APOSTILA 3_Operações com Mercadorias

Prévia do material em texto

CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 1 
Disciplina : Teoria Geral da Contabilidade II 
Curso : Ciclo básico de Bacharelado 
(Administração e Ciências Contábeis) 
Professora: Denise Kassama 
 TC2 003/2022 
 
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 
 
 
Conforme já observado, a contabilidade permite controlar a movimentação do Patrimônio das empresas 
comerciais, registrando os fatos administrativos decorrentes da gestão dessas empresas. 
 
A principal característica das empresas comerciais concentra-se nas operações de compra e venda de 
mercadorias. 
 
Agora, vamos estudar todas as operações que envolvem a movimentação de mercadorias, como: 
 
$ compras de mercadorias; 
$ estoques de mercadorias; 
$ vendas de mercadorias; 
$ impostos incidentes sobre as vendas; 
$ critério do custo ou mercado, o mais baixo; 
$ métodos para registro das operações com mercadorias; 
$ apuração do Resultado da Conta Mercadorias; 
$ demonstração da conta Mercadorias; 
$ provisão para créditos de liquidação duvidosa. 
 
 
COMPRA DE MERCADORIAS 
 
Operando como intermediárias em um processo de troca, as empresas comerciais compram as mercadorias 
para depois revendê-las. 
 
As empresas que fornecem mercadorias para as empresas comerciais são conhecidas como empresas 
fornecedoras ou fornecedores. 
 
A empresa comercial pode comprar mercadorias de seus fornecedores à vista ou a prazo. Nas compras à vista, 
o pagamento é feito no ato; nas compras a prazo, cria-se obrigação para pagamento futuro. 
 
Exemplo: 
A empresa Kassamex comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 20.000,00 em 20/08/2022, conforme 
NF XX, emitida por FORNECEDORES LTDA 
 
 Se a compra for à vista: 
 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 D: Estoque de Mercadorias 20.000,00 
C: Caixa 
 Compra de mercadorias para revenda, conforme NF XX, com pagamento à vista 
 
 
 Se a compra for à prazo: 
 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 D: Estoque de Mercadorias 20.000,00 
C: Duplicatas à pagar ou Fornecedores 
 Compra de mercadorias para revenda, conforme NF XX, para pagamento em XX/ XX, conforme duplicata YY 
 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 2 
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS 
 
a) Despesas Acessórias 
 
Como despesas acessórias ocorrem quando o valor do frete e do seguro quando correm por conta do destinatário 
(comprador). 
 
Essas despesas geralmente vêm destacadas no corpo da Nota Fiscal e devem integrar o custo das mercadorias. 
Além dessas despesas, integrarão o custo de aquisição os tributos não-recuperáveis devidos na aquisição ou 
importação. 
 
O preço que a empresa paga ao fornecedor quando compra 
mercadorias é chamado custo da mercadoria adquirida. Porém, na 
maioria das compras, o custo da mercadoria adquirida nem sempre 
corresponde apenas ao valor indicado na Nota Fiscal de Compra. 
 
Veja por quê: 
Suponhamos que uma empresa situada em Manaus, tenha como ramo de atividade o comércio de arroz 
beneficiado. Ao realizar uma compra de um fornecedor estabelecido no Estado do Rio Grande do Sul 15.000 kg 
de arroz, paga a importância de R$ 45.000, conforme Nota Fiscal n° 891, mais R$ 1.500, não incluídos na Nota 
Fiscal (NF), mas constantes de documentação própria referente a fretes e seguros. Logo, o custo de 15.000 kg 
de arroz foi de R$ 46.500, e não de apenas R$ 45.000,como consta na Nota Fiscal. 
 
Assim, o custo de mercadorias é o somatório do valor indicado na Nota Fiscal mais as despesas acessórias que 
correm por conta do comprador (destinatário), estejam estas despesas constando da própria Nota Fiscal ou em 
documento separado, até a entrada da mercadoria no seu estabelecimento. 
 
