Direito Tributário - Obrigação Tributária

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Direito Tributário 
 
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
OT PRINCIPAL 
• OBJETO: PAGAMENTO DE TRIBUTO OU PENALIDADE 
• SURGE COM A OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR 
• CTN, art.113 
 
OT ACESSÓRIA 
• OBJETO: PRESTAÇÕES, POSITIVAS OU NEGATIVAS, PREVISTAS NO INTERESSE DA 
ARRECADAÇÃO OU DA FISCALIZAÇÃO DOS TRIBUTOS 
• DECORRE DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
A obrigação tributária principal tem por objeto: 
 
(A) O pagamento de tributo ou penalidade pecuniária 
(B) A inscrição da pessoa jurídica no CNPJ 
(C) A prestação de informações tributárias perante a autoridade fiscal competente 
(D) A escrituração dos livros contábeis 
 
 
HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA 
 
• Fato previsto hipoteticamente em Lei que gera a obrigação de pagar um tributo. 
o Circular mercadoria 
o Prestar serviços 
 
 
• Pecunianon olet–CTN art. 118 
 
 
FATO GERADOR 
 
• Materialização da hipótese de incidência 
• Ocorrência do fato previsto hipoteticamente em lei. 
 
 
FATO GERADOR -ESTRUTURA 
 
• CRITÉRIO MATERIAL: objeto da hipótese de incidência 
• CRITÉRIO PESSOAL: Sujeito Ativo e Passivo 
• CRITÉRIO TEMPORAL: momento da ocorrência -quando 
• CRITÉRIO ESPACIAL: local da ocorrência -onde 
• CRITÉRIO QUANTITATIVO: base de Cálculo e Alíquota 
 
 
 
CF 88 
Art. 153: Compete à União instituir imposto sobre(...) 
III –renda e proventos de qualquer natureza 
 
 
FATO GERADOR –Imposto sobre a Renda e Proventos 
 
• CRITÉRIO MATERIAL: auferir renda ou proventos de qualquer natureza 
 
• CRITÉRIO PESSOAL: 
 
o Sujeito Ativo: União 
 
o Sujeito Passivo: pessoa física ou jurídica titular da renda ou dos proventos 
 
 
FATO GERADOR –Imposto sobre a Renda e Proventos 
 
• CRITÉRIO TEMPORAL: mensal, trimestral ou anual 
• CRITÉRIO ESPACIAL: território nacional 
• CRITÉRIO QUANTITATIVO: 
o Base de Cálculo: acréscimo patrimonial decorrente de renda ou proventos de 
qualquer natureza 
o Alíquota: progressivas –entre 7,5% e 27,5% (IRPF) e 15% (IRPJ) 
 
 
Em procedimento de fiscalização, a Secretaria da Receita Federal do Brasil identificou lucro não 
declarado por três sociedades empresárias, que o obtiveram em conluio, fruto do tráfico de 
entorpecentes. Sobre a hipótese sugerida, assinale a afirmativa correta. 
 
A) O imposto sobre a renda é devido face ao princípio da interpretação objetiva do fato gerador, 
também conhecido como o princípio do pecunianon olet. 
B) Não caberá tributação e, sim, confisco da respectiva renda. 
C) Não caberá tributo, uma vez que tributo não é sanção de ato ilícito. 
D) Caberá aplicação de multa fiscal pela não declaração de lucro, ficando afastada a incidência 
do tributo, sem prejuízo da punição na esfera penal. 
 
 
FATO GERADOR –negócios jurídicos condicionais 
 
• Art. 117, CTN 
• CONDIÇÃO SUSPENSIVA: Evento futuro e incerto, necessário para a produção de efeitos 
do ato 
o Fato gerador considera-se ocorrido quando houver a concretização da referida 
condição –em seu implemento 
o Ex: doação condicionada a um casamento 
 
 
 
FATO GERADOR –negócios jurídicos condicionais 
 
• Art. 117, CTN 
• CONDIÇÃO RESOLUTÓRIA: Evento futuro e incerto, cuja realização enseja no 
desfazimento do ato 
o Fato gerador considera-se ocorrido desde o momento da prática do ato ou da 
celebração do negócio. 
o Ex: casamento provoca desfazimento da doação -doação condicionada a pessoa 
não casar. 
 
