APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

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APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 
CONFORME DISPÕE O ART. 105, DO CTN, A LEGISLAÇÃO NOVA APLICA-SE AOS FATOS GERADORES 
PENDENTES, OU SEJA, FATOS QUE SE INICIAM NA VIGÊNCIA DE UMA LEGISLAÇÃO E SE FINALIZAM 
NA VIGÊNCIA DE OUTRA LEGISLAÇÃO 
 
OBSERVE QUE A REGRA DO ARTIGO CITADO ACIMA IMPÕE UM PRECEITO CONSTITUCIONAL (ALÍNEA 
“A”, INCISO III, ART. 150, DA CF), QUE VEDA O EFEITO RETROATIVO DA LEI TRIBUTÁRIA 
 
OBSERVEMOS OS DISPOSITIVOS: 
LEI Nº 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966 (CTN) ART. 105 A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA APLICA-SE 
IMEDIATAMENTE AOS FATOS GERADORES FUTUROS E AOS PENDENTES, ASSIM ENTENDIDOS AQUELES 
CUJA OCORRÊNCIA TENHA TIDO INÍCIO, MAS NÃO ESTEJA COMPLETA NOS TERMOS DO ARTIGO 116 
 
[...] ART. 116 SALVO DISPOSIÇÃO DE LEI EM CONTRÁRIO, CONSIDERA-SE OCORRIDO O FATO 
GERADOR E EXISTENTES OS SEUS EFEITOS: 
 
I - TRATANDO-SE DE SITUAÇÃO DE FATO, DESDE O MOMENTO EM QUE SE VERIFIQUEM AS 
CIRCUNSTÂNCIAS MATERIAIS NECESSÁRIAS A QUE PRODUZA OS EFEITOS QUE NORMALMENTE LHE 
SÃO PRÓPRIOS; 
II - TRATANDO-SE DA SITUAÇÃO JURÍDICA, DESDE O MOMENTO EM QUE ESTEJA DEFINITIVAMENTE 
CONSTITUÍDA, NOS TERMOS DE DIREITO APLICÁVEL. PARÁGRAFO ÚNICO. A AUTORIDADE 
ADMINISTRATIVA PODERÁ DESCONSIDERAR ATOS OU NEGÓCIOS JURÍDICOS PRATICADOS COM A 
FINALIDADE DE DISSIMULAR A OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR DO TRIBUTO OU A NATUREZA DOS 
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA, OBSERVADOS OS PROCEDIMENTOS A 
SEREM ESTABELECIDOS EM LEI ORDINÁRIA. [...] CONSTITUIÇÃO FEDERAL DE 1988 ART. 150 SEM 
PREJUÍZO DE OUTRAS GARANTIAS ASSEGURADAS AO CONTRIBUINTE, É VEDADO À UNIÃO, AOS 
ESTADOS, AO DISTRITO FEDERAL E AOS MUNICÍPIOS: 
[...] III - COBRAR TRIBUTOS: A) EM RELAÇÃO A FATOS GERADORES OCORRIDOS ANTES DO INÍCIO DA 
VIGÊNCIA DA LEI QUE OS HOUVER INSTITUÍDO OU AUMENTADO; 
 
OS FATOS GERADORES AQUELES CUJA CONCLUSÃO SUGERE UMA SEQUÊNCIA DE ATOS, SEQUÊNCIA 
ESSA QUE JÁ TEVE INÍCIO, MAS AINDA NÃO SE COMPLETOU QUANDO A LEI COMEÇOU A VIGORAR: A 
PRIMEIRA PARTE FOI EXERCIDA SOB A ÉGIDE DA LEI VELHA, E A SEGUNDA PARTE SE COMPLETARÁ 
SOB O MANTO DA LEI NOVA 
 
A LEI TRIBUTÁRIA SÓ SE APLICA EFETIVAMENTE A FATOS 
GERADORES FUTUROS, POIS O FATO GERADOR PENDENTE NÃO É TÃO SOMENTE UMA POSSIBILIDADE 
JURÍDICA. SE TAL CONDIÇÃO JAMAIS VIER A OCORRER, NÃO TEM O QUE FALAR EM FATO GERADOR 
 
JÁ O ART. 106, DO CTN, APONTA QUE EXISTEM DUAS EXCEÇÕES À REGRA GERAL DE 
IRRETROATIVIDADE DA APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
NO CASO DE LEI INTERPRETATIVA; 
NO CASO DE LEI MAIS BENÉFICA 
ART. 106 A LEI APLICA-SE A ATO OU FATO PRETÉRITO 
 
I - EM QUALQUER CASO, QUANDO SEJA EXPRESSAMENTE INTERPRETATIVA, EXCLUÍDA A APLICAÇÃO 
DE PENALIDADE À INFRAÇÃO DOS DISPOSITIVOS INTERPRETADOS; 
II - TRATANDO-SE DE ATO NÃO DEFINITIVAMENTE JULGADO: A) QUANDO DEIXE DE DEFINI-LO 
COMO INFRAÇÃO; 
B) QUANDO DEIXE DE TRATÁ-LO COMO CONTRÁRIO A QUALQUER EXIGÊNCIA DE AÇÃO OU OMISSÃO, 
DESDE QUE NÃO TENHA SIDO FRAUDULENTO E NÃO TENHA IMPLICADO EM FALTA DE PAGAMENTO 
DE TRIBUTO; 
C) QUANDO LHE COMINE PENALIDADE MENOS SEVERA QUE A PREVISTA NA LEI VIGENTE AO TEMPO 
DA SUA PRÁTICA.