Exemplo: 
 
Compra de mercadorias da Companhia do Peixe Ltda, localizada em Manacapuru, à vista, conforme Nota Fiscal 
n° XXXXX, no valor de R$ 70.000,00 em 20/08/2022 
 
As mercadorias foram transportadas pela Transportadora Boa Viagem, a qual cobrou R$ 5.000,00 
correspondentes a fretes e seguro, conforme Nota Fiscal de Serviço de Transporte n° 123 
 
1. COMPRA DA MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Estoque de Mercadorias 
70.000,00 
C: Caixa 
 Compra de pescados da Cia do Peixe, conforme NF XXXXX, com pagamento à vista 
 
 
2. PAGAMENTO DO FRETE 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Frete e Seguros sobre Compras 
5.000,00 
C: Caixa 
 Pagamento do frete relativo a aquisição de mercadoria da Cia do Peixe, conforme NF 123, com 
pagamento à vista 
 
 
3. PAGAMENTO DO FRETE 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Estoque de mercadorias 
5.000,00 
C: Frete e Seguros sobre Compras 
Integração do custo de frete da compra da mercadoria NF XXXX, conforme NFS 123 
 
 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 3 
 
b) Descontos ou abatimentos incondicionais 
 
Descontos ou abatimentos incondicionais são as parcelas redutoras do preço de Compra, quando constam na 
Nota Fiscal de Compra e não dependem, para sua concessão, de evento posterior à emissão desses 
documentos. 
 
Observe a Nota Fiscal a Seguir: 
 
 
 
Note que o desconto já consta no coro da Nota Fiscal e seu valor total já está deduzido. Neste caso, não há 
necessidade de sua contabilização. Mas caso a empresa deseje, poderá ser: 
 
COMPRA DE MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Estoque de mercadorias 1.000 
1.000 C: Caixa 
 C: Descontos Obtidos 100 1.100 
Aquisição de mercadoria para revenda com desconto de 10% 
 
 
 
Devolução de Compras ou compras anuladas 
 
As compras anuladas corresponde à anulação de valores registrados com compras. 
 
Uma vez realizada a compra, poderá ocorrer sua anulação total ou parcial por motivos variados, tais 
como qualidade inferior, avarias, etc. 
 
Exemplo: 
A empresa Kassamex adquiriu mercadoria para recenda no valor de R$ 50.000,00 e constatou que 
após seu recebimento, que não estavam em conformidade com o pedido e assim procedeu sua 
devolução. 
 
 
1. COMPRA DE MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Estoque de mercadorias 
50.000,00 
C: Caixa 
 Compra da mercadoria, conforme NF XXX 
 
Mercadoria 
Desconto especial 
1.100,00 
 100,00 
1.000,00 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 4 
 
2. DEVOLUÇÃO DE MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Caixa 
50.000,00 
C: Compras Anuladas 
 Cancelamento da compra da mercadoria, conforme NF XXX 
 
 
 
ESTOQUES DE MERCADORIAS 
 
 
Para determinar o custo das mercadorias estocadas, é preciso fazer uso dos custos das compras, isto é, do valor 
pago pela aquisição de tais mercadorias acrescido das despesas acessórias, conforme já estudado. Com relação 
aos impostos incidentes sobre as compras, somente o ICMS deverá ser excluído. O IPI só será excluído no caso 
de equiparação com empresa industrial. 
 
Tendo em vista que a empresa poderá adquirir um mesmo tipo de mercadoria em datas diferentes, pagando por 
ela preços variados, para determinarmos o custo das mercadorias estocadas, há necessidade de adotarmos 
algum critério. 
 
Os critérios usuais são: 
 Preço Específico; 
 PEPS; 
 UEPS 
 Preços Médios 
 
 
Preço especifico 
 
O critério de avaliação do preço específico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preço efetivamente 
pago por ela.É um critério que só pode ser utilizado para mercadorias de fácil identificação física, como por exemplo imóveis 
para revenda, veículos usados etc. 
 
Exemplo: 
A empresa Veículos Velox Ltda. efetuou as seguintes aquisições: 
 Em 5/08, um automóvel marca Halley, chassi n° 2.000, por R$ 120.000. 
 Em 10/08, um automóvel marca Lord, chassi n° 134, por R$ 145.000. 
 Em 13/08, um automóvel marca Gurgel, chassi n° 22.221,por R$ 220.000. 
 
