ICMS ST

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Saiba tudo sobre ICMS ST 
O regime de substituição tributária está previsto na Constituição Federal de 1988, artigo 150, § 7º, em que esclarece que “poderá atribuir ao 
sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento do imposto, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, 
assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.” (Incluído pela Emenda 
Constitucional nº 3, de 1993). 
Em outras palavras, o ICMS ST é uma operação realizada pelos Estados, por meio do qual, estabelece a responsabilidade a um terceiro (Indústria 
ou importador) vinculado ao fato gerador do ICMS, pela obrigação do recolhimento do imposto incidente sobre determinada cadeia de circulação 
de mercadorias sujeitas a esse regime. O principal objetivo desta operação é facilitar o processo de fiscalização dos tributos perante o fisco, já 
que desta forma, somente um contribuinte da cadeia é quem irá recolher o imposto. 
Por exemplo, quando efetuamos uma venda de mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária de uma indústria ao distribuidor, o 
industrial deverá presumir e recolher o ICMS que será gerado nas operações subsequentes com esta mercadoria, ou seja, deverá ser retido no 
início da cadeia o ICMS, que será devido na venda do distribuidor para o varejista, e na venda do varejista para o consumidor final. 
Substituto e substituído 
Este regime apresenta duas modalidades de contribuintes: 
O substituto, que é o contribuinte de fato (Indústria ou importador), responsável por calcular e pagar o ICMS ST relativo a todas as operações 
subsequentes que provavelmente acontecerão até chegar ao consumidor final. 
E o substituído, que é o contribuinte pelo qual o substituto tributário, reteve e recolheu o ICMS ST relativo às mercadorias que serão 
revendidas pelo substituído. 
O contribuinte substituído, embora não recolha o imposto, é responsável solidário com o substituto, portanto o contribuinte que receber alguma 
mercadoria sujeita a substituição tributária, e que por alguma ocasião não tenha sido feita a retenção corretamente, fica solidariamente 
responsável pelo recolhimento. 
Convênio e protocolos 
Os produtos sujeitos ao regime de substituição tributária são relacionados em Convênios (atos praticados no âmbito do CONFAZ (Conselho 
Nacional de Política Fazendária), assinados por todos os representantes de cada um dos Estados e Distrito Federal, por unanimidade), Protocolos 
(atos celebrados no âmbito do CONFAZ, assinados apenas por alguns dos estados) e legislações estaduais específicas de cada estado para 
determinar a aplicação de benefícios, incentivos fiscais, e regimes de tributação, nas operações e prestações internas e interestaduais. 
O fornecedor remetente da mercadoria deverá reter e recolher o ICMS ST, desde que ambos os estados tenham celebrado o Protocolo ou 
Convênio, observando sempre a legislação de cada unidade federativa. 
Base de Cálculo ICMS ST 
Cada estado poderá determinar a critério a formação da base de cálculo do imposto dos produtos para fins de substituição tributária com relação 
às operações subsequentes. 
Nos termos da Lei Complementar 87/1996, a base de cálculo do ICMS ST poderá ser estabelecida por meio de quatro formas: 
Valor correspondente ao preço final ao consumidor, único ou máximo, fixado por órgão público competente 
São produtos tabelados sugeridos por órgãos competente do Governo Federal para venda ao consumidor, por exemplo alguns produtos 
farmacêuticos. 
Preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp87.htm
São produtos em que o fabricante sugere o preço a ser vendido para o consumidor final, por exemplo os cigarros, sorvetes, automóveis, entre 
outros. 
Preço Médio Ponderado a Consumidor Final (PMPF) ou Preço de Pauta 
Também conhecido como Pauta Fiscal, de ST, de Valores, entre outras nomenclaturas, é uma tabela de preços pré-fixada pelos estados para 
determinadas mercadorias, trazendo informações detalhadas para consulta como preços, marcas, capacidade, quantidades. Os valores contidos 
não são preços de vendas, mas sim valores mínimos a serem utilizados como base de cálculo para apuração. Essa seleção ainda pode variar de 
um estado para o outro, inclusive dentro do próprio estado. O segmento mais comum abrangido é o de combustíveis. 
Conforme a cláusula vigésima quarta do Convênio ICMS 142/2018, o preço será fixado com base em preços usualmente praticados no mercado, 
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou por dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se 
a média ponderada dos preços coletados. Esses produtos passam por alterações a todo momento seguindo a realidade de cada um. 
MVA (Margem de Valor Agregado) 
A Margem de Valor Agregado, conhecida também como IVA (Índice de Valor Agregado) é um percentual estabelecido por estado e projetado 
para definir a Base de Cálculo do ICMS ST, ele é determinado a partir da variação do preço de venda do início ao fim da cadeia de um 
determinado produto sujeito a este regime. Nas operações interestaduais, nas quais a alíquota interna é maior que a interestadual, é utilizada a 
MVA Ajustada para equalizar os preços no mercado. A maioria dos produtos se enquadram nesta forma de tributação. 
Importante 
Com a edição do Convênio ICMS 142/2018, na hipótese em que o remetente for optante pelo Simples Nacional nos termos da Lei Complementar 
nº 123/2006, determina a não aplicação da MVA Ajustada nas operações interestaduais com produtos sujeitos a substituição tributária. 
 
 
https://www.confaz.fazenda.gov.br/legislacao/convenios/2018/CV142_18
Principais operações com ICMS ST 
Confira abaixo a tabela com a lista das principais CFOPs relacionadas pelo governo de cada estado para vendas de produtos com substituição 
tributária. 
CFOP CST (Normais) CSOSN (Simples Nacional) Descrição 
5.401 10 202 Venda de Produção – Contribuinte Substituto 
6.401 10 202 Venda de Produção – Contribuinte Substituto 
5.402 00 101 Venda de Produção – Operação entre Substitutos 
6.402 00 101 Venda de Produção – Operação entre Substitutos 
5.403 60 500 Revenda – Contribuinte Substituto 
6.403 10 202 Revenda – Contribuinte Substituto 
5.405 60 500 Revenda – Contribuinte Substituído 
6.404 10 202 Revenda – Contribuinte Substituído 
Ressarcimento, Restituição e Complementação de ICMS ST 
A questão da restituição e complementação do ICMS ST surgiu a partir do Recurso Extraordinário nº 593.849 de 2016, quando o Supremo 
Tribunal Federal reconheceu o direito do contribuinte de receber a possível diferença apurada entre o valor recolhido antecipadamente no início 
da cadeia, com o que foi realmente devido no momento da venda ao consumidor, dando como comprovação de que a Base de Cálculo presumida 
foi superior ao preço final efetivamente praticado. 
Nessa sistemática, alguns contribuintes pagam mais e outros menos impostos; a partir desse fato, permitiu também que as UFs tenham o direito 
de receber a diferença do ICMS pago a menor, ou seja, quando a Base de Cálculo presumida do imposto for abaixo do preço final de fato 
praticado. 
 ICMS a complementar: o contribuinte terá que complementar o valor de ICMS ao estado, quando o valor presumido pela MVA for 
calculado abaixo do preço praticado na venda ao consumidor. 
 ICMS a restituir: o contribuinte poderá restituir o valor pago de ICMS, quando o valor presumido pela MVA for calculado acima do 
preço praticado na venda ao consumidor. 
 ICMS a ressarcir: o contribuinte poderá solicitar o ressarcimento do valor pago quando ocorrer uma bitributação do imposto. 
Isso acontecerá quando: 
o O substituto recolher uma nova retenção sobre a mesma operação; 
o Realizar retenção para qual a mercadoria não esteja sujeita ao regime de ST; 
o Efetuar operações para consumidor final não contribuinte do imposto localizadoem outra unidade da federação sujeito ao DIFAL 
e entre outras situações. 
Legislações estaduais para o processo de comercialização 
Alguns estados já possuem regulamentação quanto aos procedimentos a serem feitos a respeito do ressarcimento, complementação e/ou 
restituição do ICMS ST. Confira abaixo como ficam os procedimentos para os que já estão com algum regulamento e obrigação acessória 
definidos e como será o procedimento completo para aqueles que ainda não fazem o controle de entrada e saída. 
Cenário atual para as UF que já possuem regulamentação 
 
Cenário previsto a partir de 2020 
Caso no fluxo acima, a etapa escolhida foi Cliente NÃO utiliza ressarcimento, restituição ou complementação no Gestão Empresarial, a 
partir de 2020 e conforme cada UF publicar suas definições, deve ser seguido o fluxo abaixo: