Métodos de custeamento

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Métodos de custeamento
Prof.ª Stephanie Kalynka
Descrição
Estudo sobre os principais pontos dos métodos de custeamento na contabilidade de custos — Custeio por
Absorção, Custeio Baseado em Atividades (ABC), Custeio Pleno (RKW) — e sistemas de acumulação de
custos.
Propósito
Compreender os principais aspectos dos métodos e das formas de cálculo do custo de produtos é relevante
para o profissional de contabilidade e de administração financeira.
Preparação
Antes de iniciar o conteúdo, tenha à mão um aplicativo de planilha eletrônica (Excel), uma calculadora ou
use a calculadora de seu smartphone/computador.
Objetivos
Módulo 1
Custeio por Absorção
Identificar o custo dos produtos pelo Custeio por Absorção.
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Módulo 2
Custeio ABC e Custeio RKW
Reconhecer o custo dos produtos pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC) e Custeio Pleno (RKW).
Módulo 3
Sistemas de acumulação de custos
Distinguir os diferentes sistemas de acumulação de custos e os métodos para apuração dos custos dos
produtos em andamento e acabados.
Introdução
Neste conteúdo, abordaremos aspectos técnicos de como as empresas podem se utilizar dos diferentes
métodos de custeio para cálculo dos custos de mercadorias, bem como do custo de mercadorias acabadas
e em produção. Veremos os principais métodos de forma simples e direta, com exemplos de aplicação para
que você possa compreender o conceito na prática.

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1 - Custeio por Absorção
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car o custo dos
produtos pelo Custeio por Absorção.
Custos diretos e indiretos
Custos diretos estão associados diretamente a um produto específico e, por isso, podem ser alocados
diretamente ao produto.
Por exemplo, em uma empresa que fabrica pasta de dentes e sabonetes, os ingredientes utilizados para a
pasta são facilmente distinguíveis dos ingredientes dos sabonetes. Outro exemplo é a mão de obra que
trabalha diretamente em uma linha de produção ou em outra. Nesse caso, os custos com essa mão de obra
são facilmente distinguíveis entre os produtos.
A matéria-prima e a mão de obra direta são os dois tipos de custos
diretos mais comuns na produção.
Além dos custos diretos, temos os custos indiretos, que não podem ser facilmente distinguíveis entre os
diferentes produtos. Assim, esses custos não podem ser facilmente alocados aos produtos, como é feito
com os custos diretos, necessitando de critério de rateio para distribuição.
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Por exemplo, continuando com o caso anterior, de uma empresa que fabrica pasta de dentes e sabonetes, o
salário de um funcionário que trabalha na manutenção dos maquinários usados para produção não pode ser
separado tão distintamente como a matéria-prima.
O nome de tal tipo de custo é "mão de obra indireta". Outros custos indiretos
comuns são eletricidade, consumo de água, aluguéis, depreciação, seguros e assim
por diante.
A divisão dos custos entre diretos e indiretos é o primeiro passo para o cálculo do Custeio por Absorção. A
seguir, veremos mais sobre como podemos aplicar o rateio dos custos utilizando o Custeio por Absorção.
Método do Custeio por Absorção
Agora que já sabemos como dividir os custos entre diretos e indiretos, podemos estudar o conceito do
método de Custeio por Absorção, que tem esse nome porque cada produto absorve todos os custos, sejam
eles diretos ou indiretos. Tal método está exemplificado no fluxograma a seguir:
Fluxograma do Custeio por Absorção.
Esse fluxograma demonstra como o Custeio por Absorção faz a divisão entre os custos dos diferentes
produtos. O primeiro passo, como já mencionamos, é dividir os custos entre diretos e indiretos. Apenas após
ser feita a divisão entre esses custos é que podemos passar para a absorção dos custos para os produtos.
Como você pode notar no fluxograma, as setas que vêm dos custos diretos vão diretamente para os
produtos. Assim, nenhum tipo de rateio é necessário, e os custos são absorvidos diretamente. Logo, os
custos diretos são absorvidos diretamente e integralmente pelos produtos e, portanto, possuem alocação
mais fácil de ser realizada.
Já a alocação dos custos indiretos é mais subjetiva e difícil de ser feita. Como você pode novamente notar
no fluxograma, as setas que saem dos custos indiretos vão igualmente para os produtos; assim, como pode
ser feita tal alocação?
Resposta
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Uma primeira forma seria dividir igualmente os custos entre os produtos produzidos. Embora essa forma
seja a mais simples, ela não é a melhor porque uma empresa pode produzir mais um produto do que o
outro. Dessa maneira, com uma divisão igualitária, produtos podem ter mais ou menos custos alocados a
eles, comparativamente falando.
Tal alocação de custos "injusta" pode prejudicar os produtos de forma a parecer que certos produtos não
são lucrativos, quando na verdade são. Vejamos um exemplo:
Exemplo
Uma empresa produz 1.000 unidades do produto A, 500 do produto B, e apenas 100 do produto C, sendo
que, numa alocação igualitária, cada produto teria exatamente a mesma alocação de custos entre eles.
A fim de que a absorção de custos nos produtos seja justa, deve-se adotar algum tipo de critério de rateio.
Tais critérios podem ser o consumo de matéria-prima, mão de obra, custos diretos, tempo de produção,
unidades produzidas ou qualquer outro tipo de critério que a empresa deseje adotar.
Exemplo da utilização do custeio por
absorção
Suponha que uma empresa que fabrique computadores produza três tipos de computadores: os modelos
Silver, Gold e Black. A mão de obra direta trabalha nos três computadores por 8 horas diárias, com 2 horas
por dia sendo dedicadas ao modelo Silver, 3 horas para o Gold e 3 horas para o Black. O custo dos materiais
para os computadores é de:
Modelo Silver
R$500,00.
Modelo Gold
R$800,00.
Modelo Black
R$1.200,00.
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A mão de obra direta é de R$24.000,00 por mês, e são produzidas 300 unidades do modelo Silver, 400 do
modelo Gold e 100 do modelo Black mensalmente. Os custos indiretos são de R$250.000,00 por mês. A
fábrica funciona por 30 dias no mês. Dessa forma, vejamos:
Os custos diretos são fáceis de serem calculados. Cada dia de trabalho na fábrica implica
 por mão de obra direta. Assim, cada dia de trabalho tem R$200,00 alocados ao
modelo Silver, R$300,00 ao Gold e R$300,00 ao Black.
Portanto, os custos diretos totais (matéria-prima mais mão de obra direta) são de:
Silver: R$500,00 x 300 + R$200,00 x 30 = R$150.000 ,00 + R$6.000,00 = R$156.000,00
Gold: R$800,00 x 400 + R$300,00 x 30 = R$320.000,00 + R$9.000,00 = R$329.000,00
Black: R$1.200,00 x 100 + R$300,00 x 30 = R$120.000,00 + R$9.000,00 = R$129.000,00
Utilizando o critério de rateio pelo número de produtos, temos que o valor total de R$250.000,00 de
custos indiretos será rateado de acordo com a quantidade produzida por cada um. O cálculo fica,
portanto:
Silver: 
Gold: 
Black: 
Utilizando o critério de rateio pelo custo direto, o valor total de R$250.000,00 de custos indiretos será
rateado de acordo com o valor alocado de custo direto para cada produto, conforme já calculamos
anteriormente. O cálculo fica, portanto:
Silver: 
Gold: 
Alocando os custos diretos 
24.000
30 = R$800, 00
Rateando os custos indiretos: número de produtos 
R$250.000, 00 × 300800 = R$93.750, 00
R$250.000, 00 × 400800 = R$125.000, 00
R$250.000, 00 × 100800 = R$31.250,00
Rateando os custos indiretos: custos diretos 
R$250.000, 00 × 156.000614.000 = R$63.517, 91
R$250.000, 00 × 329.000614.000 = R$133.957, 66
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Black: 
Utilizando o critério de rateio pela mão de obra indireta, o valor total de R$250.000,00 de custos
indiretos será rateado de acordo com a quantidade de horas de mão de obra direta que cada linha
consome, conforme informado no exemplo. O cálculo fica, portanto:
Silver: 
Gold: 
Black: 
Comparação entre os critérios
Nesse exemplo, notamos que os critérios produziram números radicalmente diferentes. Tais números vão
afetar a forma como a empresa decide a sua política de preços, bem como a sua contabilidade. Assim
sendo, a gerência da empresa deve sempre utilizar sua subjetividade e experiência para adotar a forma de
rateio que melhor se adéque à sua realidade.
Custeio por absorção
Veja agora um exemplo de como realizar o rateio dos custos por absorção usando diferentes métodos para
a alocação dos custos indiretos.
R$250.000, 00 × 129.000614.000 = R$52.524, 43
Rateando os custos indiretos: horas de mão de obra direta 
R$250.000, 00 × 28 = R$62.500, 00
R$250.000, 00 × 38 = R$93.750, 00
R$250.000, 00 × 38 = R$93.750, 00

