D1 - NOÇÕES DE GESTÃO PÚBLICA - UNIDADE 3

Amauri Fernandes

08/10/2022

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>> Boas-vindas!

Bem-vindo(a)! Certamente, você já observou que cada vez mais a Gestão Pública
Municipal ocupa um papel preponderante na missão de orientar, corrigir distorções,
e defender interesses e direitos do governo local. Mostra-se pertinente e apto para o
(a) aluno (a) atuar com competência nesse segmento jurídico, realizando com maior
facilidade e segurança as relevantes tarefas que lhes sejam afetas na gestão pública,
além de pontuar para progressão em sua carreira, pelo conhecimento adquirido.

Nesta Terceira Unidade da Disciplina Noções de Gestão Pública abordaremos
sobre Conceitos de Contabilidade Pública, Fundamentos da LRF – Lei de
Responsabilização Fiscal e Execução Orçamentária e Financeira.

Tenha um bom estudo!

ICONOGRAFIA

Ponto de Partida
O que você verá na Unidade

Roteiro do Conhecimento
O conteúdo desenvolvido propriamente dito.

Ampliando os Horizontes
Links, vídeos e textos para aprofundar o assunto.
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Glossário
Aprofundamento sobre significado de palavras e leis.

Referências

Obras e links utilizados na unidade.

Ponto de Partida

Nosso estudo aborda sobre Noções Gerais de Contabilidade
Pública, LRF – Lei de Responsabilidade Fiscal e Execução Orçamentária
e Financeira.

Ao final desta unidade, você estará apto a conhecer mais sobre a administração
pública na ótica dessas áreas.

Bons Estudos!
Capítulo

Roteiro do conhecimento

Você conhece sobre a Contabilidade Pública, LRF – Lei de Responsabilidade Fiscal e
Execução Orçamentária/Financeira? Então vamos Conhecer e/ou Aprimorar seu
Aprendizado?

Capítulo

1 CONTABILIDADE PÚBLICA

O objeto de qualquer contabilidade é o Patrimônio. O da Contabilidade Pública é o
Patrimônio Público, exceto os bens de domínio público, como: lagos, lagoas, rios, praças,
estradas, logradores, ruas, dentre outros.
Pela definição dada, vemos com clareza, que a Contabilidade Pública não está
interessada, somente, no Patrimônio e suas variações, mas também, no Orçamento e sua
execução (Previsão e Arrecadação da Receita e a Fixação e Execução da Despesa).
A Contabilidade Púbica, além de registrar todos os fatos contábeis (modificativos,
permutativos e mistos), registra, também, os atos potenciais praticados pelo administrador,
que poderão alterar qualitativa ou quantitativamente o patrimônio.
A Contabilidade Pública está interessada nos atos e fatos de natureza orçamentária, visto
que o orçamento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um
papel importantíssimo na Contabilidade Pública, pois, praticamente, quase tudo se origina
no orçamento.

1.1 CONSIDERAÇÕES INICIAIS
Portaria MF nº 184/2008

Para certos doutrinadores, a administração pública brasileira (em todos os níveis) tem sido
desafiada a adequar seus processos e controles, além de estabelecer e implantar
melhores práticas contábeis e de gestão, com a finalidade da convergência das práticas
contábeis vigentes aos padrões internacionais de contabilidade aplicada ao setor público e
consequente adoção das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
– NBCASP, publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC.

Nesse contexto, o Ministério da Fazenda, por meio da Portaria MF nº 184/2008, definiu que
a Secretaria do Tesouro Nacional – STN é o órgão regulador do processo de convergência
no Brasil.

No sentido de padronizar os procedimentos contábeis entre os entes da Federação (União,
Estados, Distrito Federal e Municípios), a STN desenvolveu o Plano de Contas Aplicado ao
Setor Público - PCASP e as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público -
DCASP, visando o alto nível de qualidade e transparência das informações e a
consolidação das contas públicas. Esse processo tornou-se obrigatório a partir de 2015 em
todos os Municípios.
Embora algumas providências já fossem tomadas, estamos longe de atingir o nível
esperado pelos órgãos de contas e reguladores.
Poucos municípios tomaram providências no sentido de adequar a estrutura organizacional
dos órgãos envolvidos, nos processos de adequação as novas normas. Seria necessária a
criação de unidades administrativas específicas para atender a nova realidade dos
serviços públicos.
Dentre as unidades que seriam criadas está a autonomia funcional da Contabilidade Geral
do Município, responsável para implantar as NBCASP e consolidar as informações das
demais unidades administrativas por meio de sistema integrado.
No entanto, por razões de desconhecimento do contexto do que está sendo mudado na
Administração Pública, aos gestores ignoram essa medida, trazendo prejuízo e atraso na
implantação dos procedimentos exigidos pelas normas regulamentadoras.
1.2 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA MUNICIPAL

O município é a ultima célula do processo a ser consolidada ao processo de integração de
dados contábeis. Por diversas razões a Contabilidade Aplicada ao Setor Público, encontra
inúmeras barreiras para ser implantada nos pequenos municípios brasileiros, dentre elas
está da falta de qualificação técnica dos servidores envolvidos no processo.
As ações de planejamento necessariamente passam pelas peças orçamentárias, que
podem ser definidas como projetos, atividades ou operações especiais.
As atividades e projetos devem estar associados a um produto – que é um bem ou um
serviço ofertado pelo setor público. Esse produto deve ser quantificado fisicamente por
intermédio da “meta da ação” que por sua vez obrigatoriamente define meta física e
financeira. Segundo Medeiros (2001), baseado na metodologia de elaboração do PPA, a
consistência da construção de um programa será garantida se atender os seguintes
requisitos:
• Conter objetivo claro e preciso, que esteja alinhado estrategicamente aos objetivos do
governo e aos objetivos setoriais.
• Referir-se expressamente ao problema ou demanda que se quer solucionar ou atender.
Ser passível de mensuração por um ou mais indicadores. Ser compatível com os recursos
disponíveis.
• Atender a uma relação consistente entre causa e o efeito, entre o problema a resolver e o
objetivo do programa e entre as metas das ações e a evolução esperada dos indicadores.
Possuir escala e complexidade passíveis de gerenciamento eficaz.

1.2.1 Estrutura Programática da Administração Pública

1.2.1.1 Programa

Para atender à necessidade de organizar todas as ações do governo e diante da
impossibilidade, no momento, de se alocar determinadas despesas aos programas
finalísticos, quatro tipos de programa:

1.2.1.2 Programas Finalísticos

São programas que resultam em bens e serviços ofertados diretamente à sociedade. Seus
atributos básicos são: denominação, objetivo, público-alvo, indicador (es), fórmulas de

cálculo do índice, órgão (s), unidades orçamentárias e unidade responsável pelo
programa. O indicador quantifica a situação que o programa tenha por fim modificar, de
modo a explicitar o impacto das ações sobre o público alvo.

1.2.1.3 Programas de Gestão de Políticas Públicas

Os Programas de Gestão de Políticas Públicas abrangem as ações de gestão de Governo
e será composto de atividades de planejamento, orçamento, controle interno, sistemas de
informação e diagnóstico de suporte à formulação, coordenação, supervisão, avaliação e
divulgação de políticas públicas. As ações deverão assumir as peculiaridades de cada
órgão gestor setoriais.
Os programas de gestão de políticas públicas assumirão denominação específica de
acordo com a missão institucional de cada órgão. Exemplo: “Gestão da Política de Saúde”.
Seus atributos básicos são: denominação, objetivo, órgão(s), unidades orçamentárias e
unidade responsável pelo programa.

1.2.1.4Programas de Serviços ao Estado

Programas de Serviços ao Estado são os que resultam em bens e serviços, ofertados
diretamente ao Estado por instituições criadas para esse fim específico.
Seus atributos básicos são os mesmos dos programas finalísticos, com a diferença que o
público-alvo é o próprio setor público.

1.2.1.5 Programas de Apoio Administrativo

O conceito inicial, quando da reforma gerencial do planejamento e orçamento, ocorrida em
2000, deste tipo de programa é que ele agregaria as despesas de natureza tipicamente
administrativa e outras que, embora colaborem indiretamente para a consecução dos
objetivos dos programas finalísticos, não são passíveis de apropriação a esses
programas.

1.3 ATIVIDADES E PROJETOS

Os projetos e as atividades são os instrumentos orçamentários de viabilização dos
programas, o qual está associado ideia de produto (bens ou serviços). O orçamento por

Ampliando os Horizontes
Para saber mais sobre a definição de projetos, assista ao podcast do
consultor da área de Gestão de Projeto – Prof. Ricardo Vargas.
Acesse : https://ricardo-vargas.com/pt/podcasts/projetodef/

programas pressupõe um ciclo produtivo bem definido que está sendo objeto de
orçamentação. Assim, tanto atividade quanto projeto, conceitualmente, envolve um
conjunto de operações que têm como resultado um produto.

1.3.1 Projeto

Instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo
um conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expansão ou aperfeiçoamento da ação do governo.

Figura 3- SOTILLE, Mauro. Gerenciamento de projetos no setor público. Disponível em:
<http://www.slideshare.net/sotille/gerenciamento-de-projetos-no-setor-pblico>. Acesso em: 10
fev.2018.

1.3.2 Atividade
http://www.slideshare.net/sotille/gerenciamento-de-projetos-no-setor-pblico

Instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo
um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente, das
quais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo.

Figura 4 – PAIS, Ana Lívia Graça. Elaboração e gestão de projetos. Disponível em: <
http://slideplayer.com.br/slide/5816282/>. Acesso em: 10 fev.2018.

A distinção entre projetos e atividades pressupõe a mensuração da capacidade
de atendimento em bens e serviços. Sem essa mensuração, a distinção entre
projetos e atividades perde o sentido. É preciso conhecer o nível de atendimento
quantitativo atual (atividade) para diferenciar o que é agregado (projeto).

1.3.3 Operações Especiais

São despesas que não contribuem para a manutenção, expansão ou
aperfeiçoamentos das ações de governo, das quais não resulta um produto e não
geram contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços. Porém, um grupo
importante de ações com a natureza de operações especiais quando associadas a
programas finalísticos, podem apresentar uma medição correspondente a vo- lume
ou carga de trabalho.
A ausência de produto, no caso das operações especiais, deve ser caracterizada em
relação ao ciclo produtivo objeto da orçamentação. Particularizando o orçamento da
União, estaremos diante de operação especial quando o seu gestor (ou gestores)
não combina fator de produção nem se responsabiliza pela geração do produto, que
se materializa em outro ciclo orçamentário (estado, município, por exemplo).
http://slideplayer.com.br/slide/5816282/
Capítulo

Figura 5 – SILVEIRA, Victor Domingues. Introdução ao planejamento e ao orça- mento
público. Disponível em:< http://slideplayer.com.br/slide/10370314/>. Acesso em: 10
fev.2017.

São despesas passíveis de enquadramento nesta ação: amortizações e encargos,
aquisição de títulos, pagamento de sentenças judiciais, transferências a qualquer título
(não confundir com descentralização), fundos de participação, operações de
financiamento (concessão de empréstimos), ressarcimentos de toda ordem,
indenizações, pagamento de inativos, participações acionárias, contribuição a
organismos nacionais e internacionais, compensações financeiras.

2 FUNDAMENTOS DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

A Lei Complementar nº 101/2000 representa o mais avançado instrumento legislativo da
história brasileira para controle dos orçamentos. Uma das características da Constituição
Federal de 88 é dedicar extensa regulação principiológica aos orçamentos, impondo
regramento infraconstitucional através de veículo complementar. O artigo 163 da C.F.
apresenta os pontos de relevância a serem cuidados pelo diploma inferior, tendo a seguinte
dicção: Lei Complementar disporá sobre:

I. finanças públicas; II. dívida pública externa e interna, incluída a das
autarquias, fundações e demais entidades controladas pelo Poder
Público; III. concessão de garantias pelas entidades públicas;
IV. emissão e resgate de títulos da dívida pública; V. fiscalização das
instituições financeiras; VI. operações de câmbio realizadas por
órgãos e entidades da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios; VII. compatibilização das funções das instituições oficiais
de crédito da União, resguardadas as características e condições
http://slideplayer.com.br/slide/10370314/
operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional.

