LUCRO REAL - Módulo 1

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O QUE É O LUCRO REAL?
O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não
compreendidos no inciso anterior.
A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da
localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições
e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto.
O QUE É O LUCRO REAL?
A base de cálculo do Imposto sobre a Renda (IRPJ) é o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
Nem o Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172/66) nem a Lei que instituiu a Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) definiu expressamente o fato gerador desta contribuição.
Entretanto, utiliza-se como regra a mesma noção aplicável ao IRPJ.
Quanto aos contribuintes, diferente do que ocorre no IR, que podemos ter pessoas físicas e
jurídicas, no caso da CSLL são contribuintes somente as pessoas jurídicas domiciliadas no
País e as que lhes são equiparadas pela legislação tributária.
Constituição Federal, Art. 150, inciso VI; Lei nº 5.172/99, Arts. 43 a 45 
O QUE É O LUCRO REAL?
Lucro 
Presumido
Trimestral
Anual
Lucro Real
Lucro 
Arbitrado
P.A.
Trimestral
Trimestral
BASE DE CÁLCULO
Lucro Fiscal
*Lucro Contábil Ajustado
(Receita Operacional x % 
Presunção) + Outras Receitas
Métodos de Arbitramento
Art. 604 a 608 do RIR/18
No Simples Nacional também há o recolhimento de IRPJ e CSLL através da guia DAS, em conjunto com
PIS, COFINS, ICMS, ISS, IPI e CPP, conforme o caso.
QUEM PODE?
PJs que estiverem no art. 14 da 
Lei nº 9.718/98, estão obrigadas. 
Para as demais é opcional.
Todas as PJs que não estiverem 
obrigadas ao Lucro Real.
Somente as situações prevista no 
art. 603 do RIR/18.
Estão obrigadas ao lucro real as pessoas jurídicas:
a) cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$
78.000.000,00, ou de R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo número de meses do
período, quando inferior a doze meses;
Compõe o limite de receita total de R$ 78.000.000,00 para opção pelo lucro presumido, as
receitas obtidas pela empresa decorrentes da participação societária em outras empresas,
ainda que estas receitas não estejam sujeitas à tributação pelo imposto de renda da
pessoa jurídica declarante.
Solução de Consulta COSIT nº 138, de 19 de setembro de 2018; Decreto-Lei nº 1.598/77, art. 12; Lei nº
9.718/98, arts. 13 e 14; Instrução Normativa RFB nº 1.700/17, Art. 59.
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e
investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos,
valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e
de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
A obrigatoriedade não se aplica à PJ que auferir receita de exportação de mercadorias e da
prestação direta de serviços no exterior. Não se considera direta a prestação de serviços
realizada no exterior por intermédio de filiais, sucursais, agências, representações, coligadas,
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam
assemelhadas.
A PJ que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relação ao mesmo
ano-calendário, incorrer nesta situação, deverá apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de
apuração pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrência do fato. (ADI
SRF nº 5/01).
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativos à
isenção ou redução do imposto;
e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal do imposto
de renda, determinado sobre a base de cálculo estimada, na forma do art. 2º da Lei nº
9.430/96;
f) que explorem as atividades de factoring;
g) que explorem as atividades de securitização de créditos.
Até 04/08/22 eram obrigadas somente as PJs de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio.
Porém, com a publicação da Lei nº 14.430/22, passaram a ficar obrigados todos os tipos de securitização.
Lei nº 9.718/98, art. 14 
Lucro 
Real 
Trimestral
Lucro 
Real 
Anual
Balancete de 
Suspensão / 
Redução
Cálculo baseado 
na Receita Bruta
Calculado com base no Lucro Fiscal (Lucro contábil 
ajustado pelas adições ou exclusões) ao final de cada 
trimestre, e com o tributo (IRPJ/CSLL) recolhido até o 
último dia útil do mês subsequente ao encerramento do 
trimestre, podendo ser pago em até 3 quotas, iguais e 
sucessivas, não inferiores a R$ 1.000,00.
Calculado com base no Lucro Fiscal (Lucro contábil 
ajustado pelas adições ou exclusões) apurado de forma 
acumulada. O recolhimento é mensal, até o último dia 
útil do mês seguinte ao levantamento do balancete.
Calculado com base na Receita Bruta do mês, e 
aplicado o percentual de presunção do lucro. O 
recolhimento é também é mensal.
FORMAS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
Trimestral
Lucro Contábil
(+) Adições
(-) Exclusões
= Lucro antes da Comp.
(-) Compensação
= Lucro Fiscal
IRPJ
Lucro Fiscal x 15% 
(Lucro Fiscal – 60.000) x 10% 
CSLL
Lucro Fiscal x 9%
Receita Bruta
IRPJ
(R.B. Operacional x % de 
Presunção) + Outras Receitas = 
Base de Cálculo
Base de Cálculo x 15% 
(Base de Cálculo – 20.000) x 10%
Susp / Redução
IRPJ
Lucro Fiscal x 15% 
(LF – 20.000 mês) x 10% 
CSLL
Lucro Fiscal x 9%
CSLL
(R.B. Operacional x % de 
Presunção) + Outras Receitas = 
Base de Cálculo
Base de Cálculo x 9%
Lucro Real AnualLucro Real
Lucro Contábil
(+) Adições
(-) Exclusões
= Lucro antes da Comp.
(-) Compensação
= Lucro Fiscal
FORMAS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
COMPARATIVO TRIMESTRAL X ANUAL
COMPARATIVO TRIMESTRAL X ANUAL
A opção por esse tipo de recolhimento deve ser manifestada com o pagamento do
imposto de renda correspondente ao mês de janeiro ou de início de atividade e
será considerada irretratável para todo o ano-calendário.
Não é permitido REDARF para 
alterar o código de receita 
identificador da opção manifestada.
OPÇÃO PELA FORMA DE APURAÇÃO
3373
6012
IRPJ 
CSLL
0220
6012
IRPJ 
CSLL
1599
2030
IRPJ 
CSLL
Pessoas Jurídicas Optantes
Pessoas Jurídicas Obrigadas
Entidades Financeiras
LUCRO REAL TRIMESTRAL
5993
2484
IRPJ 
CSLL
2362
2484
IRPJ 
CSLL
2319
2469
IRPJ 
CSLL
PESSOAS JURÍDICAS 
OPTANTES
PESSOAS JURÍDICAS 
OBRIGADAS
ENTIDADES 
FINANCEIRAS
DARF de Recolh. 
Mensal
2456
6773
IRPJ 
CSLL
2430
6773
IRPJ 
CSLL
2390
6758
IRPJ 
CSLL
DARF do Ajuste 
Anual
LUCRO REAL ANUAL
O lucro real deve ser apurado na data de encerramento do período de apuração. O
período de apuração encerra-se:
a) nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso
de apuração trimestral do imposto de renda;
b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendário, no caso de apuração anual do
imposto de renda;
c) na data da extinção da pessoa jurídica, assim entendida a destinação total de seu
acervo líquido;
d) na data do evento, nos casos de incorporação, fusão ou cisão da pessoa jurídica.
Lei nº 9.430/96, arts. 1º e 2º
PERÍODO DE APURAÇÃO
Incide multa de ofício de 50% sobre os valores
devidos e não pagos do imposto, calculadossobre a base de cálculo estimada, ainda que
apurado prejuízo fiscal no encerramento do
período de apuração (ajuste anual), salvo se
comprovado que a insuficiência de pagamento
decorreu do levantamento do balanço ou
balancete de suspensão ou redução.
Lei nº 9.430, de 1996, art. 44, inciso II, alínea b.
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FORMAS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
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