Contabilidade Comercial e Financeira

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UNIVERSIDADE ESTÁCIO DE SÁ – CAMPUS R9 TAQUARA
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
SEMINÁRIOS INTEGRADOS EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA
ALUNA: 
MATRÍCULA: 
SEMESTRE: 2020.1
Trabalho de Seminários Integrados em Ciências Contábeis. Com orientação da Professora Deise Teixeira, sobre a matéria de Contabilidade Comercial e Financeira.
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DEISE TEIXEIRA – MATRÍCULA: 1051369
RIO DE JANEIRO
05 DE JUNHO DE 2020
Resumo
A contabilidade comercial e financeira possui objetivo de proporcionar o melhor gerenciamento da contabilidade de diversas empresas comerciais, possibilitando medir o patrimônio comercial da empresa, ou seja, os bens, direitos e obrigações que o comerciante possui. Sendo assim, através da contabilidade comercial é possível compreender diversos métodos para realizar a contabilização do patrimônio empresarial. 
Os principais métodos abordados neste trabalho acadêmico são: 
· Contabilidade Financeira 
· Contabilidade Comercial
· Operações Com Mercadorias
· Compra, Venda e Estoque de Mercadorias
· Distinção Entre Custo e Despesas
· Devolução; Abatimentos
· Descontos Incondicional (ou comercial); Desconto Condicional
· Resultado Operacional Bruto
· Apuração do CMV
· Valor Realizável Líquido
· Sistemas de Inventários
· PEPS, UEPS e Custo Médio
Contabilidade Financeira
Por intermédio da Contabilidade Financeira, um investidor pode, por exemplo, gerenciar melhor os recursos aplicados, obter informações uteis a tomada de decisão, saber o custo do que é produzido ou consumido, apurar o lucro ou prejuízo, e analisar o desempenho do seu recurso aplicado. Esse ramo da Contabilidade é basicamente regulamentado por legislações especificas e pelos princípios fundamentais de contabilidade.
Contabilidade Comercial
O estudo feito pela Contabilidade abrange todo e qualquer patrimônio, seja ele pertencente a um indivíduo ou a uma entidade de qualquer natureza. Desse modo, a Contabilidade Geral aplicada as empresas comerciais denominam-se Contabilidade Comercial, ou seja, é a Contabilidade no que se refere ao estudo dos patrimônios pertencentes as empresas mercantis. 
Operações Com Mercadorias – Compra e Vendas
As operações com mercadorias, produtos ou serviços são, em essência, o objetivo da existência de uma empresa. Todos os investimentos em infraestrutura, pessoal, treinamento, tecnologia, etc. São realizados p ara que a empresa consiga conquistar sua principal finalidade: vender suas mercadorias, produtos os serviços. No entanto, n a primeira p arte dessa disciplina, serão abordadas a s operações de compra e venda de mercadorias por empresas comerciais, industriais e de serviços, sendo que, especialmente, serão tratadas apenas operações de empresas comerciais, objetivo principal da Contabilidade Comercial; uma vez que as operações que envolvam os produtos em uma indústria e em empresas prestadoras de serviços são similares e serão tratadas na Contabilidade de Custos, um ramo especial da Contabilidade. 
A Contabilidade Comercial é um ramo das Ciências Contábeis aplicado ao estudo e ao controle do patrimônio das empresas comerciais, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e suas variações, bem como sobre o resultado decorrente da atividade mercantil. Para acompanhar a variação qualitativa e quantitativa do patrimônio de tais entidades, é importante também entender o quadro econômico e jurídico mais amplo dentro do qual operam, bem como algumas características essenciais de sua gestão.
Compra, Venda e Estoque de Mercadorias
Para melhor entendimento do reflexo das operações com mercadorias no patrimônio e resultado das empresas, é fundamental conhecer alguns conceitos: 
Compra: é o ato pelo qual uma empresa adquire o direito de propriedade sobre mercadorias para revenda ou de bens para uso. 
As compras de mercadorias ou insumos devem ser contabilizadas sem os tributos, considerando as devoluções de compras (descontando) e agregando ao valor os gastos com frete, seguro ou qualquer gasto que tenha sido realizado para colocar e manter a mercadoria em estoque. 
Venda: é o ato pelo qual uma empresa revende as mercadorias adquiridas de seus fornecedores. Assim, em uma venda, a empresa irá transferir a propriedade ao cliente. 
Receita: nem toda entrada ou promessa de entrada de recursos em uma empresa é receita. Quando uma empresa contrata um empréstimo ou quando um sócio integraliza capital, entram recursos, mas não constituem uma receita. 
No pronunciamento CPC 30 aprovado pelo CFC por meio de Resolução CFC N. º 1.412/12 e transformado em Norma Técnica Brasileira de Contabilidade (NBC-TG-30), está definido com clareza o que pode ser considerado receita e o que pode deve ser excluído das operações de venda para obtenção da receita efetiva da empresa, chamada receita líquida. De acordo com o CPC 30, item 7:
Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período observado no curso das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido, exceto os aumentos de patrimônio líquido relacionados às contribuições dos proprietários.
Distinção Entre Custo e Despesas: é todo valor gasto para adquirir mercadorias, fabricar um produto ou prestar um serviço; já as despesas são os valores gastos no esforço para vender. 
Exemplo: uma mulher vendeu 50 sanduíches por R$ 5,00 cada um, livres de impostos. Para fazer cada sanduíche, ela gastou R$ 2,00. Sabendo que ela gastou R$ 5,00 de condução e R$ 15 em alimentação, qual foi o lucro líquido ao fim do dia de trabalho? 
Resultado com Mercadoria
	
