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CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 1 SUMÁRIO 1 Apuração Do Custo De Produção: Uma Breve Introdução .................................. 2 1.1 Apuração dos custos nas empresas comerciais: ..................................................................... 2 1.2 Apuração dos custos nas empresas industriais: ...................................................................... 2 2 Avaliação Dos Estoques De Produtos Em Elaboração e Dos Produtos Acabados.5 3 Apuração do Custo de Produção........................................................................ 6 3.1 Estoque de Matéria prima:...................................................................................................... 7 3.2 Estoque de Produtos em Elaboração: ..................................................................................... 7 3.3 Estoque de Produtos Acabados: .............................................................................................. 7 4 Custeio e Controle dos Materiais Diretos. ......................................................... 7 4.1 - Conceito ................................................................................................................................. 7 4.2 - Critérios de Avaliação .......................................................................................................... 10 4.2.1 Estoque de Matéria Prima ................................................................................................................ 10 4.2.2 Mão de Obra Direta e Indireta ......................................................................................................... 11 4.3 – Custo Da Mão De Obra ....................................................................................................... 11 5 Custos Indiretos .............................................................................................. 12 5.1 - Definição e Critérios De Rateio ............................................................................................ 12 5.1.1 Esquema Básico da Contabilidade de Custos ................................................................................... 12 5.2 - Critérios De Rateio Dos Custos Indiretos ............................................................................. 14 5.3 - Departamentalização .......................................................................................................... 15 5.4 - Aplicação Dos Custos Indiretos De Produção ...................................................................... 16 5.5 - Centro De Custos ................................................................................................................. 16 6 Resumo Geral .................................................................................................. 18 7 Questões Comentadas .................................................................................... 19 8 Questões Comentadas Nesta Aula ................................................................... 34 9 Gabarito Das Questões Comentadas Nesta Aula ............................................. 41 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 2 1 Apuração Do Custo De Produção: Uma Breve Introdução As contas patrimoniais diretamente envolvidas com o custo são os estoques (esta conta geralmente pertence ao ativo circulante, mas também pode ser classificada no ativo não circulante, a depender do prazo de realização). Apuração dos custos nas empresas comerciais: No caso das empresas comerciais, o controle e apuração dos custos são relativamente simples. A empresa compra e vende mercadorias prontas. Nesse caso, o valor que vai para estoque inclui o custo das mercadorias e os valores necessários para deixar o estoque pronto para venda, como fretes e seguro durante o transporte. Apuração dos custos nas empresas industriais: No caso das empresas industriais, as contas de estoque incluem estoque de matéria-prima, estoque de material de embalagem, estoque de produtos em processo e estoque de produtos acabados. A contabilidade de custos é um dos ramos da contabilidade. Cuida ela, principalmente, da atribuição de custos da produção e seu controle. Custos, de acordo com a melhor doutrina, são gastos com bens que serão utilizados na produção de outros bens. Em suma, são os gastos que se correlacionam com a atividade produtiva. Exemplos: salários de funcionários que trabalham na fábrica, aluguéis do imóvel em que funciona a fábrica, seguro das máquinas que atuam na fábrica. Custos: gastos com bens que serão utilizados na produção de outros bens. As indústrias basicamente possuem três tipos de estoques: 1) Estoque de matéria prima; 2) Estoque de produtos em elaboração; e 3) Estoque de produtos acabados. Tipos de estoques básicos Estoque de matéria prima Estoque de produtos em elaboração Estoque de produtos acabados O Custo de Produção do Período, chamado de CPP, pode ser definido como o total dos cursos incorridos na produção em um determinado espaço de tempo. Em linguagem algébrica, podemos defini-lo da seguinte forma: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 3 Custo da Produção do Período = Material direto + Mão de obra direta + Custos indiretos de fabricação. Vamos elaborar um enunciado para exemplificar a questão. Suponha que a empresa Alfa tenha gasto R$ 1.000,00 com a compra de matéria-prima. Em seguida, passa toda essa matéria-prima para produção no período. O razonete fica assim: Na compra: 1.000,00 Matéria-prima Na transferência para o setor produtivo: 1.000,00 1.000,00 1.000,00 Matéria-prima Produtos em elaboração Suponha-se que R$ 500 foram gastos com mão-de-obra direta para a produção e, também, que R$ 200 são gastos com custos indiretos de fabricação. Todos esses gastos não são alocados na Demonstração do Resultado do Exercício, por se tratarem de custos. O custo será agregado ao valor da mercadoria (na conta produtos em elaboração). Vai ficar assim: 1.000,00 1.000,00 1.000,00 500,00 200,00 Matéria-prima Produtos em elaboração Se deste total, 60% foram acabados, passaremos a essa porcentagem para o razonete produtos acabados (60% x 1.700 = 1.020). O razonete fica assim: 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.020,00 1.020,00 500,00 200,00 1.700,00 Matéria-prima Produtos em elaboração Produtos acabados E se agora metade desses produtos forem vendidos? Daríamos saída do estoque de produtos acabados (por crédito) e debitaríamos custo dos produtos vendidos. Estaria assim: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 4 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.020,00 1.020,00 510,00 500,00 200,00 1.700,00 510,00 Matéria-prima Produtos em elaboração Produtos acabados CPV Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. CPP = MOD + CIF + MD → No nosso caso, seria 1000 + 500 + 200 = 1.700. O razonete fica assim: 1.000,00 1.020,00 500,00 200,00 Produtos em elaboração CPP Custo da Produção Acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada no período → Na questão são os 1.020 (que equivalem a 60% da produção do período). O razonete fica assim: 1.000,00 1.020,00 500,00 200,00 Produtos em elaboração CPP CPA Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos → é o que vendemos no período, que equivale a R$ 510,00. Os estoques aparecem, no Balanço Patrimonial, no Ativo Circulante (podem ser classificados no Ativo Não Circulante, dependendo do prazode realização, ou seja, do prazo em que os estoques se transformarão em dinheiro). Quando são vendidos, os estoques geram custos. Os custos dos produtos vendidos figuram na Demonstração do Resultado do Exercício: Vendas Líquidas (-) Custo dos produtos vendidos = Lucro Bruto Os custos das vendas aparecem também na demonstração do valor adicionado. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 5 2 Avaliação Dos Estoques De Produtos Em Elaboração e Dos Produtos Acabados. Vamos examinar os critérios de avaliação de estoque. Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques: Mensuração de Estoque 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Esta é a regra básica de mensuração dos estoques, que anteriormente era chamada de: “custo ou mercado, dos dois o menor.” Vejamos uma questão sobre o assunto: 1) (FBC/Exame CFC/2012.1) Em 2.10.2011, uma sociedade empresária adquiriu uma mercadoria para revenda. Os dados da transação são os seguintes: Preço de compra antes do abatimento R$ 21.000,00 ICMS s/ compra – recuperável R$ 3.400,00 Abatimentos R$ 1.000,00 Gasto com transporte da mercadoria R$ 2.000,00 ICMS s/ Frete – recuperável R$ 340,00 Em 15.11.2011, a empresa vendeu 50% do estoque. Em 31.12.2011, a empresa apurou que o preço estimado de venda no curso normal dos negócios, deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda para esta mercadoria, é de R$8.000,00. Considerando que a empresa não possui estoque inicial, o valor do estoque em 31.12.2011 a ser apresentado no Balanço Patrimonial nesta data é de: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 6 A) R$8.000,00. B) R$8.800,00. C) R$9.130,00. D) R$9.630,00. Comentários: Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. A questão informa que o valor realizável líquido é de $8.000. Portanto, os estoques ficarão avaliados por $8.000 ou pelo valor de custo, dos dois o menor. Ocorre que o menor valor que aparece nas respostas é $8.000. Assim, não precisamos calcular o valor de custo, pois, se for, por exemplo, de $8.800 (Letra B), o estoque ficará avaliado por $8.000. Precisaríamos calcular o valor de custo se houvesse resposta indicando um valor menor que $8.000. Gabarito → A 3 Apuração do Custo de Produção. Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. Custo da Produção Acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada do período. Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completadas no presente período. Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes. (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”. São três conceitos distintos e não há nenhuma relação obrigatória entre seus valores. Cada um pode ser maior ou menor que o outro em cada período, dependendo das circunstâncias. Para as questões de custo, vamos utilizar três razonetes: Muito importante Est. Inicial Saídas Est. Inicial Saídas Est. Inicial Saídas (CPV) Compras Entradas MP Entradas Mão de obra CIF Custos fixos Saldo (Est. Fin) Saldo (Est. Fin) Saldo (Est. Fin) Estoque MP Est. Prod. Elaboração Est. Prod. Acabados Se você entender esses três razonetes, então estará muito bem no entendimento da contabilidade de custos. Devemos usar sempre a fórmula: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 7 Saldo inicial + Entradas (-) Saídas = Saldo Final Ou Estoque inicial + entradas – saídas = estoque final Eu, particularmente, acho mais fácil fazer nos razonetes. Vamos explicar. Estoque de Matéria prima: Entradas: Compra de matéria-prima Saídas: Será usada na produção, portanto, vai para a conta Estoque de Produtos em Elaboração Estoque de Produtos em Elaboração: Entradas: Matéria-prima usada na produção, mão-de-obra direta e indireta, outros custos fixos e variáveis. As entradas nesta conta representam o Custo de Produção do Período. Saídas: São os produtos acabados, que saem desta conta e vão para a conta de Estoque de Produtos Acabados. As saídas desta conta representam o Custo da Produção Acabada. Estoque de Produtos Acabados: Entrada: É a produção acabada no período. Saídas: Referem-se aos produtos vendidos. As saídas desta conta representam o Custo dos Produtos Vendidos. Est. Inicial Saídas de MP Est. Inicial Saídas Est. Inicial Saídas (CPV) Compras de MP Custo Entradas MP Entradas Produção do Mão de obra Custo Custo Período CIF Produção Cus. Prod. Produto Custos fixos Acabada Acabada Vendido Saldo (Est. Fin) Saldo (Est. Fin) Saldo (Est. Fin) Estoque MP Est. Prod. Elaboração Est. Prod. Acabados 4 Custeio e Controle dos Materiais Diretos. - Conceito Custos diretos são aqueles que podem ser diretamente apropriados aos produtos. Exemplo: matéria-prima, mão de obra direta, embalagens, etc. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 8 Custos Indiretos são aqueles que não podem ser diretamente apropriados aos produtos. A sua alocação é feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária. Exemplo: Aluguel da fábrica, supervisão, chefia, etc. (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”.) Vamos expandir um pouco esses conceitos. A primeira coisa que devemos ter em mente é que custo direto não é o mesmo que custo variável; e custo indireto não é sinônimo de custo fixo. A classificação custo direto ou custo indireto refere-se á identificação do custo com o produto elaborado. Os custos que podem ser atribuídos diretamente a um produto são os custos diretos. Já aqueles que necessitam de um critério de rateio para serem alocados aos produtos são os custos indiretos. A classificação entre custos fixos e variáveis refere-se à variação dos custos em relação à variação da quantidade produzida. Assim, um custo fixo pode ser direto ou indireto. O mesmo ocorre com os custos variáveis. São duas classificações separadas, com finalidades distintas, e não há relação entre elas. Ou seja, embora os custos fixos sejam em sua maioria custo indiretos, pode haver custo fixo direto. Com os custos variáveis ocorre o mesmo. Repetimos, são classificações separadas. Para tornar mais clara a distinção entre custo direto e indireto, vamos reproduzir um exemplo que consta no livro “Contabilidade de Custos”, do Prof. Eliseu Martins: “Suponhamos que os seguintes Custos de Produção de determinado período precisem ser alocados aos quatro diferentes produtos elaborados pela empresa: Matéria-prima 2.500.000 Embalagens 600.000 Material de consumo 100.000 Mão-de-obra 1.000.000 Salário da Supervisão 400.000 Depreciação das Máquinas 300.000 Energia Elétrica 500.000 Aluguel do Prédio 200.000 Total 5.600.000 O responsável por custos faz os levantamentos e análises necessárias e verificou o seguinte: Matéria-prima e Embalagens: podem ser apropriadas perfeita e diretamente aos quatro produtos, já que foi possível identificar quanto cada um consumiu. Material de Consumo: Alguns são lubrificantes de máquinas, e não há como associá-los a cada produto diretamente, e outros são de tão pequeno valor que ninguém se preocupou em associá-los a cada produto. Mão-de-obra: é possível associar parte dela diretamente com cada produto, pois o processo não é muito automatizado e houve uma medição de quanto cada operário trabalhou em cada um e quanto custa cada operário para a empresa. Mas parte dela refere-se aos chefes de equipe de CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 9 produção, e não há possibilidadede se verificar quanto atribuir diretamente aos produtos (R$ 200.000 dos R$ 1.000.000). Salários da Supervisão: muito mais difícil de ainda de se alocar por meio de uma verificação direta e objetiva do que a mão-de-obra dos chefes de equipe de produção, já que essa supervisão é a geral da produção. Representa esse custo o gasto da supervisão dos chefes de equipes e, por isso mesmo, muito mais difícil é a alocação aos produtos. Depreciação das máquinas: a empresa deprecia linearmente em valores iguais por período, e não por produto. Haveria possibilidade de apropriar diretamente a cada produto se a depreciação fosse contabilizada de outra forma. Energia Elétrica: parte dela é possível alocar a três dos quatro produtos, já que a máquina que mais consome força possui um medidor próprio, e a empresa faz verificações de quanto consome cada item elaborado. Porém, o resto da energia só é medido globalmente, e não há forma direta de alocação (R$ 350.000 são alocáveis e R$ 150.000 não). Aluguel do prédio: impossível de se medir diretamente quanto pertence a cada produto.” (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”) Verificamos que alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos. São os Custos Diretos com relação aos produtos. Em outros casos, não há uma medida objetiva, e a alocação tem que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária. São os Custos Indiretos com relação aos produtos. É importante ressaltar que a classificação entre custos diretos e indiretos relacionada acima vale para as condições descritas. Ou seja, para uma empresa a depreciação pode ser um custo indireto e para outra pode ser um custo direto. Há que se verificar o que diz a questão. Alguns custos são irrelevantes e, embora pudessem ser apropriados diretamente (como no caso de Material de consumo, neste exemplo), recebem um tratamento de custo indireto. A relação “custo- benefício” não justifica um tratamento mais detalhado para custos irrelevantes. Lembramos que não há um valor objetivo para que um custo seja considerado relevante ou irrelevante. Segundo o CPC 00 – Procedimento Conceitual Básico, do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. Alguns custos, como a depreciação, poderiam ser apropriados de forma direta, mas, pela própria natureza do custo, muitas vezes não é considerado útil esse procedimento. E, finalmente, alguns custos, como a Energia Elétrica, embora possam ser relevantes, não são tratados como diretos, já que seria necessário um sistema de mensuração da quantidade aplicada em cada produto. Devido ao custo desse sistema, ou por ser de difícil aplicação, ou ainda por não ser muito diferente o valor assim obtido daquele que se calcularia com base na potência de cada máquina e no volume de sua utilização, prefere-se fazer a apropriação de forma indireta. Sempre que é necessário utilizar qualquer fator de rateio para a apropriação ou quando há o uso de estimativas ao invés de medição direta, fica caracterizado o custo indireto. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 10 Assim, o rol dos Custos Indiretos inclui Custos Indiretos propriamente ditos e Custos Diretos (por natureza), mas que são tratados como indiretos em função de sua irrelevância ou da dificuldade de sua medição. Com respeito especificamente à mão-de-obra, o Prof. Eliseu Martins ressalta que a mão de obra direta é aquela que diz respeito ao gasto com pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o produto que está sendo elaborado; a mão de obra indireta é a relativa ao pessoal de chefia, supervisão ou outras atividades que, apesar de vinculadas à produção, não tem aplicação direta sobre o produto: manutenção, programação e controle da produção, etc. - Critérios de Avaliação 4.2.1 Estoque de Matéria Prima É registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisição, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Assim, o custo dos estoques de matéria-prima compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos, bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a aquisição dos materiais. No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras não devem integrar o custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos qualificáveis. Descontos comerciais e abatimentos não integram o custo. No caso de estoques importados, a variação cambial incorrida até a data da entrada da matéria prima no estabelecimento do comprador será integrada ao custo; a partir daí, será apropriada como despesa financeira. Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76): Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; § 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; Os estoques de matérias-primas, via de regra, não se destinam a ser vendidos. Serão usados na fabricação de produtos acabados. É por isso que o preço de reposição é considerado o valor justo; é o preço pelo qual o fornecedor das matérias-primas irá vendê-la. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 11 Há ainda outro ponto na avaliação das matérias-primas. Conforme o CPC 16 – Estoques: 32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produção de estoques ou na prestação de serviços não serão reduzidos abaixo do custo se for previsível que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os serviços em que serão utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo. Porém, quando a diminuição no preço dos produtos acabados ou no preço dos serviços prestados indicar que o custo de elaboração desses produtos ou serviços excederá seu valor realizável líquido, os materiais e os outros bens de consumo devem ser reduzidos ao valor realizável líquido. Em tais circunstâncias, o custo de reposição dos materiais pode ser a melhor medida disponível do seu valor realizável líquido. Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, à venda. A empresa só pode ganhar dinheiro com tais estoques através da venda. Assim, quando o valor realizável líquido fica abaixo do custo, o estoque deve ser ajustado, reconhecendo-se uma perda. No caso das matérias-primas, além de comparar o custo com o preço de reposição, devemos também verificar se os produtos acabados nos quais eles serão incorporado possui preço igual ou superior ao custo. Nesse caso, não ajustamos o estoque de matérias-primas, eis que seu valor será recuperado pelo uso nos produtos acabados. 4.2.2 Mão de Obra Direta e Indireta Mão de obra direta: É aquela que pode ser apropriada diretamente ao produto. Mão de obra indireta: Ocorre quando o custo da mão de obra necessita de algum tipo de rateio ou estimativa, para ser atribuído aos produtos. Alguns exemplos mais comuns de Mão de obra Direta são: torneiro, prensista, soldador, cortador, pintor, etc. E de Mão de obra indireta: supervisor, encarregado de setor, pessoal da manutenção, ajudante, etc. – Custo Da Mão De Obra O custo da mão de obra deve incluir todos os encargos sociais, a provisão de férias e a provisão de décimo terceiro salário.CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 12 5 Custos Indiretos - Definição e Critérios De Rateio Já definimos custos indiretos como aqueles que não podem ser atribuídos diretamente aos produtos, necessitando de algum critério de rateio. É o que vamos agora estudar: os critérios de rateio. Mas, primeiro, vamos ver o Esquema básico da Contabilidade de Custos, para uma visão geral do processo de custo. (Obs.: baseado em exemplo do livro “Contabilidade de Custos”, de Eliseu Martins). 5.1.1 Esquema Básico da Contabilidade de Custos 1) A separação entre Custo e Despesas. Vamos supor que estes sejam os gastos de determinado período da Empresa X: Comissões de Vendedores 56.000 Salários de Fábrica 84.000 Matéria prima consumida 240.000 Salários da Administração 90.000 Depreciação na fábrica 42.000 Seguros da fábrica 8.000 Despesas Financeiras 35.000 Honorários da Diretoria 28.000 Materiais diversos - fábrica 10.000 Energia elétrica - fábrica 60.000 Manutenção - fábrica 50.000 Despesas de entrega 30.000 Correios, telefone, telex 3.000 Material de consumo - Escritório 4.000 Total gastos/abril 740.000 Iniciamos com a separação entre custos e despesas, da seguinte forma: Custos de Produção Salários de Fábrica 84.000 Matéria-prima consumida 240.000 Depreciação na fábrica 42.000 Seguros da fábrica 8.000 Materiais diversos - fábrica 10.000 Energia elétrica - fábrica 60.000 Manutenção - fábrica 50.000 Total gastos/abril 494.000 Estes gastos integrarão o Custo dos produtos. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 13 Despesas Comissões de Vendedores 56.000 Salários da Administração 90.000 Despesas Financeiras 35.000 Honorários da Diretoria 28.000 Despesas de entrega 30.000 Correios, telefone, telex 3.000 Material de consumo - Escritório 4.000 Total de despesas 246.000 As despesas, que não entraram no custo da produção e totalizaram R$ 246.000,00, serão contabilizadas diretamente no Resultado do Período, sem serem alocadas aos produtos. 