Análise de Receitas e Variações em Empresa de Cursos de Transporte

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Controladoria Módulo: 
Aluno: Thais Priscila Rocha Turma: 0822-2_4 
Tarefa: Atividade individual 
Questão 1 
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, 
a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as 
tabelas disponibilizadas na aba Questão 1 da planilha postada pelo seu professor-tutor 
na sala de aula. 
Orçamento 
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$) 
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000 
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000 
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000 
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000 
Total 30.000 100% 34.800.000 
 
Real 
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$) 
Direção 1.000,00 2.880 9% 2.880.000 
Logística 900,00 6.080 19% 5.472.000 
Manutenção 1.350,00 9.280 29% 12.528.000 
Gestão 1.150,00 13.760 43% 15.824.000 
Total 32.000 100% 36.704.000 
 
Cursos 
Desvio de receita 
(R$) 
Desvio de receita 
(%) 
Direção 480.000 20,00% 
Logística -528.000 -8,80% 
Manutenção 1.728.000 16,00% 
Gestão 224.000 1,44% 
Total 1.904.000 5,47% 
 
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da 
variação, indicando: 
1) as variações de preço da empresa; 
Qualquer variação da empresa pode impactar diretamente no resultado da companhia. 
 
 
2 
 
Conforme podemos ver na tabela acima, a empresa menciona que houve um 
acréscimo na receita de R$ 1.904.000,00 a mais que o esperado (na tabela desvio de 
receita (R$)). 
Para identificar qual foi a variável que teve maior impacto temos a tabela abaixo: 
Produto 
Qnt 
alunos 
real 
Preço 
orçado 
unt 
Total orçado 
Preço 
unt real 
Valor real Valor apurado 
Direção 2.880 800,00 2.304.000,00 1.000,00 2.880.000,00 576.000,00 
Logística 6.080 1.000,00 6.080.000,00 900,00 5.472.000,00 - 608.000,00 
Manutençã
o 
9.280 1.200,00 11.136.000,00 1.350,00 12.528.000,00 1.392.000,00 
Gestão 13.760 1.300,00 17.888.000,00 1.150,00 15.824.000,00 - 2.064.000,00 
Total 32.000 4.300,00 
37.408.000,0
0 
4.400,00 
140.800.000,
00 
- 704.000,00 
 
Assim, podemos afirmar que a variação de preço em cursos na empresa é de R$ 
704.000,00 a menor. E essa variação podemos justificar pelo desconto nos valores do 
curso de Logistica e Gestão, que eram R$ 1.000 e R$ 1.300 respectivamente e foram 
cobrados R$ 900 e R$ 1.150. 
 
2) a variação combinada de volume da empresa; 
Vamos analisar a variação do volume vendido 
Produto 
Alunos 
orçados 
Alunos 
real 
diferença 
Preço unit 
orçado 
Valor 
apurado 
Direção 3.000 2.880 -120 800,00 -96.000,00 
Logística 6.000 6.080 80 1.000,00 80.000,00 
Manutenção 9.000 9.280 280 1.200,00 336.000,00 
Gestão 12.000 13.760 1.760 1.300,00 2.288.000,00 
Total 30.000 32.000 2.000 4.300,00 2.608.000,00 
 
Podemos afirmar que a empresa vendeu 2.000 cursos a mais que o orçado e com isso 
houve um ganho de R$ 2.608.000,00 em seu faturamento. 
 
3) as variações de volume da empresa 
Produto 
Alunos 
orçados 
Alunos 
real 
Mix de 
vendas 
orç 
Preço 
unit 
orçado 
R$ apurado 
Direção 3.000 2.880 10% 800,00 160.000,00 
Logística 6.000 6.080 20% 1.000,00 400.000,00 
Manutenção 9.000 9.280 30% 1.200,00 720.000,00 
Gestão 12.000 13.760 40% 1.300,00 1.040.000,00 
Total 30.000 32.000 100% 2.320.000,00 
 
Podemos verificar que houve 2.000 cursos a mais vendidos e com isso, com um 
acréscimo das vendas em R$ 2.320.000,00 
4) as variações na composição do mix da empresa. 
Produto 
Mix de vendas 
real 
Mix de vendas 
orçado 
Alunos real 
Preço unit 
orçado 
Valor 
apurado 
Direção 9% 10% 2.880 800,00 -256.000,00 
Logística 19% 20% 6.080 1.000,00 -320.000,00 
Manuten
ção 
29% 30% 9.280 1.200,00 -384.000,00 
Gestão 43% 40% 13.760 1.300,00 1.248.000,00 
Total 32.000 288.000 
 
Da variação de R$ 2.320.000,00 corresponde R$ 288.000 referente a variação do mix 
de produtos. 
 
 
Questão 2 
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em 
que a empresa está inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume) 
descrita na aba Questão 2 da planilha. 
Cursos Mercado orçado 
Mercado 
realizado 
Desvio (em 
volume) 
Desvio 
(%) 
Total 75.000 alunos 64.000 alunos -11.000 -14,67% 
1) as variações de volume do mercado 
2) as variações de market share (participação no mercado). 
 
 Orçado realizado desvio 
Mercado 75.000 64.000 -11.000 
Empresa 30.000 32.000 2.000 
MKT Share 40% 50% 
 
 
4 
 
Orçamento 
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$) 
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000 
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000 
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000 
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000 
Total 30.000 100% 34.800.000 
 
Receita 34.800.000,00 
Qtd de 
alunos 
30.000,00 
Preço médio 1.160,00 
 
diferença entre 
faturamentos 
12.760.000,00 
perda da empresa 5.104.000,00 
 
Produto Alunos orçados Alunos real diferença 
Direção 3.000 2.880 
- 
120 
Logística 6.000 6.080 80 
Manutenção 9.000 9.280 280 
Gestão 12.000 13.760 1.760 
Total 30.000 32.000 2.000 
 
Qnt alunos reais 
Participação 
mercado real 
participação 
mercado orçado 
preço 
médio 
Valor apurado 
64.000 50% 40% 1.160 7.424.000 
A partir dos dados apresentados podemos afirmar que houve uma redução na 
espectiva dos alunos estimado no mercado em 14,67%, uma diferença de 11.000 
alunos. 
O mkt share esperado no mercado era de 40% e atendeu as expectativas, 
conseguindo 50% no realizado. 
E mesmo com a redução de 11.000 alunos, a empresa aumentou em 2.000 alunos, 
possuindo um preço médio por curso de R$ 1.160,00 quando fez o seu orçado. 
Usando o cálculo de oscilação do mercado, a empresa deixou de ganhar de R$ 
5.104.00,00 devido a redução dos alunos estimados. 
Quando vimos o quanto a empresa foi impactata na redução, vimos que com o com o 
aumento dos alunos e a redução da estimativa de mercado, a empresa teve uma 
variação de R$ 2.608.000 de ganho (7.424.000 - 5.104.000). 
 
 
 
Questão 3 
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está 
organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de 
transferência. 
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda 
encontram-se na aba Questão 3 da planilha. 
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada 
divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de 
preço de transferência a seguir: 
1. método a mercado; 
2. método a custo (real) 107% e 
3. método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de 
etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o 
de mercado. 
 
Abaixo a DRE para demonstrar o preço de transferência: 
 
 
 
 
 
 
6 
 
Divisão Produção 
item Mercado 
Custo 
Real 
Negociado 
preço de transferência 25,00 24,61 25,00 
Custo de transferência - - 
Custo pleno - 23,00 - 23,00 
- 
23,00 
Resultado 2,00 1,61 2,00 
 
Divisão Embalagem 
item Mercado 
Custo 
Real 
Negociado 
preço de transferência 30,00 29,54 43,00 
Custo de transferência - 25,00 - 24,61 
- 
25,00 
Custo pleno - 3,00 - 3,00 
- 
3,00 
Resultado 2,00 1,93 15,00 
 
Divisão Etiquetagem 
item Mercado 
Custo 
Real 
Negociado 
preço de transferência 33,00 35,89 33,00 
Custo de transferência - 30,00 - 29,54 
- 
43,00 
Custo pleno - 4,00 - 4,00 
- 
4,00 
Resultado - 1,00 2,35 
- 
14,00 
 
Divisão Vendas 
item Mercado 
Custo 
Real Negociado 
preço de transferência 40,00 40,00 40,00 
Custo de transferência - 33,00 - 35,89 
- 
33,00 
Custo pleno - 3,00 - 3,00 
- 
3,00 
Resultado 4,00 1,114,00 
 
Resultado 7 7 7 
 
Conforme as tabelas acima, o resultado gerencial das divisões da Tele 11 é R$ 7 por 
telefone, sendo o mesmo valor apresentado no resultado da empresa, fazendo que a 
diferença entre as divisões seja zero. Podemos destacar também que mesmo com o 
prejuízo na divisão etiquetagem, o lucro das outras divisões faz com que o resultado 
seja compensado e volte a ter lucro. 
 
No método de negiciação, o valor de R$ 43 informado como preço de transferência nas 
divisões de embalagem e etiquetagem e os outros valores mantendo inalterados mostra 
que a empresa continua apresentado lucro de forma gerencial das divisões. 
 
Questão 4 
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de 
cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço 
de transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o 
preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas 
unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus 
produtos como se estivessem operando pelo método a custo. 
 
Divisão Produção 
item Mercado Custo Real Duplo 
preço de transferência 25,00 24,61 25,00 
Custo de transferência - - 
Custo pleno 
- 
23,00 
- 23,00 - 23,00 
Resultado 2,00 1,61 2,00 
 
 
Divisão Embalagem 
item Mercado Custo Real Duplo 
preço de transferência 30,00 29,54 30,00 
Custo de transferência 
- 
25,00 
- 24,61 - 25,00 
Custo pleno 
- 
3,00 
- 3,00 - 3,00 
Resultado 2,00 1,93 2,00 
 
 
Divisão Etiquetagem 
item Mercado Custo Real Duplo 
preço de transferência 33,00 35,89 35,89 
Custo de transferência 
- 
30,00 
- 29,54 - 30,00 
Custo pleno 
- 
4,00 
- 4,00 - 4,00 
Resultado 
- 
1,00 
2,35 1,89 
 
 
 
 
 
 
8 
 
Divisão Vendas 
item Mercado Custo Real Duplo 
preço de transferência 40,00 40,00 40,00 
Custo de transferência 
- 
33,00 
- 35,89 - 35,89 
Custo pleno 
- 
3,00 
- 3,00 - 3,00 
Resultado 4,00 1,11 1,11 
 
 
Resultado 7 7 7 
Subsídio - - - 
Resultado da empresa 7 7 7 
 
Usando o método duplo, temos os preços de transferência conforme as tabelas 
acima. Este método é utilizado quando existe alguma ineficiência nas unidades de 
negócio. 
Nessas unidades os valores do insumo serão do valor de mercado porém os 
produtos serão vendidos pelo preço de custo. 
Podemos afirmar que o método duplo gera um valor de subsídio e que a diferença 
entre o resultado das divisões e o resultado da empresa é o mesmo.