Auditoria Contábil_Estudo de Caso Partes Relacionadas, Intangível, Investimentos e Estoques

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PUC MG
Pós-Graduação em Auditoria Contábil e Financeira
Estudo de Caso Partes Relacionadas, Intangível e Investimentos
Total: 20 pontos
1. Partes Relacionadas (5 pontos)
Durante o processo de auditoria na área de partes relacionadas de 31 de dezembro de 2021 na Atacadão Vem Que Tem, sua equipe solicitou a carta de representação de todas as partes relacionadas da empresa, bem como solicitou confirmação de saldos (circularização). Abaixo as informações recebidas:
a. Carta de representação 31 de dezembro de 2021:
Belo Horizonte, 10 de janeiro de 2022
A PUC Auditores Independentes S.S.
Em conexão com o exame das nossas demonstrações financeiras do exercício a findar-se em 31 de dezembro de 2021, declaramos a seguir as entidades consideradas partes relacionadas (pessoas jurídicas ou físicas) com as quais mantemos, mantivemos ou não operações de qualquer natureza.
	Nome
	Natureza das transações
	Atacadão Vem Que Tem Jr.
	Contas a pagar (Fornecedores)
	Atacadão Vem Que Tem Jr.
	Empréstimos
	
	
Atenciosamente,
________________________________
João Vem Que Tem
Departamento Jurídico
1. Partes Relacionadas (Continuação)
b. Saldo contábeis em 31 de dezembro de 2021:
	Descrição
	Saldo em 31/12/2021
	#2.1.1.1 Passivo circulante:
	
	Contas a pagar Atacadão Vem Que Tem Jr.
	2.500.000,00
	Empréstimos em moeda nacional a pagar - Atacadão Vem Que Tem Jr.
	1.380.000,00
	
	
	#2.1.1.2 Passivo não circulante:
	
	Empréstimos em moeda nacional a pagar - Atacadão Vem Que Tem Jr.
	10.000.000,00
c. Resposta de circularização (confirmação de saldos) recebida pela Atacadão Vem Que Tem Jr. data base 31 de dezembro de 2021:
Belo Horizonte, 15 de janeiro de 2022
A PUC Auditores Independentes 
Senhores,
Conforme sua solicitação data de 10 de janeiro de 2022, vimos através desta confirmar as operações em aberto em 31 de dezembro de 2021 junto a Atacadão Vem Que Tem:
	Descrição
	Saldo em 31/12/2021
	Valores classificados no curto prazo
	
	Contas a pagar Atacadão Vem Que Tem
	2.500.000,00
	Empréstimo em moeda nacional a receber - Atacadão Vem Que Tem 
	5.380.000,00
	Empréstimo em moeda estrangeira a receber - Atacadão Vem Que Tem
	1.500.000,00
	
	
	Valores classificados no longo prazo
	
	Empréstimos em moeda nacional a pagar - Atacadão Vem Que Tem Jr.
	6.000.000,00
Atenciosamente,
João Vem Que Tem Jr.
Diretor Financeiro
Com base nas informações da Atacadão Vem Que Tem, efetue as análises necessárias, identifique eventuais problemas/distorções e mencione qual será postura a ser tomada pela equipe de auditoria.
OBS. Detectamos que houve divergência em relação ao empréstimo em moeda estrangeira, pois não houve a contabilização do mesmo R$ 1.500.000,00.
Divergência em relação a classificação de valores dos empréstimos de curto e longo prazo R$ 4.000.000,00.
Em relação aos numerários em moeda estrangeira não contabilizado, orientamos que a companhia realize a escrituração do contrato.
Reavaliar a contabilização dos empréstimos para adequar a classificado de curto e longo prazo corretamente.
2. Ativo Intangível (5 pontos)
Você e seus colegas foram alocados para efetuar auditoria da área do ativo intangível da Companhia ABC Farmacêutica data base 31 de dezembro de 2021. Abaixo o saldo e a movimentação do ativo preparado pela Companhia ABC Farmacêutica em milhares de reais:
	
