receber e Estoques
Profª: Drª Clébia Ciupak Bocardi
4º Ano – CIC - Matutino
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		UNIVERSIDADE FEDERAL DE MATO GROSSO
Faculdade de Administração e Ciências Contábeis
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS	
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Contas a Receber
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Por serem de natureza intangível, as contas a receber pedem procedimentos de auditoria diferentes, em vários aspectos, daqueles usados na auditoria de Caixa e Bancos. As contas a receber representam compromissos assumidos pelos clientes (compradores) de pagar alguma coisa e, assim sendo, apresentam aspectos subjetivos, não existentes no Caixa e Bancos. 
O auditor, ao fazer a avaliação de contas a receber, tem de aplicar critérios de julgamento quantitativos e qualitativos, usando, na maior parte do tempo, evidências indiretas, em vez de diretas.
Entre os objetivos visados na auditoria de contas a receber, há a verificação da propriedade; existência real e exatidão dos valores; determinação da rentabilidade da cobrança; descoberta de quaisquer ônus referentes às contas a receber; e determinação da melhor forma de apresentação das demonstrações financeiras. 
Uma vez que as transações que dão origem a contas a receber são as vendas, em geral, vários objetivos da auditoria de vendas podem ser alcançados durante o exame de contas a receber. As transações que reduzem as contas a receber, normalmente, envolvem recebimentos de Caixa e Bancos e certos aspectos das auditorias de recebimentos de Caixa, Bancos e contas a receber podem ser feitos em conjunto. 
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Três procedimentos que se prestam muito a esse tipo de verificação conjunta são os testes de transações, o exame de documentos fundamentais e a verificação de dados.
Os procedimentos de auditoria usados no exame de contas a receber podem-se classificar da seguinte maneira, para fins de exposição:
• coleta e exame de evidências externas;
• exame de evidências internas da firma;
• procedimentos analíticos referentes a saldos de contas a receber e Estimativa para Créditos de Liquidação Duvidosa. 
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Evidências Externas - Confirmação
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Um dos mais importantes procedimentos de auditoria, no tocante a contas a receber, é a confirmação direta do débito com o devedor. 
O auditor pode usar um pedido de confirmação positivo ou negativo:
• o positivo pede ao devedor que responda se a informação constante do pedido é correta ou incorreta. Se for incorreta, ele, o devedor, deverá apontar o erro;
• o negativo é para solicitar ao devedor que responda apenas se a informação está errada. 
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Evidência Interna
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Além da evidência externa de existência e exatidão de contas a receber, obtida por meio de confirmação, o auditor deve reunir e examinar evidências internas da empresa. 
Os procedimentos aplicados para essa parte da auditoria são testes dos registros contábeis e exame da documentação hábil. Deve ser testada a exatidão dos registros contábeis utilizados para escrituração de vendas em conta, recebimentos de Caixa, baixa de contas incobráveis, memorando de crédito e outras que afetam as contas a receber. 
Nos documentos que fundamentam transações, tais como cópias de faturas, memorandos de crédito, recebimento de Caixa e autorização para baixa de contas incobráveis etc., devem ser examinados, na base de testes, e comparados com os registros contábeis. 
Esses procedimentos de auditoria são comumente denominados testes de transações. 
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Procedimentos Analíticos
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À parte da evidência obtida por meio da confirmação e teste de transações, o auditor pode ainda se certificar a respeito de contas a receber, aplicando certos procedimentos analíticos. 
Um deles consiste em analisar, pelos vencimentos, os saldos de conta a receber, o que pode ser feito pelo cliente e conferido pelo auditor, e fornece dados sobre o vencimento de contas a receber.
Cada conta é classificada segundo a idade, numa coluna destinada a esse fim, na análise. Na conclusão, os totais das colunas mostram o vencimento relativo das contas, ajudando o auditor a determinar a possibilidade de serem realizadas na cobrança, uma vez que as vencidas mais antigas, ou uma tendência para a existência dessas, normalmente são indícios de pouca possibilidade de realização. 
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Controle Interno sobre Contas a Receber
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Segregação de Tarefas
as pessoas que registram detalhes de contas a receber não devem ser incumbidas de tarefas relacionadas com recebimentos de Caixa e Bancos, baixa de contas incobráveis, emissão de memorandos de crédito, estoques ou faturamento. A combinação dessas tarefas pode dar ensejo a que ocultem desfalques no Caixa ou nos estoques, assim como a que façam lançamentos de créditos indevidos em certas contas a receber. 