	Conta
	Quantidade
	Valor Unitário
	Total
	Receita
	50
	5,00
	250,00
	(-) Custos
	50
	2,00
	100,00
	Lucro Bruto
(Resultado com Mercadorias)
	
	
	
150,00
	(-) Despesas
	
	
	20,00
	Lucro Líquido
	
	
	130,00
A determinação do lucro bruto é fundamental na vida das empresas porque se a empresa não conseguir êxito na obtenção do lucro bruto, não terá como honrar sequer os gatos de suas vendas. O lucro bruto é um lucro obtido preliminarmente, que deverá ser suficiente para suportar as despesas da empresa.
Devolução: é ato pelo qual mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o período ou por qualquer motivação de ordem comercial. No ato da devolução, é necessária que o cliente faça uma formalização, normalmente uma nota fiscal, a fim d e acompanhá-las. Desta forma, o vendedor irá creditar os tributos quando houver a devolução. 
Abatimento: é um tipo de desconto dado após a emissão da nota, geralmente para evitar uma devolução ou por imposição para pagamento no dia do vencimento. Se o cliente estiver in satisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor, e não julgar necessário devolvê-la, este pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a de evolução. Os fatos mais comuns que podem levar ao abatimento são: deterioração, perda de qualidade, divergências nas especificações técnicas e atraso na entrega. Tendo em vista que tal abatimento é posterior ao ato da venda, o mesmo não esteve e nem estará em nenhuma nota fiscal e, por conseguinte, não há ICMS no abatimento, visto que a mercadoria não circula. 
Desconto Incondicional (ou. Comercial): é o desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que não depende das condições de pagamento, e sim de outros fatores, tais como grande quantidade adquirida, interesse promocional ou cliente preferencial. Tendo em vista que tal desconto é concedido no ato da venda das mercadorias, este aparece na nota fiscal.
Esse tipo de desconto precisa ser indicado na nota fiscal porque a legislação do IPI determina que a alíquota do IPI seja sempre calculada pelo valor sem desconto. Já o ICMS, PIS e CONFINS terão suas alíquotas calculadas pelo valor com o desconto. 
Desconto Condicional: é diferente do desconto comercial, que é dado no ato da comprae é uma dedução da receita. É um tipo de desconto obtido pelo comprador ou concedido pelo vendedor. Normalmente este ocorre pelo cumprimento de um prazo de pagamento ou sua antecipação. É comum recebemos um título com a condição dizendo “se pagar até o dia 31, desconto de 5%”. Quando um vendedor de mercadorias ou prestador de serviços oferece uma condição deste tipo, o vendedor não sabe se o cliente irá optar por ela; só saberá quando o comprador pagar. 
Resultado Operacional Bruto: o resultado operacional bruto é também chamado de resultado com mercadorias, ou seja, é o resultado preliminar que uma empresa obtém em seus negócios.
Apuração do CMV: um feirante tem 8 caixas de laranjas em estoque para revenda a custo unitário de R$ 10, em seguida compra mais 10 caixas com o mesmo custo unitário. Ao término do dia seu estoque apresenta ainda 6 caixas, tendo adquirido R$ 500 pelas vendas. Qual o custo d a mercadoria vendida (CMV) e seu lucro? 
CMV = EI + C – EF
CMV = (8 caixas + 10 caixas – 6 caixas) X custo unitário
CMV = (8 x 10 + 10 x 10 – 6 x 10)
CMV = 80 + 100 – 60
CMV = 120
	1
	Receita Líquida
	
