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AULA 8: ENCERRAMENTO DO RESULTADO
AULA 8: ENCERRAMENTO DO RESULTADO 
	Você já compreende a diferença das contas patrimoniais e de resultado e sabe que estas contas deverão ser confrontadas para se apurar o lucro ou prejuízo. Então, podemos estudar os procedimentos necessários para que finalmente seja apurado o resultado. 
	Nesta aula, você vai aprender a fazer o encerramento do resultado, ou seja, como encerrar as contas de despesa e receita e, desta forma, apurar se a empresa obteve lucro ou prejuízo — o que quer dizer que suas atividades estão sendo lucrativas ou não. 
	Além disso, analisaremos a importância de uma sequência que é bastante lógica, necessária e simples para que possamos ter a Demonstração do Resultado do Exercício. 
ENCERRAMENTO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
	Você já viu o que são contas de resultado, mas será que você sabe qual é o mecanismo de encerramento destas contas e como acontece a transferência do resultado (lucro ou prejuízo) para o balanço patrimonial?
	Não é na Demonstração do Balanço Patrimonial como você pode ter pensado. Então, onde é?
	É a Demonstração do Resultado do Exercício que congrega e apresenta os saldos das contas de resultado. 	Mas como isso é possível?
	Na verdade, é preciso que, em primeiro lugar, haja muita organização, depois é necessário uma série de procedimentos, que veremos a seguir, para que se chegue à apuração do resultado do exercício*.
	Para exemplificar, apresentaremos a apuração dos resultados de duas formas:
		• a primeira de uma prestadora de serviços, que é um processo bem mais simplificado; e 
		• a segunda de uma indústria, que é um processo mais complexo.
*
PRESTADORA DE SERVIÇO
	A apuração de resultado consiste em um processo relativamente simples em que são confrontadas as despesas e as receitas e depois disso é obtido o lucro ou prejuízo do exercício. 
	Entretanto, é necessário seguir um roteiro para que o encerramento do resultado seja feito de forma correta. 
	Suponha, então, que a sua empresa prestadora de serviços tem a seguinte situação: ---------------------------
Após identificada a situação, qual seria o próximo passo?
	É elaborar o balancete de verificação, para analisar e conferir se todos os saldos estão corretos. 
 	Neste caso, utilizaremos o balancete de duas colunas para facilitar o raciocínio. Veja:
SAIBA MAIS!
 Podemos verificar que os saldos estão de acordo com o princípio das partidas dobradas, ou seja, a soma dos débitos corresponde à soma dos créditos.
 Porém, é preciso confirmar também se as contas estão lançadas de acordo com a sua natureza.
 Neste exemplo, constatamos que todas as contas foram corretamente lançadas.
	O outro passo é transferir os saldos das contas de resultado para uma conta chamada de Apuração do Resultado do Exercício (ARE; essa conta não é usada para operações regulares da entidade, é usada somente para o encerramento do resultado). 
 	No caso da prestadora de serviço que estamos analisando existem somente duas contas de resultado e estas contas deverão ser transferidas à ARE.
 	Para que seja feito o encerramento do resultado, o saldo das contas (neste caso as despesas) deverá ser zerado.
	No exemplo da prestadora de serviço, falamos sobre encerramento do resultado.
	Mas de que forma isto é feito? 
	Vamos relembrar o esquema de lançamento e encerramento das contas de despesa e receita:
	Isso quer dizer que o saldo das contas de despesa deverá ser transferido para a conta de Apuração do Resultado do Exercício (ARE)?
	Exatamente! Os valores são zerados nas contas de despesa, ou seja, são creditados e são debitados na conta ARE. 
	Mas de que forma?
	Veja nos passos abaixo:
Os lançamentos ficariam no Diário da seguinte forma:
			Resultado do exercício
			a Impostos
			Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ................ 2.000
 
Resultado do exercício
			a Despesa com aluguel
			Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ........ 1.000
			Já nos razonetes o lançamento ficaria da seguinte forma: 
	É importante notar que o valor de impostos, que estava a débito na conta, foi zerado a crédito e transferido para a conta ARE como débito, ou seja, as contas mantêm a sua natureza. 
	O mesmo ocorreu com a conta de Despesa com aluguel que era devedora. Esta foi zerada com um crédito e transferida para a conta ARE a débito, mantendo a sua natureza devedora.
Agora no terceiro passo é preciso também transferir o saldo da conta de receitas para a ARE.
Isso será demonstrado a seguir, na forma de diário:
Receita de exercícios
	a Resultado do exercício
	Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ........ 5.000
	E na forma de razonetes:
	Note que a conta da ARE que já possuía os dois lançamentos do encerramento das despesas recebeu agora um crédito referente à receita. 
	No caso da conta de receitas, esta foi debitada (encerramento) e manteve a sua natureza na ARE, que é credora.
Na quarta etapa deverá ser apurado no razonete o saldo da conta da apuração do resultado do exercício. 
	Este procedimento será feito após a transferência de todos os saldos de despesas e receitas e irá apresentar o lucro ou prejuízo do exercício.
	Verifique que o saldo da conta em questão é credor, o que quer dizer que a empresa teve lucro. Pois, como é possível notar, a empresa teve mais receitas do que despesas. 
 
	Caso ocorresse a situação em que as despesas fossem maiores do que as receitas, a ARE teria saldo devedor e a empresa teria prejuízo.
	Verifique que o saldo da conta em questão é credor, o que quer dizer que a empresa teve lucro. Pois, como é possível notar, a empresa teve mais receitas do que despesas. 
 	Caso ocorresse a situação em que as despesas fossem maiores do que as receitas, a ARE teria saldo devedor e a empresa teria prejuízo.
No quinto passo, deverá ser transferido o saldo da conta ARE para, neste caso, a conta Reservas, que figura no Balanço Patrimonial. 
	Se houvesse prejuízo, deveria ser utilizada a conta Prejuízo.
	Osni Moura Ribeiro (2010) ressalta que na vida real o resultado do exercício, quando for apresentado na forma de lucro, tem várias destinações: 
		• Uma parte vai para o governo, como imposto de renda e contribuição social;
		• Outra vai para aqueles agentes que tenham direito à participação na empresa, como empregados e administradores;
		• Outra parte vai para a constituição de reservas;
		• Outra poderá ser destinada ao aumento de capital;
		• Também poderá haver destinação aos acionistas na forma de dividendos; 
		• Além disso, no caso de prejuízos acumulados, os lucros poderão ser utilizados na compensação desses valores.
	O raciocínio para o zeramento da ARE é o mesmo das outras contas.  	Neste caso, o ARE tem saldo devedor, certo? Assim, para zerar seu saldo, faremos um crédito e debitaremos a conta de Reservas (pois houve lucro).
 	Receita de exercícios
		a Reservas
		Transferência da conta ARE para Reservas (destinação dos lucros) ................ 2.000
No quinto passo, deverá ser transferido o saldo da conta ARE para, neste caso, a conta Reservas, que figura no Balanço Patrimonial.
INDÚSTRIA
	Agora vamos analisar a apuração de resultado de uma indústria, ou seja, uma empresa que possui estoque de mercadorias, tendo, por isso, maior complexidade de lançamentos.
	Para iniciarmos os trabalhos precisamos dos razonetes, certo? 
 	Aí vão eles:
	E como ficariam esses lançamentos no diário? Ficariam da seguinte forma:
		Pelo recebimento da receita
			(1) Caixa
			a Receita com vendas
			Vendas de mercadorias à vista................. 5.000
		Pela baixa do custo da mercadoria vendida
			(2) CMV
			a Estoque
			Baixa de estoque referente ao CMV................. 2.00
			
Razonetes da baixa do custo da mercadoria vendida: -----------------------
	E como ficaria o balancete de verificação da indústria? Ficaria da seguinte forma:O saldo das contas de despesa deverá ser transferido para a conta de Apuração do Resultado do Exercício (ARE).
	Os valores são zerados nas contas de despesa, ou seja, são creditados e são debitados na conta ARE.
	No diário, os lançamentos ficariam da seguinte forma:
		Resultado do exercício
			a Impostos
			Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ................ 1.000
		(2) Resultado do exercício
			a Despesa com aluguel
			Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ................ 1.000
		(3) Resultado do exercício
			a CMV
			Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ................ 2.000
	Agora é preciso também transferir o saldo da conta de receitas para a ARE, o que será demonstrado a seguir, na forma de diário:
		(4) Receita de exercícios
			a Resultado do exercício
			Transferência da conta para apuração do resultado do exercício ................ 5.000
			E na forma de razonete:
	Após isso, é feita a transferência da ARE para, neste caso, Reservas, pois houve Lucro.
		(5) Apuração do Resultado do Exercício
			a Reservas
			Transferência da conta para reservas ..................................................... 1.000
	Para finalizar, deverá ser elaborado o balanço patrimonial:
	Desta forma, foi realizada a operação de apuração de resultados (de maneira simplificada) em uma empresa que possui estoque e por isso tem maior complexidade de lançamentos.
Está na hora de praticar!
	Você foi designado para apurar se houve lucro ou prejuízo em uma empresa e deverá apresentar o resultado a seus superiores de uma forma bastante simples. 
	Para concluir essa tarefa, você deve verificar as contas aqui listadas — entre elas estão as contas patrimoniais e as de resultado. 
 	No primeiro momento, você deve separar as contas de resultado das contas patrimoniais, depois comparar as despesas com as receitas e ver se houve lucro (excesso de receitas) ou prejuízo (excesso de despesas). 
	Vamos lá.
	A Empresa Bagunçadinha apresentou as seguintes contas de forma desordenada e lhe requisitou que as reapresentasse como Demonstração do Resultado do Exercício da forma correta.
	E agora? Como a DRE deve ser apresentada? 
	Analise os dados e selecione o quadro que corresponde à opção correta.