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Marcelo Thomé CONTABILIDADE EMPRESARIAL SUMÁRIO CENTRO UNIVERSITÁRIO UNIFTEC Rua Gustavo Ramos Sehbe n.º 107. Caxias do Sul/ RS REITOR Claudino José Meneguzzi Júnior PRÓ-REITORA ACADÊMICA Débora Frizzo PRÓ-REITOR ADMINISTRATIVO Altair Ruzzarin DIRETORA DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA (EAD) Lígia Futterleib Desenvolvido pela equipe de Criações para o ensino a distância (CREAD) Coordenadora e Designer Instrucional Sabrina Maciel Diagramação, Ilustração e Alteração de Imagem Igor Zattera, Gabriel Olmiro de Castilhos Revisora Luana Reis Introdução a Contabilidade 4 A contabilidade nos tempos atuais 6 Entendendo a contabilidade 7 Conceitos de Contabilidade 15 Funções e áreas de atuação da contabilidade 17 Síntese 30 Princípios de contabilidade e normas 33 brasileiras de contabilidade 33 Aspectos sobre a estrutura básica da 39 contabilidade 39 Síntese 56 ESCRITURAÇÃO 59 Fórmulas de Lançamento 64 Síntese 79 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 90 EXERCÍCIO (DRE) 90 Síntese 118 CONTABILIDADE EMPRESARIAL A Contabilidade representa, hoje, uma fonte muito importante de conhecimento, dispondo de recursos que permitem registrar dados, avalia-los e transformá-los em informações relevantes para a tomada de decisões no âmbito empresarial. CONTABILIDADE EMPRESARIAL Breve histórico da contabilidade CONTABILIDADE EMPRESARIAL Fonte: Link. CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL (Fonte: http://www.contabeis.com.br/artigos/827/o-contador. Acesso em 20 nov. 2017). CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Fonte: Adaptado de Marion (2012) CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Objetivos da contabilidade Objeto da contabilidade CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL confrontar o total das despesas com o total das receitas Na apuração do resultado do Exercício devem ser CONTABILIDADE EMPRESARIAL (Fonte: http://prosgi.com.br/Regimes/Regimes.htm. Acesso em 30 nov. 2017) CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) constituem-se num conjunto de regras e procedimentos de conduta que devem ser observados como requisitos para o exercício doutrinários, princípios, estrutura técnica e dos trabalhos previstos nas normas aprovadas por CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Os Princípios Fundamentais da Contabilidade CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Normas Brasileiras de Contabilidade CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Bens CONTABILIDADE EMPRESARIAL Direitos CONTABILIDADE EMPRESARIAL Balanço Patrimonial Ativo Passivo + PL Bens Máquinas Veículos Estoque Dinheiro Obrigações (Capital de Terceiros) Direitos Títulos a receber Depósitos em bancos Patrimônio Líquido (Capital Próprio) CONTABILIDADE EMPRESARIAL BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO (origem dos recursos) Bens Obrigações (Capital de Terceiros) Caixa 30.000,00 20.000,00 Móveis e Utensílios 10.000,00 Patrimônio Líquido (Capital Próprio) Veiculos 20.000,00 Capital Social 40.000,00 Direitos Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo 60.000,00 OU CONTABILIDADE EMPRESARIAL Componentes Patrimoniais Ativo ou CONTABILIDADE EMPRESARIAL Passivo CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Contas CONTABILIDADE EMPRESARIAL Contas Patrimoniais Elementos patrimoniais Nome da conta (título a ser utilizado Dinheiro Caixa Valores a receber referentes a vendas a prazo. Duplicatas a Receber ou Clientes. Valores a receber referentes a empréstimos concedidos. Empréstimos a Receber. Carros, motos, caminhões Veículos Valores a pagar referentes a compras a prazo. Valores a receber referentes a empréstimos obtidos de pessoas físicas ou bancos. Empréstimos a Pagar ou Empréstimos Bancários. Depósitos bancários Bancos C/ Movimento. Capital Capital Social Mercadorias para venda. Estoque de Mercadorias, Mercadorias em Estoque, Estoque ou Mercadorias. Impostos e contribuições a serem pagos. etc.). CONTABILIDADE EMPRESARIAL