Maria recebeu de seu tio, em 2019, a posse de um automóvel de alto valor para facilitar seu 
transporte até a faculdade. Em 2020, seu tio resolveu realizar, em favor de Maria, a doação do 
automóvel, sob condição suspensiva, por escritura pública. O evento previsto na condição era o 
de que Maria se formasse na faculdade até o fim do ano de 2021. Contudo, ela abandona a 
faculdade, escoando o ano de 2021 sem que se formasse. Diante desse cenário, à luz do CTN, o 
Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD) 
 
A) é devido na data de efetiva transferência da posse do automóvel. 
 
B) é devido na data de efetiva lavratura da escritura pública de doação. 
 
C) não é devido, por se tratar de doação de bem móvel. 
 
D) não é devido, pois a doação não se tornou perfeita e acabada em virtude da ausência do 
implemento do evento previsto na condição. 
 
 
DOMICÍLIO TRIBUTÁRIO 
 
• Local escolhido pelo contribuinte para cumprir seus deveres tributários. 
o O Fisco pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a 
arrecadação ou a fiscalização do tributo 
 
• Na falta de escolha (art. 127, CTN), considera-se domicílio tributário: 
o quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou 
desconhecida, o centro habitual de sua atividade 
o quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o lugar 
da sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos que derem origem à obrigação, o 
de cada estabelecimento 
o quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas repartições no 
território da entidade tributante. 
 
 
 
 
 
 
Considere que Luís é um andarilho civilmente capaz que não elegeu nenhum lugar como seu 
domicílio tributário, não tem domicílio civil, nem residência fixa, e não desempenha 
habitualmente atividades em endereço certo. A partir da hipótese apresentada, de acordo com 
o Código Tributário Nacional e no silêncio de legislação específica, assinale a afirmativa correta. 
 
A) Luís nunca terá domicílio tributário. 
 
B) O domicílio tributário de Luís será o lugar da situação de seus bens ou da ocorrência do fato 
gerador. 
 
C) O domicílio tributário de Luís será, necessariamente, a sede da entidade tributante. 
 
D) O domicílio tributário de Luís será a residência de seus parentes mais próximos ou o lugar da 
situação dos bens de Luís. 
 
SUJEITO 
 
Sujeito Ativo 
 
• União 
• Estados 
• Municípios 
• Distrito Federal 
• Entidades Parafiscais (OAB, CRM, CRC, etc.) 
o Anuidade OAB tem natureza tributária 
 
Sujeito Passivo 
 
• Direto: Contribuinte–possui relação pessoal e direta com o fato gerador –é quem pratica 
o fato gerador 
o Art, 121, parag. único, I do CTN 
o Ex: proprietário do imóvel –IPTU – cláusula contratual com o locatário – art. 123 
CTN 
 
 
• Indireto: Responsável–terceiro obrigado ao pagamento do tributo, definido por lei, sem 
ter praticado o fato gerador 
o Art, 121, parag. único, II do CTN 
 
 
 
 
João e Maria celebraram entre si contrato de locação, sendo João o locador e proprietário do 
imóvel. No contrato, eles estipularam que a responsabilidade pelo pagamento do Imposto sobre 
a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) do imóvel será de Maria, locatária. Com base 
nessas informações, assinale a afirmativa correta. 
 
A) O contrato será ineficaz entre as partes, pois transferiu a obrigação de pagar o imposto para 
pessoa não prevista em lei. 
 