Neste caso, são facilmente identificáveis as mercadorias e seus respectivos custos. Assim, no momento da 
venda, o critério a ser utilizado a fim de baixar o valor da mercadoria dos estoques será o do custo específico de 
cada veículo. As mercadorias que permanecerem estocadas serão obviamente avaliadas pelos seus respectivos 
custos. 
 
 
Doravante, para trabalharmos os outros, três critérios, iremos utilizar a mesma informação: 
A empresa PORTA DO CÉU LTDA comercializa portas de madeira de lei no tamanho padrão de 2,0 X 0,80m e 
realizou as seguintes operações: 
1. Em 05/08, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n° 7.002. 
2. Em 08/08, vendeu ao cliente Depósito Humaitá Ltda. 20 portas, conforme NF n° 101. 
3. Em 10/08, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n° 8.592. 
4. Em 19/08, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n° 9.721. 
5. Em 20/08, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n° 115. 
6. Em 27/08, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas, conforme NF n° 102. 
7. Em 28/08, recebeu em devolução, do cliente Taboão S/A,5 portas conforme NFE n° 142. 
 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 5 
PEPS 
 
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e é também conhecida em inglês por FIFO inglesa 
(First In, First Out). 
 
Adotando este critério para valoração dos estoques, a empresa atribuirá às mercadorias estocadas os custos 
mais recentes. 
 
Tomemos como exemplo uma empresa que adquiriu cinco lotes de determinada mercadoria durante um período, 
tendo pago por eles cinco preços diferentes (um preço unitário diferente para cada lote). Suponhamos que, após 
efetuadas as cinco compras, a empresa tenha vendido dois lotes, restando em estoque três deles. Este estoque 
será valorado da seguinte maneira: 
 um lote pelo custo da última compra; 
 outro lote pelo custo da penúltima compra; 
 outro lote pelo custo da antepenúltima compra. 
 
Assim, os estoques sempre estarão superavaliados, isto é, valorados pelo maior custo em relação às compras 
efetuadas. 
 
Em relação ao exemplo básico, as 7 operações ficam assim discriminadas: 
Mercadoria: Portas em Madeira de Lei tamanho 2,0 x 0,80 m 
Método de Controle: PEPS 
Data Histórico 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
05/08 NF 7002 100 100 10.000 - - - 100 100 10.000 
 
08/08 NNF* 101 - - - 20 100 2.000 80 100 8.000 
 
10/08 NF 8592 50 113 5.650 - - - 130 - 13.650 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 
19/08 NF 9721 50 159 7.950 - - - 180 - 21.600 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 50 159 7.950 
 
20/08 NNF 115 (10) 159 (1.590) - - - 170 - 20.010 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 40 159 6.360 
 
27/08 NNF 102 - - - 140 15.240 30 159 4.770 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 10 159 1.590 
 
28/08 NFE - - - (5) 159 (795) 35 159 5.565 
 
Totais 190 - 22.010 155 - 16.450 5.565 
*Nossa Nota Fiscal 
 
Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas pelos respectivos custos de 
aquisição. A cada venda a baixa é feita iniciando-se pelos custos mais antigos, no caso, pelos menores custos. Assim, através 
desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preços mais recentes. Por isso, este critério é 
chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai. 
As devoluções de compras efetuadas aos fornecedores são escrituradas negativamente entre parênteses na coluna das 
entradas. Por outro lado, as devoluções de vendas recebidas de clientes são escrituradas negativamente entre parênteses 
na coluna das saídas. Assim, a soma da coluna das entradas corresponderá efetivamente ao valor das compras líquidas, e 
a soma da coluna das saidas corresponderá efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das saídas 
líquidas. 
 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 6 
Importante: 
 As devoluções de compras deverão ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao 
fornecedor por ocasião da respectiva compra. 
 A devoluções de vendas deverão ser lançadas pelos mesmos valores das respectivas saídas. 
 Os gastos eventuais, tanto na devolução de compras como na devolução de vendas (fretes, seguros etc.), 
devem ser considerados Despesas Operacionais e não Custos. 
 
 
UEPS 
 
A sigla UEPS significa Último que Entra, Primeiro que Sai, e é também conhecida por LIFO, (Last In, First Out). 
 
Adotando este critério para valoração dos seus estoques, a empresa sempre atribuirá às suas mercadorias em 
estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas proporções com as mercadorias que entraram e saíram 
do estabelecimento. 
 