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Perigos da utilização do método de
custeio por absorção
Devido ao fato de muitos custos indiretos serem fixos, não necessariamente a descontinuidade de um tipo
de produto que parece dar prejuízo resulta em um aumento da lucratividade da empresa. Por exemplo,
suponha que uma empresa possua três tipos de produtos, A, B e C, distribuídos da seguinte forma:
Custo direto/un Custo indireto/un Preço de venda/un Q
Produto A R$12,00 R$7,00 R$21,00 3
Produto B R$18,00 R$10,00 R$35,00 8
Produto C R$20,00 R$16,00 R$35,00 1
Tabela: Exemplo produto A, B e C. 
Rodrigo de Oliveira Leite.
No exemplo acima, temos que a empresa possui lucro unitário de R$2,00 no Produto A, R$7,00 no Produto B
e prejuízo de R$1,00 por unidade do Produto C. Ou seja, o lucro operacional total da empresa é de:
Rotacione a tela. 
A empresa decide acabar com a produção do Produto C a fim de aumentar seus lucros. Porém, essa
decisão é uma armadilha. Por quê? Nesse caso, o total de 70% dos custos indiretos são fixos, ou seja, não
se alteram com o nível de produção. Portanto, o valor de 70% x R$16,00 x 1.000 = R$11.200,00 continuará a
ser rateado entre os produtos A e B.
Mantendo a proporcionalidade, temos que os valores a serem rateados serão de:
Produto A
2 × 300 + 7 × 800 − 1 × 1000 = 600 + 5.600 − 1.000 = R$5.200, 00
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ou R$15,37/un.
Rotacione a tela. 
Produto B
ou R$8,24/un.
Rotacione a tela. 
Ou seja, os custos totais serão, para cada produto, de:
Produto A
Rotacione a tela. 
Produto B
Rotacione a tela. 
Note que agora ambos dão prejuízo!
Tal comportamento é chamado de "espiral da morte", e acontece quando empresas acabam
descontinuando produtos sem considerar que parte dos custos alocados a eles é fixa e, portanto, será
rateada entre os outros produtos, levando a um decréscimo na margem.
A administração da empresa deve estar atenta a tal comportamento, a fim de evitar que tal fato possa
acontecer. Assim sendo, deve-se levar em consideração o efeito que futuros rateios podem ter na
7
17
× 11.200 = R$4.611, 76
10
17
× 11.200 = R$6.588, 24
R$12, 00 + R$7, 00 + R$15, 37 = R$34, 37
R$18, 00 + R$10, 00 + R$8, 24 = R$36, 24
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composição dos custos.
Pontos importantes do Custeio por
Absorção
O Custeio por Absorção é o método de custeio mais conhecido e um dos mais utilizados por empresas.
Nesse caso, apenas os custos indiretos são rateados entre os produtos, com os custos diretos sendo
alocados diretamente entre eles.
Os principais pontos positivos desse método são a simplicidade e o fato de ser extremamente barato de ser
utilizado pelas empresas. Talvez por isso ele seja o preferido. Pesa contra ele o fato de que pode produzir
resultados e custos completamente arbitrários e sem conexão com a realidade da produção, caso os
critérios de rateio não sejam bem escolhidos.
Vem que eu te explico!
Os vídeos a seguir abordam os assuntos mais relevantes do conteúdo que você acabou de estudar.
Módulo 1 - Vem que eu te explico!
Custos diretos e indiretos
Módulo 1 - Vem que eu te explico!
Os perigos da utilização do método de custeio por absorção
Todos

