Material Didático Completo - Auditoria de Processos Organizacionais

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Auditoria de processo 
Delma da Silva
Introdução
A auditoria é uma área da Contabilidade que tem por objetivo investigar as informações apresentadas por meio
de demonstrações contábeis, para certificação da veracidade dos dados financeiros e patrimoniais.
Quando se fala de auditoria de processo, muitos gestores fazem a definição como apoio à gestão, por meio de
fluxos de processos organizacionais. Você está ciente das operações ocorridas na sua empresa? Há um plano
para melhora o processo organizacional gerando um retorno financeiro? Você usaria diretrizes para uma melhor
gestão financeira?
Neste tema, procuraremos responder a essas e outras questões.
Bons estudos!
Ao final desta aula, você será capaz de:
• entender a criação e o desenvolvimento da auditoria de processos.
Auditoria de processo
Nas empresas, para buscar a melhor rentabilidade e lucratividade, na maioria das vezes, internamente há um
departamento de auditoria que avalia, ajusta e audita, por meio do controle interno, o procedimento produtivo,
reduz o risco, os problemas e as fraudes. Entende-se por auditoria de processo a avaliação dos sistemas de
controle e a verificação do desempenho organizacional como também a eficácia dos setores envolvidos na cadeia
produtiva.
Em uma visão moderna de auditoria, com foco na avaliação dos processos organizacionais, o auditor deve apurar
esse atingimento, atentando para os ganhos obtidos com ele, ou seja, a mensuração do valor agregado com o
trabalho desenvolvido pela auditoria interna (DIAS, 2015).
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Figura 1 - Auditoria
Fonte: dizain, Shutterstock, 2020.
A auditoria operacional é “[...] um processo de avaliação do desempenho real, em confronto com o esperado, o
que leva, inevitavelmente, à apresentação de recomendações destinadas a melhorar e a aumentar o êxito da
organização.” (CREPALDI, 2019, p. 16).
Esse roteiro pode ser descrito da seguinte forma:
Para que sejam obtidas condições para concluir e aptidão para firmar posição acerca do item
submetido à apreciação, é preciso seguir um roteiro determinado reunindo subsídios e informações
em extensão e profundidade adequados. Na sequência dessa combinação, o trabalho que se inicia é o
de analisar a informação buscando o conhecimento, a interpretação e o planejamento do percurso a
ser percorrido. [...] (ATTIE, 2018, p. 23).
FIQUE ATENTO
A auditoria de processos organizacionais, na maioria das bibliografias, é definida como sendo
elemento para o controle avaliativo dos processos operacionais.
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Figura 2 - Auditoria de processo
Fonte: Elaborado pela autora baseado em ATTIE, 2018, p. 24 (2020).
Na auditoria de processos, que desde o seu planejamento até a avaliação da finalidade do trabalho, é importante
estabelecer um roteiro a ser seguido que se inicia pelo mapeamento do processo, passando pela identificação de
riscos, pela análise dos controles internos até a realização dos testes, como apresentado a seguir:
• mapeamento do processo – por meio de um estudo identifica as falhas e aponta os erros do processo 
operacional que podem ocasionar ineficiência;
• identificação de riscos – identifica os riscos inerentes apontados no processo de mapeamento;
• análise dos controles internos – como resultado dos exames decorrentes da análise, a empresa estuda 
a redução das oportunidades de erros no processo;
• realização dos testes – os testes proporcionam para empresa segurança na redução dos erros, sendo 
assim, a auditoria de processo apontará para os gestores de empresas clareza nas informações 
apresentadas pelo auditor (CREPALDI, 2019, p. 264).
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Figura 3 - Planejamento de auditoria de processo
Fonte: iQoncept, Shutterstock, 2020.
A auditoria de processo tem por finalidade a chegar à eficácia e à eficiência dos resultados positivos dentro das
empresas. Com o conhecimento técnico e aprimoramento da sua capacitação, o auditor avaliará o que está sendo
solicitado e chegará à conclusão com base em elementos verdadeiros e concretos. “[...] a área de auditoria
interna é uma assessoria da empresa e, como tal, deve constantemente demonstrar sua função, importância e
necessidade, considerando a identificação e comprovação da continuidade de suas atividades.” (DIAS, 2015, p.
26).
Para que tenha um efeito desejado, a auditoria de processos deverá ser estruturada para que as avaliações dos
sistemas de controles identifiquem a eficácia no controle interno, ocorra a verificação de procedimentos e das
normas descritas num regimento interno e faça com que seja cumprida pelos colaboradores.
Procedimentos de auditoria são o conjunto “[...] de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas
FIQUE ATENTO
A auditoria de processo deve ser programada de modo que o profissional, auditor, tenha
metas, planos de trabalhos estruturados, como ainda faça a verificação minuciosa das normas
e dos procedimentos com o objetivo de alcançar a eficácia e a eficiência.
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Procedimentos de auditoria são o conjunto “[...] de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas
suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis [...]” auditadas e
abrangem os testes de observância e os testes substantivos (CREPALDI, 2019, p. 216).
O auditor, ao elaborar o planejamento da execução do trabalho, analisará como as atividades da empresa
impactam nas demonstrações contábeis, identificando os problemas que afetam as demonstrações contábeis,
apontando a legislação pertinente e aplicável entre outros objetos, no decorrer do estudo inicial.
Processos prioritários
A definição dos trabalhos considerados prioritários, dentro da programação de projetos a serem desenvolvidos
por uma área de auditoria de processo, seguirá também como parâmetro esta classificação dos riscos. A
auditoria de processo visa à avalição das metodologias, políticas, procedimento de projeto e o desenvolvimento
da empresa. Nesse ciclo surge o planejamento para a execução dessa auditoria que deverá apontar os itens e
investigar as deficiências e riscos existente que não permitem uma boa execução (DIAS, 2015).
O sistema de controle interno deve permitir detectar todas as irregularidades. Um bom sistema de controle
interno oferece maiores possibilidades de pronta identificação de fraudes em qualquer que seja a sua
modalidade à identificação (ATTIE, 2018).
SAIBA MAIS
A auditoria de processos é uma área da Contabilidade. Desse modo, sugere-se a leitura do
capítulo 1 do livro “Auditoria de processos organizacionais: teoria, finalidade, metodologia e
resultados: teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultados esperados” (DIAS, 2015)
que apresenta esse assunto com uma linguagem clara e simples.
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Figura 4 - Processos prioritários
Fonte: Rawpixel.com, Shutterstock, 2020.
No decorrer de qualquer processo produtivo, as empresas apontam itens que elegem como prioridade, ou seja,
são essenciais para eficácia e eficiência do desenvolvimento organizacional. Compreende como processos
prioritários para auditoria de processos organizacionais, o planejamento profundo dos trabalhos, com a
avaliação dos sistemas já utilizados pela empresa, que irá identificar o erro e a necessidade do processo de
auditoria, sugerindo um acompanhamento para melhoria do processo. Para Dias (2015, p. 25), “A definição dos
trabalhos considerados prioritários, dentro da programação de projetos a serem desenvolvidos por uma área de
auditoria de processo, seguirá também como parâmetro esta classificação dos riscos.”
No mundo empresarial da atualidade, a busca constante por consolidar e estruturar a empresa internamente
proporciona ao gestor variáveis de fora da empresa, que atenda às necessidades do mercado, assim como uma
adequação do gerenciamento de risco. As tarefas praticadas pelos diversos setores de uma empresa necessitam
de uma linha mestra de raciocínio e de conduta. Cada um dos segmentos tem suas particularidades e cada
indivíduo precisa conhecer sua tarefa, para que a totalidade mova a empresa como um todo (ATTIE, 2018).Com o cumprimento das normas alteradas após a auditoria de processo, a empresa perceberá que os processos
EXEMPLO
As prioridades quando apontadas pelo profissional de auditoria, proporcionam para a empresa
a busca por resultados favoráveis para o desempenho organizacional. Por exemplo, geralmente
as empresas adotam um procedimento no setor de cobrança, cujas documentações
comprobatórias de uma venda geram a duplicata a receber nomeada de acordo com a
informação do documento fiscal. Caso a duplicata seja gerada com numeração diferente do
documento fiscal, esse fato será questionado em momento de auditoria.
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Com o cumprimento das normas alteradas após a auditoria de processo, a empresa perceberá que os processos
existentes geram o resultado esperando, pois a auditoria apontou a existência de riscos e a má alocação de
procedimentos que não proporcionavam os resultados esperados pelos gestores da organização.
Fechamento
Para a eficácia na auditoria de processos, o profissional de auditoria deverá avaliar o real ganho dos fatores
adotados como também as normas. Importante destacar, também, que a participação da empresa como um todo
trará, para esse processo de organização, um parecer favorável das normas e procedimentos revisados ou até
dos já existentes. O mercado, de modo geral, está competitivo e a adequação de novos procedimentos resulta
num retorno financeiro favorável como reconhecimento de mercado. 