B) O contrato firmado entre particulares não poderá se opor ao fisco municipal, no que tange à 
alteração do sujeito passivo do tributo. 
 
C) O contrato é válido e eficaz, e, por consequência dele, a responsabilidade pelo pagamento do 
tributo se tornará solidária, podendo o fisco municipal cobrá-lo de João e/ou de Maria. 
 
D) No caso de o fisco municipal cobrar o tributo de João, ele não poderá ajuizar ação regressiva 
em face de Maria. 
 
RESPONSABILIDE TRIBUTÁRIA 
 
Responsabilidade por substituição 
 
• Lei atribui de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira 
pessoa, diferente do contribuinte, desde o implemento da obrigação tributária 
• Art. 128, CTN 
• Ex: ICMS 
o Regressiva 
o Progressiva 
 
Responsabilidade por transferência 
 
• O responsável ocupa o lugar do contribuinte após a ocorrência do fato gerador 
• A Sujeição Passiva é transferida para terceiro 
o Por sucessão 
o Por solidariedade 
o De terceiros 
 
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO –cadeia de produção 
 
Regressiva 
 
• Substituição para trás• Objetivo: facilitar as atividades de fiscalização 
• Pagamento do tributo POSTERIOR a ocorrência do fato gerador. 
• Imputado a uma terceira pessoa (responsável), em substituição aquele que praticou o 
fato gerador (contribuinte) 
• Ex: ICMS –produtor (contribuinte) vende mercadoria (fato gerador ICMS) para indústria 
(responsável pelo recolhimento do ICMS) 
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO –cadeia de produção 
 
Progressiva 
 
• Substituição para frente 
• Pagamento do tributo ANTES da ocorrência do fato gerador, sobre uma base presumida. 
• Caso o fato gerador não ocorra, cabe restituição 
• EX: ICMS -Os tributos são recolhidos de forma antecipada, com base em um cálculo 
padrão e uma lista de produtos divulgada pelo Conselho Nacional de Política Fazendária 
(Confaz). 
 
Pequenos produtores rurais do interior do Estado Alfa vendem sua produção de leite para uma 
indústria de laticínios localizada no Município Beta, no mesmo Estado. Por determinação em lei 
do Estado Alfa, fica atribuída a tal indústria a responsabilidade tributária pelo pagamento do 
ICMS vinculado ao fato gerador da etapa de circulação da mercadoria dos pequenos produtores 
rurais para a indústria (excluindo-se a responsabilidade dos contribuintes produtores rurais). 
Diante desse cenário, assinale a afirmativa correta. 
 
A) A indústria é substituta tributária no âmbito de uma substituição tributária regressiva 
(substituição “para trás”). 
 
B) A indústria é substituta tributária no âmbito de uma substituição tributária progressiva 
(substituição “para frente”). 
 
C) A indústria realiza um fato gerador presumido. 
 
D) A indústria realiza um fato gerador fictício. 
 
 
RESPONSABILIDADE POR SUCESSÃO INTER VIVOS 
 
Adquirente de Bens Imóveis 
 
•Art. 130, CTN 
•Impostos sobre a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim 
os relativos a taxaspela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições 
de melhoria. 
•Adquirente responsável, salvo se conste do título a prova da quitação (CND) 
 
 
Adquirente de Bens Móveis 
 
•Art. 131, I, CTN 
•Tributos relativos a bens adquiridos ou remidos 
•Responsabilidade do adquirente ou remitente 
 
 
Sucessão comercial 
 
•Art. 133, CTN 
•O adquirente de fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou 
profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou 
sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou 
estabelecimento adquirido. 
o Integralmente: se o alienante cessar as atividades 
o Subsidiariamente: se o alienante prosseguir na exploração ou iniciar em seis 
meses da data da alienação 
 
 
Panificadora Pães Fofos Ltda., tendo como sócio-administrador José, alienou seu fundo de 
comércio à Panificadora Flor de Lisboa Ltda., deixando de atuar comercialmente. Contudo, 9 
meses após a alienação do fundo de comércio, a Panificadora Pães Fofos Ltda. alugou um novo 
ponto comercial e retornou às atividades de panificação. Diante desse cenário, assinale a 
afirmativa correta. 
 