	2
	(-) CMV ou CPV
	
	3
	Resultado Bruto
	3 = 1 - 2
A avaliação de estoques é fundamental para a determinação do custo das mercadorias vendidas e, portanto, do resultado de uma empresa comercial ou industrial.
Em uma empresa industrial, a determinação do custo de um produto fabricado depende do valor da matéria-prima, do valor da mão de obra direta de fabricação (aplicada para transformar as matérias-primas em um produto) e também da determinação dos chamados gastos gerais fabris, como energia elétrica, aluguéis, segurança, limpeza pessoal indireto, etc. 
 Uma empresa de serviços tem praticamente a mesma estrutura de composição de custos de uma indústria. Um serviço também exige habitualmente a utilização de algum tipo de matéria-prima, mão de obra direta e gastos gerais para sua prestação, embora nas empresas de serviços os estoques tenham importância reduzida. 
 Em uma empresa comercial, a dificuldade é muito menor, pois ela vende exatamente o que compra. O foco dessa disciplina será a noção dos conceitos relevantes da contabilidade aplicada a essa atividade. Os problemas contábeis de estoques estão associados a necessidade de apurar de forma adequada e correta essa conta. Numa entidade comercial, o valor do CMV pode representar mais de 60% da receita da entidade, e por isso há necessidade de destacar a apuração do CMV e do estoque.
Estoques: o item 6 do CPC 16 (R1) define que Estoques como ativos que estejam: 
(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; 
(b) em processo de produção para venda; ou 
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. 
 
 Assim, os estoques são compostos por bens adquiridos e destinados a venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. 
Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de serviços, os estoques devem incluir os custos de serviços. 
Os estoques devem ser mensurados pelo valor: 
1) de custo; ou 
2) de mercado (valor realizável líquido), dos dois o menor. 
Valor Realizável Líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. 
Exemplo: venda de um apartamento por R$ 500.000,00 e comissão de venda de R$ 40.000,00:
	Valor da venda de um imóvel
	500.000,00
	(-) Custo de vendas – comissão 
	40.000.00
	Valor realizável Líquido
	460.000,00
Uma entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo. Quando a negociação contém efetivamente um elemento de financiamento, esse elemento, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento e o valor pago, deve ser reconhecido como despesa de juros durante o período do financiamento.
Exemplo: 
a) Aquisição a prazo ................................... Produto X
b) Preço de Venda Normal (a vista)............. 30.000,00
c) Preço a ser pago (a prazo)........................ 45.000,00
d) Juros (diferença)...................................... 15.000,00
Lançamento Contábil: 
D - Produto X (AC)................................... 30.000,00
D - Juros a Transcorrer (CRPNC)............. 15.000,00
C - Fornecedor (PNC)............................... 45.000,00
(CRPNC = conta redutora do passivo não circulante)
Sistema de Inventário
 