Referências
ATTIE, W. . 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.Auditoria conceitos e aplicações
CREPALDI, A. S.; CREPALDI, G. S. : teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019.Auditoria contábil
DIAS, S. V. S. Auditoria de processos organizacionais: teoria, finalidade, metodologia e resultados: teoria,
finalidade, metodologia de trabalho e resultados esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
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Controles internos 
Delma da Silva
Introdução
Quando ocorrem fatos que não condizem com os objetivos planejados pela empresa, isso significa que algo no
controle interno não está sendo executado conforme o estabelecido, certo? O que vem a ser o controle interno? A
empresa adota normas e procedimentos para melhor desempenho do processo organizacional, isso é controle
interno? Esse questionamento define o objetivo do controle interno que será apresentado no decorrer deste
tema, garantindo que as medidas e os métodos planejados pelos gestores da empresa sejam executados para a
proteção do patrimônio da organização.
Ao final desta aula, você será capaz de:
• entender o que são controles internos e como avaliá-los.
Controles internos 
Controle interno é definido como planos de gestão para resguardar o patrimônio da empresa, ou seja, normas e
procedimentos que a empresa descreve para que os objetivos do planejamento empresarial sejam executados
com eficácia e eficiência. “O controle interno é parte integrante de cada segmento da organização e cada
procedimento corresponde a uma parte do conjunto do controle interno.” (ATTIE, 2018, p. 242).
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Figura 1 - Controles internos
Fonte: Kheng Guan Toh, Shutterstock, 2020.
Nos dias atuais, as empresas adotam os controles internos como políticas e ferramentas no processo de gestão,
cuja finalidade é minimizar os erros e as fraudes possíveis pela não coerência das normas internas da empresa.
Dias (2015, p. 42) afirma que:
Considerando nossa análise da importância do controle interno dentro dos processos produtivos,
concluímos que, atualmente, fica cada vez mais caracterizado que os controles precisam atuar com
uma finalidade preventiva. Não adianta somente identificar e corrigir um problema após a sua
ocorrência. O que os controles precisam proporcionar é segurança quanto à inexistência de
problemas ou desvios no processo. 
A empresa, ao adotar a , faz com o que profissional de auditoria possa avaliar osauditoria de processo
procedimentos operacionais traçados pelos gestores. Os controles internos podem ser divididos em:
• controles contábeis – o plano de organização para preservar o patrimônio da empresa e a segurança dos 
SAIBA MAIS
Para saber mais sobre a auditoria de processos, com objetivo, finalidade e demais conteúdos,
recomenda-se a leitura do capítulo 2 – Introdução a auditoria de processos – do livro
“Auditoria de processos organizacionais: teoria, finalidade, metodologia de trabalho e
resultados” esperados (DIAS, 2015).
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• controles contábeis – o plano de organização para preservar o patrimônio da empresa e a segurança dos 
registros contábeis;
• controle administrativo – o plano de organização para a eficiência operacional e a política de tomada de 
decisão (ATTIE, 2018, p. 243).
Figura 2 - Controle interno
Fonte: Dusit, Shutterstock, 2020.
Ainda elencamos que os objetivos do controle interno se relacionam:
• à salvaguarda dos interesses da empresa;
• à precisão e à confiabilidade dos informes e relatórios contábeis, financeiros e operacionais;
• ao estímulo à eficiência operacional; e
• à aderência às políticas existentes (ATTIE, 2018, p. 245-246).
A empresa, ao adotar o controle interno, está buscando métodos para a redução de riscos, como os dados
financeiros, onde os controles internos visam à proteção dos ativos, mantendo assim a precisão das informações
contábeis e financeiras e a cumprimento das normas e da legislação pertinentes, auxiliando os gestores na
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EXEMPLO
O controle interno pode ser realizado por meio de: a) cursos de treinamento e 
aperfeiçoamento aos funcionários; b) sistemas de autorização e aprovação de compras de
materiais; e c) elaboração de comissão para avaliação e execução de novas políticas de 
melhorias internas.
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contábeis e financeiras e a cumprimento das normas e da legislação pertinentes, auxiliando os gestores na
tomada de decisão.
Sabe-se que os controles contábeis e financeiros são de extrema relevância para uma eficácia empresarial e, para
isso, a administração da empresa é o setor responsável pelo estabelecimento do sistema de controle interno,
pela verificação dos cumprimentos das normas pelo corpo funcional e pelas mudanças que poderão ocorrer para
implantação das diretrizes necessárias no processo.
Com os objetivos descritos, enfatiza-se a importância do controle interno e a sua característica de resguardar os
bens da empresa, bem como as informações contábeis e os procedimentos internos adotados para a eficiência
das práticas corriqueiras da instituição. 
Avaliação dos controles internos
O controle interno pode ser definido como conjunto de normas e procedimentos adotados pela empresa para
melhor a gestão financeira que envolve os recursos financeiros, patrimoniais e operacionais. 
A empresa, ao implantar o controle interno, paralelamente avalia os métodos, as normas e os procedimentos
adotados internamente. Alguns autores apontam três pontos como avaliação dos controles internos: a)
levantamento do processo; b) análise dos controles interno; e c) verificação da conformidade dos procedimentos
executados e da eficácia dos controles internos adotados nos processos (DIAS, 2015).
FIQUE ATENTO
A auditoria interna é executada por funcionários da empresa, na maioria das vezes,
profissionais que atuam no setor de contabilidade e/ou controladoria. A finalidade desses
auditores é investigar os processos no grupo para que não haja formas distintas para atender o
parque fabril. Já a auditoria externa é a investigação realizada por auditores independentes,
cuja finalidade é a de examinar as demonstrações contábeis para emissão de relatório de
parecer de auditoria.
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Figura 3 - Avaliação de controle interno
Fonte: Rawpixel.com, Shutterstock, 2020.
No que se refere ao levantamento do processo, o profissional de auditoria irá apontar questionamentos, como
críticas e comentários, em que a pessoa questionada sobre o assunto demonstre conhecimento, apontando os
processos utilizados para produção, a finalidade do produto e/ou serviço. Na análise dos controles internos, o
auditor criticará a finalidade, mesmo que já tenha sido detalhada e apresentada no levantamentodo processo.
Essa fase tem a importância do envolvimento do setor responsável como o entendimento do procedimento de
produção que faz o uso do termo técnico “de acordo”.
A finalização acontece com a verificação da conformidade, incluindo a resposta positiva do auditor que
concluirá que a processo foi adotado e executado de acordo com as normas explicitadas no controle interno.
É importante salientar que, caso o auditor detecte a existência de má fé́ nos atos praticados pelos
colaboradores do processo e que, de alguma forma, este fato ocasione ‘dolo’ para o negócio exercido
pela empresa, esta visão de parceria não poderá́ ser aplicada, uma vez que seria aconselhável a
exclusão dos mesmos de qualquer envolvimento ou conhecimento do trabalho desenvolvido pela
auditoria (DIAS, 2015, p. 46).
Observa-se que a avaliação do controle interno tem a finalidade de apresentar o papel importante da auditoria
de processo para a empresa que, em forma de parceira, evidencia a qualidade positiva e esperada pela empresa.
Documentação dos controles internos
Em posse do processo documentado e concluída a análise dos controles internos adotados em seu
desenvolvimento, o auditor irá verificar a conformidade das rotinas levantadas e a efetiva aplicação dos
controles informados pelo auditado (DIAS, 2015).
A documentação dos controles internos tem a finalidade de comprovação do processo. Nela estão descritos o
objetivo, a caracterização, a produção (processo) e a finalidade do procedimento que a empresa vai utilizar para
melhoria da gestão. Essa documentação deve ser anexada ao parecer do profissional de auditoria com a
comprovação da veracidade do processo após a sua avaliação.
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Figura 4 - Documentos de controle interno
Fonte: Elaborado pela autora adaptado de ATTIE, 2018, p. 339 (2020).
Os dados analisados e executados nos papéis de trabalho devem ser precisos e confiáveis, e estes informes são
apresentados em relatórios contábeis, financeiros e operacionais. A documentação é de importância primordial
em qualquer trabalho de confirmação do processo levantado e das possíveis melhorias, uma vez que não bastam
palavras ou intenções para o embasamento de qualquer avaliação sobre o trabalho exercido por terceiros (DIAS,
2015).
Observamos no decorrer desta unidade o enfoque dado aos procedimentos. Consequentemente, subentende-se
que os procedimentos utilizados nos controles internos e os documentos provenientes desses controles devem
ser armazenados cuidadosamente pela empresa que realizou o procedimento.
FIQUE ATENTO
Existem muitas formas de comprovação do processo para uso da auditoria interna: esboço em
papel do procedimento, caso de reestruturação – como era o antes e depois; organograma –
como forma de comparativo, além de filmagens dos ambientes modificados.
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Fechamento
O controle interno, visto no andamento deste tema, tem por objetivo resguardar as informações patrimoniais,
financeiras e operacionais da empresa. Na maioria das vezes, as instituições fazem uso desse procedimento para
eficácia da gestão e melhor resultado a partir das novas adequações propostas. O controle interno tem a atenção
da administração da empresa, pois devido à comprovação de documentos, procedimentos e normas, não dá
margem para fraudes e/ou qualquer irregularidade.
Referências
ATTIE, W. . 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.Auditoria conceitos e aplicações
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultados Auditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
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Finalidade dos procedimentos 
Delma da Silva
Introdução
A auditoria interna tem por finalidade a avaliação e reporta-se à administração da empresa com o objetivo de
manter os procedimentos já adotados como, também, adicionar novos, para a maior rentabilidade e melhor
gerenciamento do ambiente interno. Um determinado departamento de sua empresa, apresentou irregularidade
no processo descrito no regimento interno, qual atitude dever proposta para reparar o erro? Qual deve ser a
base teórica para seguir dentro do procedimento interno? Para atingir essa finalidade, sendo você um auditor
interno, quais os procedimentos que delegaria para sua equipe a fim de alcançar um resultado positivo?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• compreender as principais finalidades dos procedimentos de auditoria e a relação com as demais 
modalidades.
Finalidade dos procedimentos de auditoria
A finalidade dos procedimentos de auditoria é a investigação dos procedimentos que a empresa adota para
obtenção das provas e das evidências para a análise do procedimento a fim de obter o objetivo das normas
internas de auditoria. 
A NBC TI 01 conceitua a auditoria interna como “[...] a realização de exames e investigações, compondo-se de
testes de observância e testes substantivos, que possibilitam ao profissional, auditor interno, alcançar subsídios
comprobatórios que irão fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da entidade.” (CFC,
2003).
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Figura 1 - Finalidade dos procedimentos de auditoria
Fonte: Constantine Pankin, Shutterstock, 2020.
A visão de processo implica entender que as áreas não são partes in- dependentes do processo. Na
verdade, elas participam da definição de seu produto final e compreendem a importância de sua
participação, assim como a de todas as demais áreas envolvidas no processo. É primordial esta visão,
para que a Auditoria de Processo tenha sucesso. (DIAS, 2015, p. 68).
O auditor de processos tem uma visão do processo e muitos deles classificam dois tipos de testes de acordo com
a figura a seguir e suas especificações:
SAIBA MAIS
No site do Conselho Federal de Contabilidade, pesquise sobre as NBC entre outras legislações
pertinentes da área de contabilidade, como também informações e atualização sobre a atuação
de um profissional de auditoria. No que se refere à auditoria interna, busque o conhecimento
na NBC TI 01.
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Figura 2 - Aplicações dos testes observância e teste de substantivos
Fonte: Elaborado pela autora baseado em NBC TI 01 (2020).
O resultado desses procedimentos de controle interno denomina-se evidências que, de forma clara e evidente,
responde às conclusões e recomendações que a administração da empresa esperava como objetivo principal da
norma estabelecida para aquele fim.
De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os procedimentos a serem aplicados pelo
auditor constituem exames e investigações, incluindo os chamados testes de observância e os testes
substantivos, que permitem ao auditor obter subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à administração da entidade. (CREPALDI, 2019, p. 216). 
FIQUE ATENTO
A contabilidade brasileira, após as alterações ocorridas nos anos 2009 a 2011, passou ser
regida pelas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) que substituíram os Pronunciamentos
Contábeis. No que se refere à auditoria interna, a NBC aprovada pelo Conselho Federal de
Contabilidade é a NBC TI 01.
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Esses procedimentos têm a finalidade de assessorar a administração da empresa no que se refere a fraudes e
erros internos. Todos os procedimentos de auditora devem ser utilizados adequadamente e sua conjugação aos
objetivos a serem atingidos formularão o programa de trabalho determinado por área ou tarefa. E com esses
trabalhos, pode-se ver claramente as relações com as demais modalidades que a auditoria é trabalhada. As
normas e os procedimentos definidos pela empresa são procedimentos e controles que, de forma prévia, já́
foram constatados como itens essenciais à eficácia do processo (DIAS, 2015).
Na auditoria interna, as evidências formam a base sólida para o auditor verificar a conformidade das
informações e fazer uma avaliação correta das divulgações. A normatização dos procedimentos que a empresa
adota é uma ferramenta para propagação de uma filosofia, que dará aos colaboradores trilhas a seguir
fundamentados pelas normas internas e demais documentações.
A auditoria define como risco de fraudea adulteração das demonstrações contábeis, relatórios e registros como
também a omissão e/ou a manipulação de informações que o profissional de auditoria requisita para o
procedimento em execução. Já o termo erro se refere à má interpretação de fatos apontados nas demonstrações
contábeis e demais relatórios, o que também pode implicar omissão desses fatos (ATTIE, 2018).
FIQUE ATENTO
Na auditoria utiliza-se o termo papéis de trabalhos – termo que se refere às demonstrações
contábeis, aos documentos, aos registros dos fatos, aos relatórios e as demais informações
utilizadas no decorrer do trabalho de auditoria que provam e evidenciam as informações
comprobatórias do que é apresentado nas demonstrações contábeis.
EXEMPLO
A análise das informações contidas na conta repasse de convênio em conta corrente aponta as
retiradas de valores da conta corrente do Convênio XXXX identificadas pelos cheques n. 0001
da conta corrente YYYY que estão identificados aos beneficiários em procedimentos previstos
pelo Banco Central como Transferência DOC, TED etc., de acordo com a IN n. 01/97 da STN.
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Relação com as demais modalidades de 
auditoria
Na área da auditoria é importante distinguir auditoria interna e auditoria externa, como também as suas
funcionalidades, particularidades, finalidades e demais, apontadas na figura a seguir:
Figura 3 - Auditoria interna x auditoria externa
Fonte: Elaborado pela autora adaptado de CREPALDI, 2019, p. 40 (2020).
Importante a ser apontado sobre as demais modalidades de auditoria é que não apenas há a auditoria contábil,
mas há outras como auditoria tributária, auditoria operacional, auditoria de gestão etc. 
No que se refere à auditoria contábil para Dias (2015, p.75) “As demonstrações financeiras são informações
destinadas a apresentar a situação da evolução do patrimônio da empresa aos administradores e a terceiros,
alheios à mesma.
Retornando a diferença entre auditoria interna e externa, Crepaldi (2019, p. 28) afirma que “O auditor interno é
dependente da empresa em que trabalha e é responsável por seus atos somente perante a empresa em que
exerce suas atividades.” E o mesmo autor define o auditor externo: “Pela relevância de seu trabalho perante o
público, dada a credibilidade que oferece no mercado, constitui-se numa figura ímpar que presta inestimáveis
serviços ao acionista, aos banqueiros, aos órgãos públicos governamentais e ao público em geral.” (CREPALDI,
2019, p. 33). 
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Figura 4 - Auditor interno
Fonte: artursfoto, iStock, 2020.
O profissional de auditoria interna, ao executar um trabalho de auditoria de processos, tem a finalidade de
verificação da eficácia e da eficiência dos métodos utilizados para obtenção do melhor resultado. A auditoria de
processos avalia as melhorias possíveis de serem adotadas em cada processo da empresa, visando melhorar
performance para a produção e a negociação de seu produto, além de salvaguardar ativos e garantir a
integridade dos registros e das informações. A preocupação da administração da empresa é que a mudança
proposta deve garantir a permanência do crescimento e do desenvolvimento da instituição com alcance positivo
das previsões (DIAS, 2015).
Fechamento
Neste tema, vimos que o desempenho das atividades da auditoria de processos gera dados para fundamentar o
ponto de vista do auditor sobre os fatos, as evidências, as informações palpáveis, a extensão e a profundidade
dos fatos. A finalidade dos procedimentos de auditoria interna, então, está relacionada à eliminação de
inconveniências no processo produtivos e operacional para um desempenho favorável da empresa e à sugestão
de pontos a melhorar nos sistemas desenvolvidos pela organização.
Referências
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC n. 986/03. Aprova a NBC TI 01 – Da Auditoria
Interna. Brasília: CFC, 2003. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf. Acesso em:
24 jan. 2020.
CREPALDI, A. S.; CREPALDI, G. S. : teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. Auditoria contábil
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultados Auditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf
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Riscos na auditoria 
Delma da Silva
Introdução
Um empregado, ao omitir um relatório financeiro que demonstra um equívoco nos registros contábeis, pode-se
caracterizar como erro em caso de auditoria? A empresa, mesmo padronizando a sua rotina e elaborando um
manual com normas e procedimentos, fica livre de riscos? Como identificar os riscos que existe em uma
auditoria?
A auditoria interna tem como objetivo examinar e corrigir as informações contidas nas demonstrações
contábeis. Ressaltamos que há possibilidade de erro por parte do profissional de auditoria, ao emitir o relatório
de seu parecer, no entanto, os riscos na auditoria, não são esperados, devido o que a finalidade é a eficácia e a
eficiência na assessoria à administração da empresa.
Ao final desta aula, você será capaz de:
• identificar os riscos existentes na auditoria.
Existência de riscos na auditoria
“Bons controles internos previnem contra a fraude e minimizam os riscos de erros e irregularidades, porque, por
si só, não bastam para evitá-los.” (ATTIE, 2018, p. 254).
Na execução da auditoria, observa-se etapas que possuem alguns componentes que podem ser chamados
componentes do .risco de auditoria
O origina-se da natureza própria e/ou da operação analisada. Já o érisco inerente risco de controle
caracterizado quando o sistema de controle não identifica um erro.
Os problemas de controle interno encontram-se em todas as áreas das empresas modernas. Como
exemplo disso podem-se citar: vendas, fabricação, compras, tesouraria etc. Quando exercido
adequadamente sobre cada uma das funções acima, o controle assume fundamental importância,
objetivando atingir os resultados mais favoráveis com menores desperdícios. (CREPALDI; CREPALDI,
2019, p. 260).