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Módulo 1 - Video
Custeio por absorção
Módulo 2 - Video
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
 Todos Módulo 1 Módulo 2 Módulo 3 
Questão 1
Uma empresa utiliza o método de custeio por absorção e atualmente vende dois tipo de produtos aqui
nomeados como A e B. Os produtos possuem o mesmo preço de venda: R$60 cada. A empresa fabrica 100
unidades do Produto A, e ele possui os seguintes custos unitários: MP: R$10,00 e MOD: R$5,00. A empresa
fabrica 100 unidades do Produto B, e ele possui os seguintes custos unitários: MP: R$15,00 e MOD: R$5,00.
Os custos indiretos mensais da empresa são de R$5.000. A empresa precisa da sua ajuda para identificar os
custos unitários dos seus produtos caso utilize a quantidade produzida como critério de rateio dos custos
indiretos.
Diante das informações, assinale a alternativa correta.
A O Produto A terá um custo unitário de R$40,00.
B O Produto A terá um custo unitário de R$45,00.
C O Produto B terá um custo unitário de R$50,00.
D O Produto B terá um custo unitário de R$35,00.
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E O Produto B terá um custo unitário de R$55,00.
Parabéns! A alternativa A está correta.
O Produto A terá os seguintes custos: R$1.000 + R$500 + R$2.500 = R$ 4.000/100 unidades =
R$40.
O produto B terá os seguintes custos: R$1.500 + R$500 + R$2.500 = R$4.500/100 unidades =
R$45.
Questão 2
Uma empresa utiliza o método de custeio por absorção e atualmente vende dois tipo de produtos aqui
nomeados como A e B. Os produtos possuem o mesmo preço de venda: R$60 cada. A empresa fabrica 100
unidades do Produto A, e ele possui os seguintes custos unitários: MP: R$10,00 e MOD: R$5,00. A empresa
fabrica 100 unidades do Produto B, e ele possui os seguintes custos unitários: MP: R$15,00 e MOD: R$5,00.
Os custos indiretos mensais da empresa são de R$5.000. A empresa precisa diminuir o preço de venda do
seu produto A para R$40,00 e está com dúvida qual o melhor critério para distribuição dos seus custos
indiretos e precisa da sua ajuda para análise.
Diante das informações assinale a alternativa correta.
A
A melhor opção seria a empresa adotar o critério de rateio pela quantidade produzida,
visto que o custo unitário do Produto A seria de R$40 por unidade.
B
A melhor opção seria a empresa adotar o critério de rateio pela matéria-prima utilizada,
visto que o custo unitário do Produto A seria de R$35 por unidade.
C
A melhor opção seria a empresa adotar o critério de rateio pela mão de obra direta, visto
que o custo unitário do Produto A seria de R$40 por unidade.
D
A melhor opção seria a empresa adotar o critério de rateio pelo custo primário, visto que o
custo unitário do Produto A seria de R$38 por unidade.
E
A melhor opção seria a empresa distribuir os custos indiretos em proporção igual, visto
que o custo unitário do Produto A seria de R$35 por unidade
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Ao �nal deste módulo, você será capaz de reconhecer o custo dos
produtos pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC) e o Custeio Pleno
(RKW).
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Conforme já abordado no módulo anterior, o Custeio por Absorção tem como principal ponto negativo o
problema de que o critério de alocação por rateio gera valores arbitrários que não condizem com a realidade
dos custos de uma empresa.
que o custo unitário do Produto A seria de R$35 por unidade.
Parabéns! A alternativa B está correta.
A melhor opção seria a empresa adotar o critério de rateio pela matéria-prima utilizada, em que
teria os seguintes custos: R$1.000 + R$500 + R$2.000 = R$3.500/100 unidades = R$35.

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O método ABC revolucionou a contabilidade de custos por resolver o problema que mencionamos
anteriormente: subjetividade, arbitrariedade e inconsistência do método de Custeio por Absorção. No
método ABC, a produção de cada produto é subdividida em diferentes atividades, e os custos indiretos são
alocados e rateados nas atividades.
Saiba mais
O fato de subdividir a produção em atividades diminui as arbitrariedades e subjetividades, tornando o rateio
mais próximo à realidade econômico-financeira da produção pela empresa. Além disso, a empresa teria os
custos por atividades, uma informação "extra" que pode ajudar a empresa a melhorar a eficiência do
processo produtivo.
Cada atividade terá um critério de rateio diferente, bem como no método ABC. Tal critério de rateio no
modelo ABC é chamado de direcionador de custos, ou driver de custos. Esses direcionadores possuem
como função, portanto, serem utilizados como critério a fim de saber quanto cada produto exige de cada
atividade.
A seguir, veja um exemplo de como podemos estabelecer um fluxograma de custeio por ABC.
Esse método foi, muitas vezes, chamado de "garbage in, garbage out" (lixo que entra, lixo que
sai), devido ao fato de que a utilização de critérios de rateios inconsistentes gera informações
incorretas. Porém, não existia outra forma consistente de alocação de recursos até algumas
décadas atrás.
Isso mudou na década de 1980, com os professores de contabilidade da Universidade de
Harvard, Robert Kaplan e Robin Cooper. Eles foram pioneiros na criação de uma alternativa
para o método do Custeio por Absorção. Tal método é chamado de Custeio Baseado em
Atividades, mais conhecido pelo acrônimo ABC.
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Exemplo de Fluxograma do Custeio ABC.
Bem como no caso do Custeio por Absorção, os custos diretos são alocados diretamente aos produtos.
Porém, agora, temos que os custos indiretos são alocados primeiramente nas atividades e depois as
atividades são alocadas aos produtos. Note que, nesse exemplo, a Atividade 1 só é necessária para os
Produtos A e B, enquanto a Atividade 4 só é necessária para os Produtos B e C. Já as Atividades 2 e 3 são
comuns a todos os produtos.
A partir desse exemplo, já podemos ver um primeiro ponto negativo do método ABC:
O fato de o número de "setas" que simbolizam o rateio terem
aumentado signi�cativamente.
No fluxograma do Custeio por Absorção, só tivemos 3 setas (rateio dos custos indiretos para os 3 produtos),
mas, nesse caso, além das 4 setas simbolizando o rateio para as 4 atividades, temos também 1O setas
simbolizando os 1O rateios necessários das atividades para os produtos. Assim sendo, enquanto no
exemplo do método de absorção são realizados apenas 3 rateios, no ABC são realizados 14 rateios,
aumentando sua complexidade.
Dica
Além da complexidade do rateio, há também o fato de ser bastante complexa a monitoração e o rateio dos
custos indiretos para as atividades. Neste caso, agora a empresa precisa não só apenas monitorar quanto
de recursos indiretos as atividades consomem, mas também quanto os produtos consomem das atividades!
Esses dois pontos negativos geram ainda um terceiro: o alto custo financeiro de se manter uma estrutura de
controladoria e contabilidade a fim de realizar todos esses cálculos e monitoramentos. Por esse motivo,
embora o método ABC tenha sido bastante adotado nos anos 1990 e 2000, desde então ele tem perdido
popularidade por causa dessa complexidade e de altos custos.
Exemplo de utilização do método ABC
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Vamos agora verificar a aprendizagem do método ABC por meio de um exemplo ilustrativo. A Indústrias
Sabiá produz camisas e calças. Os custos diretos são de R$10,00 (R$5,00 de materiais e R$5,00 de mão de
obra direta), para as camisas, e R$18,00 (R$8,00 de materiais e R$10,00 de mão de obra direta), para as
calças.
A partir desses dados, podemos fazer a alocação dos custos da seguinte forma:
Camisas: 
Calças: 
A Indústrias Sabiá produz camisas e calças. Os custos diretos são de R$10,00 (R$5,00 de
materiais e R$5,00 de mão de obra direta), para as camisas, e R$18,00 (R$8,00 de materiais e
R$10,00 de mão de obra direta), para as calças.
As camisas usam 2,0 metros quadrados de tecido, enquanto as calças usam 3,0 metros
quadrados (ambos os dados são unitários). Os custos indiretos somam R$230.000,00 por
mês, e a empresa fabrica 500 camisas e 200 calças mensalmente. A empresa mapeou três
tipos de atividades relacionadas ao processo de produção das calças e camisas: compra de
materiais, corte de tecido e costura.
A empresa alocou R$50.000,00 de custos indiretos na compra de materiais, R$80.000,00 no
corte de tecido e R$100.000,00 na costura. Selecionou os seguintes drivers para alocação dos
custos: custo da compra de materiais, metro quadrado do tecido para o corte, e custo da mão
de obra direta para a costura.
Rateio dos custos indiretos da atividade de compra (de materiais) 
50.000 × 2.5004.100 = R$30.487, 80
50.000 × 1.6004.100 = R$19.512, 20
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Camisas: 
Calças: 
Camisas: 
Calças: 
A partir desses valores, chegamos no seguinte rateio de custos indiretos:
Camisas
Rotacione a tela. 
Calças
Rotacione a tela. 
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
O especialista Paulo Roberto Vianna Junior explica os custos por atividade (ABC) no exemplo.
Rateio dos custos indiretos da atividade de corte (de tecido) 
80.000 × 1.0001.600 = R$50.000, 00
80.000 × 6001.600 = R$30.000, 00
Rateio dos custos indiretos da atividade de costura 
100.000 × 2.5004.500 = R$55.555, 55
100.000 × 2.0004.500 = R$44.444, 44
R$30.487, 80 + R$50.000 + R$55.555, 55 = R$136.043, 35
R$19.512, 20 + R$30.000 + R$44.444, 45 = R$93.956, 65

