Tributos e Encargos na Folha

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Contabilidade fiscal e 
Planejamento tributário
Tributos e encargos sobre folha de pagamento
Prof. Me. Elvis Albertin
• Unidade de Ensino: 3
• Competência da Unidade: Conhecer os tributos sobre folha de
pagamento. Conhecer as retenções aplicáveis. Compreender o
processo de apuração e recolhimento dos tributos e encargos
sobre folha de pagamento.
• Palavras-chave: Encargos sobre folha de pagamento. INSS.
FGTS. IRRF. Retenções. Planejamento tributário.
• Título da Teleaula: Tributos e encargos sobre folha de
pagamento
• Teleaula nº: 3
Contextualização
Proventos Descontos
Folha de Pagamento
Tributos e encargos sobre a folha de pagamento
INSS Patronal
INSS: principais aspectos
Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991
Art. 1º A Seguridade Social compreende um conjunto 
integrado de ações de iniciativa dos poderes públicos e 
da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo à 
saúde, à previdência e à assistência social.
INSS patronal: base de cálculo
• Remunerações pagas ao trabalhador, 
pessoa física com vínculo
• Remunerações pagas a pessoa física 
sem vínculo com a empresa
Quanto à 
contribuição pela 
empresa, a Base 
Cálculo é formada 
por:
Importante: verificar no site da Receita Federal do 
Brasil informações atualizadas e aplicáveis a cada 
empresa e situação.
INSS patronal: alíquota
Importante: Essas alíquotas e base cálculo são 
aplicáveis para empresas optantes pelo Lucro Real, 
Presumido ou Arbitrado.
*Para financiar aposentadorias especiais pode haver 
acréscimo no percentual
20%
22,50% sobre remunerações pagas por empresas do Setor Financeiro.
sobre remunerações pagas por empresas dos demais setores 
(indústria, comércio e prestação de serviço).
Contribuições ao Sistema S
• Refere-se ao conjunto de organizações voltadas ao
treinamento profissional, assistência, consultoria e
pesquisa.
• A base de cálculo da contribuição ao Sistema S utiliza 
os mesmos critérios que da Contribuição Previdenciária 
Patronal.
• A alíquota do sistema S é definida de acordo com o 
código FPAS (Fundo de Previdência e Assistência 
Social).
INSS Empregado
INSS empregado: principais aspectos
INSS
Descontado do empregado em folha
A base de cálculo é formada pela remunerações 
do empregado
É responsabilidade da empresa repassar o valor 
descontado aos cofres públicos
INSS empregado – Tabela 2023
TABELA DE CONTRIBUIÇÃO DOS SEGURADOS EMPREGADO, EMPREGADO 
DOMÉSTICO E TRABALHADOR AVULSO, PARA PAGAMENTO DE 
REMUNERAÇÃO A PARTIR DE 1º DE JANEIRO DE 2023.
Base de cálculo (R$) Alíquota (%)
Até 1.302,00 7,5%
De 1.302,01 até 2.571,29 9%
De 2.571,30 até 3.856,94 12%
De 3.856,95 até 7.507,49 14%
PORTARIA INTERMINISTERIAL MPS/MF
Nº 26, DE 10 DE JANEIRO DE 2023
INSS: outras formas de contribuição
Contribuinte individual
Contribuinte facultativo 
Sobre pró-labore
FGTS – Fundo de 
garantia por tempo de 
serviço
FGTS: principais aspectos
• É devido pelo empregador.
• É gerido e administrado por um Conselho Curador 
composto por 6 representantes do Governo e 6 
representantes da sociedade civil.
• Lei nº 8.036, de 11 de maio de 1990.
• Lei Complementar nº 150 de 1 de junho de 2015
Fonte principal de informações: www.fgts.gov.br
http://www.fgts.gov.br/
FGTS: base de cálculo
• Salário bruto e outras verbas salariais.
• Rescisão de contrato de trabalho, motivada pelo 
empregador e sem justa causa, no percentual 40% 
sobre o valor do saldo depositado na conta vinculada 
do funcionário, mais 10%.
FGTS: alíquota
• Deve ser recolhido até o dia 7 do mês subsequente ao 
mês trabalhado, devendo ser antecipado para o dia útil 
anterior, se necessário.
40%
8% alíquota para cálculo do FGTS
de multa rescisória sobre o valor do saldo 
depositado
10% de multa rescisória recolhido para custear a 
correção monetária do fundo
FGTS: recolhimento
GRRF - Guia de recolhimento rescisório do FGTS
• Estabelecida pela Caixa Econômica, administradora 
dos recursos do FGTS
• O preenchimento e conferência são de 
responsabilidade do empregador
GFIP - Guia de Recolhimento do Fundo de 
Garantia do Tempo de Serviço e Informações à 
Previdência Social
2
1
FGTS: modalidades de saque
A Lei no 13.932/2019, publicada em 12 de dezembro de 2019, estipulou em seu art. 20-A 
que: 
“O titular de contas vinculadas do FGTS estará sujeito a somente uma das seguintes 
sistemáticas de saque: 
O art. 20 B, afirma que o titular das contas vinculadas ao FGTS, a 
princípio está sujeito ao saque-rescisão, mas tem a opção de mudar para 
o saque-aniversário. 
O saque-aniversário possibilita o saque anual de parte do FGTS para o 
trabalhador que optar por essa sistemática. 
• I. saque-rescisão; ou 
• II. saque-aniversário. 
Identificando os 
tributos e encargos 
sobre a folha de 
pagamento
Situação-Problema (SP)
A empresa Travessia quer conhecer quanto lhe custa mensalmente
os encargos pagos por ela com a folha de pagamento.
Para tanto, foram levantados os seguintes dados:
Remuneração bruta mensal dos empregados $50.000,00
Contribuição Previdenciária Patronal (INSS) 20%
FPAS 515 – % de Terceiros – Sistema S 5,8%
FGTS 8%
Resolvendo a SP
INSS Patronal 50.000 x 20% $10.000
% de Terceiros –
Sistema S 50.000 x 5,8% $2.900
FGTS 50.000 x 8% $4.000
Total de encargos com a folha de 
pagamento para o empregador $16.900
Existem outros encargos?
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Gestão Tributária x
Planejamento Tributário
Retenções de INSS
Retenção na fonte
O que é uma retenção na fonte?
É a prática de transferir a responsabilidade de
recolhimento do tributo do prestador para o tomador do
serviço.
Qual é a sua utilidade?
Reduzir a 
evasão fiscal
Antecipar o 
recolhimento 
do tributo
Melhorar a
eficiência na
arrecadação
Padoveze et al. (2017) 
Retenção do INSS: principais aspectos
Art. 31. A empresa contratante de serviços executados
mediante cessão de mão-de-obra, inclusive em
regime de trabalho temporário, deverá reter 11% (onze
por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de
prestação de serviços. (Lei nº 8.212/91)
• Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991;
• Instrução Normativa RFB nº 971/2009;
Retenção do INSS: serviços sujeitos à retenção
Limpeza, conservação e zeladoria
Vigilância e segurança 
Empreitada de mão de obra
Contratação de trabalho temporário
Importante:
O art. 117 e 118 da Instrução Normativa RFB nº 
971/2009 detalha os serviços sujeitos a retenção.
Retenção do INSS – Base de cálculo
( + ) Valor do serviço destacado em nota fiscal
( - ) Materiais e equipamentos, fornecidos pela 
contratada
( - ) Deduções da Base de Cálculo 
(I. N. RFB nº 971/2009)
( = ) Base de cálculo de Retenção
Importante:
Do art. 121 ao 124 da Instrução Normativa RFB nº 
971/2009 é detalhado a determinação da base cálculo.
Retenções de IRRF
Retenção de IRRF: principais aspectos
Fato gerador: Pagamento pelos serviços prestados
Art. 714. Ficam sujeitas à incidência do imposto
sobre a renda na fonte (...) as importâncias pagas
ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de
serviços caracterizadamente de natureza profissional.
RIR/2018
Retenção de IRRF – Serviços sujeitos a retenção
Serviços profissionais
Limpeza, conservação, segurança, vigilância e locação de mão-de-obra
Representação comercial, mediação de negócios, propaganda e 
publicidade
Serviços de cooperativas de trabalho e associações profissionais ou 
assemelhadas
Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção 
e riscos, administração de contas a pagar e a receber
RIR/2018
Retenção de IRRF – Alíquota e base cálculo
1% ou
1,5% alíquota para cálculo do IRRF (Art. 714. RIR/18)
• Base de cálculo: valor pago ou creditado a terceiros 
pela prestação de serviços, não é permitido o desconto 
de materiais fornecidos• Entende-se que o tomador de serviço é também o 
beneficiário do serviço e a fonte pagadora do serviço
Pode haver outros tributos retidos?
IRRF sobre a folha de 
pagamento
Retenção de Imposto de Renda Retido na Fonte
A retenção do Imposto de Renda na Fonte (IRRF),
sobre os rendimentos do trabalho assalariado, abrange
todas as pessoas físicas, independente de sexo, estado
civil, idade ou nacionalidade, domiciliadas ou residentes
no Brasil, observados os limites mínimos de isenção
estabelecidos na legislação do Imposto de Renda.
IRRF sobre a folha de pagamento
• Cabe ao empregador a retenção e recolhimento do
IRRF calculado sobre o rendimento pagos em cada
mês ao empregado.
• Deve-se observar o regime de caixa (base do IR).
• Aplica-se a tabela progressiva vigente e prevista em
Lei.
IRRF sobre a folha de pagamento
Deduções: para a determinação da base de cálculo do
IRRF, pode-se fazer deduções do rendimento bruto do
empregado conforme previsto em Lei (ex: pensão
alimentícia, conta por dependente, etc.)
Recolhimento: o IRRF retido deve ser recolhido até o
dia 20 do mês seguinte à ocorrência do fato gerador.
IRRF: Tabela Progressiva Mensal
Base de Cálculo (R$) Alíquota 
(%)
Parcela a 
Deduzir do 
IR (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,8
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,8
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Lei nº 13.149/2015
Calculando as 
retenções de INSS e 
IRRF sobre serviços
Situação-Problema (SP)
A empresa Meta, no mês 02/20x1, tomou serviços de
segurança da empresa Segura no valor $10.000,00.
Considerando que nessa situação deve haver retenção de
INSS e IRRF considere as alíquotas de 11% e 1%,
respectivamente.
Não houve outros fatos que pudessem afetar as retenções.
Isto posto, responda:
Situação-Problema (SP)
Quem deve fazer o recolhimento das retenções aos cofres?
Qual o valor da retenção de INSS?
Qual o valor da retenção de IRRF?
Quais as responsabilidades da empresa Segura quanto a retenção?
Atividade Interativa
Atividade interativa
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Encargos da Folha x
Planejamento Tributário
Pode-se falar em 
planejamento tributário 
para encargos sobre a 
folha?
Considerações finais
Recapitulando
INSS
FGTS 
IRRF
Tributos e encargos sobre a 
folha de pagamento
Planejamento tributário e
aplicação dos regimes tributários, considerando 
encargos sobre folha de pagamento