Autorizações
devem existir procedimentos formais para aprovação de baixas de contas incobráveis, devoluções de vendas de mercadorias, emissão de memorando de crédito ou qualquer outra transação (que não os recebimentos rotineiros de caixa) que reduzem as contas a receber. Podem-se dar ou ocultar desfalques por meio de quaisquer métodos de creditar indevidamente contas a receber. O auditor deve se preocupar, particularmente, em verificar os créditos a contas a receber, que não sejam feitos em dinheiro. 
Procedimentos de Faturamento
em muitos casos, os desfalques encobertos seriam revelados se um cliente recebesse um extrato de conta errado. A prática de lapping, por exemplo, retarda o crédito à conta do cliente, causando assim uma apresentação a maior do saldo da conta. 
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Apresentação do Contas a Receber nas DC
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As Contas a Receber de Clientes são classificadas como ativo circulante e apresentadas no balanço, líquidas da Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa. As contas a receber de outros, que não clientes, podem ser ativo circulante, mas, normalmente, se enquadram em uma categoria à parte, denominada Outras Contas a Receber. 
Os saldos credores em contas a receber, se forem materiais, devem ser classificados como ativo circulante. As Contas a Receber a Longo Prazo são apresentadas em uma categoria adequada não circulante, sob uma denominação descritiva. 
Os adiantamentos a diretoria e empregados do cliente devem receber uma denominação correta, e é importante que o auditor verifique se os referidos adiantamentos foram devidamente aprovados. As contas entre companhias, geralmente, são não circulantes e exigem descrição apropriada ao balanço. 
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	Tipos de Erros das DF	Objetivos de Auditoria	Exemplos de Testes Substantivos 
	Existência
Direitos
	1. As contas a receber representam direitos válidos da Cia e estão corretamente registrados.	Procedimentos analíticos;
Circularização de contas a receber.
	Integridade	2. As contas a receber incluem todos os valores devidos à Cia na data do balanço.	Testes de corte de vendas e outras receitas e recebimentos de caixa.
	Valorização	3. As provisões para contas duvidosas, devoluções, abatimentos e descontos são adequadas, mas não excessivas.	Procedimentos analíticos;
Avaliação de provisões de valorização.
	Apresentação e divulgação
	4. As contas a receber estão corretamente descritas e classificadas, e as devidas divulgações relativas a esses valores foram feitas.	Revisão das demonstrações financeiras e comparação das divulgações feitas com os requisitos dos princípios contábeis;
Confirmação dos principais termos de venda e outros acordos.
Programas de Auditoriapara Contas do Ativo –Auditoria de Contas a Receber – Contas a Receber
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques
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Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas empresas e, nestas, dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação dos estoques. Uma vez que estes constituem itens tangíveis, os auditores têm de se preocupar em determinar quantidades e qualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatidão dos cálculos referentes a seu valor. 
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques - Definições
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Estoques são ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;
b) em processo de produção para venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
De acordo com a NBC TG 16, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
Em uma conjuntura de preços decrescentes (desinflação) dos produtos comprados para estoque, o método que apresenta o menor valor do custo do estoque de material apropriado à produção é o Custo de Reposição.
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. 
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques - Objetivos
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Os objetivos dos auditores, com respeito ao exame dos estoques, compreendem o seguinte:
• determinação de que há bom controle sobre os estoques;
• verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque;
• determinação de quantidades de estoque em mão do cliente;
• averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque;
• determinação se há ônus sobre o estoque;
• determinação da possibilidade de venda do estoque existente, atentando para indícios, tais como mercadoria danificada, itens obsoletos etc.;
• determinação da forma correta de apresentação do estoque nas demonstrações financeiras. 
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Observação do Estoque
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Um procedimento que as Normas de Auditoria
 dão como norma de auditoria geralmente aceita 
é a observação dos estoques.
Esse procedimento ajuda os auditores a atingirem vários objetivos, inclusive aqueles relativos à propriedade, quantidades, existência real e possibilidade de venda.
Uma observação bem feita do estoque deve dar ao auditor a certeza com relação às características físicas, qualitativas e quantitativas dos estoques. 
A seguir, descrevemos os procedimentos de contagem física aplicados pelo cliente, assim como as atividades primordiais de um auditor numa típica observação de estoque.
A explicação da observação vem sob a forma de enumeração de procedimentos, em ordem cronológica adequada, mas não imutável. 
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Procedimentos do Cliente
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Antes de iniciar a contagem física dos estoques propriamente dita, o cliente deve dar instruções específicas a todos os empregados sobre o que fazer durante a contagem física.
Não cabe ao auditor contar (fazer levantamento) enquanto observa uma contagem de estoque e, sim, verificá-la, na base de teste e determinar, em geral, as providências para que os resultados sejam exatos.
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Responsabilidades pelas Etiquetas
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Logo no início de seu trabalho de observação, cabe ao auditor estabelecer responsabilidades pelas etiquetas pré-numeradas de estoque, registrando o número das etiquetas usadas, das emitidas e não usadas e das não emitidas. 
Assim fazendo, o auditor conta com um elemento que o ajuda a evitar apresentação do estoque a maior, pelo preenchimento de etiquetas, não usadas, após o inventário físico. Além de registrar os números das etiquetas, o auditor deve pesquisar no local do levantamento, a fim de se certificar de que não só foram etiquetados todos os itens como todas as etiquetas emitidas foram distribuídas, não restando nenhuma que possa ser usada para fins escusos.
Durante a observação do levantamento, o auditor deve registrar informações relativas a recebimentos e embarques ocorridos imediatamente antes da data do mesmo, pois assim se consegue coordenação do registro de compras, vendas e estoques em mãos. Posteriormente, podem-se confrontar esses dados com as últimas vendas e compras registradas no período. 
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Movimento
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Estreitamente relacionado com a coleta de dados este é o procedimento que visa assegurar ao auditor dados sobre o movimento de mercadorias durante a contagem de estoque. 
Qualquer descontrole nesse movimento de mercadorias para a área em que se efetua o levantamento, dentro dela ou para fora, pode levar a contagens errôneas. 
Durante todo o período de observação, o auditor precisa estar atento para os movimentos de estoque e se assegurar de que os mesmos sejam devidamente registrados.
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Contagem de Teste
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O subsistema de inventário de estoques e custo implica a adoção de controles internos necessários para a gestão eficiente desses itens. Os procedimentos que devem ser considerados na revisão desse subsistema pela auditoria interna incluem:
• o exame dos registros físicos e financeiros dos estoques, os quais devem estar contabilizados com base nos princípios de contabilidade;
• a comprovação física dos estoques, que pode ser realizada por meio de testes estatísticos, utilizando critérios estabelecidos para definição de amostragem e de extensão dos testes a serem realizados;
• a circularização dos valores constantes nos saldos dos relatórios internos, destacando as quantidades em estoque, especificações completas, bem como as solicitações de certificados de depósitos em consignação ou de ônus. 
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Avaliação do Inventário Físico
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Enquanto observam a realização do inventário físico, muitos auditores gostam de registrar nos papéis de trabalho os comentários sobre os procedimentos empregados pelos clientes no levantamento, as condições em que se faz este, e suas próprias impressões sobre as contagens. 
Esses comentários constituem evidência muito útil, para se formar uma opinião a respeito de estoques e para se fazerem sugestões construtivas ao cliente.
Muitas vezes, nesses casos de observação de levantamento físicos, o auditor tem de aguçar seus sentidos e lançar mão de toda a sua argúcia para se certificar da exatidão das quantidades observadas.
Programas de Auditoria para Contas do Ativo –Auditoria de Estoques – Apresentação de Estoques nas Demonstrações
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Os estoques são apresentados como ativo circulante no balanço, divulgando-se, também, a base usada para sua avaliação. As bases aceitas são as de preço de custo ou de mercado, o que for mais baixo. 
Se o auditor verificar que o custo de mercado (custo de reposição ajustado) for menor que o custo histórico dos estoques, ele normalmente insiste para que o estoque seja apresentado pelo preço de mercado. 
Os itens obsoletos ou de pouca movimentação podem ser lançados pelo valor nominal. Frequentemente, se divulgam os totais de valor de custo e de mercado dos estoques, assim como qualquer outra informação pertinente sobre o valor ou potencialidade de venda.
A descrição dos estoques também deve conter indicação do método usado para custeio.