Existem dois sistemas de inventário que uma entidade pode adotar: 
1) Sistema de inventário permanente; e 
2) Sistema de inventário periódico.
Sistema de inventário permanente
O sistema de inventário permanente registra, de forma detalhada, cada operação com mercadorias. Esse registro detalhado permite que a entidade possa ter, a qualquer momento, a quantidade e o valo do estoque. Nesse sistema, toda vez que se faz uma operação de venda, ocorrem dois lançamentos contábeis: 
1) da venda: no qual se considera o evento venda da mercadoria, utilizando como valor do lançamento o preço de venda; e 
2) da baixa da mercadoria no estoque: no qual se considera o evento redução do estoque da mercadoria que acabou de ser vendida, sendo usado nesse lançamento o custo da mercadoria. Desse modo, o razonete do custo da mercadoria vendida está sendo sempre atualizado. 
Sistema de inventário periódico
O inventário periódico difere d o permanente por não registrar de maneira detalhada cada operação com mercadorias. Ocorrendo uma venda de mercador ia, o inventário periódico só faz o lançamento da receita, não efetuando nenhum lançamento do custo do estoque que foi vendido. Nesse caso, o custo da mercadoria vendida é determinado somente no final do período, isto é, periodicamente. Para obter o custo da mercadoria vendida (CMV), é necessário fazer os seguintes passos: 
▪ determinar o estoque inicial; 
▪ adicionar o valor comprado no período; e 
▪ subtrair o estoque existente no final do período.
Conta Mista de Mercadorias
Existe apenas uma ú nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM: – Vendas, Compras, Estoque e CMV. É denominada conta mista, pois mescla em seu interior contas patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM). 
Conta Mercadorias Desdobrada
Nesta forma de registrar os fatos que envolvem mercadorias, cinco contas são utilizadas para se registrarem as operações que envolvem mercadorias. Deste modo, são utilizadas as contas Mercadorias, Compras, Vendas, CMV e RCM.
PEPS, UEPS e Custo Médio
PEPS, UEPS e Custo Médio Ponderado são métodos de contabilidade e gestão dos estoques nas empresas e os custos em vender suas mercadorias.
Estes métodos permitem estabelecer, de maneiras diferentes, o custo das mercadorias vendidas, ou seja, o preço que a mercadoria foi comprada quando entrou no estoque.
No momento de vendê-las, as mercadorias geram uma receita com as vendas, sendo que o lucro desta transação é mensurado ao subtrair os custos de quando foram adquiridas.
Estes métodos apenas medem contabilisticamente, produtos idênticos que são vendidos, mas que anteriormente foram compradas dos fornecedores, por diferentes preços e em diferentes épocas.
PEPS
Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair, também conhecido como FIFO ("First in, First Out"). Este método atribui o custo da mercadoria vendida ao preço de compra mais antigo em estoque, para o mesmo produto.
É por este método que os custos das mercadorias vendidas são deduzidos das vendas, na demonstração dos resultados de exercícios, exigido pela Receita Federal.
Para o controle físico, este é o melhor método para produtos perecíveis e que pode ser acompanhado pelos administradores.
UEPS
Último a Entrar, Primeiro aSair, também conhecido como LIFO ("Last In, First Out"). Este é o método contrário, pois as últimas mercadorias adquiridas são as que valorizam as vendas.
Para os gestores de estoques, os últimos produtos fornecidos vão ser os primeiros quando comprados por clientes.
Para a contabilidade, este não é um método autorizado pelo governo pelo faro de que, considerando o aumento dos preços, os gastos serem maiores, e assim, o lucro e os impostos a pagar menores.
Considerando que o custo da mercadoria comprada por último é maior, as empresas vendem em valores acima de seus gastos, e isso aumentaria a inflação do país.
Custo Médio Ponderado
O custo médio é um método alternativo de mensurar o valor do estoque da empresa, sem seguir ordem cronológica.
Do valor dos custos de cada mercadoria é calculada uma média ao somar os diferentes preços de aquisição do produto estocado dividido pela quantidade. O resultado é o custo médio da mercadoria estocada.