O artigo 164, de rigor, depende de outra lei complementar a ser produzida para regular o
sistema financeiro, conforme determina o artigo 192, devendo uma única lei normal tanto o
artigo 164, quanto o 192 da C.F., na inteligência da Suprema Corte (ADIN nº. 4/88) 2. E os
artigos 165 a 169 cuidam dos 3 orçamentos (plano plurianual, lei de diretrizes e lei
orçamentária), assim como das 3 vertentes de lei orçamentária (orçamento fiscal, da
Seguridade e dos Estados).
No sistema de governo brasileiro, vários esquemas foram desenvolvidos para organizar
tanto a parte política quanto a econômica do país. Visando melhorias em todos os estados,
além de uma administração eficiente das partes financeira e política do Brasil, leis foram
elaboradas em todas as áreas para trabalhar com a gestão coordenada de nossa sociedade.
Nas leis complementares elaboradas na política brasileira, uma condiz sobre a arrecadação
de tributos e o controle de gastos de estados e municípios brasileiros, se referendo à gestão
fiscal de nossas finanças.
A chamada Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que promove a transparência dos gastos
públicos, se envolve nas contas e na contabilidade pública do país, trabalhando a partir de
metas fiscais. Com controle de custos, programas de previsão e várias análises constantes
de nosso meio financeiro, a lei impõe maior direcionamento aos fins do dinheiro público.

2.1 CONSIDERAÇÕES SOBRE A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Essa lei complementar, de número 101, foi oficializada em quatro de maio de 2000, propondo
diferentes focos. Além de cuidar das finanças publicas a partir do trabalho do Poder
Executivo, a lei também envolve a prestação de contas dos poderes Legislativo e Judiciário,
referindo todos os três à mesma norma. Cuidando da contabilidade pública e da execução
do orçamento público, a lei introduz limites de gastos tanto para despesas de exercício
quanto para graus de endividamento.

2.2 O PAPEL DAS METAS FISCAIS

As metas fiscais que são justamente estes limites de gastos são a forma mais clara para
planejamento de receitas e despesas. Sua ação dentro das normas da lei complementar nº
101 voltam-se sobre a gestão fiscal, considerando uma ação transparente, prevenção de
riscos fiscais, correção de desvios, imposição de limites e condições que tangem a
seguridade social, entre outros. Suas funções dentro da responsabilidade fiscal objetivam o
equilíbrio orçamentário, garantindo maior organização em níveis municipais, estaduais,
distritaise até da União.

2.3 OBJETIVOS DA META FISCAL

A limitação fiscal em como principal objetivo controlar os gastos dos gestores públicos de
estados e municípios brasileiros, promovendo a economia de recursos, livre de desperdícios
públicos. Em busca do equilíbrio orçamentário e da administração coerente do gasto público,
a meta fiscal limita valores apontando a necessidade de uma gestão responsável na receita
do país, coordenando o serviço fiscal para dispor de total segurança e estabilidade ao
governo brasileiro e ao cidadão, que é fortemente impactado pela estrutura fiscal de seu
país.
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm
Riscos Orçamentários e os Riscos da Dívida.

2.4 RISCOS FISCAIS

Riscos Fiscais é a possibilidade da ocorrência de eventos que venham a impactar
negativamente nas contas públicas. Os Riscos Fiscais são classificados em dois grupos:

Os Riscos Orçamentários referem-se à possibilidade de as receitas e despesas previstas
não se realizarem durante a execução do Orçamento.
Nos casos de Riscos Orçamentários podemos citar:
• Arrecadação de Tributos menor do que a prevista no Orçamento – Frustração na
arrecadação, devido a fatos ocorridos posteriormente à elaboração da peça
orçamentária e/ou restituição de determinado tributo não previsto constituem
exemplos de riscos orçamentários relevantes.
• Restituição de tributos a maior que a prevista no Orçamento.
• Nível de Atividade Econômica, Taxa de Inflação e Taxa de Câmbio– São variáveis
que também podem vir a influenciar no montante de recursos arrecadados sempre
que houver desvios entre as projeções destas variáveis quando da elaboração do
orçamento e os valores observados durante a execução orçamentária, assim como
os coeficientes que relacionam os parâmetros aos valores estimados.

Os Riscos de Dívida referem-se a possíveis ocorrências, externas à administração, que em
se efetivando resultarão em aumento do estoque da dívida pública.
São verificados, principalmente, a partir de dois tipos de eventos.
Um deles é relacionado com a administração da dívida, ou seja, decorre de fatos como a
variação das taxas de juros e de câmbio em títulos vincendos.
O segundo tipo são os passivos contingentes que representam dívidas cuja existência
depende de fatores imprevisíveis, tais como resultados dos julgamentos de processos
judiciais.
Por se tratarem de passivos “efetivos” e não de passivos contingentes, os precatórios não
se enquadram no conceito de Risco Fiscal, pois, conforme estabelecido pelo art. 100, § 1º
da Constituição Federal, “É obrigatória a inclusão, no orçamento das entidades de direito
público, de verba necessária ao pagamento de seus débitos oriundos de sentenças
transitadas em julgado, constantes de precatórios judiciários, apresentados até 1º de julho,
fazendo-se o pagamento até o final do exercício seguinte, quando terão seus valores
https://www2.camara.leg.br/orcamento-da-uniao/leis-orcamentarias/ldo/2005/tramitacao/proposta-do-poder-executivo/anexo_vi.pdf

atualizados monetariamente.”