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Custeio Pleno (RKW)
Um ponto em comum entre os métodos de custeio por Absorção e ABC é que ambos fazem apenas o rateio
dos custos, e não das despesas. Ou seja, a margem que a empresa tem gera apenas o Lucro Operacional, e
não o Lucro Líquido. Assim, essa margem deverá ser usada para pagar as despesas das empresas e gerar o
excedente (Lucro Líquido).
Como a empresa pode gerar um valor que cobrirá não só os custos, mas também as despesas? A resposta
está na utilização do Custeio Pleno (RKW).
RKW
Reíchskuratoríum für Wírtschaftlíchkeít
Exemplo de Fluxograma do Custeio Pleno.
O método RKW foi criado em 1921 pelo nobre alemão Carl Friedrich von Siemens e seu empregado, Carl
Kottgen. Tal método foi criado durante a expansão do fordismo e do capitalismo organizado na Alemanha
no início do Século XX.
Esse método rateava os custos e despesas entre os produtos, tornando mais fácil a política de formação de
preços da empresa. Devido ao fato de tal método utilizar a totalidade dos custos e despesas para o rateio,
ele ganhouo nome em português de "Custeio Pleno".
Tal método é parecido com o Custeio por Absorção, com a única diferença de que as despesas também são
incluídas no rateio, conforme mostra o fluxograma a seguir.
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Devido ao rateio também se utilizar das despesas para o cálculo, esse método só pode ser utilizado para a
Contabilidade Gerencial, e não para a Contabilidade Financeira, tendo em vista que as regras da
Contabilidade Financeira obrigam o reconhecimento das despesas na Demonstração do Resultado do
Exercício, e não por meio da capitalização dos custos no Balanço Patrimonial.
Comparação do método ABC com o RKW
O método ABC surgiu como uma resposta às críticas ao modelo de Custeio por Absorção na década de
1980, e removeu muitas arbitrariedades e subjetividades ao alocar os custos indiretos a atividades
específicas, e depois alocar o custo dessas atividades aos produtos, com cada atividade tendo um critério
de rateio diferente baseado em como ela é executada (tal critério é comumente chamado de direcionador de
custos, ou driver de custos).
Como nenhum bônus vem sem um ônus, o método ABC é extremamente complexo e custoso. Embora
empresas grandes e com disponibilidade de capital para investir em processos e controles possam investir
na utilização de tal método, ele é impossível para a maioria das médias e pequenas empresas.
Comentário
O método ABC pode ser utilizado por empresas que dispõem de recursos para monitorar e controlar a sua
produção, e assim gerar informações mais precisas e detalhadas, tanto para a Contabilidade Financeira
quanto para a Contabilidade Gerencial.
Já o método do Custeio Pleno, ou RKW, foi criado na década de 1920 na Alemanha, e procura responder a
uma pergunta que tanto o Custeio por Absorção quanto o ABC não respondem:
Qual o preço que se deve cobrar nos produtos a �m de assegurar
um Resultado Líquido positivo para a empresa?
Tendo em vista que o Custeio por Absorção e o ABC lidam apenas com custos e não com as despesas do
negócio, o método RKW é importante para a contabilidade gerencial da empresa e para identificar e formar
preços e margens de atuação a fim de garantir a lucratividade de uma empresa.
Assim, esse custeio pode ser utilizado por empresas de todos os tamanhos por não ser tão custoso, em
termos financeiros, como o ABC. Entretanto, ele só pode ser utilizado pela contabilidade gerencial, tendo em
vista que faz o rateio tanto dos custos quanto das despesas.
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Vem que eu te explico!
Os vídeos a seguir abordam os assuntos mais relevantes do conteúdo que você acabou de estudar.
Módulo 2 - Vem que eu te explico!
Método RKW
Módulo 2 - Vem que eu te explico!
Método ABC versus Método KRW
Todos
Módulo 1 - Video
Custeio por absorção
Módulo 2 - Video
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?

 Todos Módulo 1 Módulo 2 Módulo 3 
Questão 1
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Uma indústria fabrica calças e bermudas e utiliza o Método de Custeio ABC. No mês de março de 2022, a
empresa fabricou 1.000 unidades de calças e 1.000 unidades de bermudas e apresentou os seguintes
gastos:
Compra de matéria-prima: R$45.000, sendo que nesse mês a produção utilizou 80% da MP adquirida, sendo
metade dessa utilização na produção de calças e metade na produção das bermudas.
Os custos com MOD foram R$10.000 no total, sendo R$5.000 para as calças e R$5.000 para as bermudas.
A empresa mapeou as seguintes informações:
Comprar os materiais R$30.000
Cortar e costurar R$10.000
E como direcionadores, mapeou os seguintes dados:
Direcionadores de atividades Calças Bermudas
Número de pedidos (unidades) 2.000 unidades 4.000 unidades
Tempo de corte e costura (horas) 2.000 horas 2.000 horas
Diante dos dados, encontre o custo unitário alocado nas calças.
A R$28,00
B R$38,00
C R$48,00
D R$58,00
E R$68,00
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Parabéns! A alternativa B está correta.
Os custos alocados da calça são: R$18.000 + R$5.000 + R$10.000 + R$5.000 = R$38.000 / 1.000
unidades = R$38.
Questão 2
Uma indústria fabrica calças e bermudas e utiliza o Método de Custeio ABC. No mês de março de 2022 a
empresa fabricou 1.000 unidades de calças e 1.000 unidades de bermudas e apresentou os seguintes
gastos:
Compra de matéria-prima: R$45.000, sendo que nesse mês a produção utilizou 80% da MP adquirida, sendo
metade dessa utilização na produção de calças e metade na produção das bermudas.
Os custos com MOD foram R$10.000 no total, sendo R$5.000 para as calças e R$5.000 para as bermudas.
A empresa mapeou as seguintes informações:
Comprar os materiais R$30.000
Cortar e costurar R$10.000
E como direcionadores, mapeou os seguintes dados:
Direcionadores de atividades Calças Bermudas
Número de pedidos (unidades) 2.000 unidades 4.000 unidades
Tempo de corte e costura (horas) 2.000 horas 2.000 horas
Diante dos dados, encontre o custo unitário alocado nas bermudas.
A R$28,00
B R$38,00
C R$48,00
D R$58,00
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3 - Sistemas de Acumulação e Custos
Ao �nal deste módulo, você será capaz de distinguir os diferentes
sistemas de acumulações de custos e os métodos para apuração dos
custos dos produtos em andamento e acabados.
Sistemas de acumulação de custos
Conforme definido, os sistemas de acumulação de custos têm como objetivo a acumulação e a
E R$68,00
Parabéns! A alternativa C está correta.
Os custos alocados da bermuda são: R$18.000 + R$5.000 + R$20.000 + R$5.000 = R$48.000 /
1.000 unidades = R$48.

