IBET - Módulo IV - Seminário IV

Prévia do material em texto

Página 1 de 4 
 
 
IBET – INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS 
Módulo IV: Controle da Incidência Tributária 
Seminário IV: Imunidade e Normas Gerais do Direito Tributário 
Aluno: Gabriel de Sousa Lopes 
 
1. Explique bem o que é a imunidade e estabeleça suas diferenças em relação a 
isenção, não incidência e incidência tributária. O conceito de imunidade tributária pode ser 
aplicável às taxas, às contribuições e contribuições de melhoria? 
 
A imunidade tributária representa um limite estabelecido pela Constituição para o poder de 
tributação. Alguns estudiosos a consideram como uma forma de exclusão de incidência 
tributária. Este conceito está estritamente ligado à Constituição e só pode ser aplicado por 
meio dela. 
 
A imunidade difere da isenção, que é concedida por meio de leis ordinárias ou 
complementares para excluir a aplicação do tributo em certas situações, com o objetivo de 
promover o crescimento econômico, interesses fiscais ou outros motivos. 
 
A não incidência ocorre quando não há fato gerador ou hipótese de incidência que justifique 
a aplicação do tributo, ou seja, é o oposto da incidência. Alguns estudiosos, como Aliomar 
Baleeiro, argumentam que a imunidade constitucional e a não incidência são conceitos 
semelhantes. 
 
De acordo com a Constituição, a imunidade tributária se aplica a taxas (Artigo 5º, XXXIV, CF), 
impostos (Artigo 150, VI, CF) e contribuições para a seguridade social (Artigo 195, § 7º, CF). No 
entanto, as imunidades mais significativas são aquelas que se aplicam especificamente aos 
impostos. 
 
É importante notar que o Artigo 195, § 7º, da CF, utiliza o termo "isenção" ao mencionar as 
contribuições. No entanto, na realidade, refere-se à imunidade, que é a proibição, 
estabelecida pela Constituição, da cobrança do tributo. 
 
2. As imunidades são cláusulas pétreas na Constituição Federal? Uma Emenda 
Constitucional pode revogar alguma das imunidades dispostas na Carta Magna? As normas 
constitucionais que veiculam imunidades são autoaplicáveis ou dependem de 
regulamentação infraconstitucional? 
 
Página 2 de 4 
 
 
As imunidades não podem ser consideradas cláusulas pétreas dentro da Constituição Federal. 
Portanto, é possível revogá-las por meio de emendas constitucionais. Essas são normas que já 
têm sua estrutura completamente delineada no texto constitucional, não requerendo 
regulamentação adicional para limitar seu conteúdo e alcance. 
 
Assim sendo, a modificação das normas de imunidade não pode ser realizada pelo legislador 
comum por meio de normas infraconstitucionais, sendo permitida apenas por meio de 
emendas constitucionais. Nesse contexto, as imunidades constitucionais são autoaplicáveis, 
embora seja permitido que regulamentos infraconstitucionais estabeleçam procedimentos e 
esclareçam sua extensão e aplicação, garantindo assim a efetivação dos benefícios. 
 
3. Na sua opinião, são imunes: 
 
b) quanto ao IPTU: o imóvel destinado à locação, pertencente à mesma entidade (vide anexo 
III); e os cemitérios particulares (vide anexo IV); 
 
Aplica-se o dispositivo da imunidade nos casos de locação de imóvel e cemitérios particulares 
desde que os espaços estejam vinculados às atividades essenciais da instituição. Importante 
salientar que para a aplicação do benefício da imunidade nos casos os cemitérios 
particulares são necessários comprovar as extensões de entidade de cunho religioso, e, 
portanto, abrangidos pela garantia constitucional. 
 
c) quanto ao ITR: as áreas de reserva indígena, bem como a renda auferida pelos indígenas 
(vide Petição n. 3388 STF). Justifique sua resposta. (vide STF, Petição n. 3388, DJ 04/02/14); 
 
As áreas de reserva indígenas são imunes ao ITR, visto que são considerados bens da União, 
de acordo com o artigo 20, XI, da CF. 
 
e) quanto aos serviços “públicos” prestados por sociedades de economia mista (vide anexo 
VI e VII); 
 
As empresas públicas e as sociedades de economia mista delegatárias de serviços públicos 
essenciais, que não distribuam lucros a acionistas privados nem ofereçam risco ao equilíbrio 
concorrencial, são beneficiárias da imunidade tributária recíproca prevista no artigo 150, VI, 
‘a’, da Constituição Federal. 
 
f) quanto aos serviços “públicos” prestados por sociedades de economia mista cujas ações 
sejam negociadas na bolsa de valores (vide anexo XIII). 
Página 3 de 4 
 
 
Há imunidade, desde que os serviços prestados cumpram a sua função social sendo relevante 
ao interesse da coletividade. A simples negociação em bolsa não afasta o instituto da 
imunidade. 
 
4. Como deve ser interpretado o disposto no art. 150, VI, “d” da CF: “livro, jornais e 
periódicos e o papel destinado a sua impressão”. Pode-se dizer que livros e periódicos 
eletrônicos (“e-books”), bem como o material utilizado para sua comportá-los (“e-book 
readers”) são imunes com fundamento neste dispositivo? E os Tablets? (Vide anexos XII e XIII 
e considere para sua resposta, os fundamentos utilizados pelos Ministros do STF no julgamento 
dos RE 330.817 e RE 595.676). 
 
A imunidade descrita no artigo 150, VI, “d”, da CF/88, deve ser observada em sentido amplo, 
isto significa dizer que ela de ser aplicada como instrumento que assegura a divulgação de 
conhecimento e a liberdade de informar e ser informado. 
 
Com o fenômeno da evolução tecnológica, a imunidade deve ser aplicada deve ser 
aplicada visando a função social dos livros e jornais e não a característica física do material. 
Tendo em vista que a função dos periódicos é transmissão de informação e reprodução de 
mensagens, entendo que a imunidade deve alcançar os “e-books”, “e-books readers” e 
qualquer outro meio de difundir as notícias. 
 
Contudo, em se tratando de tablet, a jurisprudência do STF não os enquadra para fins de 
aplicação da imunidade, tendo como fundamento que a finalidade desse dispositivo não é 
apenas a divulgação de mensagens. 
 
5. No caso da imunidade para as instituições de assistência social sem fins lucrativos, o 
cumprimento do art. 14 do CTN é suficiente para garantir sua aplicação ou ainda é necessária 
a comprovação do caráter assistencial e filantrópico previsto no art. 203 da CF/88? É possível 
que lei ordinária garanta sua aplicação? (Vide anexo XIV).] 
 
O artigo 150, VI, “c” da CF/88, permite a aplicação da imunidade para as instituições de 
assistência social, desde que atendidos os requisitos estabelecidos em lei. Dessa forma, deverá 
comprovar a sua finalidade social, bem como, a sua característica de atuação sem lucros. 
 
Contudo para que seja imune não deve obrigatoriamente prestar a assistência nos termos de 
todos os enunciados do artigo 203, pois o dispositivo tem como objetivo apenas demonstrar 
o que é considerado assistência social, sem, no entanto, trazer qualquer exigência de 
realização, pela entidade, de todas as ações ali discriminadas. 
Página 4 de 4 
 
 
 
6. Explicar as diferenças entre as correntes dicotômica e tricotômica na aplicação das 
normas gerais de direito tributário. Precisar o sentido da expressão “normas gerais de direito 
tributário”, diferenciando lei complementar nacional e lei complementar federal. 
 
A função das correntes dicotômica e tricotômica na aplicação das normas gerais de direito 
tributário tem relação com a função da lei complementar no nosso ordenamento jurídico. 
 
A corrente dicotômica entende que o artigo 146 da CF tem somente duas funções que são 
de: I - legislar sobre os conflitos de competência; e II - regular limitações ao poder de tributar. 
 
No entanto, aqueles que seguem a corrente tricotômica entendem que a lei complementar 
possui três funções distintas: I - os conflitos de competência; II - regular limitações ao poder de 
tributar; e III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária. 
 
O termo “normas gerais” utilizado no inciso II do artigo 146 pode ser considerado como sendotodas as normas estabelecida pelo legislativo tendo a função de construir regras de 
tributação.