Contabilidade tributaria 3

Prévia do material em texto

WBA0438_v1.0
Contabilidade Tributária
Planejamento tributário
Bloco 1
Eugenio Montoto
0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00%
FRA
BEL
FIN
AUT
NOR
NLD
DEU
SVN
PRT
POL
GBR
BRA
EST
NZL
LVA
AUS
KOR
TUR
CHL Brasil, principais países e OCDE 2008 2017
Brasil 34,00% 32,50%
OCDE 32,90% 34,20%
Dinamarca 45,00% 46,50%
França 42,50% 46,00%
Itália 41,50% 42,00%
Alemanha 36,00% 37,50%
EUA 26,00% 27,00%
Relação entre carga tributária e PIB
Gráfico 1 – Carga 
tributária versus PIB 
(2017)
Fonte: elaborado pelo autor.
Fonte: elaborado pelo autor.
Quadro 1 – Brasil, principais países e OCDE
Contador
Marketing
VendasIndustrial
Financeiro
Jurídico É multidisciplinar!
Economia de tributos
Planejamento tributário
Componente/Precisão Preço CIF Alíquota do II CIF + II
Capacitor com 10% R$ 10,00 40% R$ 14,00
Capacitor com 2% R$ 12,00 0% R$ 12,00
Fonte: elaborado pelo autor.
Economia de tributos
Quadro 2 – Componente/Precisão
NCM (TEC) Descrição 
Imposto de 
importação (%)
8452.10.00 - Máquinas de costura de uso doméstico. 20
8452.2 - Outras máquinas de costura:
8452.21 - Unidades automáticas.
8452.21.10 Para costurar couros ou peles. 0BK
Fonte: elaborado pelo autor.
Economia de tributos
Quadro 3 – NCM (TEC)
Classificação
Estrutural
Operacional
Estratégico
Objetivos
Anulatória
Omissivo
Induzido
Optativo
Lacunar
Classificação do planejamento tributário
Planejamento tributário
Bloco 2
Eugenio Montoto
Procedimentos de elisão.
Procedimentos de evasão.
Diferentes formas de não pagar tributos 
O que é elisão ?
Economia legal para postergar, reduzir ou 
eliminar tributos.
Fonte: fotopoly/iStock.com.
Conceito de elisão 
Figura 1 – O que é elisão?
Como se obtém de forma eficiente.
De forma 
multidisciplinar.
Fonte: gradyreese/iStock.com.
Conceito de elisão 
Figura 2 – Como se obtém de forma eficiente
O que é evasão?
Forma ilícita para postergar, reduzir ou 
eliminar tributos.
Fonte: vladans/iStock.com.
Conceito de evasão 
Figura 3 – O que é evasão?
O que é evasão?
Evasão é FRAUDE.
Evasão é sonegação.
Fonte: Duncan_Andison/iStock.com.
Conceito de evasão 
Figura 4 – O que é evasão?
Parágrafo único – Art. 116 do CTN
Autoridade administrativa
Pode desconsiderar atos ou negócios
Que dissimulem
A ocorrência do fato gerador
Norma antielisão
Planejamento tributário
Bloco 3
Eugenio Montoto
Praticando o planejamento analisando as opções de 
lucro presumido e lucro real. 
Planejamento tributário na prática
Uma empresa de serviços tem faturamento projetado de R$ 80.000,00 por mês, e 
isso acarreta uma projeção de faturamento trimestral de R$ 240.000. Não iremos 
considerar o ISS porque em qualquer situação ele será o mesmo – 5% na maioria 
das situações.
Para empresas prestadoras de serviços, na opção lucro presumido a base de cálculo 
para o imposto de renda e contribuição social é de 32% da receita de serviços e 
sobre esse lucro presumido aplica-se 15% mais 10% sobre o excedente de lucro 
trimestral que ultrapassar R$ 60.000,00.
Também vamos considerar nas opções algumas possibilidades de créditos de PIS e 
COFINS recuperáveis.
Lucro presumido 
32% de R$ 240.000,00 = R$ 76.800,00
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR básico 15% da base de cálculo. R$ 76.800,00 R$ 11.520,00
IR 
excedente
10% do excedente a R$ 
60.000,00. R$ 16.800,00 R$ 1.680,00
CSLL 9% da base de cálculo. R$ 76.800,00 R$ 6.912,00
PIS 0,65% do faturamento.
R$ 
240.000,00 R$ 1.560,00
COFINS 3,0% do faturamento.
R$ 
240.000,00 R$ 7.200,00
Total dos tributos a pagar R$ 28.872,00
Planejamento tributário na prática
Hipóteses
Margem de lucro 
antes do IR/CSLL
Valores recuperáveis 
de PIS e COFINS
1 32% R$ 145.200,00
2 32% R$ 100.000,00
3 40% R$ 100.000,00
4 20% R$ 100.000,00
5 20% R$ 57.000,00
Lucro real
Planejamento tributário na prática
Lucro real 
Hipótese 1: receita de R$ 
240.000,00, lucro de 32% e 
base para tributos 
recuperáveis é R$ 145.200,00.
Tributo Alíquota Base de cálculo
Valor do 
tributo
IR básico 15% da base de cálculo. R$ 76.800,00 R$ 11.520,00
IR 
excedente
10% do excedente a R$ 
60.000,00.
R$ 16.800,00 R$ 1.680,00
CSLL 9% da base de cálculo. R$ 76.800,00 R$ 6.912,00
Compras com PIS e COFINS 
recuperáveis.
R$ 145.200,00
PIS
1,65% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 94.800,00 R$ 1.564,20
COFINS
7,6% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 94.800,00 R$ 7.204,80
Total dos tributos (exceto ISS) R$ 28.881,00
Planejamento tributário na prática
Lucro real 
Hipótese 2: receita de 
R$ 240.000,00, lucro 
de 32% e 
base para tributos 
recuperáveis é R$ 
100.000,00.
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR 
básico
15% da base de cálculo. R$ 76.800,00 R$ 11.520,00
IR 
excedente
10% do excedente a R$ 60.000,00. R$ 16.800,00 R$ 1.680,00
CSLL 9% da base de cálculo. R$ 76.800,00 R$ 6.912,00
Compras com PIS e COFINS 
recuperáveis.
R$ 100.000,00
PIS
1,65% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 140.000,00 R$ 2.310,00
COFINS
7,6% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 140.000,00 R$ 10.640,00
Planejamento tributário na prática
Lucro real 
Hipótese 3: receita de 
R$ 240.000,00, lucro de 
40% e 
base para tributos 
recuperáveis é R$ 
100.000,00.
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR 
básico
15% da base de cálculo.
R$ 
96.000,00
R$ 14.400,00
IR 
excedente
10% do excedente a R$ 60.000,00.
R$ 
36.000,00
R$ 3.600,00
CSLL 9% da base de cálculo.
R$ 
96.000,00
R$ 8.640,00
Compras com PIS e COFINS 
recuperáveis.
R$ 
100.000,00
PIS
1,65% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 
140.000,00
R$ 2.310,00
COFINS
7,6% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 
140.000,00
R$ 10.640,00
Total dos tributos (exceto ISS) R$ 39.590,00
Planejamento tributário na prática
Lucro real 
Hipótese 4: receita de R$ 
240.000,00, lucro de 20% e 
base para tributos 
recuperáveis é R$ 
100.000,00.
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR 
básico 15% da base de cálculo.
R$ 
48.000,00 R$ 7.200,00
IR 
excedent
e 10% do excedente a R$ 60.000,00. R$ 0,00 R$ 0,00
CSLL 9% da base de cálculo.
R$ 
48.000,00 R$ 4.320,00
Compras com PIS e COFINS 
recuperáveis.
R$ 
100.000,00
PIS
1,65% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 
140.000,00 R$ 2.310,00
COFINS
7,6% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 
140.000,00
R$ 
10.640,00
Total dos tributos (exceto ISS)
R$ 
24.470,00
Planejamento tributário na prática
Lucro real 
Hipótese 5: receita de R$ 
240.000,00, lucro de 20% e 
base para tributos 
recuperáveis é R$ 
57.000,00.
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR 
básico 15% da base de cálculo. R$ 48.000,00 R$ 7.200,00
IR 
excedent
e
10% do excedente a R$ 
60.000,00. R$ 0,00 R$ 0,00
CSLL 9% da base de cálculo. R$ 48.000,00 R$ 4.320,00
Compras com PIS e COFINS 
recuperáveis. R$ 57.000,00
PIS
1,65% sobre diferença Receita –
Recuperável. R$ 183.000,00 R$ 3.019,50
COFINS
7,6% sobre diferença Receita –
Recuperável. R$ 183.000,00 R$ 13.908,00
Total dos Tributos (exceto ISS) R$ 28.447,50
Planejamento tributário na prática
Conclusão
Lucro presumido
1 - - 20.112,00 28.872,00
Hipóteses.
Lucro real
Margem 
de lucro 
Valores 
recuperáveis de 
PIS e COFINS
Total de IR 
+ CSLL
Total geral de 
tributos
1 32% R$ 145.200,00 20.112,00 28.872,00
2 32% R$ 100.000,00 20.112,00 33.062,00
3 40% R$ 100.000,00 26.640,00 39.590,00
4 20% R$ 100.000,00 11.520,00 24.470,00
5 20% R$ 57.000,00 11.520,00 28.447,50
Receita bruta de R$ 240.000,00.
Planejamento tributário na prática
Teoria em Prática
Bloco 4
Eugenio Montoto
Determinar a melhor opção de imposto de renda entre lucro 
presumido e lucro real para uma empresa comercial que possui 
receita bruta trimestral em 2020, estimada em R$ 1.200.000,00, para 
esse volume de receita é estimada uma aquisição de mercadorias 
com direito a recuperação de PIS e COFINS da ordemde R$ 
300.000,00 no trimestre. O lucro operacional previsto segundo o 
regulamento do imposto de renda e da contribuição social após as 
inclusões e exclusões é de 20% sobre a receita. Determinar também 
o valor dos tributos IRPJ, CSLL, PIS e COFINS a serem recolhidos, 
em cada opção.
Teoria em Prática
Lucro presumido para empresas comerciais
8% de R$ 1.200.000,00 = R$ 96.000,00.
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR básico 15% da base de cálculo. R$ 96.000,00 R$ 14.400,00
IR 
Excedente
10% do excedente a R$ 
60.000,00. R$ 36.000,00 R$ 3.600,00
CSLL 9% da base de cálculo. R$ 96.000,00 R$ 8.640,00
PIS 0,65% do faturamento.
R$ 
1.200.000,00 R$ 7.800,00
COFINS 3,0% do faturamento.
R$ 
1.200.000,00 R$ 36.000,00
TOTAL R$ 70.440,00
Cálculos dos tributos no lucro presumido
Lucro real 20% de R$ 1.200.000,00 = R$ 240.000,00.
Tributo Alíquota
Base de 
cálculo
Valor do 
tributo
IR básico 15% da base de cálculo. R$ 240.000,00 R$ 36.000,00
IR excedente 10% do excedente a R$ 60.000,00. R$ 180.000,00 R$ 18.000,00
CSLL 9% da base de cálculo. R$ 240.000,00 R$ 21.600,00
Compras com PIS e COFINS 
recuperáveis.
R$ 300.000,00
PIS
1,65% sobre diferença Receita –
Recuperável.
R$ 900.000,00 R$ 14.850,00
COFINS 
7,6% sobre a diferença Receita –
Recuperável.
R$ 900.000,00 R$ 68.400,00
TOTAL R$ 158.850,00
Cálculos dos tributos no lucro real
Tributos Lucro presumido Lucro real
Valor do tributo Valor do tributo
IRPJ R$ 11.280,00 R$ 54.000,00
CSLL R$ 8.640,00 R$ 21.600,00
PIS R$ 7.800,00 R$ 14.850,00
COFINS R$ 36.000,00 R$ 68.400,00
R$ 63.720,00 R$ 158.850,00
Conclusão
Dica do Professor
Bloco 5
Eugenio Montoto
Dissertação
Recomendo a dissertação apresentado Silvio Santana em 2014, em sua pós-graduação na USP 
Ribeirão Preto (SP), pela Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade. A dissertação 
investiga se o planejamento tributário efetuado pelas companhias abertas é uma prática de gestão 
que gera valor para o acionista. O estudo considera que os benefícios gerados pelo planejamento 
tributário devem superar seus custos. Esse estudo considerou 1.432 observações de 310 
companhias abertas entre os anos de 2007 e 2012.
Um aspecto relevante desta dissertação é que o orientador do aluno é o autor de um dos livros que 
compõem a referência bibliográfica deste curso, o professor Amaury José Rezende.
SANTANA, Silvio L. L. Planejamento tributário e valor da firma no mercado de capitais brasileiro. 
2014. 155 f. Dissertação (Mestrado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, 
Administração e Contabilidade de Ribeirão Preto, Universidade de São Paulo, Ribeirão Preto, 2014. 
Disponível em: https://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/96/96133/tde-17122014-104203/pt-
br.php. Acesso em: 25 jun. 2020.
Referências
MONTOTO, Eugenio. Contabilidade Geral e Avançada 
Esquematizado. 6 ed. São Paulo: Saraiva, 2019.
OLIVEIRA, Gustavo de O. Contabilidade Tributária. 4. ed. São 
Paulo: Saraiva, 2013.
Bons estudos!