AI - Atividade Individual - Orçamento e Controle - Nota 10

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Orçamento e Controle Módulo: 9 
Aluno: Camila Balieiro Alves Salmasso Turma: 0422-2_2 
Tarefa: Análise de Variação entre o Lucro Projetado e Lucro Real da empresa Confecções Miranda Pontes Ltda. 
 
A Confecções Miranda Ltda. é uma empresa que produz e comercializa calça jeans para jovens. 
No mês de setembro, a empresa projetou o seguinte demonstrativo de resultados. 
 
Essa projeção tomou por base os objetivos e o padrão de produção descritos no quadro a seguir. 
 
No final do mês de setembro, a contabilidade da empresa constatou uma realidade diferente da planejada: 
A quantidade de calças produzidas irá variar conforme o dia do seu nascimento. Considere, desse modo, o valor correspondente a 
esse dia, como descrito abaixo. 
 a empresa produziu e comercializou: 
 38.000 calças (se o dia do seu nascimento é de 1 a 10); 
 42.750 calças (se o dia do seu nascimento é de 11 a 20) ou 
 
 
 
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 41.040 calças (se o dia do seu nascimento é de 21 a 31); 
 o consumo de materiais foi de 78.000m de jeans ao valor total de R$ 312.000,00; 
 a mão de obra direta empregou 17.000 horas na produção ao custo total de R$ 181.900,00. 
Essa diferença pode ser melhor observada no demonstrativo de resultados real do período: 
 
Considerando os resultados obtidos pela Confecções Miranda Pontes Ltda. no mês de setembro, nesta atividade, você deverá 
elaborar um relatório que analise a variação entre o lucro projetado e o lucro real, explicando a diferença de R$ 12.100,00 (R$ 
364.000,00 - R$ 376.100,00) no orçamento da empresa. 
Para que a sua análise atenda ao objetivo proposto, realize os seguintes passos: 
 calcule as variações entre os valores reais, os valores do orçamento flexível e os valores do orçamento geral; 
 calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e avalie se são favoráveis ou desfavoráveis; 
 calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e avalie se são favoráveis ou desfavoráveis e 
 explique, com base nas informações obtidas, todas as variações identificadas no orçamento da empresa de maneira 
detalhada e proponha possíveis ações corretivas. 
Relatório de orçamento da empresa Confecções Miranda Pontes Ltda. 
1. Variações entre valores reais, valores do orçamento flexível e valores do orçamento geral 
 
Calcule as variações entre os valores reais, os valores do orçamento flexível e os valores do orçamento 
geral. Utilize a tabela a seguir para a exibição dos valores. 
 
 
 
 
 
Consideramos para as vendas 41.040 unidades no orçamento ajustado, tomando como base que a 
quantidade de calças produzidas seria de acordo com o dia do meu nascimento (23). De acordo com 
demais instruções, realizamos os seguintes cálculos: 
 
 
 
Constatamos assim, que a variação comercial foi favorável, totalizando R$ 27.040,00 a mais em sua 
receita, devido ao aumento em suas vendas de 1.040 unidades, pois inicialmente era previsto a venda de 
40.000 unidades e com o ajuste passou para 41.040 unidades. Os custos, apesar de serem desfavoráveis 
neste cenário, se justificam devido ao aumento na produção, e mesmo assim, no final, notamos que há a 
variação favorável em sua margem de contribuição, contribuindo para o resultado de R$ 13.520,00 a mais 
em seu lucro em relação ao orçado. 
Entretando, notamos que a variação operacional foi desfavorável, totalizando uma queda de R$ 
41.040,00 na receita. Mesmo não ocorrendo alteração na quantidade vendida, e os custos apresentarem 
variações favoráveis do orçamento real versus o ajustado, notamos que o preço unitário no orçamento real 
tinha como base R$ 25,00 (R$ 1.026.000,00 / 41.040u), e no orçamento ajustado, foi se praticado o valor de 
R$ 26,00 (R$ 1.067.040,00 / 41.040u), o que mostra nitidamente o motivo da variação de seu faturamento. 
Com o gráfico abaixo, podemos visualizar como a receita variou de maneira significativa entre ao que se 
foi orçado versus o real, se comparando aos demais valores apresentados: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 Fonte: Elaborado por Camila Salmasso. 
2. Variações de preço e eficiência dos materiais 
 
Calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e, em seguida, avalie se elas são favoráveis ou 
desfavoráveis. Utilize a tabela a seguir para a exibição dos valores. 
De acordo com o enunciado, o consumo de materiais foi de 78.000m de tecido para o orçamento real, 
com o valor de R$ 312.000,00: 
real 
insumo real 
valorizado ao custo 
padrão 
padrão ajustado ao nível real 
de atividade 
78.000m x R$ 4,00/m = R$ 312.000,000 
(R$ 312.000,00 / 78.000m = R$ 4,00) 
78.000m x R$ 3,90/m = 
R$ 304.200,00 
41.040u x 2m/u = 82.080m x R$ 
3,90/m = R$ 320.112,00 
variação de preço variação de eficiência 
 R$ 304.200,00 (-) R$ 312.000,00 R$ 320.112,00 (-) R$ 304.200,00 
R$ 7.800,00 D R$ 15.912,00 F 
 
Com base nos cálculos apresentados, temos uma variação total dos materiais de: 
 
Variação de preço R$ 7.800,00 D 
Variação de eficiência R$ 15.912,00 F 
Variação total dos materiais R$ 8.112,00 D 
 
 
Para avaliarmos a variação no preço, também podemos aplicar a fórmula: (preço padrão – preço 
real) x quantidade real, encontrando assim: 
 
VP = (R$ 3,90 – R$ 4,00) x 78.000m 
VP = (-R$ 0,10) x 78.000m 
VP = -R$ 7.800,00 D 
 
Observando assim, que o aumento de R$ 0,10 na compra do tecido, ocasionou a variação desfavorável 
na variação de preço. 
Para avaliarmos a variação de eficiência, também podemos aplicar a fórmula: (quantidade padrão – 
quantidade real) x preço padrão, encontrando assim: 
 
VE = (82.080 – 78.000) x R$ 3,90 
VE = (4.080) x R$ 3,90 
VE = R$ 15.912,00 F 
 
Neste cenário, a variação de eficiência é favorável, pois a quantidade utilizada de tecido orçada 
inicialmente era de 82.080m, e no final, foi se utilizado apenas 78.000m, se economizando 4.080m e por 
fim, resultando na variação positiva de R$ 15.912,00. 
 
3. Variações de preço e eficiência da mão de obra 
 
Calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e, em seguida, avalie se elas são 
favoráveis ou desfavoráveis. Utilize a tabela a seguir para a exibição dos valores. 
 
De acordo com o enunciado, a mão de obra direta empregou 17.000h na produção ao custo de R$ 
181.900,00: 
real 
insumo real 
valorizado ao custo 
padrão 
padrão ajustado ao nível real de 
atividade 
17.000h x R$ 10,70/h = R$ 
181.900,000 
(R$ 181.900,00 / 17.000h = R$ 10,70) 
17.000h x R$ 10,40/h = 
R$ 176.800,00 
41.040u x 0,5h/u = 20.520h x R$ 
10,40/h = R$ 213.408,00 
variação de preço variação de eficiência 
 R$ 176.800,00 (-) R$ 181.900,00 R$ 213.408,00 (-) R$ 176.800,00 
R$ 5.100,00 D R$ 36.608,00 F 
 
Com base nos cálculos apresentados, temos uma variação total da mão de obra: 
 
 
 
 
 
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Variação de preço R$ 5.100,00 D 
Variação de eficiência R$ 36.608,00 F 
Variação total da mão de obra R$ 31.508,00 D 
 
 
Para avaliarmos a variação no preço, também podemos aplicar a fórmula: (preço padrão – preço 
real) x quantidade real, encontrando assim: 
 
 
VP = (R$ 10,40 – R$ 10,70) x 17.000h 
VP = (-R$ 0,30) x 17.000h 
VP = -R$ 5.100,00 D 
 
Observando assim, que o aumento de R$ 0,30 pela mão de obra direta na operação, ocasionou a 
variação desfavorável na variação de preço em R$ 5.100,00. 
Para avaliarmos a variação de eficiência, também podemos aplicar a fórmula: (quantidade padrão – 
quantidade real) x preço padrão, encontrando assim: 
 
VE = (20.520h – 17.000h) x R$ 10,40 
VE = (3.520h) x R$ 10,40 
VE = R$ 36.608,00 F 
 
Neste cenário, a variação de eficiência é favorável, pois inicialmente se foi orçado 20.520 horas de 
produção para atender a demanda, e no final, só se foram necessárias 17.000 horas para se produzir a 
mesma quantidade, e com isso, tendo uma economia em horas de 3.520 e em valores de R$ 36.608,00. 
4. Análise das variações no orçamentoCom base nas informações obtidas, explique todas as variações identificadas no orçamento da 
empresa de maneira detalhada e proponha possíveis ações corretivas. 
 
 
 
 
 
 Fonte: Elaborado por Camila Salmasso. 
 
Mediante o resumo acima, podemos constatar que entre o orçamento comercial e o orçamento 
operacional, houve uma variação de R$ 12.100,00 favorável ao negócio. Primeiramente, podemos notar 
que o setor comercial, ao tomar a iniciativa de vender 1.040 unidades a mais do que se havia projetado, 
conseguiu trazer um impacto positivo para sua receita, em R$ 27.040,00. O aumento no custo de seus 
materiais e na mão de obra direta, se justifica devido ao aumento destas vendas, que mesmo 
demonstrando ser desfavorável (R$ 8.112,00 para MP e R$ 5.408,00 para a MOD), não trouxe grande 
 
 
 
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impacto ao resultado da receita, o que demonstra que o setor comercial conseguiu ajustar suas vendas 
e ainda obter um cenário favorável de R$ 13.520,00. 
Em relação a variação operacional do negócio, observamos a variação desfavorável em R$ 
1.420,00, notando-se assim problemas que precisam ser destacados. Podemos citar, que no orçamento 
inicial cada unidade teria um custo de R$ 26,00, e no real, foi se praticado R$ 25,00, ocasionando assim 
um impacto desfavorável de R$ 41.040,00 na receita. Notamos também, que apesar da variação da 
matéria prima ser favorável, o custo inicial do metro do jeans era de R$ 3,90, e no final, foi se comprado 
pelo preço de R$ 4,00, variando em R$ 0,10 do valor. Neste caso, o departamento de compras deve 
estar alinhado junto a operação, sinalizando estas mudanças que podem alterar o custo de confecção 
do produto. É preciso deixar claro que qualquer alteração deve ser comunicada de antemão, para que 
novos cálculos sejam realizados, analisando os possíveis cenários. O custo de mão de obra direta 
também sofreu alterações, que inicialmente era de R$ 10,40 por hora, e passou a ser de R$ 10,70. Este 
item, demonstra que houve uma falha de comunicação, pois assim como o departamento de compras, o 
departamento pessoal também deve estar alinhado junto as premissas da operação. Pode ser que 
tenham ocorrido horas extras (devido ao aumento nas vendas), promoções, decisões internas do próprio 
departamento autorizando este aumento, refletindo no valor da mão de obra. Isso demonstra que é 
extretamente importante controlar os preços que serão praticados, pois isso afeta diretamente a 
lucratividade da empresa. 
O grande destaque, é que mesmo com o aumento destes custos, no orçamento real houve uma 
redução no setor de produção, que inicialmente havia orçado 20.520 horas para a confecção de 41.040 
calças, se utilizando 82.080 metros de jeans, e na realidade apresentou apenas 17.000 horas na 
confecção destas calças e utilização de 78.000 metros de jeans, demonstrando assim um corte 
expressivo no uso de materiais e mão de obra, balanceando a operação. 
Portanto, fica nítido observar que a variação entre o lucro orçado (R$ 364.400,00) para o lucro real 
(R$ 376.100,00) foi favorável em R$ 12.100,00, devido a redução no custo de materiais, na redução de 
horas trabalhadas, e devido ao aumento das vendas, sendo que o resultado poderia ter sido melhor 
caso não houvesse estes problemas operacionais. Como sugestão, acredito que a empresa tenha que 
acompanhar mais de perto seus custos fixos e variáveis, os centros de custos de responsabilidade, para 
que possam acompanhar todas as decisões de cada departamento e políticas aplicadas que possam 
causar impacto neste gerenciamento de informações. Quanto maior o controle gerencial e premissas 
pré-estabelecidas, maior a assertividade no planejamento orçamentário do negócio. 
 
Referências Bibliográficas 
 
PONTES, Ronaldo Miranda. Apostila FGV: Orçamento e Controle. Rio de Janeiro, Editora FGV, 2018. 
Disponível em < 
https://ls.cursos.fgv.br/d2l/lor/viewer/viewFile.d2lfile/388133/614664/downloads/orcamento_controle.pdf.>