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transferência dos custos para os produtos por meio da utilização dos chamados "Centros de Custos".
Comentário
Os "Centros de Custos" compõem uma forma altamente eficiente e eficaz de gerenciar como a empresa
utiliza seus recursos. Centros de Custos podem representar unidades, departamentos ou produtos dentro
de uma empresa. Assim, pode-se utilizar um Centro de Custos específico para um produto X ou para um
departamento Z.
O mais importante é que centros podem ser pré-programados dentro do sistema de acumulação de custos
de uma empresa para acumularem custos para um produto específico, ou ainda para serem tratados como
despesas que serão evidenciadas contabilmente no Demonstrativo de Resultado de Exercício da empresa.
Além disso, a utilização de Centros de Custos na gestão de uma empresa facilita o processo de orçamento
e controle de gestão. Isso se dá porque a empresa pode, antes de cada ano, fazer o seu orçamento
subdivido já pelos Centros de Custos.
Cada gestor e gerente pode acompanhar a execução orçamentária de cada centro
de custos para verificar se está conseguindo seguir o planejamento traçado pela
administração da empresa no início do período.
A utilização de Centros de Custos deixa também as metas mais tangíveis e transparentes. Uma unidade ou
um departamento da empresa, por exemplo, pode receber como meta a redução de valores de um Centro de
Custos específico, em vez de uma meta mais "geral" e "intangível" de um corte no departamento como um
todo.
Produtos em andamento e produtos
acabados
Normalmente, dentro do processo industrial, a produção de um bem precisa passar por diversas etapas.
Vejamos um exemplo:
Para a fabricação de um computador portátil (notebook) deve-se montar as peças da placa-mãe do
computador, tais como HD, processador e memória RAM; depois, deve-se realizar a colocação da
Exemplo 
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placa-mãe dentro do "corpo" do computador, e então realizar a conexão do monitor, chegando na
montagem final (finalização).
Um produto pode demorar dias para ser montado. Em caso de produtos mais artesanais, tal como
uma escultura, relógio de luxo ou um prédio, o processo de fabricação demora semanas, meses ou
anos! Assim, deve-se separar o estoque de produtos em andamento do de produtos acabados.
Por que uma empresa deveria separar tais produtos? Não seria tudo muito mais simples e prático de
acumular em uma única conta?
Re�exão
Imagine que você veja duas empresas do ramo imobiliário (ambas especializadas na construção e venda de
apartamentos residenciais). No caso, as duas empresas apresentam um "estoque" de R$200.000.000,00.
Elas parecem iguais, não é? Porém, uma possui R$150.000.000,00 de estoque de apartamentos acabados e
R$50.000.000,00 em construção; já a segunda empresa possui o contrário: R$50.000.000,00 de
apartamentos acabados e R$150.000.000,00 em construção. Agora elas já não parecem tão iguais!
A primeira possui uma capacidade de geração de receita no curto prazo maior, enquanto a segunda possui
uma capacidade de geração de receita maior no longo prazo.
Veja, portanto, como essa informação alterou a percepção de uma pessoa externa à empresa. Assim, tal
informação é relevante para se verificar a realidade econômico-financeira da empresa.
Tendo em vista que o objetivo da contabilidade é representar de maneira fidedigna a realidade econômico -
financeira das entidades jurídicas a fim de gerar informações úteis aos usuários dos demonstrativos
contábeis, não é de se surpreender que a contabilidade faça a divisão do estoque entre produtos acabados e
em andamento.
Agora que já compreendemos a importância da divisão dos estoques em produtos em andamento e
produtos acabados, analisaremos a contabilização de tais eventos por meio dos sistemas de acumulação
de custos.
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Exemplo prático de contabilização
Vamos supor que uma empresa do setor de refrigerantes faça dois tipos de refrigerantes: Cola e Soda. A
empresa utiliza Centros de Custos para fazer a alocação dos custos da entidade da seguinte forma:

Centro de custos de matéria-prima

Centro de custos de produção de garrafas

Centro de custos de envasamento
Além disso, cada Centro de Custos (abreviado CC nos lançamentos contábeis) é subdividido entre os dois
tipos de refrigerantes: Cola e Soda. A empresa utiliza R$50.000,00 de matéria-prima para fazer o líquido do
refrigerante Cola, e R$40.000,00 para o Soda.
Os lançamentos contábeis ficam da seguinte maneira:
D - Estoque de Refrigerantes em Fabricação = R$50.000,00;
C - Estoque de Matéria Prima = R$50.000,00;
CC - Centro de Custos de Matéria-Prima: Cola.
D - Estoque de Refrigerantes em Fabricação= R$40.000,00;
C - Estoque de Matéria Prima = R$40.000,00;
Cola 
Soda 
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CC - Centro de Custos de Matéria-Prima: Soda.
A empresa utiliza R$10.000,00 de plásticos para fabricar garrafas, sendo R$6.000,00 de garrafas de Cola e
R$4.000,00 de Soda.
Os lançamentos se dão da seguinte maneira:
D - Estoque de Refrigerantes em Fabricação = R$6.000,00;
C - Estoque de Matéria-Prima = R$6.000,00;
CC - Centro de Custos de Produção de Garrafas: Cola.
D - Estoque de Refrigerantes em Fabricação = R$4.000,00;
C - Estoque de Matéria-Prima = R$4.000,00;
CC - Centro de Custos de Produção de Garrafas: Soda.
Finalmente, ocorre o envasamento dos refrigerantes com o custo de R$1.000 para Cola e R$800,00 para
Soda. Esse custo se refere ao custo de matéria-prima das tampas e do lacre para demonstrar que o produto
foi envasado corretamente e que não foi aberto desde a sua produção, assegurando a segurança alimentar
dos refrigerantes.
Nesse caso, temos dois conjuntos de lançamentos contábeis: primeiramente, os custos de envasamento, e
depois o processo de transferência dos produtos em processo de fabricação para os produtos acabados.
Veja os lançamentos do envasamento, juntamente com os lançamentos nos respectivos Centros de Custos:
D - Estoque de Refrigerantes em Fabricação= R$1.000,00
Cola 
Soda 
Cola 
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C - Estoque de Matéria-Prima= R$1.000,00
CC - Centro de Custos de Envasamento: Cola
D - Estoque de Refrigerantes em Fabricação = R$800,00
C - Estoque de Matéria Prima= R$800,00
CC - Centro de Custos de Produção de Envasamento: Soda
Agora já podemos fazer o lançamento dos produtos acabados.
Quanto devemos lançar em cada estoque?
A utilização de Centro de Custos nos ajuda nesse ponto! Ao verificar os saldos dos Centros de Custos,
chegamos aos seguintes valores para o refrigerante Cola:
Já para o refrigerante Soda os valores são:
Soda 
Centro de Custos de Matéria-Prima: Cola = R$50.000,00
Centro de Custos de Produção de Garrafas: Cola = R$6.000,00
Centro de Custos de Envasamento: Cola = R$1.000,00
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A partir desses números, podemos chegar à conclusão de que o valor a ser debitado para o Estoque de Cola
é de R$50.000,00 + R$6.000,00 + R$1.000,00 = R$57.000,00. Já o valor do Estoque de Soda é de
R$40.000,00 + R$4.000,00 + R$800,00 = R$44.800,00.
Portanto, podemos fazer os seguintes lançamentos contábeis:
D - Estoques de Refrigerantes Acabados= R$57.000,00
C - Estoque de Refrigerantes em Fabricação= R$57.000,00
D - Estoques de Refrigerantes Acabados = R$44.800,00
C - Estoque de Refrigerantes em Fabricação = R$44.800,00
Sistemas de acumulação de custos e
Centro de Custos de Matéria-Prima: Soda = R$40.000,00
Centro de Custos de Produção de Garrafas: Soda = R$4.000,00
Centro de Custos de Envasamento: Soda = R$800,00
Cola 
Soda 
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custos dos produtos em andamento e
acabados
Um ponto extremamente importante sobre os sistemas de acumulação de custos e com relação à
contabilização dos custos entre produtos em acabamento e produtos acabados é que a forma de utilização
desses sistemas, bem como de contabilização, dependerá da maneira e do método que a empresa utiliza
para calcular os seus custos.
Uma empresa que utiliza o Custeio por Absorção pode ter centros de custos mais simples e gerais, que
serão rateados de forma não tão complexa entre os produtos. Tal empresa pode contar apenas com
alguns centros de custos relacionados aos custos diretos e indiretos, tendo em vista que ela não
necessita de informações com respeito aos departamentos ou atividades da empresa para fazer o rateio
dos custos.
Já uma empresa que utiliza o método ABC necessitará de Centros de Custos para os custos diretos e
indiretos, bem como o método Custeio por Absorção, mas também precisará de Centros de Custos para
as atividades que integrarão o sistema de custos da empresa. Caso ela não possua CC com respeito às
atividades, não terá como fazer o rateio por meio do método ABC, que precisa dessas informações para
ser corretamente utilizado.
Com relação ao método RKW, será necessário utilizar centros de custos relacionados às despesas, tendo
em vista que as despesas também serão rateadas entre os produtos, a fim de se obter um valor do custo
pleno deles. Além disso, tais escolhas influenciarão em como os valores serão rateados entre os estoques,
bem como nos valores dos saldos dos estoques desses produtos.
Na contabilidade de custos, é necessária uma visão holística de todo o processo de alocação de custos a
fim de que os sistemas e processos estejam bem integrados, de forma a se ter, com eficiênciae eficácia,
informações precisas e relevantes para a empresa e para os usuários.
Sistemas de acumulação e custos dos
produtos em andamento e acabados

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O especialista Paulo Roberto Vianna Junior ilustra a aplicação do sistema de acumulação e de custos dos
produtos em andamento e acabados por meio de um exemplo.
Resumindo
Os sistemas de acumulação de custos têm como objetivo a acumulação e a transferência dos custos para
os estoques dos produtos (tanto os estoques de produtos em acabamento quanto os estoques de produtos
já acabados). Conforme abordamos, os custos dos produtos são alocados nos estoques e, para que isso
seja feito de forma eficiente e correta pelas empresas, sistemas são utilizados para esse fim específico.
Atenção!
Os sistemas de acumulação de custos normalmente dependem, para o seu pleno funcionamento, da adoção
de Centros de Custos que possam ajudar na identificação, mensuração e gerenciamento dos diferentes
custos existentes em uma empresa.
Os Centros de Custos compõem uma forma altamente eficiente e eficaz de gerenciar como a empresa
utiliza seus recursos. Centros de custos podem representar unidades, departamentos ou produtos dentro de
uma empresa. Portanto, a empresa pode se utilizar desses centros para "rastrear" como e onde os recursos
estão sendo gastos.
Além disso, os CC podem ser diretamente relacionados a custos que irão compor o estoque de produtos
finais específicos. Portanto, uma empresa que produz 3 produtos, A, B e C, pode ter centros de custos
específicos ao produto A, bem como centros de custos específicos ao produto B e, também, ao produto C,
facilitando, assim, o processo de acumulação de custos.
A divisão entre produtos acabados e em acabamento é de extrema importância para o desenvolvimento de
uma informação contábil que seja útil ao seu usuário. Essa separação da informação ajuda no
gerenciamento dos processos da empresa, bem como ajuda pessoas de fora a tomarem decisões e terem
uma visão mais ampla da empresa.
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Essa divisão se dá primeiro com a capitalização dos diferentes custos, normalmente utilizando-se de
centros de custos específicos, para a conta de "Estoques de Produtos em Produção" (ou "Estoques de
Produtos em Andamento" , ou ainda "Estoques de Produtos Não Acabados"), até que os produtos tenham,
efetivamente, sua produção finalizada.
Depois disso, essa conta é creditada e a conta de "Estoques de Produtos Acabados" é debitada,
expressando o estoque de produtos prontos para serem vendidos. Naturalmente, após a venda dos
produtos, esses valores passam a integrar o Custo de Mercadorias Vendidas.
Vem que eu te explico!
Os vídeos a seguir abordam os assuntos mais relevantes do conteúdo que você acabou de estudar.
Módulo 3 - Vem que eu te explico!
Métodos de acumulação de custos
Módulo 3 - Vem que eu te explico!
Produtos em andamento e produtos acabados
Todos

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Módulo 1 - Video
Custeio por absorção
Módulo 2 - Video
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
 Todos Módulo 1 Módulo 2 Módulo 3 
Questão 1
Marque a alternativa que corresponde ao Centro de Custos:
A É utilizado por empresas apenas para cálculo de tributos.
B Só pode ser utilizado no método ABC.
C Só pode ser utilizado no método RKW.
D Pode ser utilizado em qualquer método de custeio.
E Só pode ser utilizado no método Custeio por Absorção .
Parabéns! A alternativa D está correta.
Centros de Custos podem (e devem) ser utilizados em todos os métodos de custeio.
Questão 2
Marque a alternativa que completa corretamente a frase: Quando um produto é acabado,
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Considerações �nais
Este conteúdo abordou os principais pontos sobre os métodos que a contabilidade de custos utiliza a fim de
calcular os custos dos produtos. Primeiramente, falamos do Custeio por Absorção, que tem como pontos
positivos a simplicidade mas pode produzir resultados e custos completamente arbitrários
A
é realizado um débito na conta de "Estoques de Produtos Acabados" e crédito na conta de
"Estoquesde Produtos em Produção".
B
é realizado um crédito na conta de "Estoques de Produtos Acabados" e débito na conta de
"Estoquesde Produtos em Produção".
C
é realizado um débito na conta de "Estoques de Produtos Acabados" e crédito na conta de
"Centro de Custos de Produtos em Produção".
D
é realizado um débito na conta de "Centro de Custos de Produtos Acabados" e crédito na
conta de "Centro de Custos de Produtos em Produção".
E
é realizado um crédito na conta de "Centro de Custos de Produtos Acabados" e débito na
conta de "Estoques de Produtos em Produção".
Parabéns! A alternativa A está correta.
Conforme vimos no conteúdo, não é feito nem o crédito nem o débito no centro de custos.

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positivos a simplicidade, mas pode produzir resultados e custos completamente arbitrários.
Já o método de Custeio Baseado em Atividades (ABC) removeu muitas arbitrariedades e subjetividades do
Custeio por Absorção, mas ele é muito mais complexo. O método do Custeio Pleno (RKW) procura
responder a uma pergunta que os outros métodos não respondem: qual o preço que se deve cobrar nos
produtos a fim de assegurar um Resultado Líquido positivo para a empresa?
Após a discussão desses três diferentes métodos de identificação, rateio e cálculo dos custos, abordamos
os sistemas de acumulação de custos, os centros de custos e, também, a diferença entre o custo dos
produtos em acabamento versus os produtos acabados.
Com isso, conseguimos compreender os principais aspectos dos diferentes métodos, formas de cálculo e
contabilização de custos em diferentes níveis de estoques (em acabamento e acabados) para empresas
industriais.
A partir desse momento, você possui os conhecimentos necessários para entender e proceder na
contabilização de custos de empresas que atuem na fabricação de produtos, não possuindo apenas
conhecimento em um método específico, mas sendo versado em diferentes métodos e formas de se
proceder essa contabilização.
Podcast
Agora, o especialista encerra o conteúdo fazendo um resumo do que foi apresentado.

Referências
GELBCKE, E. et ai. Manual de Contabilidade Societária: Aplicável a Todas as Sociedades de Acordo com as
Normas Internacionais e do CPC. 3. ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2018.
LEONE, G. S. G. Curso de Contabilidade de Custos. 4. ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2010.
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https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/01773/index.html# 36/36
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 11 . ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2018.
MARTINS, E.; ROCHA, W. Contabilidade de Custos - Livro de Exercícios. 11 ed. Rio de Janeiro: Atlas, 2015.
Explore +
Para saber mais sobre como aplicar a contabilidade de custos a fim de se obter uma gestão de desempenho
para empresas, leia o livro Custo e Desempenho, de Robin Cooper e Robert Kaplan, criadores do método
ABC de custeio. De forma direta e explanatória, os autores demonstram como empresas podem administrar
seus custos para serem mais competitivas, e como a contabilidade de custos pode ajudar na administração
de um negócio.
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