O custo médio pode ser fixo, com base em um período anterior, ou custo médio móvel, que a média vai se atualizando conforme a variação do estoque.
Exemplo:
Compra de 50 unidades do produto A por R$ 20,00 = R$ 1.000,00
Compra de 20 unidades do produto A por R$ 23,00 = R$ 460,00
Venda de 25 unidades do produto A, por R$ 50,00 = R$ 1.250,00
Custo da mercadoria vendida PEPS = 25 unidades x R$ 20,00 = R$ 500,00
Custo da mercadoria vendida UEPS = 20 unidades x R$ 23,00 + 5 unidades x R$ 20,00 = R$ 560,00
Custo da mercadoria vendada ao Custo Médio ponderado = [ R$(1.000 + 460) / 70 unidades ] x 25 unidades vendidas = R$20,86 x 25 unidades = R$ 521,43
Qual Método Usar?
Sabemos que a escolha do método interfere no resultado do exercício e no balanço patrimonial, e que esse efeito vai depender do nível de aumento ou redução dos preços. A escolha do método que uma entidade deve adotar vai depender de vários fatores, mas essa é uma decisão da administração da entidade.
Nesse processo, três aspectos devem ser considerados: os efeitos nas Demonstrações financeiras, as restrições legais e a maneira como a entidade trabalha. O principal efeito na demonstração financeira diz respeito à redução da carga tributária. Nós já comentamos que o processo inflacionário tende a reduzir o lucro quando se utiliza o método UEPS. Isso, naturalmente, pode ser um forte incentivo para que esse método seja escolhido nessas situações.
Entretanto, nosso país não permite para fins fiscais o uso do UEPS, exatamente pelos motivos expostos no parágrafo anterior. Uma entidade pode até adotar a UEPS para fins gerenciais e outro método para fins fiscais. Mas isso representa um custo no qual, provavelmente, uma entidade não está disposta a incorrer.
Considerações Finais
Sabemos que a Contabilidade Comercial e Financeira abrange um grande volume de assuntos e conhecimentos amplos a quais poderíamos explorar um pouco mais. 
Cada conceito exposto temos diversos pontos para destacar o que torna esse assunto muito rico em autoconhecimento e agregação ao nosso profissional como contadores ou administradores.
No entanto, trouxe sobre o assunto as principais abordagens que poderíamos vincular com o uso no dia a dia de nossas vidas como contadores/ administradores.
Questão 09 – ENADE 2012
A empresa Importadora Itália tem controle de estoque permanente pelo método do custo médio. No Balanço Patrimonial de 31/12/2010, o estoque final era de R$ 48.000,00 e, em 31/12/2011, o estoque final era de R$ 25.000,00. Em 2012, a empresa efetuou compras de R$ 600.000,00, e o frete sobre as compras foi de R$ 12 000,00. Ainda em 2011, o frete sobre as vendas foi de R$ 45 000,00. As vendas do ano de 2011 totalizaram R$ 1.000.000,00. Em 2011, as devoluções de vendas totalizaram R$ 20.000,00. O Imposto de Importação sobre as compras foi de R$ 57 000,00. As demais Despesas Operacionais totalizaram R$ 211.000,00.
Nessa situação, a Importadora Itália teve:
I. Lucro bruto de R$ 288.000,00.
II. Lucro operacional de R$ 32 000,00
III. Custo da Mercadoria Vendida (CMV) do período de R$ 635 000,00.
É correto o que se afirmar em
A) I, apenas.
B) III, apenas.
C) I e II, apenas.
D) II e III, apenas.
E) I, II, III.
RESOLUÇÃO:
Para responder o problema proposto, primeiramente vamos anotar alguns dados. Assim, teremos:
Estoque final 2010 = 48.000,00
Estoque final 2011 = 25.000,00
Vendas 2011 = 1.000.000,00
Devoluções 2011 = 20.000,00
Frete sobre vendas 2011 = 45.000,00
Compras 2012 =600.000,00
Fretes compras 2012 = 12.000,00
Imposto importação compras = 57.000,00
Despesas Operacionais = 211.000,00
Com base na receita de 1.000.000,00 vamos construir o seguinte demonstrativo com base na receita e suas saídas:
Receita bruta 1.000.000,00
(-) Deduções/Devoluções (20.000,00) = 1.000.000 – 20.000
(=) Receita Líquida 980.000,00
(-) Custos das Vendas (692.000,00) = 980.000 – 692.000
(=) Lucro Bruto 288.000,00
(-) Despesas Operacionais (256.000,00) = 288.000 – 256.000
(=) Lucro Operacional 32.000,00
Por fim, teremos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) dado como:
CMV = (48.000 + 669.000) – 25.000
CMV = R$ 692.000,00
Logo apenas as afirmativas I e II são corretas com base no demonstrativo realizado.
 
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