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WBA0201_v2.0 Estrutura conceitual básica da contabilidade Elementos das demonstrações contábeis Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas Bloco 1 Geiciane Macena Lino Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Os elementos das demonstrações contábeis são divididos pelo CPC 00 (R2) em dois grupos: I. Os que se relacionam com a posição financeira da entidade. II. Os que se relacionam com o desempenho financeiro da entidade. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Os elementos do balanço patrimonial, ou seja, ativos, passivos e patrimônio líquido têm relação com a posição financeira da entidade. • Já os elementos do resultado – receitas e despesas – são relacionados ao desempenho financeiro da entidade. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • ATIVOS: são recursos econômicos (direitos com a capacidade de gerar benefícios econômicos). • PASSIVOS: são reivindicações (obrigações com terceiros – que exigem da entidade a transferência de recursos econômicos). • PATRIMÔNIO LÍQUIDO: assim como o passivo se trata de uma reivindicação, porém, é uma obrigação com os sócios/acionistas. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • RECEITAS e DESPESAS: são alterações em recursos econômicos e reivindicações que refletem o desempenho financeiro. I. Receitas – Tem impacto direto no aumento do ativo e redução do passivo, causando consequentemente um aumento no PL. II. Despesas – Tem impacto inverso nos grupos patrimoniais. As despesas aumentam o passivo e reduzem o ativo. Em consequência disso, há uma redução no PL. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Ativo – Deve possuir três características. 1. Deve representar um direito para a empresa: esse direito pode representar uma obrigação de outra parte ou ser um direito sem relação com terceiros. 2. Precisa possuir potencial para produzir recursos econômicos: no entanto, os benefícios econômicos não podem ser da empresa para si mesma. 3. A empresa precisa possuir o controle do ativo: ou seja, o ativo deve, obrigatoriamente, estar vinculado à entidade. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Passivo: assim como os ativos, os passivos precisam possuir três características. 1. Se tratar de uma obrigação: exigibilidade de terceiros (pessoas físicas ou pessoas jurídicas). 2. Envolver a transferência de um recurso econômico: se há uma exigibilidade de terceiros por um lado, por outro, há a obrigação da empresa em executar o pagamento. 3. Ser resultado de eventos passados: a empresa já haver usufruído dos benefícios econômicos resultantes da obrigação. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Patrimônio Líquido (PL): é o capital referente à participação dos sócios ou acionistas na empresa, somado a geração de valor, após a liquidação de todos os passivos. • As fontes de financiamento do PL incluem o capital social, aportes de capital, reservas obrigatórias, lucros ou prejuízos acumulados. Elementos das demonstrações contábeis Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas Bloco 2 Geiciane Macena Lino Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Receitas e despesas: são alterações ocorridas em ativos, passivos e patrimônio líquido, que refletem diretamente no desempenho financeiro da empresa. • Os elementos relativos às receitas e despesas são apresentados nas demontrações de resultado: DRE e DRA, que são as principais fontes de informações sobre o desempenho financeiro da entidade. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Receitas: constituem a entrada de recursos somadas ao aumento de ativos resultantes de atividades ordinárias da empresa: a) Venda de bens. b) Prestação de serviços. c) Juros. d) Royalties. e) Dividendos. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Despesas: todo esforço da empresa para gerar receitas. Em geral, são os bens e serviços consumidos com o objetivo de gerar receitas: a) CMV, CPV, CSP. b) Despesas com vendas. c) Despesas administrativas. d) Despesas financeiras. e) Despesas tributárias. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Unidade de contabilização: refere-se aos critérios de reconhecimento e mensuração de ativos e passivos. • Deve fornecer informações relevantes sobre os ativos e passivos e sobre as receitas e despesas relacionadas. • O agrupamento das informações contábeis por unidades de contas, pode ser mais relevante do que tratar direitos e obrigações separadamente. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • As possíveis unidades de conta incluem: a. Direito individual ou obrigação individual. b. Todos os direitos e todas as obrigações decorrentes de uma única origem, por exemplo, contrato. c. Subgrupo desses direitos e/ou obrigações – por exemplo, subgrupo de direitos sobre um item do imobilizado. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas d. Grupo de direitos e/ou obrigações decorrentes de carteira de itens similares. e. Grupo de direitos e/ou obrigações decorrentes de carteira de itens diferentes. f. Exposição a risco dentro de carteira de itens. Elementos das demonstrações contábeis Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas Bloco 3 Geiciane Macena Lino Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Recurso econômico – Ativo. I. Recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados. II. Recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir benefícios econômicos. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Reivindicação – Passivo. • Obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados. • Reivindicação – Patrimônio Líquido. • Participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Alterações em recursos econômicos e reivindicações, refletindo o desempenho financeiro da entidade – despesas. I. Redução nos ativos ou aumento nos passivos, que resultam em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos detentores de direito sobre o patrimônio. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas • Contratos executórios e essência de direito contratual e obrigação contratual: • São mencionados no CPC 00 (R2), porém, todas as orientações sobre contratos são tratadas em um Pronunciamento Técnico específico: CPC 47. • Estabelece um modelo de unificação de receitas. • Engloba várias etapas para a admissão de um contrato com cliente (cinco etapas). Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas 1) Etapa 1 – Identificação do contrato. O pronunciamento aborda quais os itens que podem configurar um contrato com cliente. 2) Etapa 2 – Após a identificação da existência do contrato, deve-se analisar as obrigações de desempenho, ou seja, o cumprimento da obrigação. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas 3) Etapa 3 – Determinar o valor da transação. O valor pode ser determinado de duas formas: a) Método do valor esperado – Consiste em uma média ponderada entre os possíveis valores a serem recebidos e as probabilidades de recebimento. b) Método do valor mais provável – Será o mais provável entre vários valores possíveis. Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas 4) Etapa 4 – Alocação do preço da transação para cada obrigação. Em caso de contratos com mais de uma obrigação, cada uma deverá corresponder ao preço de venda individual, seja o diretamente praticado ou estimado. 5) Etapa 5 – Reconhecimento da receita. Dependerá do momento do cumprimento da obrigação, que pode ser específico ou ocorrer ao longo do tempo. Teoria em Prática Bloco 4Geiciane Macena Lino Questão teoria em prática Conforme visto durante as aulas, um dos aspectos que os ativos precisam possuir é o potencial de produzir recursos econômicos, sendo que, a empresa não pode obter benefícios econômicos de si mesma. Diante deste conceito, quais exemplos podemos citar de transações realizadas pelas empresas que se encaixam na definição citada e, portanto, são classsificadas como ativo? Resolução comentada I. Receber fluxos de caixa contratuais ou outro recurso econômico: recebimentos de contas comerciais a receber. II. Utilizar o recurso econômico, individualmente ou em combinação com outros recursos econômicos, para produzir bens ou prestar serviços: máquinas utilizadas na fabricação de produtos. Resolução comentada III. Receber dinheiro ou outros recursos econômicos vendendo o recurso econômico: venda à vista de mercadorias e de produtos acabados. IV. Arrendar o recurso econômico a outra parte: imóvel destinado para aluguel. Dica do(a) Professor(a) Bloco 5 Geiciane Macena Lino Dica da Professora IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. 12. ed. São Paulo: Atlas, 2021. Referências ALMEIDA, Marcelo C. Teoria da Contabilidade em IFRS e CPC – Facilitada e Sistematizada. São Paulo: Atlas, 2021. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro. Pronunciamento. 2019. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/573_CPC00 (R2).pdf. Acesso em: 19 out. 2021. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 47 – Receita de contrato com o cliente. Pronunciamento. 2016. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/527_CPC_4 7_Rev%2014.pdf Acesso em: 20 out. 2021. Referências IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. 12. ed. São Paulo: Atlas, 2021. JUNIOR, José H. P.; BEGALLI, Glauco A. Elaboração e análise das demonstrações financeiras. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2015. Bons estudos!