2) A apropriação dos Custos Diretos. Digamos que essa empresa elabore dois produtos diferentes, A e B. O próximo passo consiste em apropriar os custos diretos aos produtos. Vamos supor que, além da matéria prima, sejam também custos diretos 50% da mão-de-obra e 60% da energia elétrica. Através de controles e apontamentos, a empresa identifica os seguintes valores para o custo direto dos produtos: Custos de Produção Produto A Produto B TOTAL Salários de Fábrica 30.000 12.000 42.000 Matéria prima consumida 150.000 90.000 240.000 Energia elétrica - fábrica 20.000 16.000 36.000 TOTAL 200.000 118.000 318.000 3) A apropriação dos Custos Indiretos. Agora, sobraram os custos indiretos: Custos Indiretos Salários de Fábrica - indiretos 42.000 Depreciação na fábrica 42.000 Seguros da fábrica 8.000 Materiais diversos - fábrica 10.000 Energia elétrica - fábrica - indir. 24.000 Manutenção - fábrica 50.000 Total gastos/abril 176.000 Custos Vão para o custo do produto Despesas Vão para o resultado do exercício. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 14 Quando os custos diretos são maiores que os custos indiretos, uma forma simplista de rateio é atribuir os custos indiretos proporcionalmente ao que cada produto já recebeu de custos diretos. Esse critério é usado principalmente quando os custos indiretos são bem menores que os custos diretos. Mas há outros critérios, mais sofisticados: - Critérios De Rateio Dos Custos Indiretos Salários de Fabrica – indireto: Pode ser rateado pelo número de funcionários diretos que trabalham em cada produto. Manutenção – fábrica: Pelo número de horas/máquinas usadas na produção de cada produto. Depreciação: Pela quantidade de horas/máquinas usadas por cada produto. Aluguel da fábrica: Rateado pela área ocupada na produção de cada produto (obs.: nesse exemplo, não incluímos aluguel da fábrica). Para provas, a questão deve informar claramente qual será o critério de rateio. Apenas para finalizar o exemplo, vamos apresentar o quadro completo de apropriação de custos aos produtos, supondo que as bases de rateio já tenham sido calculadas: Custos Diretos Produto A Produto B TOTAL Salários de Fábrica 30.000 12.000 42.000 Matéria-prima consumida 150.000 90.000 240.000 Energia elétrica - fábrica 20.000 16.000 36.000 Subtotal custos diretos 200.000 118.000 318.000 Custos Indiretos Produto A Produto B TOTAL Salários de Fábrica - indiretos 25.000 17.000 42.000 Depreciação na fábrica 30.000 12.000 42.000 Seguros da fábrica 5.000 3.000 8.000 Materiais diversos - fábrica 5.000 5.000 10.000 Energia elétrica - fábrica - indir. 15.000 9.000 24.000 Manutenção - fábrica 35.000 15.000 50.000 Subtotal custos indiretos 115.000 61.000 176.000 Total dos custos 315.000 179.000 494.000 Portanto, o esquema básico é: Separar custos de despesas Apropriar custos diretos Apropriar os custos indiretos, por um critério de rateio CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 15 Com relação aos critérios de rateio dos custos indiretos, para provas, fica bem simples. A banca deve dizer exatamente qual o critério a ser utilizado. Devemos apenas seguir o que a questão indicar. - Departamentalização Departamento é uma unidade administrativa, representada por pessoas e máquinas que desenvolvem determinada atividade. O Departamento é um centro de custos, ou seja, os custos indiretos são acumulados no Departamento, e depois são atribuídos aos produtos. Os Departamentos podem ser classificados de duas formas: a) Departamentos de produção, nos quais ocorre a atividade produtiva propriamente dita: corte, montagem, acabamento, pintura, forjaria, ou seja, são os departamentos que atuam diretamente na produção; b) Departamentos de serviços, que prestam serviços aos departamentos de produção. Exemplo: manutenção, almoxarifado, Administração Geral da produção, etc. Normalmente, os custos acumulados nos departamentos de serviços são apropriados aos departamentos de produção. Assim, com a utilização dos departamentos, o esquema básico de custos fica assim: Os custos dos departamentos de serviços podem ser atribuídos aos departamentos produtivos através de três métodos: - Método direto: O método direto consiste em atribuir o custo dos departamentos de serviços diretamente aos departamentos produtivos, ou seja, departamento de serviço não envia custo para outro departamento de serviço. Só distribui custo aos departamentos produtivos. - Método recíproco: Há, também, o método recíproco (os custos recíprocos entre os departamentos são distribuídos). Método trabalhoso, geralmente só resolvido com processamento de dados. - Método sequencial: E há também o sequencial (no qual se escolhe uma ordem para os departamentos e se distribui os custos naquela ordem). No método sequencial, se começarmos, Separar custos de despesas Apropriar custos diretos Apropriar custos indiretos aos departamentos Rateio dos custos acumulados nos deptos de serviços aos deptos de produção Atribuição dos custos indiretos dos deptos de produção aos produtos CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 16 por exemplo, com o departamento de Controle de Qualidade, este distribui seus custos para os outros departamentos até zerar os custos de Controle de Qualidade e não recebe mais nada de transferência de outros departamentos. - Aplicação Dos Custos Indiretos De Produção Quando há necessidade de se conhecer o custo de um produto ou de uma ordem durante a sua execução, deve ser usada a técnica de custos indiretos aplicados. Por essa técnica, ao invés de esperar pelo encerramento do período para ratear os custos indiretos realmente incorridos, a empresa utiliza uma previsão dos custos indiretos, os quais são aplicadossegundo uma taxa de aplicação pré-determinada. A diferença entre a taxa estimada e a real deve ser ajustada contabilmente, no fim de cada período, mediante distribuição aos produtos, aumentando ou diminuindo os seus custos, levando- os aos valores reais. Vejam um exemplo. 2) (FCC/ICMS SP/ Fiscal de Rendas/2006) A Cia. Capricórnio tem planejado para o exercício de 2007 os seguintes dados na área de produção: horas maquinas projetadas anual 240.000,00, MOD unitária de 22,00, GIF anual projetado 3.600.000,00, GIF unitário projetado de 10,00. A empresa aplica GIF baseados nas horas maquinas. A taxa de aplicação de GIF para o exercício de 2007 será: a) 22,00 b) 21,50 c) 19,00 d) 17,00 e) 15,00 Comentários O valor dos Gastos Indiretos de Fabricação projetado para o ano é de R$3.600.000,00. Este valor será aplicado com base nas horas máquinas, que são projetadas em 240.000 horas anuais. Taxa de aplicação: R$ 3.600.000 / 240.000 h/m = R$ 15,00 Gabarito → E - Centro De Custos Geralmente, um Departamento é um Centro de Custos, pois nele são acumulados os Custos Indiretos para posterior alocação aos produtos (no caso de Departamentos de Produção) ou a outros Departamentos (no caso de Departamentos de Serviços). Mas pode ocorrer que exista vários Centros de Custos dentro de um Departamento. Conforme Eliseu Martins: “O Centro de Custos é a unidade mínima de acumulação de Custos Indiretos. Mas não é necessariamente uma unidade administrativa, só ocorrendo quando coincide com o próprio departamento. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 17 Vamos, daqui para a frente, sempre falar em departamentos, partindo da hipótese simplificadora de que a cada departamento corresponde um único Centro de Custos, Lembremo-nos, porém, de que essa simplificação pode não ocorrer na prática em todas as empresas. (...) Para que possa ser caracterizado como tal, um centro de custos deveria: a) Ter uma estrutura homogênea; b) Estar concentrado num único local; e c) Oferecer condições de coleta de dados de custos.” (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”, 10ª Edição, Editora Atlas) CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 18 6 Resumo Geral - As indústrias basicamente possuem três tipos de estoques: - Estoque de matéria prima; - Estoque de produtos em elaboração; e - Estoque de produtos acabados. - Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. CPP = material direto + mão de obra direito + custos indiretos de fabricação. - Custo da Produção Acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada no período. - Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. - Custeio significa apropriação de custos. É o método utilizado para apropriar os custos de produção aos produtos. - Custeio por Absorção: É o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. - Custeio Variável ou Custeio Direto: Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na demonstração do resultado do exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente ao confronto das receitas e despesas. - A diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o custo fixo retido nos estoques. - Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. - O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. – Esquema de apuração do custo (“três razonetes”): Est. Inicial Saídas de MP Est. Inicial Saídas Est. Inicial Saídas (CPV) Compras de MP Custo Entradas MP Entradas Produção do Mão de obra Custo Custo Período CIF Produção Cus. Prod. Produto Custos fixos Acabada Acabada Vendido Saldo (Est. Fin) Saldo (Est. Fin) Saldo (Est. Fin) Estoque MP Est. Prod. Elaboração Est. Prod. Acabados Muito bem. Agora, vamos às questões! CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 19 7 Questões Comentadas 3) (FBC/Exame CFC/2017.2) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes informações relativas à produção do Produto A, no mês de julho de 2017: -Estoque Inicial de Produtos em Elaboração R$25.000,00 - Estoque Final de Produtos em Elaboração R$10.000,00 - Matéria Prima Consumida R$90.000,00 - Mão de Obra Direta R$26.000,00 - Custos Indiretos de Fabricação alocados ao Produto A R$19.000,00 Considerando-se apenas as informações apresentadas e utilizando-se o Custeio por Absorção, o Custo dos Produtos Acabados, em julho de 2017, é de: A) R$125.000,00. B) R$131.000,00. C) R$135.000,00. D) R$150.000,00 Comentários: É só utilizar o razonete: Estoque Inicial 25000 X Produtos Acabados MP Consumida 90000 MDO 26000 CIF 19000 Estoque Final 10000 Est. Prod. Elaboração +25.000 + 90.000 + 26.000 + 19.000 – Saídas X = 10.000 160.000 – saídas = 10.000 Saídas = 150.000 A saída do estoque de produtos em elaboração é o custo dos produtos acabados. Gabarito → D CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 20 4) (FBC/Exame CFC/2016.2) Uma Indústria apresentou os seguintes gastos no mês de dezembro de 2015: Gastos Valor Aquisição de matéria-prima R$1.100,00 Frete sobre compra de matéria-prima R$40,00 Seguro sobre compra de matéria-prima R$30,00 Mão de Obra Direta R$500,00 Mão de Obra Indireta R$200,00 Propaganda R$200,00 Observações sobre os eventos: A aquisição de matéria-prima ocorreu no dia 10.12.2015, mediante Nota Fiscal com valor total de R$1.100,00, na qual constava o destaque de R$100,00 em tributos recuperáveis e R$100,00 em tributos não recuperáveis. Os gastos com frete e seguro foram realizados para que a matéria-prima chegasse até a entidade e foram pagos pela Indústria adquirente. Sobre esses gastos não houve incidência de tributos não cumulativos. Toda a matéria-prima adquirida foi processada e convertida em produtos acabados durante o mês, mediante a utilização de R$500,00 de mão de obra direta e R$200,00 de mão de obra indireta. No início do período, a Indústria não possuía estoque de nenhum tipo. A propaganda foi contratada e realizada durante o período. A Indústria adota o Método de Custeio por Absorção e o volume de produção foi normal. Considerando-se que não houve nenhuma venda no período e diante apenas das informações apresentadas, o valor do Estoque de Produtos Acabados, em 31.12.2015, é de: a) R$1.970,00. b) R$1.840,00. c) R$1.770,00. d) R$1.640,00. Comentários: Vamos relembrar: Custo do estoque inclui: Preço de compra Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis) Custo de transportes Seguro Manuseio Custos diretamente atribuíveis CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 21 Não inclui Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos. Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos) Descontos comerciais Abatimentos As devoluções, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisição. Assim sendo, chegamos à seguinte apuração: 1000 1770 Produtos Acabados 40 30 500 200 Estoque Final 0 Est. Prod. Elaboração ✓ A matéria-prima foi registrada por R$ 1000, subtraindo-se os tributos recuperáveis; ✓ Os gastos com propagandas são tratados como despesas e não como custos. ✓ Como não havia estoques iniciais nem estoque finais de produtos, apuração foi feita de maneira direta paraganharmos tempos, sem a necessidade de apurar Custos de Produção do Período, Produção Acabada e Produção Vendida. Gabarito→ C 5) (FBC/Exame CFC/2015.2) Uma Sociedade Empresária apresentou, no mês de agosto de 2015, os saldos abaixo: Contas Inicial Final Estoque de Matéria-Prima R$ 18.000,00 R$ 13.500,00 Estoque de Produtos em Elaboração R$ 9.000,00 R$ 11.250,00 Estoque de Produtos Acabados R$ 6.750,00 R$ 33.750,00 Informações adicionais: - Os custos de mão de obra direta foram de R$22.500,00. - Os custos indiretos de fabricação foram de R$27.000,00. - Não foram feitas compras de matérias-primas no período. - Não houve registros de perdas por redução ao valor realizado líquido ou de outras perdas em estoque. O custo dos produtos vendidos no período foi de: a) R$20.250,00. b) R$24.750,00. c) R$49.500,00. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 22 d) R$58.500,00. Comentários: Vamos iniciar pelo estoque de matéria prima. Como não houve compra de matéria prima, a diferença entre o estoque inicial e o estoque final é consumo de matéria prima. 18.000,00 X 13.500,00 Estoque MP Também podemos calcular pela fórmula: Estoque inicial R$ 18.000 + Zero – Saídas = Estoque Final R$ 13.500 R$ 18.000 – R$ 13500 = Saídas Saídas = R$ 4.500 Vejamos agora o estoque de produto em elaboração, usando a mesma fórmula. Estoque de produtos em elaboração: 18.000,00 4.500,00 9.000,00 X 4.500,00 22.500,00 27.000,00 13.500,00 11.250,00 Estoque MP Est. Prod. Elaboração Aplicando a fórmula, temos: R$ 9.000 + R$ 4.500 + R$ 22.500 + R$ 27.000 – X = R$ 11.250 X = R$ 51.750 Finalmente, o estoque de produtos acabados: 18.000,00 4.500,00 9.000,00 51.750,00 6.750,00 CPV 4.500,00 51.750,00 22.500,00 27.000,00 13.500,00 11.250,00 33.750,00 Estoque MP Est. Prod. Elaboração Est. Prod. Acabados R$ 6.750 + R$ 51.750 – CPV = R$ 33.750 Resolvendo, temos: Custo dos Produtos Vendidos = R$ 24.750 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 23 Gabarito → B 6) (FBC/Exame CFC/2015.1) Uma determinada indústria iniciou suas atividades em fevereiro de 2015 e apresentou os seguintes dados, em 28.02.2015: Depreciação do Equipamento de Produção R$ 700,00 Mão de Obra Indireta R$ 9.400,00 Custos indiretos Consumidos na Fábrica R$ 12.530,00 Estoque final de Matérias Primas R$ 15.600,00 Mão de Obra Direta R$ 18.800,00 Estoque Final de Produtos Acabados R$ 25.300,00 Matéria Primas Compradas R$ 37.600,00 Considerando o Custeio de Absorção e que não havia outros saldos, o valor de matéria prima consumida no período é de: A) R$ 15.600,00 B) R$ 22.000,00 C) R$ 37.600,00 D) R$ 63.430,00 Comentários: Questão de “um razonete”. Só precisamos calcular a saída do estoque de matéria prima: 37.600,00 22.000,00 700,00 38.130,00 9.400,00 12.530,00 18.800,00 22.000,00 15.600,00 25.300,00 Estoque MP Est. Prod. Elaboração Os R$ 22.000 podem ser encontrados pela subtração da compra de MP – estoque final Gabarito → B 7) (FBC/Exame CFC/2015.1) Uma determinada indústria fabrica dois produtos: A e B. No mês de fevereiro de 2015, a indústria incorreu em Custos Indiretos de Fabricação no total de R$ 15.000,00. Nesse mesmo mês, foram produzidas 2.000 unidades de cada produto. Para produzir o produto A, foram consumidas 3.000 horas/máquinas e, para produzir o produto B, foram consumidas 7.000 horas/máquinas. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 24 Os Custos Indiretos de Fabricação são apropriados aos produtos, com base nas horas/máquinas consumidas. Os custos variáveis de cada um dos produtos são de R$ 5,00 por unidade. Considerando os dados acima, o custo unitário total do produto A calculado pelo Custeio por Absorção, no mês de fevereiro, é de: a) R$ 7,25 b) R$ 7,50 c) R$ 8,75 d) R$ 10,25 Comentário: O Custo Indireto de Fabricação (CIF) é apropriado aos produtos com base nas horas/máquinas consumidas. Assim, temos: Horas/máquinas consumidas = 3.000 + 7.000 = 10.000 h/m. CIF produto A = $15.000 x (3.000/10.000) = R$ 4.500 CIF produto A unitário = R$ 4.500/2.000 unidades = R$ 2,25 Custo unitário Produto A = R$ 2,25 + R$ 5,00 = R$ 7,25 Mas vamos montar uma tabela completa. Produto A B Unidades 2.000,00 2.000,00 Horas 3.000,00 7.000,00 10.000,00 CIF por produto (hora prod/hora total) 4.500,00 10.500,00 15.000,00 CIF unitário (CIF total/unidade total) 2,25 5,25 Custo variável unitário 5,00 5,00 Custo unitário total 7,25 10,25 Gabarito → A 8) (FBC/Exame CFC/2015.1) Uma determinada indústria iniciou suas atividades em fevereiro de 2015 e apresentou os seguintes dados, em 28.02.2015: Comissão dos vendedores R$ 846,00 Custos indiretos consumidos na fábrica R$ 18.800,00 Depreciação do equipamento de produção R$ 1.034,00 Despesas administrativas R$ 8.460,00 Estoque final de matérias primas R$ 23.500,00 Estoque final de produtos acabados R$ 37.976,00 Mão de obra direta R$ 28.200,00 Mão de obra indireta R$ 14.100,00 Matérias primas compradas R$ 56.400,00 Receita Bruta de Vendas R$ 72.850,00 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 25 Considerando o Método de Custeio por Absorção e que não havia outros saldos, o Custo dos Produtos Vendidos será de: a) R$ 15.792,00 b) R$ 32.900,00 c) R$ 57.058,00 d) R$ 95.034,00 Comentário: Começamos pela matéria-prima. Estoque de matéria prima (como a questão não mencionou nada, devemos entender que o estoque inicial é zero): 56.400,00 X 23.500,00 Estoque MP Resolvendo, temos saídas = R$ 56.400 – R$ 23.500 = R$ 32.900 (MP consumida) Vamos ao custo da produção: 56.400,00 32.900,00 32.900,00 X 18.800,00 1.034,00 28.200,00 14.100,00 23.500,00 - Estoque MP Est. Prod. Elaboração Resolvendo, teremos: 32.900 + 18.800 + 1.034 + 28.200 + 14.100 – X = 0 X = 95.034 (produtos acabados) E, finalmente, ao estoque de produtos acabados: 56.400,00 32.900,00 32.900,00 95.034,00 95.034,00 CPV 18.800,00 1.034,00 28.200,00 14.100,00 23.500,00 37.976,00 Estoque MP Est. Prod. Elaboração Est. Prod. Acabados Resolvendo, temos CPV = R$ 57.058,00 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 26 Os valores seguintes são lançados na DRE e não entram no estoque de produtos em elaboração: Comissão dos vendedores R$ 846,00 Despesas administrativas R$ 8.460,00 Receita Bruta de Vendas R$ 72.850,00 Gabarito → C. 9) (FBC/Exame CFC/2014.2) Uma indústria produz um determinado produto e apresentou as seguintes movimentações em determinado período. Estoque inicial de produtos acabados zero unidade Quantidade produzida no período 200 unidades Quantidade vendida no período 150 unidades Preço de venda unitário R$50,00 Custo fixo total R$5.000,00 Custo variável por unidade R$15,00 Com base no Custeio por Absorção, e desconsiderando os tributos incidentes, os valores do Estoque Final e do Resultado Líquido com Mercadorias, respectivamente, são de: a) R$1.812,50 e R$2.062,50. b) R$1.812,50 e R$4.262,50. c) R$2.000,00 e R$1.500,00. d) R$2.000,00 e R$4.000,00. Comentários: No custeio por absorção, temos de somar os cursos fixos e variáveis. Total Custo fixo R$5.000,00 Custo variável (R$ 15 x 200 unid) R$ 3.000,00 Total dos custos R$ 8.000,00 Custo unitário (8.000/200) R$ 40,00 Desta maneira, como vendemos 150 unidades, temos custo do produto vendido de 150 x R$ 40 = R$ 6.000,00. Fazendo a subtração de R$ 8.000,00 – R$ 6.000,00, temos que o estoque final será de R$ 2.000,00. O resultado com mercadorias, por sua vez será: Receita de vendas (150 x 50) R$ 7.500,00 (-) CPV R$ 6.000,00 Lucro bruto R$ 1.500,00 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 27 Gabarito → C. 10) (FBC/Exame CFC/2014.2) Durante o mês de julho de 2014, uma indústria que produz seus produtos em ambientes separados do local de comercialização obteve os seguintes gastos: Aluguel do prédio da área de vendas R$ 3.620,00 Depreciação das máquinas da produção R$ 3.180,00 Energia elétrica consumida pela fábrica R$ 5.240,00 Mão de obra direta utilizada na produção R$ 42.400,00 Matéria-prima consumida R$ 31.800,00 Telefone utilizado pelo setor comercial R$ 530,00 Informações adicionais: Todas as unidades iniciadas foram concluídas no período. Não havia produtos em processo no início e no final do período. Com base nos dados acima, assinale a opção CORRETA. a) O Custo da Produção Acabada no período foi de R$86.770,00. b) O Custo de Produção do período foi de R$86.240,00. c) O Custo de Transformação no período foi de R$8.420,00. d) O Custo Primário no período foi de R$74.200,00. Comentários: Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. Custo da Produção acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada do período. Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completadas no presente período. Na nossa questão, o custo de produção do período e o custo da produção acabada serão equivalentes, já que a questão diz que “não havia produtos em processo no início e no final do período.” Produtos em Elaboração Depreciação 3180 Energia elétrica 5240 Mão de obra direta 42400 Matéria-prima 31800 82620 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 28 Custos de Transformação: soma de todos os Custos de Produção, exceto os relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas, etc.). (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”.) No nosso caso, será: 3.180 + 5.240 + 42.400 = 50.820,00. Custos Primários: soma de matéria-prima com mão de obra direta. Não são a mesma coisa que Custos Diretos, já que nos Primários só estão incluídos aqueles dois itens. Assim, a embalagem é um Custo Direto, mas não Primário. No nosso caso, será: 42.400 + 31.800 = 74.200,00. Gabarito → D. 11) (FBC/Exame CFC/2014.1) Uma Indústria produz apenas um produto e incorreu nos seguintes gastos durante o mês de fevereiro de 2014: - Mão de obra direta R$ 99.000,00 - Salário da supervisão da fábrica R$ 22.500,00 - Salário da administração geral da empresa R$ 31.500,00 - Comissões dos vendedores R$ 18.000,00 - Outros custos de fabricação R$ 36.000,00 - Compra de matéria-prima (líquida dos tributos recuperáveis) R$ 45.000,00 Saldos em fevereiro de 2014 Estoque Inicial de Produtos em Processo R$ 54.000,00 Estoque Final de Produtos em Processo R$ 9.000,00 Estoque Inicial de Matéria-Prima R$ 13.500,00 Estoque Final de Matéria-Prima R$ 31.500,00 O Custo da Produção Acabada em fevereiro de 2014, pelo Método de Custeio por Absorção, é de: a) R$229.500,00. b) R$211.500,00. c) R$202.500,00. d) R$184.500,00. Comentários: Comecemos pela matéria-prima: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 29 13.500,00 X 45.000,00 31.500,00 Estoque MP Agora, vamos para o razonete de produtos em elaboração: 13.500,00 27.000,00 54.000,00 X 45.000,00 99.000,00 22.500,00 36.000,00 27.000,00 31.500,00 9.000,00 Estoque MP Est. Prod. Elaboração 54.000 + 99.000 + 22.500 + 36.000 + 27.000 – X = 9.000 X = 238.500 – 9.000 X = 229.500,00 Gabarito → A. 12) (Exame de Suficiência/Técnico/2014/1) Uma indústria, em determinado período, apresentou os seguintes dados: Descrição Valores Compra de matéria-prima R$ 15.600,00 Custos indiretos de produção R$ 10.400,00 Despesas administrativas R$ 2.600,00 Estoque final de matéria-prima R$ 9.100,00 Estoque final de produtos em processo R$ 6.500,00 Estoque inicial de matéria-prima R$ 6.500,00 Estoque inicial de produtos acabados R$ 7.800,00 Estoque inicial de produtos em processo R$ 5.200,00 Mão de obra direta R$ 13.000,00 Considerando que o Estoque Final de Produtos Acabados é igual a zero, o Custo de Produção do Período é de: a) R$42.900,00. b) R$36.400,00. c) R$35.100,00. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 30 d) R$33.800,00. Comentários: O custo de produção do período vai ser: Matéria prima: 15.600 + 6.500 – 9.100 = 13.000 Mão de obra direta: 13.000 Custos indiretos de produção: 10.400 Total 36.400 Gabarito → B. 13) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2013 – 1) Uma sociedade industrial apresentou os seguintes dados: Estoque Inicial: Matéria-Prima R$20.000,00 Produtos em Elaboração R$40.000,00 Produtos Acabados R$25.000,00 Estoque final: Matéria-Prima R$25.000,00 Produtos em Elaboração R$0,00 Produtos Acabados R$30.000,00 Outras Informações: Matéria-Prima comprada no período R$180.000,00 Mão de Obra Direta aplicada no período R$80.000,00 O Custo dos Produtos Vendidos é de: A) R$300.000,00. B) R$295.000,00. C) R$290.000,00. D) R$270.000,00 Comentário: 20.000,00 X 180.000,00 25.000,00 Estoque MP 20.000 + 180.000 – X = 25.000 X = 175.000 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 31 20.000,00 175.000,00 40.000,00 X 180.000,00 175.000,00 25.000,00 - Estoque MP Est. Prod. Elaboração 40.000 + 175.000 + 80.000 – X = 0 X = 295.000 20.000,00 175.000,00 40.000,00 295.000,00 25.000,00 CPV 180.000,00 175.000,00 295.000,00 80.000,00 25.000,00 - 30.000,00 Estoque MP Est. Prod. Elaboração Est. Prod. Acabados 25.000 + 295.000 – CPV = 30.000 Saídas (CPV) = 290.000 Gabarito → C 14) (FBC/Exame CFC/2012.2) Uma empresa industrial, no mês de julho de 2012, utilizou em seu processo produtivo o valor de R$25.000,00 de matéria-prima; R$20.000,00 de mão de obra direta; e R$15.000,00 de gastos gerais de fabricação. O saldo dos Estoques de Produtos em Elaboração, em 30.6.2012, era no valor de R$7.500,00 e, em 31.7.2012, de R$10.000,00. O Custo dos Produtos Vendidos, no mês de julho, foi de R$40.000,00 e não havia Estoque de Produtos Acabados em 30.6.2012. Com base nas informações, assinale a opção que apresenta o saldo final dos Estoques de Produtos Acabados em 31.7.2012. A) R$17.500,00. B) R$20.000,00. C) R$57.500,00. D) R$60.000,00. Comentário: Vamos preencher os razonetes com as informações que dispomos: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 32 EI 7.500 EI ZERO MP 25.000 Saída ? Entrada ? 40.000 CPV MO 20.000 GGF 15.000 EF 10.000 EF ? Estoque Produtos Elaboração Estoque Produtos Acabados Agora, basta fazer as contas: Estoque de produtos em elaboração: 7.500 + 25.000 + 20.000 + 15.000 – saídas = 10.000 Resolvendo, temos saídas =57.500 Portanto: EI 7.500 57500 EI ZERO MP 25.000 57500 40.000 CPV MO 20.000 GGF 15.000 EF 10.000 EF ? Estoque Produtos Elaboração Estoque Produtos Acabados Estoque de produtos acabados: Estoque inicial + entradas – saídas = estoque final ZERO + 57.500 – 40.000 = Estoque final Estoque final = 17.500 Gabarito → A 15) (FBC/Exame CFC/2012.1) Em fevereiro de 2012, o estoque inicial de uma determinada matéria-prima numa indústria era de R$82.500,00. Durante o mês, foram adquiridos R$1.950.000,00 desta matéria-prima. No final do mês, o estoque era de R$340.000,00. Nessa operação, foram desconsideradas as operações com impostos. O custo da matéria-prima consumida nesse período é de: A) R$1.527.500,00. B) R$1.692.500,00. C) R$2.207.500,00 D) R$2.372.500,00. Comentário: Vamos resolver com a fórmula: Saldo inicial + entradas – saídas = saldo final Para a conta Estoque de Matéria Prima, podemos escrever assim: CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 33 Estoque inicial + compras (entradas) – saídas = estoque final 82.500,00 + 1.950.000,00 – saídas = 340.000,00 Resolvendo, temos saídas = 1.692.500,00 A saída do estoque é o valor da matéria prima consumida na produção. Gabarito → B CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 34 8 Questões Comentadas Nesta Aula 1) (FBC/Exame CFC/2012.1) Em 2.10.2011, uma sociedade empresária adquiriu uma mercadoria para revenda. Os dados da transação são os seguintes: Preço de compra antes do abatimento R$ 21.000,00 ICMS s/ compra – recuperável R$ 3.400,00 Abatimentos R$ 1.000,00 Gasto com transporte da mercadoria R$ 2.000,00 ICMS s/ Frete – recuperável R$ 340,00 Em 15.11.2011, a empresa vendeu 50% do estoque. Em 31.12.2011, a empresa apurou que o preço estimado de venda no curso normal dos negócios, deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda para esta mercadoria, é de R$8.000,00. Considerando que a empresa não possui estoque inicial, o valor do estoque em 31.12.2011 a ser apresentado no Balanço Patrimonial nesta data é de: A) R$8.000,00. B) R$8.800,00. C) R$9.130,00. D) R$9.630,00. 2) (FCC/ICMS SP/ Fiscal de Rendas/2006) A Cia. Capricórnio tem planejado para o exercício de 2007 os seguintes dados na área de produção: horas maquinas projetadas anual 240.000,00, MOD unitária de 22,00, GIF anual projetado 3.600.000,00, GIF unitário projetado de 10,00. A empresa aplica GIF baseados nas horas maquinas. A taxa de aplicação de GIF para o exercício de 2007 será: a) 22,00 b) 21,50 c) 19,00 d) 17,00 e) 15,00 3) (FBC/Exame CFC/2017.2) Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes informações relativas à produção do Produto A, no mês de julho de 2017: -Estoque Inicial de Produtos em Elaboração R$25.000,00 - Estoque Final de Produtos em Elaboração R$10.000,00 - Matéria Prima Consumida R$90.000,00 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 35 - Mão de Obra Direta R$26.000,00 - Custos Indiretos de Fabricação alocados ao Produto A R$19.000,00 Considerando-se apenas as informações apresentadas e utilizando-se o Custeio por Absorção, o Custo dos Produtos Acabados, em julho de 2017, é de: A) R$125.000,00. B) R$131.000,00. C) R$135.000,00. D) R$150.000,00 4) (FBC/Exame CFC/2016.2) Uma Indústria apresentou os seguintes gastos no mês de dezembro de 2015: Gastos Valor Aquisição de matéria-prima R$1.100,00 Frete sobre compra de matéria-prima R$40,00 Seguro sobre compra de matéria-prima R$30,00 Mão de Obra Direta R$500,00 Mão de Obra Indireta R$200,00 Propaganda R$200,00 Observações sobre os eventos: A aquisição de matéria-prima ocorreu no dia 10.12.2015, mediante Nota Fiscal com valor total de R$1.100,00, na qual constava o destaque de R$100,00 em tributos recuperáveis e R$100,00 em tributos não recuperáveis. Os gastos com frete e seguro foram realizados para que a matéria-prima chegasse até a entidade e foram pagos pela Indústria adquirente. Sobre esses gastos não houve incidência de tributos não cumulativos. Toda a matéria-prima adquirida foi processada e convertida em produtos acabados durante o mês, mediante a utilização de R$500,00 de mão de obra direta e R$200,00 de mão de obra indireta. No início do período, a Indústria não possuía estoque de nenhum tipo. A propaganda foi contratada e realizada durante o período. A Indústria adota o Método de Custeio por Absorção e o volume de produção foi normal. Considerando-se que não houve nenhuma venda no período e diante apenas das informações apresentadas, o valor do Estoque de Produtos Acabados, em 31.12.2015, é de: a) R$1.970,00. b) R$1.840,00. c) R$1.770,00. d) R$1.640,00. 