2.5 PLANO DE CONTAS CONTÁBIL

Com o objetivo de uniformizar as práticas contábeis, a Secretaria do Tesouro Nacional
(STN), em conjunto com o Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis (GTCON), elaborou
o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), adequado aos dispositivos legais
vigentes, às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T SP),
aos padrões internacionais de Contabilidade do Setor Público e às regras e procedimentos
de Estatísticas de Finanças Públicas reconhecidas por organismos internacionais. Formado
por uma relação padronizada de contas apresentada em conjunto com atributos conceituais,
o PCASP permite a consolidação das Contas Públicas Nacionais, conforme determinação
da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
O PCASP é atualizado anualmente e publicado exclusivamente na Internet para uso
obrigatório no exercício seguinte. Adicionalmente, a STN disponibiliza o "PCASP Estendido"
(constante do Anexo III da IPC 00), de adoção facultativa, para os entes que precisem de
uma referência para desenvolvimento de suas rotinas e sistemas.

2.6 RESULTADO PRIMÁRIO

O Resultado Primário indica se níveis de gastos orçamentários do Estado, são compatíveis
com sua arrecadação. O seu resultado é obtido pela diferença entre as Receitas Primárias
e as Despesas Primárias. Quando o valor das receitas supera o valor das despesas dizemos
que houve um Superávit Primário. Quando ocorre o oposto, temos um Déficit Primário.
É um indicativo da capacidade dos governos em gerar receitas em volume suficiente para
pagar suas contas usuais, sem que seja comprometida sua capacidade de administrar a
dívida existente. Resultado Primário de acordo com Manual de Demonstrativos Fiscais:
Resultado primário representa a diferença entre as receitas e as despesas primárias (não-
financeiras)
Obrigatoriedade Legal Lei de Responsabilidade Fiscal nº 101/00 art. 53. Acompanharão o
Relatório - Resumido demonstrativos relativos a: [...] III - resultados nominal e primário;
Periodicidade até 30 (trinta dias) após o encerramento de cada bimestre. Responsabilidade
de Publicação. O poder Executivo de cada ente da federação. Objetivo. Dar transparência
para uma melhor avaliação do impacto da política fiscal em execução pelo ente da
Federação.
Manual de Demonstrativos Fiscais:

Fonte Primária ou Não Financeira: É qualquer receita que o governo obtenha e não
amplie sua dívida ou não diminua seus ativos.
Fonte Não Primária ou Financeira: É a receita que o governo obtém por meio
do endividamento público ou da diminuição do Ativo Imobilizado.
Despesa Primária / Não Financeira: É o conjunto de gastos que possibilita a oferta
de serviços públicos à sociedade, deduzidas às despesas financeiras.
Despesa Não Primária / Financeira: É o conjunto com operações financeiro tais
como: concessão de empréstimos, amortizações e juros passivos.

2.7 RESULTADO NOMINAL

O resultado nominal é o balanço entre as receitas totais e as despesas totais, e
corresponde à necessidade de financiamento do setor público (NFSP). Pelo método
abaixo da linha, o resultado nominal equivale à variação total da dívida fiscal líquida no
período.
De acordo com Manual de Demonstrativos Fiscais: O objetivo da apuração do
Resultado Nominal é medir a evolução da Dívida Fiscal Líquida.

Obrigatoriedade Legal - Lei de Responsabilidade Fiscal nº 101/00 Art. 53. Acompanharão
o Relatório- Resumido demonstrativos relativos a:[ ...] III - resultados nominal e primário;
Periodicidade até 30 (trinta dias) após o encerramento de cada bimestre.
Responsabilidade de Publicação. O Poder Executivo de cada ente da Federação.
https://www.tesourotransparente.gov.br/publicacoes/manual/manual-de-demonstrativos-fiscais-mdf/publicacao-2019-02-19-9810605543

3 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA E FINANCEIRA

Pode-se definir a Execução Orçamentária como sendo a utilização dos créditos consignados
no orçamento. Já a execução Financeira, representa a utilização dos recursos financeiros,
visando atender a realização das ações orçamentárias atribuídas a cada unidade. No
contexto da técnica orçamentária, os termos Crédito e Recurso têm significados distintos.
Crédito designa o lado orçamentário, representando a dotação ou autorização de gasto. Já
Recurso, refere-se ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo financeiro. Neste sentido,
diz-se que ambas são as faces de uma mesma moeda.

Ampliando os Horizontes
Para saber mais sobre execução orçamentária e financeira acesse o link
do tesouro nacional:
Acesse : http:www.tesouro.fazenda.gov.br/-/execucao-orcamentaria

16
Capítulo
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/-/execucao-orcamentaria

A execução financeira representa a utilizaçãodos recursos financeiros, com vistas ao
atendimento e a realização das ações orçamentárias atribuídas a cada unidade. Como
providência inicial da execução financeira tem-se a Programação Financeira - PF.

Figura 8 - LORETO, Anasofia. Diferença entre a execução orçamentária X execução financeira.
Disponível em:<http://slideplayer.com.br/slide/1758136/>. Acesso em: 13 fev.2017

3.1 Créditos Adicionais

Durante a execução do orçamento, os créditos inicialmente aprovados pela LOA podem
revelar-se insuficientes para realização dos programas de trabalho, ou pode ocorrer à
necessidade da realização de despesa não autorizada inicialmente. Assim, a LOA poderá
ser alterada no decorrer de sua execução por meio de créditos adicionais.
Os créditos adicionais são autorizações de despesa não computadas ou insuficientemente
dotadas na Lei do Orçamento, e apresentam-se em três espécies: especiais, extraordinários
e suplementares.

17
http://slideplayer.com.br/slide/1758136/

Figura 9 - QUESTÕES ESTRATÉGICAS. Administração financeira e orçamentária. Disponível
em:>http://www.questoesestrategicas.com.br/resumos/ver/creditosadicionais>. Acesso em: 13 jan.2018.

3.2 Créditos Especiais

São os destinados a despesas, para as quais não haja dotação orçamentária específica,
devendo ser autorizados por lei, sendo que sua abertura depende da existência de recursos
disponíveis para ocorrer à despesa precedida de exposição justificada. Os créditos especiais
não poderão ter vigência além do exercício em que forem autorizados, salvo se o ato de
autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, caso em que,
reaberto nos limites dos seus saldos, poderão viger até o término do exercício financeiro
subsequente. O ato que abrir crédito especial indicará a importância e a classificação da
despesa, até onde for possível1.