A) A Panificadora Flor de Lisboa Ltda. responde, integralmente, pelos tributos relativos ao fundo 
adquirido, devidos até à data do ato de aquisição. 
 
B) Ambas as panificadoras respondem, solidariamente, pelos tributos relativos ao fundo 
adquirido, devidos até à data do ato de aquisição. 
 
C) A Panificadora Pães Fofos Ltda. responde, subsidiariamente, pelos tributos relativos ao fundo 
adquirido, devidos até à data do ato de aquisição. 
 
D) A Panificadora Pães Fofos Ltda. e José, seu sócio-administrador, respondem, 
subsidiariamente, pelos tributos relativos ao fundo adquirido, devidos até à data do ato de 
aquisição. 
 
 
Sucessão Empresarial 
 
•Art. 132, CTN 
•Pessoa Jurídica resultante de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em 
outra é responsável pelos tributos devidos pessoas jurídicas de direito privado 
fusionadas, transformadas ou incorporadas. 
 
RESPONSABILIDADE POR SUCESSÃO CAUSA MORTIS 
 
Sucessão Hereditária 
 
•Art. 131, III, CTN 
•O espólio é responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da 
sucessão. 
 
 
•Art. 131, II, CTN 
•O sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus 
até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do 
quinhão do legado ou da meação 
 
 
Maria recebeu de seu tio, em 2019, a posse de um automóvel de alto valor para facilitar seu 
transporte até a faculdade. Em 2020, seu tio resolveu realizar, em favor de Maria, a doação do 
automóvel, sob condição suspensiva, por escritura pública. O evento previsto na condição era o 
de que Maria se formasse na faculdade até o fim do ano de 2021. Contudo, ela abandona a 
faculdade, escoando o ano de 2021 sem que se formasse. Diante desse cenário, à luz do CTN, o 
Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD) 
 
A) é devido na data de efetiva transferência da posse do automóvel. 
 
B) é devido na data de efetiva lavratura da escritura pública de doação. 
 
C) não é devido, por se tratar de doação de bem móvel. 
 
D) não é devido, pois a doação não se tornou perfeita e acabada em virtude da ausência do 
implemento do evento previsto na condição. 
 
 
RESPONSABILIDADE POR SOLIDARIEDADE 
 
INTERESSE COMUM 
 
•Art. 124, I, CTN 
•pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da 
obrigação principal 
•Ex: duas ou mais pessoas são proprietárias de imóvel urbano. São solidárias em relação 
ao IPTU. 
 
EXPRESSA PREVISÃO LEGAL 
 
•Art. 124, II, CTN 
•pessoas expressamente designadas por lei 
 
 
•Importante: a solidariedade não comporta benefício de ordem! 
•O Fisco pode exigir o tributo tanto o contribuinte quanto o responsável, ao seu critério. 
•O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais. 
•Da mesma forma, a interrupção da prescrição e a isenção ou remição do crédito, exceto 
qd pessoal. 
 
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS 
 
Art.134, CTN 
Hipóteses 
 
• Os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; 
• Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; 
• Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; 
• O inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio; 
• O síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário; 
• Os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os 
atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício; 
• Os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas. (*apenas para sociedade de 
pessoas com responsabilidade ilimitada para sócios) 
 
 
 
Art.134, CTN 
 
• Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo 
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas 
omissões de que forem responsáveis 
• (Responsabilidade subsidiária) 
• Não se aplica a penalidades (exceto de caráter moratório) 
 
 
Pedro tem três anos de idade e é proprietário de um apartamento. Em janeiro deste ano, o Fisco 
notificou Pedro para o pagamento do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), por meio do 
envio do carnê de cobrança ao seu endereço. Os pais de Pedro, recebendo a correspondência, 
decidiram não pagar o tributo, mesmo possuindo recursos suficientes para tanto. Diante da 
impossibilidade de cumprimento da obrigação por Pedro, assinale a afirmativa correta. 
 
A) Os pais de Pedro devem pagar o tributo, na qualidade de substitutos tributários. 
 
B) O Fisco deverá aguardar Pedro completar 18 anos para iniciar o processo de execução da 
dívida. 
 
C) Os pais de Pedro responderão pelo pagamento do tributo, uma vez que são responsáveis 
tributários na condição de terceiros. 
 
D) O Fisco deve cobrar o tributo dos pais de Pedro,já que são contribuintes do IPTU. 
 
 
 
RESPONSABILIDADE PESSOAL -TERCEIROS 
 
Art.135, CTN 
 
•Pessoalmente responsáveis 
•Atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos 
•É diferente de desconsideração da personalidade jurídica (art. 50 CC) 
 
Hipóteses 
 
• As pessoas referidas no artigo 134 do CTN 
• Os mandatários, prepostos e empregados; 
• Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado. 
 
•Importante: o mero inadimplemento do pagamento do tributo não gera responsabilidade 
do art. 135. (Súmula STJ nº 430) 
•Dissolução Irregular de sociedade é infração a lei -respondem aqueles sócios no momento 
da dissolução irregular 
•Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar em seu domicílio 
fiscal, sem comunicação aos Fiscos (Súmula STJ nº 435) 
 
 
RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES 
 
•A responsabilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do 
agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato. 
(art.136 CTN –salvo disposições em contrário) 
o Ex: descumprimento de obrigação principal (pagar tributo) ou acessória 
(apresentar declaração, p. ex.) 
 
Art. 136. –Consequência MULTA 
 
•Teoria da responsabilidade objetiva 
•Aquele que pratica o ato ilícito é responsabilizado, independentemente de culpa ou da 
intenção do autor 
 
 
•A responsabilidade por infrações é PESSOAL –AFASTA A RESPONSABILIDADE DA 
PESSOA JURÍDICA 
•Art. 137, CTN 
•Hipóteses: 
o Crime ou contravenção 
o Infração com definição de dolo específico –intenção específica de prejudicar a 
empresa, para obter vantagem, p. ex.. 
 
 
 
 
A pessoa jurídica Sigma teve lavrado contra si um auto de infração. A autuação fiscal lhe impôs 
multa pela falta de exibição de notas fiscais durante um determinado período. Após ser citada 
em sede de execução fiscal, a pessoa jurídica Sigma alegou, em embargos à execução, que não 
apresentou as notas fiscais porque elas haviam sido furtadas por seu antigo gerente geral, que, 
com elas, praticara ilícito criminal, tendo sido, por isso, condenado na esfera penal por 
sonegação fiscal e furto daquelas notas. Com base nessa narrativa, no que tange ao pagamento 
da multa tributária, assinale a afirmativa correta. 
 
A) A responsabilidade é pessoal do antigo gerente por ter cometido infração conceituada na lei 
como crime. 
 
B) A empresa deve arcar com o pagamento da multa, sendo possível, posteriormente, uma ação 
de regresso em face do antigo gerente geral. 
 
C) O antigo gerente não pode ser responsabilizado na esfera cível/tributária, por já ter sido 
condenado na esfera penal. 
 
D) O caso é de responsabilidade solidária, por ter a empresa nomeado o antigo gerente para 
cargo de tamanha confiança. 
 
 
DENUNCIA ESPONTÂNEA (art. 138 CTN): 
 
•A responsabilidade por infrações é excluída pela denúncia espontânea da infração, 
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. 
o Ex: pessoa declara e paga o tributo em atraso 
 
 
•Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer 
procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.