Tomemos como exemplo uma empresa que adquiriu cinco lotes de determinada mercadoria durante um período, 
tendo pago por eles cinco preços diferentes (um preço unitário diferente para cada lote). Suponhamos que, após 
efetuadas as cinco compras, a empresa tenha vendido dois lotes, restando em estoque três deles. Este estoque 
será valorado da seguinte maneira: 
 um lote pelo custo da primeira compra; 
 outro lote pelo custo da segunda compra; 
 outro lote pelo custo da terceira compra. 
 
Assim, os estoques sempre estarão subavaliados, isto é, valorados pelo menor custo em relação às compras 
efetuadas. 
 
Considerando o exemplo já trabalhado, teremos: 
Mercadoria: Portas em Madeira de Lei tamanho 2,0 x 0,80 m 
Método de Controle: PEPS 
Data Histórico 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
05/08 NF 7002 100 100 10.000 - - - 100 100 10.000 
 
08/08 NNF* 101 - - - 20 100 2.000 80 100 8.000 
 
10/08 NF 8592 50 113 5.650 - - - 130 - 13.650 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 
19/08 NF 9721 50 159 7.950 - - - 180 - 21.600 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 50 159 7.950 
 
20/08 NNF 115 (10) 159 (1.590) - - - 170 - 20.010 
 80 100 8.000 
 50 113 5.650 
 40 159 6.360 
 
27/08 NNF 102 - - - 140 17.010 30 159 4.770 
 40 159 6.360 
 50 113 5.650 
 50 100 5.000 
 
28/08 NFE - - - (5) 100 (500) 35 50 3.500 
 
Totais 190 - 22.010 155 - 18.510 3.500 
 
Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisição. A 
baixa sempre é feita pelos custos das últimas aquisições, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de 
aquisição. 
 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 7 
Custo Médio 
 
Adotando este critério, as mercadorias estocadas serão sempre valoradas pela média dos custos de aquisição, 
sendo estes atualizados a cada compraefetuada. 
 
Se a empresa adquirir cinco lotes de uma determinada mercadoria, pagando preços diferentes para cada lote, e 
após as cinco compras tiver vendido dois lotes, os estoques remanescentes serão avaliados da seguinte maneira: 
somam-se os custos dos cinco lotes e divide-se o total pelas quantidades adquiridas, obtendo-se o custo unitário 
médio. 
Mercadoria: Portas em Madeira de Lei tamanho 2,0 x 0,80 m 
Método de Controle: PEPS 
Data Histórico 
ENTRADA SAÍDA SALDO 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
Quant. 
Custo 
Unit 
Custo 
Total 
05/08 NF 7002 100 100 10.000 - - - 100 100 10.000 
 
08/08 NNF* 101 - - - 20 100 2.000 80 100 8.000 
 
10/08 NF 8592 50 113 5.650 - - - 130 105 13.650 
 
19/08 NF 9721 50 159 7.950 - - - 180 120 21.600 
 
20/08 NNF 115 (10) 159 (1.590) - - - 170 117 20.010 
 
27/08 NNF 102 - - - 140 117 16.500 30 117 3.510 
 
28/08 NFE - - - (5) 117 (585) 35 50 4.095 
 
Totais 190 - 22.010 155 - 17.915 3.500 
 
A coluna destinada ao saldo indicará sempre as quantidades em estoque com seus respectivos valores médios, isto é, atualizados 
sempre em função das últimas compras. 
Somam-se os custos anteriores com os da aquisição atual e divide-se o total pela quantidade de unidades, obtendo-se, 
assim, o custo médio. 
 
Para melhor compreensão dos critérios, vamos considerar que as vendas foram: 
·Em 08/02, NNF n° 101, 20 peças por ......................... R$ 4.400 
·Em 28/02, NNF n° 102, 140 peças por ....................... R$ 30.440 
TOTAL DAS VENDAS ................................................. R$ 34.840 
 
Sendo assim, consideremos os seguintes dados extraídos das fichas (exceto valor vendas, igual para todas): 
 Valor total Compras ........................... R$ 22.010 
 Valor total Vendas .............................. R$ 34.840 
 
 Estoque Final: 
 PEPS.......................... R$ 5.565 
 UEPS ......................... R$ 3.500 
 CUSTO MÉDIO .......... R$ 4.095 
 
