CW3 - PRÁTICAS CONTÁBEIS III (Realizações dos ajustes)

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Nesta webaula, estudaremos sobre a conciliação contábil, principais conciliações, ajustes do exercício e ajustes de
exercícios anteriores.
Conciliação contábil
A conciliação contábil compreende a conferência em relação à correção dos lançamentos contábeis efetuados, os
fatos ocorridos e os controles internos das organizações.
É por meio dela que se garante a qualidade da informação divulgada nas demonstrações �nanceiras quanto à sua
representação �el da situação patrimonial da entidade.
Para que seja feita de forma adequada, os controles internos precisam ser inspecionados, confrontados e
avaliados constantemente.
Os papéis de trabalho servem como instrumentos, por meio dos quais se registra o processo de conciliação e os
procedimentos de auditoria.
Papel de trabalho de ajustes de contas contábeis
Saldo do exercício
anterior
Saldo do exercício
corrente
Ajustes e
reclassi�cações
Saldo �nal ou após os ajustes e
reclassi�cações
(+/-) R$ 0,00 (+/-) R$ 0,00 (+/-) R$ 0,00 (+/-) R$ 0,00
Fonte: adaptado de Crepaldi (2019, p. 307).
A conciliação envolve, basicamente, a con�rmação dos saldos anteriores, as movimentações e os saldos do
período corrente, a indicação de ajustes, quando necessários, e o saldo atual após a realização dos ajustes
indicados.
Principais conciliações
As principais conciliações podem ser resumidas em:
Contábil.
Financeira
Fiscal.
A conciliação contábil é ampla e envolve o confronto das contas contábeis de modo geral, porém existem
conciliações mais especí�cas e restritas a determinadas contas. Exemplos:
Conciliação bancária.
Conciliação de caixa.
Práticas Contábeis III
Realização dos ajustes
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qualquer hora e lugar. Na versão impressa, porém, alguns conteúdos interativos �cam desabilitados. Por essa razão, �que atento: sempre
que possível, opte pela versão digital. Bons estudos!
Conciliação de contas a pagar.
Conciliação de contas a receber.
Conciliação de estoques.
Conciliação de imobilizado.
A conciliação �scal envolve a conferência dos tributos gerados pela entidade, tanto em termos de valores como
também em relação ao processo de recolhimento. Outros aspectos envolvidos dizem respeito às informações
correspondentes às obrigações acessórias.
Documentos que são conciliados no processo são:
Livro de entrada de mercadorias.
Livro de saída de mercadorias.
Livro de registro e apuração do ICMS.
Livro de registro e apuração do ISS.
Ajuste do exercício
Os ajustes do exercício corrente devem ser feitos no próprio exercício e antes da publicação das demonstrações
�nanceiras. A orientação sobre como efetuá-los é dada pelo CPC 23.
O documento, no entanto, não possui força regulamentadora, ele compreende pronunciamentos dos comitês
especí�cos que necessitam ser regulamentados pelos órgãos especí�cos.
CVM – 592/09
CFC-NBC TG 23 (R1)
BACEN/CMN - 4.007/11
ANEEL - 605/14 Manual
ANS - 322/13  AN I
SUSEP - 517/15
ANTT - 3.847 e 3.848/12 Manual
Ajuste de exercícios anteriores
Os ajustes de exercícios anteriores compreendem correções relativas a exercícios já �nalizados, e devem também
estar de acordo com o que determina o CPC 23.
Parte dos ajustes de exercícios anteriores deriva de mudanças de critérios contábeis, demandando que os
impactos destas mudanças sejam corretamente evidenciados.
O processo de internacionalização da contabilidade brasileira aumentou o volume de avaliações subjetivas que
podem gerar entendimentos diferentes no momento da mensuração dos elementos patrimoniais e dos
resultados.
O processo de conciliação contábil não deve ser entendido como algo paralelo à atividade pro�ssional, ao
contrário, deve ser considerado como integrante dos processos que garantem a qualidade da informação
contábil. É importante também compreender que a conciliação contábil representa uma etapa que contribui
para diminuir os riscos de auditoria. Tanto a auditoria interna como a auditoria externa avaliam os riscos
inerentes aos controles internos e aos processos que interferem na qualidade informacional, portanto, ao se
antecipar possíveis fragilidades, a contabilidade está reduzindo os riscos de auditoria.
Para �nalizar esta webaula, cabe ressaltar que embora o processo de conciliação contábil e de ajustes se relacione
mais especi�camente com atividades operacionais administrativas e contábeis, alguns erros e ajustes estão
regulamentados por representarem elementos de grande impacto da correção das demonstrações �nanceiras.
Vale a pena se aprofundar sobre este tema acessando o Comitê de Pronunciamento Contábil 23 (CPC 23), que
trata especi�camente das políticas contábeis, da mudança de estimativa e da reti�cação de erro.
O CPC 23 orienta os procedimentos contábeis de ajustes ao mesmo tempo que contempla os principais itens a
serem conciliados de forma contínua pela contabilidade. Além disso, explica a forma correta do tratamento de
erros relevantes que in�uenciam a qualidade da informação contábil.
BRASIL. CPC 23. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Reti�cação de Erro. Brasília, DF: Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, 2009.