	
	31/12/2021
	31/12/2020
	
	Taxa de amortização
% ao ano
	
Custo
	
Amortização
	
Líquido
	
Custo
	
Amortização
	
Líquido
	Intangível em desenvolvimento (i)
	-
	17.000
	-
	17.000
	27.000
	-
	27.000
	Ágio (ii)
	20
	8.000
	-
	8.000
	8.000
	-
	8.000
	Intangível Anvisa (iii)
	20
	33.000
	(32.000)
	1.000
	22.000
	(14.000)
	8.000
	Sistemas de informação
	20
	8.000
	 (6.000)
	2.000
	8.000
	 (6.000)
	2.000
	Patentes 
	-
	15.000
	(1.000)
	14.000
	4.000
	(1.000)
	3.000
	Total geral
	
	81.000
	(39.000)
	42.000
	69.000
	(21.000)
	48.000
(i) Intangível em desenvolvimento: refere-se ao desenvolvimento de novas linhas de produtos. Antes do início desse desenvolvimento, foram analisadas as viabilidades técnica e econômica do projeto, o qual foi aprovado pela Administração da Companhia. Anualmente, a Companhia avalia a viabilidade econômica desses projetos.
(ii) Goodwill: Compreende o ágio na aquisição do controle da Companhia CBA em 2019. O saldo está sujeito a teste de imparidade anualmente.
(iii) Intangível Anvisa: Refere-se ao registro dos produtos da Companhia ABC na Agência de Vigilância Sanitária (Anvisa).
	Descrição
	Saldos em 31/12/2020
	Adições
	Baixas
	Transferências
	Amortização
	Saldos em 31/12/2021
	Sistemas de informação
	2.000
	-
	-
	-
	-
	2.000
	Intangível em desenvolvimento
	27.000
	2.000
	-
	(12.000)
	-
	17.000
	Patentes
	3.000
	-
	-
	12.000
	(1.000)
	14.000
	Intangível Anvisa
	8.000
	-
	-
	-
	(7.000)
	1.000
	Ágio
	8.000
	-
	-
	-
	-
	8.000
	Subtotal
	48.000
	2.000
	-
	-
	(8.000)
	42.000
Informações adicionais disponibilizadas pela Companhia ABC Farmacêutica:
a) A Companhia ABC Farmacêutica efetuou análise de recuperabilidade anual do ágio e conclui que o mesmo não será recuperado. Todavia, não constituirá uma provisão para perdas (“impairment”) em 31 de dezembro de 2021, uma vez que o impacto é significativo no exercício. O CFO e o Controller da Companhia ABC Farmacêutica mencionaram que será provisionado o montante total nos exercícios de 2022 e 2023, inclusive no fechamento do balancete analítico de 31 de maio de 2002, foi constituído 5/24 avos (R$ 1.667 mil) da provisão para impairment.
b) Gastos com atividades de pesquisa são reconhecidos no resultado conforme incorridos. As despesas de desenvolvimento são reconhecidas como um ativo intangível se, e somente se, todos os critérios a seguir puderem ser demonstrados: (a) a viabilidade técnica de concluir o projeto de desenvolvimento; (b) intenção da Companhia de concluir o projeto; (c) capacidade da Companhia de utilizar o projeto; (d) a probabilidade de que o projeto gerará benefícios econômicos futuros; (e) a disponibilidade de recursos técnicos adequados e outros recursos para concluir o projeto; e (f) a capacidade de mensurar os gastos de desenvolvimento são avaliados ao custo, menos a amortização acumulada e quaisquer perdas acumuladas por redução ao valor recuperável.
2. Ativo Intangível (Continuação)
Com base nas informações da Companhia ABC Farmacêutica, mencione:
· Quais os procedimentos de auditoria sua equipe efetuaria;
· Efetue suas análises, identifiquem eventuais problemas e distorções, bem como mencione qual será postura a ser tomada pela equipe de auditoria.
3. Investimentos (5 pontos)
Em 31 de dezembro de 2021, a Companhia Mineradora Brasil possui o seguinte saldo de investimento:
a. Saldo contábeis em 31 de dezembro de 2021:
	