5) (FBC/Exame CFC/2015.2) CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 36 Uma Sociedade Empresária apresentou, no mês de agosto de 2015, os saldos abaixo: Contas Inicial Final Estoque de Matéria-Prima R$ 18.000,00 R$ 13.500,00 Estoque de Produtos em Elaboração R$ 9.000,00 R$ 11.250,00 Estoque de Produtos Acabados R$ 6.750,00 R$ 33.750,00 Informações adicionais: - Os custos de mão de obra direta foram de R$22.500,00. - Os custos indiretos de fabricação foram de R$27.000,00. - Não foram feitas compras de matérias-primas no período. - Não houve registros de perdas por redução ao valor realizado líquido ou de outras perdas em estoque. O custo dos produtos vendidos no período foi de: a) R$20.250,00. b) R$24.750,00. c) R$49.500,00. d) R$58.500,00. 6) (FBC/Exame CFC/2015.1) Uma determinada indústria iniciou suas atividades em fevereiro de 2015 e apresentou os seguintes dados, em 28.02.2015: Depreciação do Equipamento de Produção R$ 700,00 Mão de Obra Indireta R$ 9.400,00 Custos indiretos Consumidos na Fábrica R$ 12.530,00 Estoque final de Matérias Primas R$ 15.600,00 Mão de Obra Direta R$ 18.800,00 Estoque Final de Produtos Acabados R$ 25.300,00 Matéria Primas Compradas R$ 37.600,00 Considerando o Custeio de Absorção e que não havia outros saldos, o valor de matéria prima consumida no período é de: A) R$ 15.600,00 B) R$ 22.000,00 C) R$ 37.600,00 D) R$ 63.430,00 7) (FBC/Exame CFC/2015.1) Uma determinada indústria fabrica dois produtos: A e B. No mês de fevereiro de 2015, a indústria incorreu em Custos Indiretos de Fabricação no total de R$ 15.000,00. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 37 Nesse mesmo mês, foram produzidas 2.000 unidades de cada produto. Para produzir o produto A, foram consumidas 3.000 horas/máquinas e, para produzir o produto B, foram consumidas 7.000 horas/máquinas. Os Custos Indiretos de Fabricação são apropriados aos produtos, com base nas horas/máquinas consumidas. Os custos variáveis de cada um dos produtos são de R$ 5,00 por unidade. Considerando os dados acima, o custo unitário total do produto A calculado pelo Custeio por Absorção, no mês de fevereiro, é de: a) R$ 7,25 b) R$ 7,50 c) R$ 8,75 d) R$ 10,25 8) (FBC/Exame CFC/2015.1) Uma determinada indústria iniciou suas atividades em fevereiro de 2015 e apresentou os seguintes dados, em 28.02.2015: Comissão dos vendedores R$ 846,00 Custos indiretos consumidos na fábrica R$ 18.800,00 Depreciação do equipamento de produção R$ 1.034,00 Despesas administrativas R$ 8.460,00 Estoque final de matérias primas R$ 23.500,00 Estoque final de produtos acabados R$ 37.976,00 Mão de obra direta R$ 28.200,00 Mão de obra indireta R$ 14.100,00 Matérias primas compradas R$ 56.400,00 Receita Bruta de Vendas R$ 72.850,00 Considerando o Método de Custeio por Absorção e que não havia outros saldos, o Custo dos Produtos Vendidos será de: a) R$ 15.792,00 b) R$ 32.900,00 c) R$ 57.058,00 d) R$ 95.034,00 9) (FBC/Exame CFC/2014.2)Uma indústria produz um determinado produto e apresentou as seguintes movimentações em determinado período. Estoque inicial de produtos acabados zero unidade Quantidade produzida no período 200 unidades Quantidade vendida no período 150 unidades CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 38 Preço de venda unitário R$50,00 Custo fixo total R$5.000,00 Custo variável por unidade R$15,00 Com base no Custeio por Absorção, e desconsiderando os tributos incidentes, os valores do Estoque Final e do Resultado Líquido com Mercadorias, respectivamente, são de: a) R$1.812,50 e R$2.062,50. b) R$1.812,50 e R$4.262,50. c) R$2.000,00 e R$1.500,00. d) R$2.000,00 e R$4.000,00. 10) (FBC/Exame CFC/2014.2) Durante o mês de julho de 2014, uma indústria que produz seus produtos em ambientes separados do local de comercialização obteve os seguintes gastos: Aluguel do prédio da área de vendas R$ 3.620,00 Depreciação das máquinas da produção R$ 3.180,00 Energia elétrica consumida pela fábrica R$ 5.240,00 Mão de obra direta utilizada na produção R$ 42.400,00 Matéria-prima consumida R$ 31.800,00 Telefone utilizado pelo setor comercial R$ 530,00 Informações adicionais: Todas as unidades iniciadas foram concluídas no período. Não havia produtos em processo no início e no final do período. Com base nos dados acima, assinale a opção CORRETA. a) O Custo da Produção Acabada no período foi de R$86.770,00. b) O Custo de Produção do período foi de R$86.240,00. c) O Custo de Transformação no período foi de R$8.420,00. d) O Custo Primário no período foi de R$74.200,00. 11) (FBC/Exame CFC/2014.1) Uma Indústria produz apenas um produto e incorreu nos seguintes gastos durante o mês de fevereiro de 2014: - Mão de obra direta R$ 99.000,00 - Salário da supervisão da fábrica R$ 22.500,00 - Salário da administração geral da empresa R$ 31.500,00 - Comissões dos vendedores R$ 18.000,00 - Outros custos de fabricação R$ 36.000,00 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 39 - Compra de matéria-prima (líquida dos tributos recuperáveis) R$ 45.000,00 Saldos em fevereiro de 2014 Estoque Inicial de Produtos em Processo R$ 54.000,00 Estoque Final de Produtos em Processo R$ 9.000,00 Estoque Inicial de Matéria-Prima R$ 13.500,00 Estoque Final de Matéria-Prima R$ 31.500,00 O Custo da Produção Acabada em fevereiro de 2014, pelo Método de Custeio por Absorção, é de: a) R$229.500,00. b) R$211.500,00. c) R$202.500,00. d) R$184.500,00. 12) (Exame de Suficiência/Técnico/2014/1) Uma indústria, em determinado período, apresentou os seguintes dados: Descrição Valores Compra de matéria-prima R$ 15.600,00 Custos indiretos de produção R$ 10.400,00 Despesas administrativas R$ 2.600,00 Estoque final de matéria-prima R$ 9.100,00 Estoque final de produtos em processo R$ 6.500,00 Estoque inicial de matéria-prima R$ 6.500,00 Estoque inicial de produtos acabados R$ 7.800,00 Estoque inicial de produtos em processo R$ 5.200,00 Mão de obra direta R$ 13.000,00 Considerando que o Estoque Final de Produtos Acabados é igual a zero, o Custo de Produção do Período é de: a) R$42.900,00. b) R$36.400,00. c) R$35.100,00. d) R$33.800,00. 13) (FBC/Exame de Suficiência/Técnico/2013 – 1) Uma sociedade industrial apresentou os seguintes dados: Estoque Inicial: Matéria-Prima R$20.000,00 Produtos em Elaboração R$40.000,00 CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 40 Produtos Acabados R$25.000,00 Estoque final: Matéria-Prima R$25.000,00 Produtos em Elaboração R$0,00 Produtos Acabados R$30.000,00 Outras Informações: Matéria-Prima comprada no período R$180.000,00 Mão de Obra Direta aplicada no período R$80.000,00 O Custo dos Produtos Vendidos é de: A) R$300.000,00. B) R$295.000,00. C) R$290.000,00. D) R$270.000,00 14) (FBC/Exame CFC/2012.2) Uma empresa industrial, no mês de julho de 2012, utilizou em seu processo produtivo o valor de R$25.000,00 de matéria-prima; R$20.000,00 de mão de obra direta; e R$15.000,00 de gastos gerais de fabricação. O saldo dos Estoques de Produtos em Elaboração, em 30.6.2012, era no valor de R$7.500,00 e, em 31.7.2012, de R$10.000,00. O Custo dos Produtos Vendidos, no mês de julho, foi de R$40.000,00 e não havia Estoque de Produtos Acabados em 30.6.2012. Com base nas informações, assinale a opção que apresenta o saldo final dos Estoques de Produtos Acabados em 31.7.2012. A) R$17.500,00. B) R$20.000,00. C) R$57.500,00. D) R$60.000,00. 15) (FBC/Exame CFC/2012.1) Em fevereiro de 2012, o estoque inicial de uma determinada matéria-prima numa indústria era de R$82.500,00. Durante o mês, foram adquiridos R$1.950.000,00 desta matéria-prima. No final do mês, o estoque era de R$340.000,00. Nessa operação, foram desconsideradas as operações com impostos. O custo da matéria-prima consumida nesse período é de: A) R$1.527.500,00. B) R$1.692.500,00. C) R$2.207.500,00 D) R$2.372.500,00. CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 41 9 Gabarito Das Questões Comentadas Nesta Aula QUESTÃO GABARITO 1 A 2 E 3 D 4 C 5 B 6 B 7 A 8 C 9 C 10 D 11 A 12 B 13 C 14 A 15 B CFCDEAAZ.COM|ESCOLACONTABIL.COM 42
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