Contas de Resultado CONTABILIDADE EMPRESARIAL Contas de Despesas CONTABILIDADE EMPRESARIAL Contas de Receitas CONTABILIDADE EMPRESARIAL Plano de contas CONTABILIDADE EMPRESARIAL 1 ATIVO 2 PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 1.1.1.01 Caixa Geral 2.1.1.01 Simples a Recolher 1.1.2 Bancos C/Movimento 2.1.1.02 INSS 1.1.2.01 Banco Alfa 2.1.1.03 FGTS 1.1.3 Contas a Receber 2.1.2 Contas a Pagar 1.1.3.01 Clientes 2.1.2.01 Fornecedores 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 2.1.2.02 Outras Contas 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 2.1.3 Empréstimos Bancários 1.1.4 Estoques 2.1.3.01 Banco A - Operação X 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 2.2 NÃO CIRCULANTE 1.1.4.03 Insumos 2.2.1 Empréstimos Bancários 1.1.4.04 Outros 2.2.1.01 Banco A - Operação X 1.2 NÃO CIRCULANTE 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.2.1 Contas a Receber 2.3.1 Capital Social 1.2.1.01 Clientes 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 1.2.1.02 Outras Contas 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 1.2.2 INVESTIMENTOS 2.3.2. Reservas MODELO PLANO DE CONTAS 1.2.2.01 Participações Societárias 2.3.2.01 Reservas de Capital 1.2.3 IMOBILIZADO 2.3.2.02 Reservas de Lucros 1.2.3.01 Terrenos 2.3.3 Prejuízos Acumulados 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de Exercícios 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual 1.2.3.04 Veículos 1.2.3.05 Móveis 1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada 1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada 3 CUSTOS E DESPESAS 4 RECEITAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 4.1 Receita Líquida 3.1.1 Custos dos Materiais 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 4.1.1.01 De Mercadorias 3.1.2 Custos da Mão-de-Obra 4.1.1.02 De Produtos 3.1.2.01 Salários 4.1.1.03 De Serviços Prestados 3.1.2.02 Encargos Sociais 4.1.2 Deduções da Receita Bruta 4.1.2.01 Devoluções 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 4.1.2.02 Serviços Cancelados 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes 3.3 Custo dos Serviços Prestados 4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos 3.3.1 Custo dos Serviços 4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mão-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguéis CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL O reconhecimento da Receita deverá ser (de acordo com Devedores Duvidosos são constituídos em virtude do CONTABILIDADE EMPRESARIAL a Contabilidade precisa registrar todos os fatos que ocorrem na empresa. Esse registro CONTABILIDADE EMPRESARIAL Escrituração CONTABILIDADE EMPRESARIAL Contas PATRIMÔNIO Ativo Passivo Bens Caixa Veículos Impostos à Pagar Direitos Duplicatas a receber Capital Social CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Natureza Efeitos dos Lançamentos na Conta Ativo Devedora D Aumenta C Diminui Passivo Credora D Diminui C Aumenta Patrimônio Líquido Credora DDiminui C Aumenta Receitas Credora C Aumenta Despesas Devedora D Aumenta CONTABILIDADE EMPRESARIAL Data D/C Contas Histórico Valor 01/03/201x D Máquina (Ativo Circulante) marca XY conforme nota Maquinas Teste Ltda. 01/03/201x C Caixa (Ativo Circulante) Data D/C Contas Histórico Valor D Veiculo (Ativo Circulante) C Caixa (Ativo Circulante) CONTABILIDADE EMPRESARIAL Data D/C Contas Histórico Valor D Mercadoria (Ativo Circulante) Compra de mercadoria no valor Ltda 8.000,00 C Banco cta. Mov. (Ativo Circulante) 3.000,00 C (Passivo Circulante) Data D/C Contas Histórico Valor D Caixa (Ativo Circulante) valor de 12.000,00 8.000,00 D Banco cta. Mov. (Ativo Circulante) 4.000,00 C Cliente (Ativo Circulante) 12.000,00 CONTABILIDADE EMPRESARIAL Exemplos de Lançamento Data D/C Contas Histórico Valor D Água à Pagar (Passivo Circulante) Pagamento da Água no valor de 2.000,00 e Energia elétrica no valor de 2.300,00, sendo a 2.000,00 D Energia Elétrica a Pagar (Passivo Circulante) 2.300,00 C Banco cta. Mov. (Ativo Circulante) C Caixa (Ativo Circulante) D/C Contas Valor