Investimento
	Participação 
Acionária
	Saldo em 31/12/2021
Em milhares de Reais (R$)
	
	
	
	Mineração Periquito Branco
	100%
	100.000
	Mineração Tatá
	100%
	50.000
	
	Valores em milhares de Reais (R$)
	
	Mineração Periquito Branco
	Mineração Tatá
	Resultado do exercício
	10.000
	5.000
	Resultado de equivalência patrimonial
	9.000
	5.000
b. Movimentação do exercício
	
	Saldo em 31/12/2020
	Resultado de 
Equivalência
	Saldo em 31/12/2021
	
	
	
	
	Mineração Periquito Branco
	91.000 
	9.000
	100.000
	Mineração Tatá
	45.000
	5.000
	50.000
	Total geral
	136.000
	14.000
	150.000
Informações adicionais disponibilizadas pela Companhia Mineradora Brasil:
Em 15 de junho de 2021, a Mineração Periquito Branco sofreu o rompimento da barragem de rejeitos de minério de ferro no Estado de Alagoas - Brasil, o que afetou comunidades e ecossistemas. Como consequência do rompimento da barragem, o Governo de Alagoas determinou a suspensão das operações da Mineração Periquito Branco. A Mineração Periquito Branco está trabalhando em conjunto com as autoridades, para atender aos requisitos legais e sociais com o objetivo de mitigar os impactos ambientais e sociais causados por esse evento.
O rompimento dabarragem não teve efeito no fluxo de caixa da Companhia Mineradora Brasil no exercício findo em 31 de dezembro de 2021.
O impacto contábil de qualquer pedido de assistência financeira futuro será determinado quando este ocorrer.
Remediação socioambiental – Em 2021, a Mineração Periquito Branco reconheceu provisões para remediação socioambiental com base em informações atualmente disponíveis. Existe um elevado grau de incerteza nessas provisões já que a avaliação do impacto ambiental e socioeconômico se encontra em estágio preliminar. Eventuais obrigações não reconhecidas, consideradas passivos contingentes e, possíveis exposições futuras, incluindo o cronograma de pagamentos, não pode ser razoavelmente mensurado nesse momento. As premissas chaves utilizadas na constituição da provisão serão revisadas periodicamente considerando a avaliação do progresso do acidente, na qual poderá resultar em uma mudança material no valor da provisão nas próximas demonstrações financeiras da Mineração Periquito Branco. Adicionalmente, as atividades de remediação foram submetidas aos reguladores e outras autoridades do governo e o escopo dessas atividades estão sujeitos à sua aprovação
3. Investimentos (Continuação)
Com base nas informações da Companhia Mineradora Brasil:
· Audite o cálculo de equivalência patrimonial do exercício;
· Efetue as análises necessárias, identifique eventuais problemas/distorções e impacto no processo de auditoria e, mencione qual será postura a ser tomada pela equipe de auditoria.
Auditamos o cálculo de equivalência patrimonial do exercício e concluímos que o cálculo para Mineração Tata está correto, mas encontramos divergências nos saldos contábeis de equivalência patrimonial do investimento da Mineração Periquito Branco registrados na contabilidade, pois o saldo do resultado do exercício em 31 de dezembro de 2021 é de 10.000,00 e o saldo de equivalência patrimonial registrado na contabilidade foi de 9.000,00. Como a participação acionária é de 100% então o saldo de equivalência patrimonial da Mineração Periquito Branco deveria ser de 10.000,00.
Recomendamos à Companhia Mineradora Brasil um ajuste na contabilidade do saldo contábil de investimento da Mineração Periquito Branco para 10.000,00.
4. Estoques (5 pontos)
Em 31 de dezembro de 2021, a Empresa Splash Ltda. possui a seguinte composição na conta de estoques (em milhares de reais):
	Descrição
	31/12/2021
	31/12/2020
	Matérias-primas
	23.000
	21.110
	Produtos acabados
	31.000
	20.530
	Mercadoria para revenda
	-
	448
	Almoxarifado
	1.000
	1.457
	Total
	
54.000
	43.545
a) Composição analítica dos estoques
	Localidade: São Paulo
	
	
	
	
	
	
	
	Descrição
	Quantidade
	Custo Médio
	Valor
	Matéria-prima A 1.000 kg danificados
	10.000 kg
	1.000
	10.000.000
	Matéria-prima B
	20.000 kg
	500
	10.000.000
	Matéria-prima C
	1.000 kg
	100
	100.000
	Matéria-prima D
	10.000 kg
	90
	900.000
	
	
	
	21.000.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	Localidade: Porto Alegre
	
	
	
	Matéria-prima A
	500 kg
	1.000
	500.000
	Matéria-prima B
	1.000 kg
	500
	500.000
	Matéria-prima C
	5.000
	100
	500.000
	Matéria-prima D
	5.555 kg
	90
	500.000
	
	
	
	2.000.000
	
	
	
	
	Localidade: São Paulo
	
	
	
	Produto acabado A
	5.000 kg
	2.000
	10.000.000
	Produto acabado B
	4.000 kg
	2.500
	10.000.000
	
	
	
	20.000.000
	
	
	
	
	Localidade: Porto Alegre
	
	
	
	Produto acabado A
	2.500 kg
	2.000
	5.000.000
	Produto acabado B
	2.000 kg
	3.000
	6.000.000
	
	
	
	11.000.000
b) Inventário físico
. Devido a materialidade da localidade de São Paulo, a Empresa Splash Ltda. efetuará o inventário físico apenas nesta localidade.
. Durante o inventário físico realizado na localidade de Porto Alegre no ano anterior, foi identificado vários problemas tais como: Movimentação dos estoques durante, os estoques não estavam bem identificados e o time de auditoria identificou várias diferenças de contagem física efetuada por parte da equipe da Empresa Splash Ltda.
4. Estoques (Continuação)
c) Informações adicionais disponibilizadas pela Empresa Splash Ltda.:
. Durante o inventário físico identificamos que 1.000 kg da matéria-prima A, localizada em São Paulo estava danificada e imprópria para uso.
. Identificamos que o custo médio do Produto acabado B da localidade de Porto Alegre estava errado, sendo o valor correto recalculado pelo time de auditoria externa de R$ 2.700.
Com base nas informações da Empresa Splash Ltda.:
· Efetue as análises necessárias, identifique eventuais problemas/distorções e impacto no processo de auditoria e, mencione qual será postura a ser tomada pela equipe de auditoria.
O inventário físico também deve ocorrer na localidade de Porto Alegre, pois no ano anterior houve problemas.
Durante o inventário físico identificamos que 1.000 kg da matéria-prima A, localizada em São Paulo que estava danificada e imprópria para uso.
Portanto, sugerimos a baixa de 1.000 kg da matéria-prima A de seu estoque, bem como, a correção na composição analítica do estoque em relação à quantidade e seu saldo na contabilidade. 
Verificar com os responsáveis pela empresa por qual motivo o custo médio do produto acabado B estava com valor irregular de 3.000, supervalorizando o produto, na qual o valor correto é de R$ 2.700 recalculado pela equipe de auditoria. Recomendamos o ajuste deste saldo na contabilidade.
Durante o processo de auditoria foi encontrado divergências no cálculo da composição analítica do estoque da localidade de Porto Alegre, na qual a matéria-prima D apresentou saldo final inconsistente de 500.000. Após a equipe de auditoria recalcular esse item do estoque verifica-se que seu valor total correto é de 499.950. 
Recomendamos o ajuste na contabilidade deste saldo.