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Figura 1 - Riscos na auditoria
Fonte: Robert Kneschke, Shutterstock, 2020.
A auditoria pode estar relacionada com a possibilidade de erros pelo departamento que venha ser auditado.
Nesse caso, a equipe que está na ação de auditar, denomina como teste de auditoria, os testes que têm por
objetivo minimizar os erros e identificar possíveis fraudes realizadas.
Com base nos objetivos identificados, os processos desenvolvidos representam riscos para o negócio da
empresa, que, de acordo com os tipos de perdas, representarão o grau de sua importância nas operações
existentes. Essa análise será́ primordial ao trabalho do auditor de processo, uma vez que suportará a
abrangência, tempo e custos dispensados em sua execução (DIAS, 2015).
FIQUE ATENTO
A lei Sarbanes-Oxley foi criada entre 1933 e 1934, nos Estados Unidos, com o objetivo de
auditar as empresas que possuíam valores negociados na Bolsa de Valores de Nova York.
Dentre várias determinações da lei, consta que a empresas deverão ter um controle interno
para a elaboração dos relatórios financeiros e seus controles.
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Figura 2 - Riscos para a empresa
Fonte: Yabresse, Shutterstock, 2020.
Algumas estatísticas comprovam que 5% dos riscos de auditoria tendem a ser considerados suficientes para que
o profissional de auditoria possa emitir uma opinião.
O profissional de auditoria, ao avaliar os riscos, pode concluir que eles afetaram:
• relatórios financeiros;
• demonstrações contábeis;
• a boa condução de um processo organizacional;
• o patrimônio da empresa.
Os riscos na auditoria, são para muitos autores, mínimos, mas não inexistentes. O profissional de auditoria busca,
de forma clara e objetiva, a redução desses riscos, pois são, na maioria dos casos, colaboradores da empresa, por
isso têm conhecimento das políticas e das normas adotadas pela empresa. A auditoria é exercida, geralmente,
por amostragem (DIAS, 2015).
Ainda sobre os riscos de auditoria, podemos apontar esses dois tipos: erisco de detecção risco de distorção
. Esses riscos são identificados na imagema seguir.relevante
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Figura 3 - Tipos de riscos na auditoria
Fonte: Elaborado pela autora adaptado de NBC TI 01 (2020).
Importante ainda apontar os diversos riscos de detecção mais frequentes identificados por alguns estudos desse
tema:
• por não existir um controle interno, o autor (da fraude) faz a retirada de numerários sem registro 
contábeis (lançamento no caixa da empresa);
• aquisição de mercadoria sem comprovação fiscal, como também o não pagamento dos tributos 
decorrente na operação;
• venda de mercadoria sem registros e contabilização;
• falsificação de informações por ordem de superiores (DIAS, 2015).
•
•
•
•
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São definidos os processos a serem auditados dentre aqueles em que se identificar a maior
relevância para a execução do negócio fim da empresa auditada. Cabe à área de Auditoria definir o
grau de risco envolvido em cada processo, para determinação da amplitude exigida perante os
riscos. (DIAS, 2015, p. 32).
SAIBA MAIS
A Controladoria-Geral da União, em 2013, com a Lei n. 12846 – Lei anticorrupção – é o órgão
responsável pela instauração e julgamento de processos de empresas que praticam atos ilícitos
no âmbito administrativo e civil. Saiba mais acessando o site do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
- -6
Figura 4 - Revisão do processo de reparo
Fonte: DIAS, 2015, p. 89.
Ao analisar um processo, o auditor considera importante e relevante para embasamento no seu relatório de
parecer, os procedimentos avaliados de acordo com as métricas descritas em regimentos, normas e
procedimentos internos, pois um controle interno estruturado traz resultados positivos para a empresa.
A auditoria baseada em riscos apresenta algumas vantagens, onde estudos realizados pelo Instituto de Auditores
FIQUE ATENTO
Na auditoria baseada em riscos (ABR), o auditor, ao avaliar os riscos, pode gerar um programa
para testar os controles internos mais importantes para reduzir a presença de riscos. Essa
atividade realizada pelo auditor contribui para que os relatórios de auditoria sejam o mais fiel
possível à real condição da empresa auditada. 
- -7
A auditoria baseada em riscos apresenta algumas vantagens, onde estudos realizados pelo Instituto de Auditores
Internos dos EUA, apontam que menos de um terço dos setores de empresas que adotam a auditoria interna,
reconhece falhas na utilização da auditoria baseada em riscos (ABR).
A auditoria interna tem um papel importante no controle interno, devido à relevância no descarte de
desperdícios, aumentando as tarefas para identificar e prevenir possíveis fraudes e erros na empresa, servindo
como apoio na gestão de empresa.
Importante ressaltar que novos modelos de auditoria vêm sendo criados para ampliar a compreensão de
auditorias internas, cujas etapas de prevenção a gestão de risco fazem com que o auditor tenha a oportunidade
de analisar se os processos internos estão com controles excessivos. No Brasil, as empresas estão adotando
novas regras e obedecendo à legislação brasileira devido a alguns escândalos que ocorreram, cuja multa
administrativa, em alguns casos, chega a 20% do faturamento bruto da empresa.
Fechamento
Neste tema, vimos que a auditoria interna tem a finalidade de avaliação do processo de gestão, os riscos e erros
apontam que a empresa apresenta uma vulnerabilidade. Adotando um planejamento, execução das normas e
procedimentos adotados e controle, a empresa se resguarda e aperfeiçoa o sistema de controle interno.
Referências
ATTIE, W. . 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.Auditoria conceitos e aplicações
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Aprova a NBC TI 01 – Da Auditoria Resolução CFC n. 986/03. 
Interna. Brasília: CFC, 2003. Disponível em: . Acesso em:http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf
24 jan. 2020.
CREPALDI, A. S.; CREPALDI, G. S. : teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. Auditoria contábil
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultados Auditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
EXEMPLO
Um colaborador da empresa, do setor financeiro, desvia o recebimento de vendas futuras e,
consequentemente, faz a baixa de duplicatas, porém o caixa não reconhece essa entrada. Esse
tipo de procedimento fraudulento pode ser identificado pelo auditor e indicado em seu
relatório de modo a diminuir o risco de gerar documentos que não reflitam a real situação da
empresa.
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf
- -1
Procedimentos adotados 
Delma da Silva
Introdução
A auditoria de processos refere-se à avaliação dos sistemas de controle interno. Ao realizar suas tarefas, o
profissional de auditoria verifica se os procedimentos e as normas redigidas pela alta administração está sendo
executadas para o bom desempenho desses procedimentos. Os procedimentos adotados, na realização da
auditoria de processos, são os exames e as investigações que servirão de embasamento teórico para
fundamentar o relatório de parecer do profissional de auditoria. Como você avaliaria esses procedimentos?
Quais são os procedimentos adotados? O auditor fará uso de teste de observância e teste de substantivo?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• entender a normatização dos procedimentos adotados.
Normatização dos procedimentos adotados
A auditoria de processos, como uma ferramenta para apoiar os gestores e administração, é um método
fundamental para que a empresa melhore a execução de seus procedimentos internos. Quando um auditor avalia
os controles com um enfoque em processo, suas conclusões devem abranger o processo auditado como um todo,
ou seja, é necessário considerar todos os controles, os objetivos e os riscos existentes, desde seu início até́ a
elaboração do produto final a que se propõe ou até a correspondente prestação de serviço almejado (DIAS,
2015).
O procedimento adotado na auditoria de processos, por meio dos exames e das avaliações que o profissional de
auditoria usará para embasamento teórico de seu relatório final, servirá como guia de recomendações para a
gestão e a administração da empresa. Uma das principais finalidades de um procedimento de auditoria de
processos é o reconhecimento pelo auditor das rotinas do setor e a forma que é identificado o objetivo dos
procedimentos do determinado setor.
Assim, o auditor começa ter os dados para informações, com base na análise dos procedimentos adotados no
setor de acordo com o normas internas e de forma abrangente e compreensível, o processo que está sendo
auditado; onde é possível a identificação das correções a serem realizadas e ainda definir as mudanças para
evitar erros e fraudes. Muitos procedimentos de auditoria podem ser executados, praticamente, em qualquer
época do ano. No procedimento adotado pela auditoria, há os testes de observância e os substantivos. Os testes
de observância objetivam a segurança de que os controles internos estejam sendo executados pelos funcionários
e colaboradores (ATTIE, 2018).
•
- -2
Adotam-se os seguintes procedimentos no que se refere aos testes de observância:
• inspeção – apuração de registros, documentos e ativos intangíveis;
• observação – apoio ao processo ou procedimento quanto a sua execução;
• investigação e confirmação – as informações são obtidas por meio de questionamento aos 
colaboradores que tem conhecimento do procedimento dentro ou fora da empresa (CREPALDI, 2019).
“Todos os procedimentos de auditoria executados, as evidências colhidas e os pontos observados irão convergir
para a emissão do relatório final de auditoria.” (CREPALDI, 2019, p. 218).
Figura 1 - Teste de observância
Fonte: TierneyMJ, Shutterstock, 2020.
É preciso que a empresa treine os seus funcionários e colaboradores para executar de maneira correta os
procedimentos adotados após a realização da auditoria. A participação efetiva de todos os envolvidos nos
processos realizados na empresa é fundamental para garantir o sucesso na busca pelos resultados esperados e
determinados pela alta administração.
Ao identificar possíveis pontos a seremmodificados, o auditor pode levantar as informações e, juntamente com
os gestores, apresentar os possíveis pontos de auditoria, ou seja, uma sugestão do procedimento para a
identificação da melhor forma de avaliação e qual procedimento deverá ser adotado partir desse momento
(ATTIE, 2018).
SAIBA MAIS
Para saber mais sobre os procedimentos adotados na auditoria interna – informação de grande
importância para todos que atuam nessa área – busque NBC TI 01 – Da auditoria interna, no
site do Conselho Federal de Contabilidade.
•
•
•
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Podem acontecer casos em que haja apenas a utilização de um só procedimento de auditoria e o objetivo seja
cumprido. Em outros casos, será necessária a conjugação de todos os possíveis procedimentos. Os testes
substantivos, por exemplo, têm em vista a obtenção da evidência por meio dos dados produzidos pelos sistemas
de controles internos, com suficiência, exatidão e validade (ATTIE, 2018).
Attie, em sua obra “Auditoria conceitos e aplicações”, apresenta a NBC TA 315, “[...] esta norma também trata da
responsabilidade do auditor em realizar procedimentos próximos do final da auditoria que o auxiliam a formar
uma conclusão geral sobre as demonstrações contábeis.” (ATTIE, 2018, p. 272).
Com a utilização de diferentes técnicas de auditoria, o auditor fará a junção das informações resultantes das
investigações e das evidências necessárias para a elaboração do parecer. Essas informações e provas são obtidas
por meio de exames físicos, por exemplo, para que o profissional verifique se há a existência de um ativo que
considerado confiável. 
EXEMPLO
O setor de compras de uma determinada empresa recebeu a solicitação feita pelo setor de
recebimento para a realização da troca dos pneus de uma empilhadeira. Esse era o
procedimento adotado: todas as solicitações para aquisição de produtos ou serviços deveriam
ser feitas por meio de pedido ao setor correspondente. Passado o prazo para o atendimento do
pedido, a auditoria interna alertou a gestão que não houve o serviço conforme a solicitação.
FIQUE ATENTO
Os testes observância e teste de substantivos já foram vistos em temas anteriores. Ainda assim,
é preciso conhecê-los, pois são parte fundamental do trabalho que o auditor realiza no
desenvolvimento de suas atividades na empresa auditada.
- -4
Figura 2 - Procedimentos adotados
Fonte: Rawpixel.com, Shutterstock, 2020.
Na NBC TI 01, que trata a auditoria interna, o item no que se refere a procedimento de auditoria, descreve:
Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingências ativas e
passivas relevantes - decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicações e
reclamações, bem como de lançamentos de tributos e de contribuições em disputa, - foram
identificadas e são do conhecimento da administração da entidade. 
O processo de obtenção e avaliação da auditoria interna, envolve a obtenção das informações no que se refere o
que está sendo auditado, onde as informações recebidas, são suficientes, onde o profissional de auditora, tenha
uma segurança para alcançar o objetivo do trabalho; o procedimento adotado de forma adequada resulta na
aplicação dos princípios da contabilidade como também as normas brasileiras de contabilidade (NBC).
Figura 3 - Fluxo de operação sem visão de processo
Fonte: DIAS, 2015, p. 69.
Para Dias (2015), o auditor deverá avaliar um processo no todo, ou seja, não apenas em um departamento
específico e/ou área específica. Nesse sentido, Dias (2015) estabeleceu duas visões para os procedimentos
adotados: a) , em que as informações do processo estão em formafluxo de operação sem visão de processo
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adotados: a) , em que as informações do processo estão em formafluxo de operação sem visão de processo
desordenada e repetitiva; e b) , cujas informações estão alinhadas defluxo de operação com visão de processo
forma contínua facilitando o entendimento do processo.
Figura 4 - Fluxo de operação com visão de processo
Fonte: DIAS, 2015, p. 70.
No decorrer da auditoria, a visão do auditor deverá ser do processo total e, após serem realizadas todas as
verificações, será possível delinear os objetivos, os riscos e os controles necessários à cada área específica da
empresa auditada.
Após ter as informações baseadas no sistema de controle interno, o auditor fará uma amostragem do todo. Sendo
assim, a sua conclusão será a de que o processo foi confirmado de acordo, desde o seu início até a execução final.
A aplicação dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. “O objetivo é a
meta a ser alcançada.” (CREPALDI, 2019, p. 216). Ainda, o auditor poderá confirmar que algumas melhorias no
procedimento resultarão em ganho ao processo, caso suas sugestões sejam aceitas pela administração.
Fechamento
Neste tema, estudamos que existem diferentes procedimentos a serem adotado na auditoria de processos. Todos
eles devem ser utilizados com base nas normas definidas no regimento interno da empresa que está sendo
auditada. Por isso, é importante que essas normas sejam claras e estejam disponíveis para todos. Sendo assim, a
auditoria interna contribui para a empresa e seus gestores ganharem conhecimento da realidade em que atuam
e aplicar os procedimentos necessários para que a eficácia e a eficiência sejam atingidas, de modo a gerar
FIQUE ATENTO
Na auditoria interna, os departamentos (setores) da empresa auditada são constantemente
revisados, ou seja, a administração da empresa solicita o procedimento de auditoria
periodicamente. Esse procedimento pode colaborar para o bom andamento das atividades
empresariais.
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e aplicar os procedimentos necessários para que a eficácia e a eficiência sejam atingidas, de modo a gerar
resultados positivos para a empresa.
Referências
ATTIE, W. . 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.Auditoria conceitos e aplicações
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC n. 986/03. Aprova a NBC TI 01 – Da Auditoria
Interna. Brasília: CFC, 2003. Disponível em: . Acesso em:http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf
24 jan. 2020.
CREPALDI, A. S.; CREPALDI, G. S. : teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. Auditoria contábil
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultados Auditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf
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Programação e planejamento da 
auditoria 
Aparecida da Penha dos Santos
Introdução
Para que a empresa possa atingir seus objetivos há necessidade de haver controles adequados de suas operações
econômicas, financeiras e contábeis. Saber se a organização cumpre com suas metas é uma das funções da
auditoria que, além de proporcionar melhorias internas, no aspecto externo indica a saúde financeira para
nortear os investidores, fornecedores, bancos, dentre outros interessados na performancestakeholders
econômica/financeira da empresa.
Toda empresa em crescimento deve considerar seriamente investir o tempo e o dinheiro necessários para uma
auditoria anual das demonstrações financeiras da empresa e de seus processos internos. Uma auditoria
realizada por auditores independentes, por exemplo, pode ajudar na prevenção de fraudes, roubos, além de
aumentar a precisão de seus registros contábeis. Como pode ser programada a realização anual da auditoria?
Como planejar esse processo?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• compreender a programação anual dos trabalhos de auditoria e o seu planejamento de processo.
Programação anual dos trabalhos de auditoria
Uma das causas mais comuns de auditorias malsucedidas é a programação inadequada. Com muita frequência,
os compromissos da equipe de auditoria tornam-se um obstáculo ao planejamento do próximo compromisso,
assim torna-se preferível adiar uma auditoria a não investir a quantidade adequada de tempo no seu
planejamento e na sua programação.
•
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Figura 1 - Trabalhos de auditoria
Fonte: ridvan_celik, iStock, 2020.
Para Magnabosco (2015, p. 79), o programade auditoria trata de um roteiro que serve como guia e controle dos
exames, “[...] tendo como objetivo indicar de forma resumida os objetivos da auditoria na área, bem como os
principais procedimentos da mesma. Possibilita que o serviço seja subdividido entre os diversos níveis de
auditores que participam do trabalho [...]” o que permite fazer o acompanhamento dos trabalhos desenvolvidos e
possibilita o controle do tempo e do volume de trabalho realizado.
Para Maffei (2011), a “[...] metodologia da auditoria baseada em processos e riscos exige uma coerência entre a
descrição do processo com seus controles, a identificação e avaliação de riscos, e os objetivos e escopo do
trabalho de auditoria.”
- -3
Almeida (2017, p. 132), salienta que “[...] as normas de auditoria geralmente aceitas exigem que o trabalho de
auditoria seja adequadamente planejado e isso significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja
de excelente qualidade e ao menor custo possível”. Além disso, Almeida (p.132) acrescenta que os principais
objetivos a serem atingidos com a auditoria são “[...] adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos
negócios e forma de organização da empresa.”
Assim, para se atingir o objetivo almejado na realização de um trabalho, seja de cunho interno, realizada pelos
auditores da própria empresa, seja externo (realizada por equipe de auditores externos), é necessário o
planejamento antecipado bem como um programa adequado que visam diminuir imprevistos, assim, a
programação deve abarcar:
• abordagem de áreas relevantes dentro da organização;
• a identificação de problemas que podem levar a riscos de auditoria;
• o tamanho de equipe a ser alocada para a auditoria;
• o foco nos objetivos globais da auditoria (ATTIE, 2018).
Figura 2 - Identificação de problemas
Fonte: stevanovicigor, iStock, 2020.