¹ALENCAR, José Daniel de. Dicionário de auditoria. Rio de Janeiro: Brasiliana, 1984.

18
http://www.questoesestrategicas.com.br/resumos/ver/creditos-

Figura 10 – Orçamento Público _ créditos adicionais. Disponível
em: <http://pt.slideshare.net/JokerLoble/oramento-pblico-crditos-adicionais-2>. Acesso em: 13
fev.2017.

1 ALENCAR, José Daniel de. Dicionário de auditoria. Rio de Janeiro: Brasiliana, 1984.

3.3 Créditos Extraordinários

São os destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra ou calamidade
pública, conforme art. 16.763 CF/88. Serão abertos por Medida Provisória, no caso federal,
e por decreto do Poder Executivo para os demais entes, dando imediato conhecimento deles
ao Poder Legislativo. Os créditos extraordinários não poderão ter vigência alémdo exercício
em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro
meses daquele exercício, caso em que, reabertos nos limites dos seus saldos, poderão viger
até o término do exercício financeiro subsequente.

3.4 Créditos Suplementares

São os destinados a reforço de dotação orçamentária. A LOA poderá conter autorização ao

19
http://pt.slideshare.net/JokerLoble/oramento-pblico-crditos-adicionais-2

Poder Executivo para abertura de créditos suplementares, até determinada importância ou
percentual, sem a necessidade de submissão do crédito ao Poder Legislativo. Os créditos
suplementares terão vigência adstrita ao exercício em que forem abertos. O ato que abrir
crédito suplementar indicará a importância e a classificação da despesa, até onde for
possível.

3.5 ESTÁGIOS DA DESPESA

Após o recebimento do crédito orçamentário, as UGs estão em condições de efetuara
realização da despesa, que obedece aos seguintes estágios: planejamento, empenho,
liquidação e pagamento (este último está vinculado à execução financeira).

Ampliando os Horizontes
Para saber mais sobre as fases da despesa pública. Acesse o link:
Acesse : http://www.portaltransparencia.gov.br/despesasdiarias/saiba-
mais

3.5.1 Empenho

O empenho é o primeiro estágio da despesa e precede sua realização, estando restrito ao
limite do crédito orçamentário.
Segundo o art. 58 da Lei nº 4.320/1964, é o ato emanado de autoridade competente que cria
para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição.

20
http://www.portaltransparencia.gov.br/despesasdiarias/saiba-mais
http://www.portaltransparencia.gov.br/despesasdiarias/saiba-mais

Consiste na reserva de dotação orçamentária para um fim específico.

Lei nº 4.320/1964

A formalização do empenho dá-se com a emissão da Nota de Empenho - NE,
comprometendo dessa forma os créditos orçamentários e tornando-os indisponíveis para
nova utilização. O SIAFI dispõe, ainda, da figura do pré empenho, que permite reservar parte
do crédito orçamentário a ser utilizado após a conclusão do processo licitatório, quando for
o caso.

3.5.2 Nota de Empenho

O empenho da despesa será formalizado mediante a emissão de documento denominado
“nota de empenho”, do qual constará: o nome do credor, a especificação e a importância
da despesa, bem como os demais dados necessários ao controle da execução orçamentária
e o acompanhamento da programação financeira.
A nota de empenho é um dos principais documentos orçamentários do SIAFI, registra o
comprometimento de despesa da administração pública.
O cronograma de desembolso previsto, que deverá ser informado na nota de empenho, não
poderá exceder o limite de saque fixado para a unidade. Esse cronograma consiste em
informar no documento o mês (ou meses, no caso de pagamento parcelado) previsto pela
unidade para efetuar o pagamento.
O valor do empenho não poderá exceder o saldo da dotação, precedendo sempre à
realização da despesa, admitindo-se excepcionalmente, que a emissão da respectiva nota
de empenho seja concomitante com o ato que autoriza o pagamento da despesa, desde que
não seja decorrente de contrato.
As despesas relativas a contratos, convênios, acordos e outros ajustes de vigência
plurianual, serão empenhadas em cada exercício financeiro pela parte nele a ser executada.
A despesa deverá ser classificada na categoria, grupo, modalidade de aplicação e no
elemento próprio, de acordo com sua natureza. Deverão ser observados rigorosamente
inclusive, os objetivos do programa de trabalho.
O empenho deverá ser reforçado quando seu valor se revelar insuficiente para atender à
despesa a ser realizada.

21
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm

3.5.3 Liquidação

A liquidação é o estágio que consiste na verificação do direito adquirido pelo credor com
base nos títulos e documentos devidamente atestados, que comprovem a entrega do
material ou a prestação do serviço.
Conforme previsto no art. 63 da Lei nº 4.320/1964, a liquidação consiste na verificação do
direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do
respectivo crédito e tem como objetivos: apurar a origem e o objeto do que se deve pagar; a
importância exata a pagar; e a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação.
A formalização da liquidação dá-se com a emissão da Nota de Lançamento - NL.

3.5.4 Pagamento

O pagamento refere-se ao terceiro estágio da despesa e será processada pela Unidade
Gestora Executora no momento da emissão do documento Ordem Bancária (OB) e
documentos relativos a retenções de tributos, quando for o caso.
O pagamento consiste na entrega de numerário ao credor e só pode ser efetuado após a
regular liquidação da despesa.
A Lei nº 4.320/1964,em seu art. 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho
exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga.

Lei nº 4.320/1964

Principais documentos contábeis envolvidos nessa fase:
• OB (Ordem Bancária);
• DF (Documento de Arrecadação de Receitas Federais - Darf);
• DR (Documento de Arrecadação Financeira - Dar);
• GR (Guia de Recolhimento da União);
• NL (Nota de Lançamento) em casos específicos.

22
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm

Figura 11 - CONSELHO PARTICIPATIVO MUNICIPAL. Controle social da execução das despesas
públicas. Disponível em: http://consocial.com.br/cpm/controleSocial.asp>. Acesso em: e13 fev.2018.