D Máquinas e Equipamentos C CONTABILIDADE EMPRESARIAL Depósito em conta corrente D/C Contas Valor D Mercadorias para Revenda 10.000,00 C Caixa ou Bco cta. Movimento 10.000,00 D/C Contas Valor D Mercadorias para Revenda 6.000,00 C 6.000,00 D/C Contas Valor D Bco cta. Movimento Banco do Brasil S/A 1.000,00 C Caixa 10.000,00 D/C Contas Valor D C CONTABILIDADE EMPRESARIAL D/C Contas Valor D Água a Pagar 800,00 C Caixa 800,00 D/C Contas Valor D Caixa 20.000,00 C Venda de Mercadorias 20.000,00 D/C Contas Valor D CMV C Mercadorias para Revenda D/C Contas Valor D Clientes 12.000,00 C Venda de Mercadorias 12.000,00 D/C Contas Valor D CMV C Mercadorias para Revenda CONTABILIDADE EMPRESARIAL Lançamentos de Abertura da empresa Data D/C Contas Valor D Capital Social a Realizar ou a Integralizar (Patrimônio Líquido) 100.000,00 C Capital Social Subscrito (Patrimônio Líquido) 100.000,00 CONTABILIDADE EMPRESARIAL Data D/C Contas Valor D Caixa (Ativo Circulante) 100.000,00 C Capital Social a Realizar ou a Integralizar (Patrimônio Líquido) 100.000,00 CONTABILIDADE EMPRESARIAL Ano Nome da Conta Data Código Histórico Débito Crédito Saldo CONTABILIDADE EMPRESARIAL Livros contábeis Caixa Débito Crédito Capital Social Caixa 30.000 10.000 Veículo 30.000 30.000 Bco do Brasil c/ Mov CONTABILIDADE EMPRESARIAL Livro Diário CONTABILIDADE EMPRESARIAL Estoques Estoque de mercadorias Estoque de produtos acabados Estoque de matéria prima Duplicatas a Receber Depósito Santa-fé Bancos Conta Movimento Banco do Brasil Banco Bradesco Banco Real Comércio de ferragens Santa Luzia Ltda. Empréstimos à Pagar Unioeste. CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL DÉBITO CRÉDITO TOTAL (exemplo) CONTABILIDADE EMPRESARIAL Balancete Analítico CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Cite três documentos usados como suporte para os ( ) A Escrituração no livro Diário poderá ser feita sem ( ) A Escrituração no livro Diário poderá ser feita ( ) Não se pode escriturar nada nos livros contábeis ( ) O Capital Inicial de uma empresa só poderá ser ( ) O Capital Inicial de uma empresa não poderá ser ( ) O Capital Inicial de uma empresa não será ( ) Caixa ( ) Bancos conta Movimento ( ) Fornecedores ( ) Capital ( ) Receitas de Serviços ( ) Impostos ( ) Fretes e Carretos ( )Móveis e Utensílios CONTABILIDADE EMPRESARIAL e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Também conhecido como informes contábeis. O objetivo é relatar às pessoas (usuários da contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período, através das demonstrações contábeis. CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTEÚDO DO BALANÇO ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante - Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo Intangível CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Circulante Passivo Circulante DISPONIBILIDADES Caixa e bancos Duplicatas a pagar CLIENTES Duplicatas a receber (-) Duplicatas descontadas Impostos, taxas e contribuições a recolher OUTROS CRÉDITOS Adiantamentos a fornecedores Ordenados e salários a pagar Encargos sobre salários a pagar º salário com encargos TRIBUTOS A RECUPERAR Impostos e contribuições a recuperar Contas a pagar INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A CURTO PRAZO Ações de outras empresas Participações de empregados a pagar Dividendos a pagarEstoques matérias-primas/Mercadorias Prêmios de seguros a vencer TOTAL ATIVO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo Passivo exigível a longo prazo CONTABILIDADE EMPRESARIAL CLIENTES Duplicatas a receber Duplicatas a pagar Empréstimos a pagar para pessoas ligadas Empréstimos a diretores Receitas recebidas antecipadamente (-) Custos, despesas ou encargos Investimentos Capital Social Capital social subscrito (-) Capital social a realizar Imobilizado Reservas de Capital Prédios Terrenos Veículos Mobiliários e Utensílios Equipamentos de escritório RESERVAS DE LUCROS Marcas e patentes Reserva legal Reserva estatuária Reserva de lucros a realizar (-) Ações em tesouraria (-) