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1 UNIVERSIDADE UNIGRANRIO FABRÍCIO FERNANDO ALVARENGA FERREIRA 2112339 ISLAN PINHEIRO LOPES 2109075 KAYQUE DE ALEXANDRIA DIONISIO 2112460 MAYTA CAMPOS COSTA 2112924 PAMELA KLAFKE 2108694 PROJETO CURRICULAR ARTICULADOR: EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL DUQUE DE CAXIAS 2023 UNIVERSIDADE UNIGRANRIO FABRÍCIO FERNANDO ALVARENGA FERREIRA 2112339 ISLAN PINHEIRO LOPES 2109075 KAYQUE DE ALEXANDRIA DIONISIO 2112460 MAYTA CAMPOS COSTA 2112924 PAMELA KLAFKE 2108694 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL Relatório Técnico apresentado à Universidade Unigranrio como requisito à conclusão do curso de graduação de Ciências Contábeis Orientador: LÉO LINCOLN DUQUE DE CAXIAS 2023 SUMÁRIO 1.1 CONCEITOS DE INVESTIMENTOS ..................................................................... 3 1.2 CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL DOS INVESTIMENTOS ........................................ 4 1.3 AVALIAÇÃO PELO MÉTODO DE CUSTO ........................................................... 5 1.4 AVALIAÇÃO PELO MÉTDO DE VALOR JUSTO .................................................. 6 1.5 AVALIAÇÃO PELO MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL .................... 7 2.1 BALANÇO PATRIMONIAL INVESTIDORA A E INVESTIDA B EM 31/12/2021.... 8 2.2 INVESTIMENTO DA INVESTIDORA A NA INVESTIDA B EM 2022 .................... 8 2.3 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS DOS INVESTIMENTOS DA INVESTIDORA A .... 9 2.4 LANÇAMENTOS EM CONTAS DE RESULTADO NA INVESTIDA B ................. 10 2.5 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ..................................... 11 2.6 BALANÇO PATRIMONIAL INVESTIDA B EM 31/12/2022 ................................. 12 REFERÊNCIAS ......................................................................................................... 13 1.1 CONCEITOS DE INVESTIMENTOS A contabilidade de investimentos é um campo em que as empresas registram investimentos financeiros que negociam com o objetivo de ganhar dinheiro a longo prazo. Essas opções de investimento podem incluir títulos, ações, participações em outras empresas e outros instrumentos financeiros. Os investimentos podem ser permanentes ou temporários. No que tange os ativos permanentes, trata-se de investimentos em participações societárias e em direitos e bens, tais como: Investimentos Mantidos até o Vencimento (HtV): Títulos de dívida mantidos até o vencimento, registrados pelo custo de aquisição e mensurados ao custo amortizado. Investimentos em Coligadas e Controladas: Quando uma empresa adquire uma participação significativa em outra, utiliza o método de equivalência patrimonial para contabilizar o investimento. Investimentos Disponíveis para Venda (AFS): Ações e títulos que não se enquadram nas categorias anteriores, mensurados ao valor justo, com mudanças no valor justo registradas no patrimônio líquido até a venda. Investimentos em Instrumentos Financeiros Derivativos: Investimentos em derivativos, mensurados ao valor justo, com mudanças no valor justo geralmente reconhecidas na demonstração de resultados. Investimentos em Imobilizado: Em algumas situações, os investimentos podem se tornar parte do ativo imobilizado e são depreciados ao longo do tempo. É fundamental destacar que, os investimentos feitos pela empresa têm como objetivo de mantê-los por um período indeterminado, geralmente mais de um ano. Além disso, a Lei 6.404/76 estabelece em seu art.179, inciso III, que são classificadas como investimentos “as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou empresa”. A Lei adota alguns critérios de avaliação dos investimentos, sendo a análise do Método de Custo, usado para investimentos menores, e do Método de Equivalência Patrimonial, usado para investimentos mais importantes. O MEP é um componente essencial da contabilidade de investimentos permanentes. Uma empresa usa o MEP para contabilizar os investimentos quando possui influência significativa sobre uma empresa investida, geralmente mais de 20% das ações votantes. Sendo assim, o patrimônio líquido da empresa investidora é diretamente impactado pelas mudanças no valor dos investimentos permanentes e por meio da demonstração de resultados da empresa investidora mostra proporcionalmente o lucro ou o prejuízo da empresa investida. Quando uma empresa investida distribui dividendos ou quando há uma redução permanente no valor justo dos investimentos, geralmente ocorre o reconhecimento de receitas e perdas relacionadas a investimentos permanentes. Esse método aborda o fato que os investimentos permanentes são mantidos a longo prazo e que os resultados financeiros da empresa investidora não são significativamente afetados pelas volatilidades no valor do mercado de curto prazo. Por outro lado, o investimento em ativos temporários ou investimentos de curto prazo, são adquiridos com a intenção de vendê-los em breve, normalmente dentro de um ano. Os investimentos temporários têm como objetivo principal obter ganhos de curto prazo, como a valorização dos títulos ou a captação de juros ou dividendos e equilibrar as disponibilidades com as perdas inflacionárias. Os investimentos temporários são geralmente registrados no balanço patrimonial da empresa como ativos de curto prazo e são avaliados pelo valor justo de mercado. Os ganhos ou perdas de investimentos temporários são registrados no resultado do período em que acontecem. Isso reflete a natureza do curto prazo desses investimentos, em que uma empresa visa lucrar com mudanças rápidas no mercado financeiro. A receita ou o lucro da empresa são afetados imediatamente quando os títulos são vendidos ou recebem juros ou dividendos. Por fim, o principal fator que distingue os investimentos permanentes dos temporários é a intenção de manter o investimento por um longo período de tempo. Os investimentos temporários são feitos por um período mais curto para obter ganhos de curto prazo, enquanto os investimentos permanentes têm um vínculo duradouro. Essa diferença é importante na contabilidade porque afeta como os investimentos são contabilizados e como seus resultados são mostrados nas projeções financeiras da empresa. 1.2 CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL DOS INVESTIMENTOS Os investimentos são classificados levando em consideração a sua contabilização, quando realizada por meio do valor de custo e posteriormente ajustado a seu valor justo serão classificados no ativo circulante, no caso dos investimentos temporários onde os dividendos, juros e ajuste a valor justo serão apresentados no resultado do exercício, há também os classificados no realizável a longo prazo, investimentos permanentes onde rendimentos serão apresentados como receita financeira na demonstração do resultado do exercício e seu ajuste é contabilizado no patrimônio líquido no subgrupo de ajuste por avaliação patrimonial O método de equivalência patrimonial é normalmente usado para contabilizar investimentos permanentes. Nesse método, o investimento é inicialmente registrado pelo valor custeado na aquisição das ações ou quotas e posteriormente ajustado pela participação acionária da empresa emissora. Aqui estão as principais etapas para contabilizar um investimento permanente usando o método de equivalência patrimonial: Registro inicial: Na aquisição do investimento de capital, é necessário o registro do primeiro investimento de capital do valor integralizado. Este valor é registado como ativo no balanço. Participação nos resultados da empresa: Geralmente no final de cada exercício é necessário ajustar o valor do investimento de acordo com a participaçãonos resultados da empresa. Esta atualização geralmente é realizada através de uma conta chamada “Ajuste de equivalência patrimonial” ou “Investimento em empresas coligadas / controladas”. Recebimento de