3.6 RESTOS A PAGAR

Consideram-se Restos a Pagar, ou resíduos passivos, consoante o art. 36 da Lei nº.
4.320/64, as despesas empenhadas, mas, não pagas dentro do exercício financeiro, ou
Seja, até 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do Decreto nº 93.872/86).

arts. 35 e 67 do Decreto nº 93.872/86

Conforme Hélio Kohama, em Contabilidade Pública, Atlas 1991, restos a pagar são as
despesas empenhadas, mas, não pagas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as
processadas das não processadas.

Portanto, uma vez empenhada à despesa e não sendo paga até o dia 31 de dezembro, será
considerada como restos a pagar, para efeito do encerramento do exercício financei- ro. Em
outras palavras, uma vez empenhada à despesa, ela pertence ao exercício finan- ceiro,
onerando as dotações orçamentárias daquele exercício.

3.6.1 Limites e Condições para inscrição em Restos a
Pagar

23
http://consocial.com.br/cpm/controleSocial.asp
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D93872.htm

A regra geral é que as despesas inscritas em restos a pagar a serem liquidadas no exercício
seguinte deverão contar com disponibilidade de caixa para a sua cobertura, conforme
previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal.

Lei de Responsabilidade Fiscal.

A norma prevê ainda, que nos dois últimos quadrimestres do último ano da legislatura e do
mandato do chefe do Poder Executivo, não poderá ser assumida obrigação cuja despesa
não possa ser paga no mesmo exercício, a menos que haja igual ou superior disponibilidade
de caixa.
De acordo com Lei de Crimes Fiscais (Lei n° 10.028/2000), que introduz no Código Penal o
art. 359-C, tal conduta constitui crime sujeito à reclusão de um a quatro anos.
Lei de Crimes Fiscais (Lei n° 10.028/2000)

O inciso II do art. 59 da Lei Complementar nº. 101, de 04 de maio de 2000, dispõe que é
responsabilidade do Controle Interno a fiscalização dos limites e condições a inscrição em
Restos a Pagar.

inciso II do art. 59 da Lei Complementar nº. 101

Em análise simples ao dispositivo da lei, podemos contatar o seguinte:

• Condições para inscrever em restos a pagar = despesa empenhada;
• Limites para inscrição em restos a pagar = existência de disponibilidade financeira por
fonte de recursos

Desta forma a Controladoria Geral do Município, deverá regulamentar por meio de Instrução
Normativa as regras para inscrição de restos a pagar por fonte de recurso como segue o
quadro abaixo:

24
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/lei-de-responsabilidade-fiscal
https://www.jusbrasil.com.br/topicos/11207083/artigo-5-da-lei-n-10028-de-19-de-outubro-de-2000
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm

Ampliando os Horizontes
Para saber mais sobre restos a pagar, acesse o portal de
contabilidade pública.
Acesse : http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/restos
apagar.html

Quadro 1 - Apuração das disponibilidades financeiras para efeito de inscrição de restos a pagar
deve contemplar todas as fontes de recursos.

25
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/restos%20apagar.html
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/restos%20apagar.html
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/restos%20apagar.html

3.6.2 Anulação e Cancelamento de Restos aPagar

A princípio podemos afirmar que a anulação se aplica mais ao rompimento do compromisso
assumido (rescisão contratual), quando ao cancelamento se dá por ato da administração,
como, por exemplo, a insuficiência de recursos. Assim, o cancelamento dos empenhos ou
sua anulação envolve o cancelamento do negócio, aí sendo necessária a análise dos
fundamentos jurídicos e da formalização do ato rescisório, nas hipóteses em que coubesse.
Caso não estivessem empenhados, não há cogitar-se qualquer hipótese de anulação ou
cancelamento. Também é regra que empenhos processados (liquidados) não caberiam o
cancelamento, somente a anulação caso o produto não atender os padrões contratados (isso
verificado depois da liquidação) e for devolvido.

O cancelamento ou baixas de restos a pagar ocorrem pelas seguintes razões: pagamento,
prescrição, conversão em dívida fundada ou outras razões apuradas em processo formal.
Por Decreto do Chefe do Executivo deverá ser determinado à instauração de processo
administrativo para anulação do montante dos saldos de empenhos de exercícios anteriores,
inscritos em restos a pagar, que ainda não foram liquidados ou reclamados. Deverão ser
cancelados os empenhos emitidos a partir de 01 de maio do exercício anterior, não
liquidados, caso não houver disponibilidade financeira na fonte específica, com exceção dos
empenhos destinados ao atendimento de obrigações de natureza constitucional.
Dentre as medidas a serem adotadas deverá ser a suspensão de todos pedidos e
recebimento de materiais, medições de obras e de prestação de serviços sem a
manifestação formal da Secretaria da Fazenda certificando a disponibilidade financeira para
liquidação e quitação da despesa, a partir do início dos 180 dias que encerrará o mandato.
Excluindo dessa regra somente as despesas de caráter imprescindível e necessárias à
continuidade das ações governamentais.
Como já mencionado as inscrições de restos a pagar estão limitadas a disponibilidades
financeiras e deverão ser evidenciadas por fonte de recursos e os empenhos processados
e não processados. Entende-se como restos a pagar processados aqueles em que a
despesa orçamentária percorreu os estágios de empenho e liquidação, restando pendente
apenas o estágio do pagamento. Já os restos a pagar não processados são as despesas
não liquidadas quando o serviço ou material contratado não tenha sido prestado ou entregue
e que se encontre, em 31 de dezembro do exercício financeiro, em fase de verificação do
direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigação assumida
pelo credor estiver vigente.
Os empenhos processados não deverão ser cancelados, quando provado que o fornecedor
de bens/serviços cumpriu com a obrigação, sendo computada culpa ao Secretário Municipal
da Fazenda por ter autorizado ato de despesa sem a comprovada disponibilidade financeira.
Todas as despesas inscritas em restos a pagar serão segregadas entre as processadas e
não pagas e a não processadas. Os restos a pagar inscritos na condição de não processados
e não liquidados terão validade definidas no ato de regulamento de gastos em final de
mandato. Devendo permanecer válidos, após a data estabelecida, os restos a pagar não
processados que:

✓ Às despesas executadas pelo Município mediantetransferência
deconvênios, contrato de repasses ou programas de

descentralização aos Municípios.
✓ Sejam relativos às despesas do Programa de Aceleração do
Crescimento – PAC, do Ministério da Saúde e do Ministério da
Educação.

Ampliando os Horizontes
Para saber mais sobre o Programa de Aceleração do Cescimento –
PAC, acesse o link e veja o Balanços sobre o programa divulgados
pelo governo
Acesse : http://www.pac.gov.br/

O pagamento que vier a ser reclamado em decorrência dos cancelamentos efetuados
poderá ser atendido à conta de dotação denominada “despesas de exercício anterior”, no
exercício que ocorrer o reconhecimento da dívida, mediante processo administrativo interno
ou determinação judicial.

28
http://www.pac.gov.br/

3.6.3 Despesas de Exercícios Anteriores

As despesas não pagas até 31 de dezembro, cujo empenho não foi emitido em favor do
credor, que por sua vez forneceu o material ou prestou o serviço, e a despesa foi considerada
liquidada por ter sido cumprido o terceiro estágio correspondente à liquidação, estando na
fase de pagamento, não podendo ser inscrita em restos a pagar por não ter sido empenhada
ou por insuficiência de disponibilidade financeira, será classificada como despesas de
exercício anterior. No entanto, requer um procedimento administrativo, justificável a sua
legalidade e legitimidade para que seja processado o empenho no exercício corrente.
As despesas de exercícios anteriores são originadas de compromissos gerados em exercício
financeiro anterior àquele em que deva ocorrer o pagamento, para o qual o orçamento
continha crédito próprio com suficiente saldo orçamentário, mas que não tenham sido
processados naquele momento. Existem três tipos de despesas orçamentárias podem ser
enquadradas como Despesas de Exercícios Anteriores.

1- a primeira seria a despesa que possuía dotação orçamentária em exercício já
encerrado, mas que, por algum motivo, não foi empenhada na época própria.

2- a segunda diz respeito aos Restos a Pagar que foram cancelados, mas que
permanece o direito do credor (prescrição interrompida) em razão de o fornecedor já
ter entregado o bem ou serviço, entre outros.

3- a terceira faz referência aos compromissos reconhecidos após o encerramento do
exercício financeiro correspondente.

A contabilização das despesas de exercícios anteriores deve ser reconhecida pelo
ordenador de despesa, identificando o nome do favorecido, a importância a ser paga, a data
de vencimento do compromisso, a justificativa do fato de a mesma não ter cumprido o ritual
de execução orçamentária (empenho e liquidação) na época própria e o objeto da despesa
(bem ou serviço). A autorização para pagamento das despesas de exercícios anteriores
deve ser dada no próprio processo de reconhecimento da dívida, registrando que apenas

29
31

as despesas processadas (entrega do bem ou serviço confirmada) podem ser reconhecidas
como DEA. As dívidas que dependem de requerimento do favorecido para reconhecimento
do direito do credor prescreverão em cinco anos, contados da data do ato ou fato que tiver
dado origem ao respectivo direito.
Comprovada a existência da dotação orçamentária específica e o respectivo reconhecimento
do ordenador de despesa, as despesas de exercícios anteriores, devem cumprir o ritual da
execução orçamentária de qualquer despesa do exercício (empenho, liquidação e
pagamento), com a identificação apenas do elemento próprio: 92 – Despesas de Exercícios
Anteriores. O reconhecimento da obrigação de pagamento das despesas com exercício
anterior cabe à autoridade competente para empenhar a despesa, mediante processo
administrativo interno, conduzido pela Controladoria Geral do Município.
Diferentemente dos Restos a Pagar, cuja execução orçamentária já aconteceu (despesa
empenhada ou liquidada), as despesas de exercícios anteriores sequer foram empenhadas,
ou, se foram, tiveram seus empenhados anulados ou cancelados. Uma condição
fundamental para que uma despesa seja reconhecida como Despesas de Exercícios
Anteriores é a existência de crédito específico na Lei Orçamentária Anual do Município ou
em crédito adicional. A autorização para pagamento das Despesas de Exercícios Anteriores
deve ser dada no próprio processo de reconhecimento da dívida, registrando que apenas as
despesas processadas (entrega do bem ou serviço confirmada) podem ser reconhecidas
como Despesas de Exercícios Anteriores.

3.7 REFERENCIAL TEÓRICO

A avaliação e a mensuração do fenômeno patrimonial pode de certo modo influenciar a
caracterização do patrimônio e apresentar distorções nas demonstrações contábeis. Dessa
forma, é importante que o processo de mensuração e avaliação seja realizado de modo que
represente com máxima fidedignidade aquilo que se pretende.
Nesse sentido, Pinheiro (2011) retrata que o tratamento contábil para ativos imobilizados
impacta o modo que os usuários das demonstrações contábeis veem as informações sobre
o investimento e as mutações nos ativos imobilizados. A avaliação e mensuração dos ativos
constituem aspectos relevantes para as informações que a contabilidade deve prestar a seus
32
Artigo 35 da Constituição Federal

usuários, pois conhecer o valor dos bens públicos deve servir não apenas para que se tenha um
registro confiável do patrimônio, mas para ajudar a tomar decisões políticas. O que torna a
correta avaliação e mensuração dos ativos imprescindível.
Ainda que a contabilidade pública no Brasil atribua maior enfoque para o orçamento, se faz
necessário que esta busque mecanismo para melhor evidenciar o patrimônio, como busca a
convergência às normas internacionais. Assim, as Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Público vêm orientar as práticas contábeis para as entidades públicas.

3.8 CONSIDERAÇÕES PERTINENTES SOBRE A APLICAÇÃO DE RECURSOS

No caso de descumprimento das regras fixadas pela Carta Magna e reguladas pelas normas
infraconstitucionais, temos amedida intervencionista estabelecida pelo Art.35. Artigo 35 da
Constituição Federal, o administrador público fatalmente terá suas contas reprovadas pelos
órgãos de controle externo encarregados da fiscalização contábil, financeira e orçamentária
da administração pública.

Ao estabelecer constitucionalmente percentuais mínimos de aplicação de recursos nas
áreas da saúde e da educação - alocados por meio dos respectivos fundos - o legislador,
representante legítimo da vontade popular, quis garantir a dignidade da pessoa humana,
pois, a saúde é corolário do direito à vida, e a persecução do ideal democrático passa obri-
gatoriamente por um processo educacional de qualidade.

3.9 OPERAÇÕES DE CRÉDITO

As operações de crédito dos Entes públicos, em relação ao prazo, dividem-se, com base na
Lei nº 4.320/1964 e na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), em operações de curto prazo
(até 12 meses), que integram a dívida flutuante, como por exemplo, as operações por
https://www.senado.leg.br/atividade/const/con1988/con1988_12.07.2016/art_35_.asp
Antecipação de Receita Orçamentária (ARO)

Antecipação de Receita Orçamentária (ARO), e operações de médio e longo prazo (acima
de 12 meses), as quais compõem a dívida fundada ou consolidada.

A operação de crédito por ARO destina-se a atender insuficiência de caixa durante o
exercício financeiro, e deverá ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, até o
dia dez de dezembro de cada ano.
As demais operações de crédito destinam-se a cobrir desequilíbrio orçamentário ou a
financiar obras e serviços públicos, mediante contratos ou emissão de títulos da dívida
pública. A operação é denominada operação de crédito interno quando contratada com
credores situados no País, e operação de crédito externo quando contratada com agênciasde países estrangeiros, organismos internacionais ou instituições financeiras estrangeiras.
As operações de reestruturação e recomposição do principal de dívidas têm
enquadramento especial quando significarem a troca de dívida (efeito permutativo) com base
em encargos mais favoráveis ao Ente.
O conceito de operação de crédito da LRF é bastante amplo. Dessa maneira, há operações
que eventualmente podem não ser caracterizadas como operações de crédito pelo sistema
financeiro, mas se enquadram no conceito da LRF, devendo, portanto, ser objeto de
verificação prévia pelo Ministério da Fazenda.
As operações de crédito tradicionais são aquelas relativas aos contratos de financiamento,
empréstimo ou mútuo. A legislação englobou no mesmo conceito, ainda, as operações
assemelhadas, tais como a compra financiada de bens ou serviços, o arrendamento
mercantil e as operações de derivativos financeiros, inclusive operações dessas
categorias realizadas com instituição não financeira.
Adicionalmente, há operações que, apesar de não se constituírem operações de crédito em
sentido estrito, foram equiparadas àquelas por força da legislação, por representarem
compromissos financeiros e terem sido consideradas relevantes pelo legislador. O § 1º do
art. 29 da LRF dispõe que se equipara a operação de crédito a assunção, o reconhecimento
ou a confissão de dívidas pelo ente da Federação. Adicionalmente, o § 1º do art. 3º da RSF
https://marcelloleal.jusbrasil.com.br/artigos/121943060/receitas-publicas-orcamentarias-e-extraorcamentarias
conforme inciso IV do art. 29 da LRF

nº 43/2001 estabelece as seguintes equiparações a operação de crédito: a)
recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Público detenha,
direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e
dividendos, na forma da legislação; b) assunção direta de compromisso, confissão de
dívida ou operação assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou serviços,
mediante emissão, aceite ou aval de títulos de crédito; c) assunção de obrigação, sem
autorização orçamentária, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e
serviços.

3.10 A CONCESSÃO DE GARANTIA

Esta operação não é considerada uma operação de crédito, conforme inciso IV do art.
29 da LRF, mas está igualmente sujeita à verificação prévia de seus limites e
condições de realização. É obrigação de natureza contingente, definida como
“compromisso de adimplência de obrigação financeira ou contratual assumida por
ente da Federação ou entidade a ele vinculada”. Trata-se de garantia a obrigação de
terceiros. A garantia, real ou fidejussória, de obrigação própria do ente, portanto, não
se enquadra neste conceito.

3.11 DÍVIDA PÚBLICA

A dívida pública abrange empréstimos que foram contraídas pelo Estado junto as
instituições financeiras públicas ou privadas, no mercado financeiro interno ou
externo, bem como junto a empresas, organismos nacionais e internacionais, pessoas
ou outros governos. A dívida pública federal pode ser formalizada por meio de
contratos celebrados entre as partes, ou por meio da oferta de títulos públicos emitidos
pelo Tesouro Nacional. Teoricamente, a dívida pública é classificada como dívida
interna ou dívida externa, de acordo com a localização dos seus credores e com a
moeda envolvida nas operações.
https://www.jusbrasil.com.br/topicos/11244278/artigo-29-lc-n-101-de-04-de-maio-de-2000
33

Referências
Obras e links utilizadas na unidade.

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2005.

. Lei nº 8.078, de 11 de setembro de 1990. Dispõe sobre a proteção do consumidor
e dá outras providências. Disponível em: >. Acesso em: 25 out.2016.

. Lei nº8.987, de 13 de fevereiro de 1995.Dispõe sobre o regime de concessão e
permissão da prestação de serviços públicos previsto no art. 175 da Constituição
Federal, e dá outras providências. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8987cons.htm>. Acesso em: 25 out.2016.

. Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. Estatui normas gerais de direito financeiro
para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos
Municípios e do Distrito Federal. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm>.Acesso em: 25 out. 2016.

.Lei compementar nº 64, de 18 de maio de 1990. Estabelece, de acordo com o
art.14§ 9º da Constituição Federal, casos de inelegibilidade, prazos de cessação, e
determina outras providências. Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp64.htm>. Acesso em: 25 out. 2016.
BRASIL. Lei 5.172, de 25 de outubro de 1996. Dispõe sobre o Sistema Tributário
nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e
Municípios. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172.htm>. Acesso
em: 25 out.2016.

.Lei nº 9.096, de 19 de setembro de 1995.Dispõe sobre partidos políticos,
regulamenta os arts.17 e 14, e o § 3º, inciso V, da Constituição Federal.Disponível em:
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