Assim, teremos: 
 
PEPS 
Compras ........................ 22.010 
( - ) Estoque Final .......... 5.565 
 = Custo Merc. Vend. ... 16.445 
 
 Vendas ..................... 34.840 
( - ) Custo ....................... 16.445 
 Lucro ....................... 18.395 
 
UEPS 
Compras......................... 22.010 
( - ) Estoque Final ........... 3.500 
 = Custo Merc. Vend. ... 18.510 
 
 Vendas ..................... 34.840 
( - ) Custo ....................... 18.510 
 Lucro ....................... 16.330 
 
CUSTO MÉDIO 
Compras ......................... 22.010 
( - ) Estoque Final ........... 4.095 
 = Custo Merc. Vend. .... 17.915 
 
 Vendas ..................... 34.840 
( - ) Custo ....................... 17.915 
 Lucro ....................... 16.922 
 
 
 
 
 
 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 8 
VENDAS DE MERCADORIAS 
 
As vendas de mercadorias constituem a principal fonte de receitadas empresas comerciais. As pessoas que 
compram as mercadorias são conhecidas como clientes. 
 
Como ocorre com as compras, as vendas podem ser efetuadas à vista ou à prazo. 
 
Nas vendas à vista, a empresa recebe no ato da venda o valor das mercadorias. e nas vendas a prazo ela passa 
a ter direito de receber, futuramente o valor das mercadorias transacionada 
 
 
Exemplo: 
A empresa Kassamex vendeu mercadorias para revenda no valor de R$ 20.000,00 em 20/08/2022, conforme 
NF XX 
 
 Se a compra for à vista: 
 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 D: Caixa 20.000,00 
C: Estoque de mercadorias 
 Venda de mercadorias, conforme NF XX, com pagamento à vista 
 
 
 Se a compra for à prazo: 
 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 D: Duplicatas a receber ou Clientes 20.000,00 
C: Estoque de Mercadorias 
 Venda de mercadorias, conforme NF XX, com pagamento à prazo 
 
 
Fatos que alteram o valor das vendas 
 
a) Descontos ou abatimentos incondicionais 
 
Descontos ou abatimentos incondicionais, também chamados descontos comerciais, referem-se somente às 
parcelas redutoras do preço de venda quando constam da Nota Fiscal de Venda dos Bens e não dependem, 
para sua concessão, de evento posterior à emissão desses documentos. 
 
O exemplo é semelhante ao caso da compra com desconto incondicional. 
Suponhamos que a nossa empresa tenha efetuado uma venda de mercadorias no valor de R$ 1.000 e concedido 
um desconto incondicional de R$ 100. 
 
Note que neste caso o valor total da Nota Fiscal já está excluído do desconto, motivo pelo qual seu registro nem 
sempre é efetuado pela Contabilidade. 
Contabilização: 
 
 VENDA DE MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Caixa 900 
 100 1.000 D Descontos Concedidos 
 C: Estoque de mercadorias 1.000 
 Venda de mercadoria à vista com desconto de 10% 
 
 
Devoluções de vendas ou vendas anuladas 
 
As vendas anuladas ou canceladas correspondem à anulação de valores registrados como receita de vendas, 
decorrentes de cancelamento de vendas. 
 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE ENSINO SUPERIOR DO AMAZONAS 
 
____________________________________________________________________________ 
 Teoria Geral da Contabilidade II - 2022 9 
vendas podem ser canceladas por vários motivos: danificação no trans-porte, insatisfação do cliente quanto à 
qualidade da mercadoria, problemas financeiros do cliente, ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da 
venda. 
 
Exemplo: 
A empresa Kassamex vendeu mercadoria no valor de R$ 1.000,00, que posteriormente foi cancelada 
pelo cliente e procedeu sua devolução. 
 
 
1. VENDA DE MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Caixa 
1.000,00 
C: Estoque de mercadorias 
 Venda da mercadoria, conforme NF XXX 
 
2. DEVOLUÇÃO DE MERCADORIA 
Data Lançamento Valor – R$ 
20/08/2022 
D: Vendas Anuladas 
1.000,00 
C: Caixa 
 Cancelamento da venda da mercadoria, conforme NF XXX