Dividendos: A empresa investida distribui seus lucros na forma de dividendos, esse valor é registrado como receita do investidor. Atualização do valor do investimento: Em determinadas situações é necessária a atualização do valor do investimento com base no patrimônio da empresa emissora. Isto acontece, por exemplo, em caso de reavaliação do capital da empresa emitente ou de alteração significante em seu valor contábil. Apresentação das Demonstrações financeiros: O valor dos investimentos é apresentado como ativo não circulante no balanço patrimonial. A participação de uma investida nos resultados é geralmente refletida na demonstração do resultado como receita ou despesa. Depende do desempenho operacional líquido da investida. 1.3) AVALIAÇÃO PELO MÉTODO DE CUSTO A avaliação pelo método de custo é uma abordagem contábil que determina o valor de um ativo com base nos custos incorridos para adquiri-lo ou construí-lo. Esse método considera o custo histórico, incluindo despesas diretas e indiretas, como base para a valoração de ativos. Na aplicação prática, é comumente utilizado para avaliar ativos tangíveis, como propriedades, equipamentos e estoques. No entanto, uma limitação desse método é que não reflete necessariamente o valor de mercado atual do ativo, especialmente se houver mudanças significativas no mercado desde a aquisição. 1.4) AVALIAÇÃO PELO MÉTODO DO VALOR JUSTO O método do valor justo é uma abordagem de avaliação que determina o valor de um ativo ou passivo com base no preço que seria recebido para vender um ativo ou que seria pago para transferir um passivo em uma transação regular entre participantes de mercado, na data da mensuração. Essa abordagem é amplamente utilizada em contabilidade e finanças para avaliar ativos e passivos, especialmente em contextos de relatórios financeiros. A aplicação do valor justo é relevante em diversas áreas, como investimentos financeiros, instrumentos derivativos, ativos intangíveis e combinações de negócios. Ao utilizar o valor justo, as entidades buscam fornecer informações mais transparentes e representativas do valor econômico real de seus ativos e passivos. No entanto, é importante destacar que a determinação do valor justo pode envolver julgamentos e estimativas, e diferentes metodologias podem ser aplicadas dependendo do tipo de ativo ou passivo em questão. 1.5) AVALIAÇÃO PELO MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL A necessidade deste método foi criada por meio do Decreto 1598/77, em acordo com o previsto na Lei das Sociedades Anônimas (Lei 6.404/76). Este é o mesmo decreto que regulamenta a cobrança do imposto sobre o lucro das pessoas jurídicas no Brasil. Por causa da legislação, as regras da equivalência patrimonial a tornam obrigatória em determinados casos. Lei das SA: Descubra a sua importância para o desenvolvimento do país até para que esta possa conhecer, de fato, quantos recursos estão alocados em um mesmo investimento. Ou mesmo qual é o seu poder de barganha, baseada no financeiro, dentro daquele empreendimento. Logo, a equivalência patrimonial é obrigatória para: • Sociedades controladas; • Sociedades coligadas das quais a sociedade investidora tenha pelo menos 20% do capital social; • Sociedades coligadas nas quais o investidor tem influência em decisões administrativas. Porém, como a ideia de influência pode ser subjetiva, há alguns pontos predefinidos que são considerados influência: • Quando a empresa investidora tem menos de 20% do capital, mas fornece um serviço primordial para a produção, podendo optar por determinados diretores ou funcionários; ou • Quando a empresa investidora tem menos de 20% do capital, porém é responsável pela administração e finanças do negócio, deixando a produção para os demais acionistas. Procedimentos para aplicação do método da equivalência patrimonial: Determinação da Participação Significativa: O primeiro passo é determinar se a empresa tem uma participação significativa (geralmente superior a 20%) na empresa investida, seja ela associada ou coligada. Avaliação Inicial do Investimento: O investimento inicial na empresa investida deve ser registrado no balanço da empresa investidora pelo custo de aquisição, que inclui não apenas o preço pago pelas ações ou cotas, mas também quaisquer despesas relacionadas à aquisição. Identificação das Variações Patrimoniais da Investida: A empresa investidora deve acompanhar as demonstrações financeiras da empresa investida e identificar suas variações patrimoniais, incluindo lucros, prejuízos, reservas, depreciação, amortização, entre outros. Cálculo da Participação nos Lucros ou Prejuízos: Com base na sua porcentagem de participação, a empresa investidora calcula a parcela dos lucros ou prejuízos da empresa investida que deve ser reconhecida em suas próprias demonstrações de resultados. Se a empresa investida gera lucro, uma parte desse lucro é reconhecida como receita na empresa investidora. Se houver prejuízo, a empresa investidora reconhece sua parte correspondente como despesa. Ajustes de Valor: Periodicamente, a empresa investidora deve fazer ajustes no valor do investimento para refletir as mudanças na participação na empresa investida, como pagamento de dividendos ou aquisição de mais ações. Divulgação nas Demonstrações Financeiras: A empresa investidora deve divulgar informações adequadas sobre seus investimentos em empresas associadas ou coligadas em suas demonstrações financeiras, incluindo detalhes sobre os métodos contábeis utilizados. Demonstrações Financeiras Consolidadas: Se a empresa investidora elabora demonstrações financeiras consolidadas (agregando os números da empresa investida às suas próprias demonstrações), essas informações devem ser incluídas nas demonstrações consolidadas. Testes de Impairment: Regularmente, a empresa investidora deve avaliar se há evidências de perda no valor recuperável do investimento. Se houver, ela deve reconhecer uma despesa de Impairment adequa Exemplos de aplicação do método da equivalência patrimonial: Controle das Políticas Contábeis: A empresa investidora deve manter um controle rígido das políticas contábeis e dos métodos utilizados na aplicação da equivalência patrimonial. Investimento em Ações de Outra Empresa: Imagine que a Empresa A adquire 30% das ações da Empresa B. A Empresa A usará o método da equivalência patrimonial para reconhecer sua parte proporcional dos lucros ou prejuízos da Empresa B em seu próprio balanço e demonstrações financeiras. Parceria de Negócios: Se a Empresa A e a Empresa C formam uma joint venture na qual cada uma detém 50% de participação, ambas as empresas usarão o método da equivalência patrimonial para registrar sua parte da joint venture. Isso inclui reconhecer sua parte dos ativos, passivos, receitas e despesas da joint venture. Investimento em Subsidiárias: Se a Empresa D possui 80% das ações de uma subsidiária (Empresa E), ela aplicará o método da equivalência patrimonial para consolidar as demonstrações financeiras da Empresa E em suas próprias demonstrações financeiras, refletindo sua participação de 80% nas contas da Empresa E. Participações em Empresas Coligadas: A Empresa F detém 25% das ações de uma empresa coligada (Empresa G). A Empresa F usará o método da equivalência patrimonial para reconhecer sua parte proporcional nos lucros ou prejuízos da Empresa G em suas próprias demonstrações financeiras. Investimento em Empresas Associadas: Se a Empresa H possui uma participação significativa (por exemplo, 40%) em uma empresa associada (Empresa I), ela aplicaráo método da equivalência patrimonial para reconhecer sua parte proporcional nos resultados da Empresa I. Consórcios de Empresas: Empresas que participam de consórcios para realizar projetos conjuntos usam o método da equivalência patrimonial para refletir sua parcela nas atividades e resultados do consórcio. Participações em Fundos de Investimento: Uma empresa que possui cotas de um fundo de investimento em que não exerce controle direto pode usar o método da equivalência patrimonial para refletir sua participação nos resultados e ativos do fundo. Um exemplo notável que saiu na mídia foi em 2019, a Nestlé, uma das maiores empresas de alimentos do mundo, detinha uma participação significativa na L'Oréal, uma empresa de produtos de beleza. A Nestlé possuía cerca de 23% das ações da L'Oréal, o que a tornava uma acionista majoritária. De acordo com o método da equivalência patrimonial, a Nestlé relatava sua participação na L'Oréal em seus balanços patrimoniais e demonstrações de resultados. A aplicação desse método permitiu que a Nestlé refletisse sua participação na L'Oréal de forma mais precisa em seus próprios relatórios financeiros. Em vez de consolidar integralmente a L'Oréal em suas demonstrações financeiras, a Nestlé aplicava a equivalência patrimonial para relatar uma porcentagem proporcional dos ativos, passivos, receitas e despesas da L'Oréal, com base em sua participação. Isso é um exemplo clássico de como as empresas usam a equivalência patrimonial para relatar suas participações em outras empresas de forma apropriada e precisa em seus próprios registros contábeis. Tenha em mente que os detalhes específicos desses casos podem variar dependendo das circunstâncias individuais e das políticas contábeis das empresas envolvidas. 2.1) BALANÇO PATRIMONIAL INVESTIDORA A E INVESTIDA B 30/12/2021 BALANÇO PATRIMONIAL - INVESTIDORA A ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 290.000,00 Passivo Circulante R$ 180.000,00 Caixa R$ 220.000,00 Fornecedores R$ 180.000,00 Estoque R$ 70.000,00 Ativo Não Circulante R$ 160.000,00 Patrimônio Líquido R$ 270.000,00 Imóveis R$ 90.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 70.000,00 Lucros Acumulados R$ 40.000,00 Reserva Legal R$ 30.000,00 TOTAL R$ 450.000,00 TOTAL R$ 450.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL - INVESTIDA B ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 150.000,00 Passivo Circulante R$ 150.000,00 Caixa R$ 100.000,00 Fornecedores R$ 150.000,00 Estoque R$ 50.000,00 Ativo Não Circulante R$ 100.000,00 Patrimônio Líquido R$ 100.000,00 Imóveis R$ 65.000,00 Capital Social R$ 60.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 35.000,00 Lucros Acumulados R$ 28.000,00 Reserva Legal R$ 12.000,00 TOTAL R$ 250.000,00 TOTAL R$ 250.000,00 2.2) Investimento da Investidora A na Investida B em 2022 BALANÇO PATRIMONIAL - INVESTIDORA A ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 230.000,00 Passivo Circulante R$ 180.000,00 Caixa R$ 160.000,00 Fornecedores R$ 180.000,00 Estoque R$ 70.000,00 Ativo Não Circulante R$ 220.000,00 Patrimônio Líquido R$ 270.000,00 Investimento B - 60% R$ 60.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Imóveis R$ 90.000,00 Lucros Acumulados R$ 40.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 70.000,00 Reserva Legal R$ 30.000,00 TOTAL R$ 450.000,00 TOTAL R$ 450.000,00 2.3) Lançamentos Contábeis dos Investimentos da Investidora A D - Investimentos em Ações (Ativo) R$ 60.000,00 C - Caixa (Ativo) R$ 60.000,00 2.4) Lançamentos em Contas de Resultado na Investida B D- Depreciação (Resultado) R$1.000,00 C- Depreciação Acumulada de máquinas e equipamentos (Conta retificadora do Ativo) R$1.000,00 D - Consultoria Contábil (Resultado) R$ 2.500,00 C – Fornecedor a pagar (passivo) R$ 2.500,00 2.5) DRE A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é um dos principais relatórios contábeis exigidos pela Lei 6.404/76, que regulamenta as sociedades por ações no Brasil. A DRE tem a finalidade de apresentar de forma clara e objetiva o resultado financeiro da empresa durante um determinado período, geralmente um ano fiscal. A DRE é uma ferramenta crucial para acionistas, investidores e outros stakeholders avaliarem a rentabilidade da empresa, bem como sua capacidade de gerar lucros. Os números apresentados na DRE ajudam a tomar decisões de investimento e avaliar o desempenho financeiro da organização. Além disso, auxilia a administração da empresa a tomar decisões importantes. Os gestores podem usar as informações contidas na DRE para avaliar a eficácia das operações da empresa e identificar áreas que precisam de melhorias. Quanto à obrigatoriedade da DRE, a Lei 6.404 estabelece claramente quais entidades são obrigadas a preparar esse relatório. Isso inclui todas as sociedades anônimas, sejam elas companhias abertas ou fechadas (sociedades por ações). Outras formas de empresas, como sociedades limitadas, não são obrigadas a elaborar a DRE, mas têm a opção de fazê-la. No que diz respeito à divulgação da DRE, a legislação exige que ela seja incluída nas demonstrações financeiras da empresa, tornando-a acessível aos acionistas, investidores e órgãos reguladores. Além disso, as demonstrações financeiras devem ser submetidas a uma auditoria realizada por um contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC). Essas demonstrações devem ser acompanhadas de notas explicativas que detalham as políticas contábeis adotadas e fornecem informações adicionais para facilitar a compreensão dos números apresentados. No geral, a finalidade da DRE é resumir as atividades financeiras da empresa em um formato que seja compreensível e útil para os diversos interessados, permitindo a análise do desempenho, a tomada de decisões e o cumprimento das obrigações legais. 2.5.1) Encerramento das Contas de Resultado da Investida D - Apuração do Resultado do Exercício (Patrimonio Líquido) R$1.000,00 C - Depreciação (Resultado) R$1.000,00 D - Apuração do Resultado do Exercício (Patrimonio Líquido) R$ 2.500,00 C - Consultoria Contábil (Resultado) R$ 2.500,00 2.5.2) DRE da Investida B 2.6) Balanço Patrimonial Investida B de 31/12/202 BALANÇO PATRIMONIAL - INVESTIDA B ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 210.000,00 Passivo Circulante R$ 152.500,00 Caixa R$ 160.000,00 Fornecedores R$ 152.500,00 Estoque R$ 50.000,00 Ativo Não Circulante R$ 99.000,00 Patrimônio Líquido R$ 156.500,00 Imóveis R$ 65.000,00 Capital Social R$ 60.000,00 Capital de terceiros R$ 60.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 35.000,00 Lucros Acumulados R$ 28.000,00 Depreciação acumulada máquinas e equipamentos R$ (1.000,00) Prejuízos acumulados R$ (3.500,00) Reserva Legal R$ 12.000,00 TOTAL R$ 309.000,00 TO TAL R$ 309.000,00 Custos e Despesas 3.500,00R$ Prejuízo Bruto 3.500,00R$ Resultado antes do resultado financeiro líquido e impostos 3.500,00R$ Resultado financeiro líquido 3.500,00R$ Prejuízo antes do imposto de renda e contribuição social 3.500,00R$ Prejuízo Líquido do período 3.500,00R$ REFERÊNCIAS INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS, 2022. https://monografias.brasilescola.uol.com.br/administracao-financas/investimentos- temporarios. Acesso em 28 set 2023. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS, 2023. https://blog.portaleducacao.com.br/como- fazer-a-avaliacao-de-investimentos/. Acesso em 28 set 2023. Investimentos permanentes - O que é, definição e conceito – 2021. https://pt.economy- pedia.com/11033723-permanent-investments. Acessoem 28 set 2023. Ativos permanentes ou ativos de longo prazo: entenda o que são, 2022. https://akeloo.com.br/blog/ativos-permanentes/. Acesso em 28 set 2023. DIREITO E CONTABILIDADE, 2022. Método de equivalência patrimonial em: http://direitoecontabilidade.com.br/metodo-de-equivalencia-patrimonial/ Acesso em 12 Set 2023. TREASY, 2017. Conceitos de consolidação das demonstrações contábeis. Disponível em: https://www.treasy.com.br/blog/consolidacao-dedemonstracoes- contabeis/?amp=1. Acesso em 13 de setembro de 2023 O QUE É A DRE NA CONTABILIDADE, 17 de março de 2023. https://www.contabilizei.com.br/contabilidade-online/o-que-e-dre-para-que-serve/. Acesso em 16 de outubro de 2023.
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