Para o programa de auditoria anual, Dias (2015, 142-143), salienta que são necessários alguns cuidados, para
que os trabalhos ocorram considerando os principais processos e as metas tidas pela empresa como primordiais
para o período, das quais podem-se destacar os seguintes passos para definição de uma programação de
trabalho ideal:
• definir o prazo para realização dos trabalhos, fazendo uma programação nova a cada ano, considerando 
FIQUE ATENTO
Para que a organização consiga atingir seus objetivos de qualidade nos controles dos
procedimentos organizacionais, há que se atentar aos achados de auditoria, pois eles indicam
aspectos que devem ser melhorados na organização.
•
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- -4
• definir o prazo para realização dos trabalhos, fazendo uma programação nova a cada ano, considerando 
a atualização de todos os processos.
• envolver a alta gestão, solicitando sugestões de processos a serem auditados, considerando o plano 
estratégico da empresa para o período, assim como seus principais produtos.
• levantar todas as metas definidas, junto a cada diretoria do grupo, visando avaliar como os trabalhos de 
auditoria poderão auxiliar em seu atingimento.
• classificar os processos em riscos alto, médio e baixo, detendo a maior parte de seus recursos nos 
processos de riscos altos, logicamente sem esquecer dos demais riscos. Dentro do possível, adotar uma 
filosofia de proteção de ênfase para a auditoria dos demais processos.
• considerar trabalhos feitos no ano anterior, para a constatação da necessidade de algum sobre follow-up
a aplicação das ações corretivas. Esse trabalho de deve ocorrer logo após o término do período follow-up
determinado para a implantação das ações corretivas.
• obter a aprovação dos processos escolhidos para auditoria no ano, junto à posição hierárquica de que a 
área de auditoria ou o prestador contratado se reporte às demais diretorias da empresa, demonstrando a 
importância de um trabalho em parceria;
• dividir os processos selecionados e aprovados para auditoria, considerando os meses de sua execução 
no ano e o técnico disponível.staff 
• é importante que nessa divisão sejam identificados os períodos de férias e possíveis licenças dos 
auditores, assim como a necessidade de viagens e deslocamentos;
• na definição dos responsáveis pelos trabalhos, devem ser criadas equipes de trabalho que proporcionem 
a passagem do conhecimento dos auditores mais experientes para aqueles que ainda estão iniciando seu 
desenvolvimento profissional;
• para a alocação de tempo e profissionais em cada projeto, é importante avaliar os recursos permitidos 
para os serviços de auditoria, visando manter sempre a melhor relação custo-benefício;
• avaliar a criação de equipes de auditores especialistas para as áreas de negócios e operacionais da 
empresa, visando facilitar o entendimento dos processos e o atendimento às necessidades da empresa; e
• é importante não estabelecer os projetos com prazos muito justos, pois trabalhos especiais, não 
programados, que surgem de solicitações das diretorias, são fatores que obrigam a definição de períodos 
bem realistas, para a execução dos trabalhos, considerando prazos que possibilitem o atendimento destas 
solicitações sem prejuízos da programação original da área de auditoria interna.
Como se observa, a programação é de relevada importância para que a auditoria cumpra com seus prazos e
realize o trabalho em tempo adequado sem que haja sobra e nem falta tempo para a realização de forma eficaz
das atividades programadas.
•
•
•
FIQUE ATENTO
As empresas que adotam a auditoria como parte de seu programa de trabalho e procedem os
exames periodicamente, possuem mais condições de agir com vantagens, pois se acercam que
seus procedimentos internos estão adequados às metas pré-estabelecidas pela organização,
sendo assim torna-se mais fácil de gerir, além de apresentar mais conformidade perante às
partes interessadas na empresa.
•
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Dias (2015, p. 142-143) propõe um modelo de programação de trabalho anual que pode ser observado no
quadro a seguir:
Figura 3 - Programação anual de trabalho de auditoria
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 142-143 (2020).
Como se observa, é necessário haver critérios adequados para realizar uma auditoria que culmine com
resultados relevantes para a organização e, sob esse prisma, o planejamento de auditoria é essencial, sendo esse
o nosso assunto a seguir.
EXEMPLO
Um modelo adequado de programação de auditoria deve conter a necessidade de pessoas na
equipe que realizarão os trabalhos sem causar atrasos, mas também não deixar a equipe
ociosa. Por exemplo, designar uma equipe muito grande para uma filial pequena da empresa
pode gerar transtornos, atrapalhando o dia a dia das atividades da equipe funcional, por essa
razão a programação e o planejamento são essenciais.
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Planejamento do processo de auditoria
O planejamento é de suma importância para que um trabalho seja realizado de forma adequada, pois sem um
planejamento adequado qualquer rumo serve e nos aspectos organizacionais essa questão é bem grave, pois leva
à perda de tempo, de esforço profissional o que culmina com prejuízos financeiros, na maioria das vezes, não
sendo tal fator benéfico para a organização, não atendendo assim às expectativas do .stakeholders
Crepaldi e Crepaldi (2019) evidenciam que quanto mais bem planejado for o processo de auditoria, mais eficaz
ele será quando aplicado a campo. Já sob esse prisma Dias (2015), apresenta os seguintes aspectos no que tange
ao planejamento de auditoria:
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Figura 4 - Planejamento de auditoria: aspectos fundamentais
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Figura 4 - Planejamento de auditoria: aspectos fundamentais
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 154-155 (2020).
Como bem exposto por Dias (2015), é primordial que haja o planejamento adequado das atividades a serem
desenvolvidas pelo auditor, pois gera uma grande economia de tempo além de contribuir sobremaneira com a
qualidade dos resultados almejados.
Almeida (2017) reforça que para se atingir os objetivos primordiais de uma auditoria torna-se necessário que
todosos membros da equipe de auditoria tenham conhecimento e engajamento sobre os procedimentos a serem
adotados, o que ajudará sobremaneira na execução das atividades programadas.
Fechamento
Neste tema, vimos que estabelecer uma programação de auditoria facilita a aplicação na prática, além de se
evitar aplicação dos procedimentos a campo em períodos inadequados. Assim, toda a programação e todo o
planejamento da auditoria são igualmente relevantes, pois permitirão que a equipe de auditoria concentre
atenção sobre as áreas mais relevantes da organização. Quando o processo de auditoria é bem planejado, os
problemas vão sendo sanados de forma tempestiva, ademais permite ainda identificar áreas de risco de
distorção relevante, conceber procedimentos de auditoria para lidar com esses riscos e obter evidência
apropriada e suficiente, permitindo ainda ajudar a manter os custos de auditoria razoáveis.
Referências
ALMEIDA, M. C. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017.Auditoria: abordagem moderna e completa.
ATTIE, W. conceitos e aplicação. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Auditoria:
ATTIE, W. conceitos e aplicação. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Auditoria:
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultadosAuditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
MAFFEI, J.L.G. – estudo e aplicação das normas IIA. São Paulo: All Print,Auditoria interna: melhores práticas
2011.
MAGNABOSCO, N. normas de auditoria interna e externa analisadas e comentadas. São Paulo:Auditoria prática:
Amazon, 2018.
SAIBA MAIS
Recomendamos a leitura do capítulo 4 do livro “Auditoria de processos organizacionais: teoria,
finalidade, metodologia de trabalho” (DIAS, 2015), que traz informações importantes sobre as
metodologias de auditoria organizacional.
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Índice de auditoria de processo 
Aparecida da Penha dos Santos
Introdução
Ao se realizar o planejamento de auditoria, é necessário elaborar um documento que traga de forma organizada
todos os detalhes pormenorizados de como se deve realizar os trabalhos. Isso demanda o envolvimento de toda
a equipe para que se possam traçar as metas e todo o ferramental adequado para que se atinjam os objetivos
propostos tanto no planejamento global quanto na programação detalhada dos trabalhos a serem realizados na
organização pelos auditores.
Você tem ideia do quão importante é o planejamento para a realização de uma auditoria? Esse é um dos nossos
desafios de estudo nesse tema, pois ao finalizar o planejamento a ser implementado, a área de auditoria interna
da organização, bem como a empresa de auditoria (caso de auditorias externas) terão a oportunidade de analisar
todos os índices propostos antes de serem colocados em prática, o que evitará desperdícios de tempo e custos
para a organização, além de permitir um trabalho mais acurado realizado a campo. O que são esses índices?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• analisar os índices propostos para uma auditoria de processos.
Índice proposto para uma auditoria de processo
A metodologia de auditoria é um conjunto de processos ou procedimentos utilizados ​​para avaliar o risco
financeiro e de negócios de uma empresa, assim o desenho de métodos adequados para a aplicação a campo é a
forma mais apropriada para que não haja riscos de auditoria quando da execução dos trabalhos.
•
- -2
Figura 1 - Análise documental
Fonte: anyaberkut, iStock, 2020.
Para a realização adequada de um processo de auditoria, há que se ter em mente que várias formas de
abordagens serão necessárias para que se valide tanto sob o ponto de vista organizacional como sob o aspecto
de ética e ceticismo profissional adotado pela equipe de auditores. Assim, por meio da adoção de métodos e de
programação adequados podem ser concretizados os objetivos tanto de auditoria quanto da organização.
A definição da programação de auditoria envolve, conforme argumentam Crepaldi e Crepaldi (2019, p. 9155-
9158), principalmente o ceticismo profissional no qual se reconhece “[...] que podem existir circunstâncias que
causam distorções relevantes nas organizações [...]” e esse ceticismo profissional inclui:
- evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas;
- informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e respostas às indagações a
serem usadas como evidências de auditoria;
- condições que possam indicar possível fraude;
- circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos, pela
legislação (CREPALDI; CREPALDI, 2019, p. 9155-9158).
FIQUE ATENTO
Para que se possa agir com mais rapidez em qualquer ambiente e atingir os objetivos com mais
eficácia, é necessário ter ferramentas adequadas para colocarmos em prática. Assim, a
programação e a definição de índices de procedimentos a serem adotados na auditoria são de
suma importância, em função da eficácia que gerará nos procedimentos.
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Observa-se, assim, que a metodologia adequada de auditoria é um conjunto específico de processos ou
procedimentos usados ​​para avaliar o risco financeiro e de negócios de uma empresa e que faz toda a diferença
para implementação a campo das atividades a serem desenvolvidas. Cabe salientar que tanto as auditorias
internas quanto as externas são utilizadas para revisar informações específicas relacionadas às diferentes
operações de uma empresa, visando geralmente, testar as informações financeiras e organizacionais quanto à
precisão e validade (MAFFEI, 2011; MAGNABOSCO, 2017).
As auditorias de risco comercial testam a conformidade departamental com os procedimentos operacionais
padrão. As variações encontradas durante a auditoria podem afetar a capacidade da empresa de permanecer nos
negócios. As metodologias de auditoria, geralmente, consistem em quatro partes: a) avaliação preliminar de
riscos; b) planejamento; c) fase de teste e; d) reunião de saída (ALMEIDA, 2017).
Dias (2015, p. 144) propõe um índice que descreve todo o desenvolvimento dos trabalhos auditoria:
EXEMPLO
Um bom índice dos trabalhos a serem realizados de auditoria devem envolver: a)
planejamento da auditoria; b) metodologia dos trabalhos a serem executados a campo, ou seja,
nas áreas da empresa; e c) enumerar os resultados esperados. Esses dados devem ser todos
detalhados de forma que toda a equipe de auditoria possa ter o entendimento claro dos passos
a serem seguidos para a consecução dos trabalhos e obtenção dos resultados planejados.
FIQUE ATENTO
Os trabalhos internos em uma organização são o norte para sua eficácia. Quando há um
controle bem realizado, dificilmente uma empresa terá problemas, assim é importante que os
gestores das organizações se atentem para que sua empresa não sofra quaisquer prejuízos por
inadequação de procedimentos, readequando a equipe quando necessário para fazer frente a
razão de ser das organizações que é atender à tríade social: remunerar os sócios, respeitar as
legislação aplicada aos colaboradores e o conquistar o respeito da sociedade.
- -4
Figura 2 - Descrição dos trabalhos a serem desenvolvidos
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 144 (2020).
Para se chegar aos resultados apurados em uma auditoria, Dias (2015, p. 144-146) detalha as etapas 1 e 2 a qual
enquadramos a seguir para melhor compreensão:
- -5
- -6
Figura 3 - Descrição das etapas de um índice de auditoria
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 144-146 (2020).
Como se observa, o planejamento leva em contato aspectos primordiais para que pontos importantes sejam
abordados no decorrer dos trabalhos de auditoria, como:
a) O conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela entidade e as alterações
procedidas em relação ao exercício anterior.
b) O conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de
confiabilidade.
c) Os riscos de auditoria e identificação das áreas importantes da entidade, quer pelo volume de
transações, quer pela complexidade de suas atividades.
d) A natureza, a oportunidade e a extensãodos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
e) A existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas,
f) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos
g) A natureza, o conteúdo e a oportunidade dos pareceres, relatórios e outros informes a serem
entregues à entidade.
h) A necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e
para a entidade prestar informações aos demais usuários externos (CREPALDI; CREPALDI, 2019, p.
9175-1980).
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Attie (2018) aborda que o estágio de planejamento da metodologia de auditoria introduz os auditores em cada
área de negócios que eles estarão auditando e isso fica claro quando se analisa o índice proposto por Dias
(2015), pois as orientações geralmente são usadas durante esse estágio da auditoria para familiarizar os
auditores com os procedimentos da empresa.
Crepaldi e Crepaldi (2019) apresentam um fluxo de auditoria que abarca os seguintes fatores, conforme pode-se
observar na figura a seguir:
Figura 4 - Fluxo de auditoria
Fonte: Elaborado pela autora baseado em CREPALDI; CREPALDI, 2019, p. 9190 (2020).
O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar “[...] programas de trabalho por escrito,
detalhando o que for necessário à compreensão dos procedimentos que serão aplicados, em termos de natureza,
oportunidade e extensão que devem ser detalhados [...]” (CREPALDI; CREPALDI, 2019, p. 9188-9190) de forma a
servir como guia e meio de controle de sua execução.
Fechamento
Os pontos relevantes que se observa nos riscos inerentes aos processos de auditoria se referem principalmente
às formas malsucedidas, já no início dos trabalhos de planejamento. As normas brasileiras e contabilidade
emitidas pelo CFC – Conselho Federal de contabilidade trazem todas as especificações para que os auditores
possam conduzir com acuracidade seus trabalhos, sejam eles internos, quando realizados por profissionais
auditores da própria empresa, ou externos, quando realizados por empresas independentes. 
Assim, neste tema estudamos que é preciso haver um planejamento adequado, uma programação possível de ser
SAIBA MAIS
Recomendamos a leitura do capítulo 10 do livro de “Auditoria Contábil” (CREPALDI;
CREPALDI, 2019) que traz informações relevantes sobre como realizar o planejamento
adequado de auditoria nas organizações, além de fornecer guias completos para os trabalhos.
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Assim, neste tema estudamos que é preciso haver um planejamento adequado, uma programação possível de ser
cumprida e que traga todos os elementos que possam incorrer durante os trabalhos. Isso amenizará de fato os
problemas que possam advir durante o processo de auditoria.
Referências
ALMEIDA, M. C. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017.Auditoria: abordagem moderna e completa.
ATTIE, W. conceitos e aplicação. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Auditoria:
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE Disponível em: https://cfc.. Normas Brasileiras de Contabilidade
org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em: 9 fev. 2020.
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultadosAuditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
CREPALDI, S. A. CREPALDI, G. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. Auditoria contábil. 
MAFFEI, J.L.G. – estudo e aplicação das normas IIA. São Paulo: All Print,Auditoria interna: melhores práticas
2011.
MAGNABOSCO, N. normas de auditoria interna e externa analisadas e comentadas. São Paulo:Auditoria prática:
Amazon, 2018.
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Geradores de melhorias 
Aparecida da Penha dos Santos
Introdução
A questão primordial que norteia os gestores de uma organização é no que devemos melhorar para fazer frente à
concorrência? Nesse aspecto, a auditoria dos processos organizacionais traz melhorias consideráveis tanto para
a empresa quanto para seus à medida que auxilia a gerência a melhorar os controles internos,stakeholders
identificando pontos fracos nos sistemas e oferecendo uma oportunidade para corrigi-los. Qual é a importância
dos auditores para gerar melhorias para a organização por meio dos procedimentos de auditoria? Isso é
relevante, pois os auditores lidam com questões importantes para a existência e a prosperidade contínuas de
qualquer empresa. A auditoria nas organizações é uma maneira de mostrar aos acionistas e às demais partes
interessadas os riscos importantes e quais melhorias são necessárias.
Ao final desta aula, você será capaz de:
• avaliar possíveis geradores de melhorias e pontos para auditorias futuras.
Possíveis geradores de melhorias 
A auditoria, tanto interna quanto externa, pode desempenhar um papel vital na melhoria do desempenho de
uma empresa. Os auditores ajudam as empresas a identificar os principais fatores de risco. Isso permite à
empresa antecipar possíveis preocupações futuras, além de identificar os pontos fracos atuais, além disso
permite também que uma empresa identifique processos e controles que não estão funcionando efetivamente e
os aprimore.
•
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Figura 1 - Geradores de melhorias
Fonte: Shutterstock, 2020.
O papel da auditoria é garantir que os processos de gerenciamento de riscos, governança e controle interno de
uma empresa estejam operando de maneira eficaz. Os auditores internos, principalmente, devem ser
independentes das operações que avaliam e reportam ao mais alto nível em uma empresa – gerentes seniores e
conselho de administração ou comitê de auditoria, trabalhando com a gerência para revisar sistemas e
operações (ATTIE, 2018).
Para Dias (2015, p. 144), a auditoria pode contribuir na “[...] documentação dos fatos ou aspectos que possam vir
a determinar uma possível melhoria no processo. O auditor ainda não tem certeza quanto à necessidade desta
melhoria, mas indícios podem servir de alerta para seu trabalho”.
Atualmente, a auditoria “[...] é um meio indispensável de confirmação da eficiência dos controles”, sendo fator
preponderante “de maior tranquilidade para a administração e garantia para investidores, bem como para o
próprio fisco, que tem na auditoria o colaborador eficiente e insuspeito, que contribui indiretamente para
melhor aplicação das leis fiscais.” (CREPALDI; CREPALDI, 2019, p. 986). Assim, 
[...] a principal vantagem da auditoria é sua independência, pois não se envolve com o ambiente de
FIQUE ATENTO
As auditorias identificam quão bem os riscos estão sendo gerenciados pela empresa e se os
processos corretos estão em vigor, além de verificar se os procedimentos são seguidos. Os
auditores internos avaliam os controles que uma empresa possui. Eles também identificam
áreas onde as melhorias podem ser feitas e onde os procedimentos podem ser feitos com mais
eficiência.
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[...] a principal vantagem da auditoria é sua independência, pois não se envolve com o ambiente de
trabalho, evitando embaraços e possíveis constrangimentos. O trabalho de auditoria abrange, além
de fatores técnicos, fatores psicológicos: as pessoas, ao saberem que há um controlador, inibem
qualquer iniciativa de cometer irregularidades. As principais áreas de atuação do auditor são: saldo
das contas do balanço, contabilidade, sistema de informática, folha de pagamento, dentre outros.
(CREPALDI; CREPALDI, 2019, p. 992). 
Qualquer pessoa cuja empresa possua um número de funcionários, funções, locais de escritórios ou sistemas
técnicos que não esteja pessoal e exclusivamente operando pode correr o risco de erros ou irregularidades em
seus negócios. Também é desejável verificar e impedir a fraude, realizando uma auditoria regular, pois ela ajuda
a identificar pontos fracos permitindo sugerir melhorias (MAFFEI, 2011). 
Uma auditoria assegura aos diretores que não estão envolvidos nas funções contábeis no dia a dia que os
negócios estão funcionando de acordo com as informações que estão recebendo e ajuda a reduzir o escopo de
fraudes e má contabilidade (ATTIE, 2018; ALMEIDA, 2017).
A auditoria facilita também o fornecimento de consultoria que pode trazerbenefícios financeiros reais para uma
empresa, incluindo como a empresa está funcionando, quais margens podem ser esperadas e como elas podem
ser alcançadas. Os conselhos podem abranger qualquer coisa, desde o aperto de controles internos até a redução
do risco de fraude ou planejamento tributário (MAGNABOSCO, 2018).
Crepaldi e Crepaldi (2019) apresentam a importância e as vantagens de um sistema de auditoria adequado à
organização, sendo ela interna ou externa, conforme pode-se ver no quadro a seguir:
FIQUE ATENTO
Alguns gestores não aceitam com naturalidade os processos de auditoria em sua empresa
/área. Porém, realizar uma auditoria é uma excelente possibilidade, pois ao mesmo tempo em
que se pode detectar possíveis problemas, também existe a chance de melhorar
procedimentos que, durante um procedimento habitual de gestão, não seriam detectados.
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Figura 2 - Vantagens da auditoria nas organizações
Fonte: CREPALDI; CREPALDI, 2019, p. 986-1007.
Como se observa, muitas são as melhorias que podem ser implantadas advindas da aplicação de um programa
adequado de auditoria na organização.
Constatações recentes de auditoria observam deficiências significativas de controle que eram muito restritivas e
EXEMPLO
Vários são os exemplos de melhorias constantes que a auditoria pode identificar e os gestores
devem implementar. Veja alguns exemplos na área de vendas: a) melhoria do fluxo de
aprovação ineficiente, demorado e caro – pode ser reduzido por modelos mais eficientes com
valores pré-aprovados para que o vendedor tenha mais autonomia; b) políticas pouco claras,
confusas e desatualizadas – podem ser implementadas modernização para que sejam mais
fáceis de serem seguidas e tragam conformidade para a organização.
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Constatações recentes de auditoria observam deficiências significativas de controle que eram muito restritivas e
não eficazes. Dias (2015, p. 144) propõe um relatório de indicação de melhoria advindo da auditoria na
organização:
Figura 3 - Exemplo de melhoria no telemarketing receptivo
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 144 (2020).
Sempre é possível evoluir por meio de uma adequada verificação dos procedimentos internos da organização e a
auditoria contribui sobremaneira para essa questão, indicando melhorias tanto de grande porte quando de
pequeno, que fazem a diferença nos controles internos da organização.
Pontos para a auditoria futura
Os pontos para auditorias futuras são os aspectos levantados por um auditor que, necessariamente, não será́ o
responsável por sua confirmação em próximo trabalho a ser agendado, “[...] porém visa facilitar o entendimento
do problema destacado, sendo que é importante o auditor documentar a forma de sua identificação, detalhando
o teste ou a análise feita para suas conclusões.” (DIAS, 2017, p. 150). Segue um quadro que demonstra os tipos de
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do problema destacado, sendo que é importante o auditor documentar a forma de sua identificação, detalhando
o teste ou a análise feita para suas conclusões.” (DIAS, 2017, p. 150). Segue um quadro que demonstra os tipos de
melhoria a serem identificadas e uma sequência lógica desse acompanhamento:
Figura 4 - Pontos para auditoria futura
Fonte: Elaborado pela autora baseado em DIAS, 2015, p. 150-151 (2020).
Fica evidente o qual importante é ter-se o registro dos pontos para a auditorias futuras, sob esse prisma a forma
de identificação do problema, a descrição dos fatos, os possíveis riscos e os processos envolvidos são primordiais
serem relatados pelos auditores, visando possibilitar a mitigação de problemas na organização (ATTIE, 2018).
Durante as atividades normais de auditoria há pontos que não tem como serem verificados, sendo possível, no
entanto que se recomende para futuros trabalhos na organização, por essa razão os relatórios bem organizados
da auditoria, tanto interna quanto externa são primordiais para análise futura.
SAIBA MAIS
Recomendamos a leitura do capítulo 4 do livro de “Auditoria de Processos Organizacionais:
Teoria, Finalidade, Metodologia de Trabalho e Resultados Esperados” (DIAS, 2015) que traz
informações valiosas a respeito da metodologia a ser adotada em auditoria.
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Fechamento
Neste tema, observamos que a auditoria traz inúmeros benefícios para a organização, dentre eles está a
conformidade da organização, pois a auditoria confere e indica caminhos saudáveis para a empresa trilhar. À
medida que os negócios crescem, mais difíceis se tornam os controles, assim a realização de uma auditoria seja
ela interna ou externa, permite detectar possíveis falhas e traçar novo curso corrigindo os problemas
identificados. 
A própria auditoria traz a possibilidade de evoluir sempre, pois quando programada anualmente permite
retomar problemas anteriores e verificar se eles realmente foram corrigidos, ou pelo menos diminuídos, de um
exercício para outro, o que é fator primordial para a evolução da empresa e de suas partes interessadas, qual seja
seus .stakeholders
Referências
ALMEIDA, M. C. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017.Auditoria: abordagem moderna e completa.
ATTIE, W. conceitos e aplicação. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Auditoria:
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultadosAuditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
CREPALDI, S. A. CREPALDI, G. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. Auditoria contábil. 
MAFFEI, J.L.G. – estudo e aplicação das normas IIA. São Paulo: All Print,Auditoria interna: melhores práticas
2011.
MAGNABOSCO, N. normas de auditoria interna e externa analisadas e comentadas. São Paulo:Auditoria prática:
Amazon, 2018.
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Ata de reunião 
Aparecida da Penha dos Santos
Introdução
O objetivo principal de uma reunião de abertura de auditoria é confirmar o plano de auditoria e os acordos
prévios. É uma oportunidade de apresentar os membros da equipe de auditoria e descrever a abordagem que
norteará os trabalhos. A reunião de abertura é presidida pelo auditor líder e realizada com a gerência da
organização e as áreas a serem auditadas. Você sabia que apesar de formal a reunião de abertura deve ser
amigável? Na reunião de abertura tudo deve ser registrado, você sabe como isso deve ser feito? Estudaremos as 
respostas a essas questões neste tema. Bons estudos!
Ao final desta aula, você será capaz de:
• entender como elaborar a ata de reunião de definições dos objetivos de trabalho.
Ata de reunião de definição dos objetivos de 
trabalho
A produtividade organizacional está relacionada tanto à efetividade dos trabalhos realizados quanto à
capacidade de uma organização, instituição ou empresa de produzir os resultados desejados com um gasto
mínimo de energia, tempo, dinheiro, pessoal, material, dentre outros aspectos. Sob esse olhar encontra-se
também as atividades de auditoria que quando realizado de acordo com o planejado obtém-se resultados mais
evidentes, tais como redução de custos e maior efetividade da realização dos trabalhos.
Figura 1 - Registros dos acontecimentos
Fonte: Delmaine Donson, iStock, 2020.
A reunião de abertura dos auditores com a diretoria da empresa a ser auditada fornece guias e objetivos para
•
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A reunião de abertura dos auditores com a diretoria da empresa a ser auditada fornece guias e objetivos para
acompanhamento e poderá ser usada para explicar cuidadosamente suas funções, a fim de evitar possíveis
interrupções durante a auditoria (ATTIE, 2018). Lembre-se de alocar tempo na reunião de abertura para o
auditado fazer perguntas. A reunião de abertura também pode fornecer informações sobre o nível de
comprometimento e apoio da gerência/direção da empresa (ALMEIDA, 2017).
Há situações de auditoria, principalmente auditorias de externas, nas quais as reuniões de abertura podem ser
formais e até capturar registros de presença para tanto se torna premente discutir e registrar em ata os tópicos a
seguir.
• Introdução dos participantes da reunião
Se torna relevante que a diretoria conheça a equipe de auditores que realizará o trabalho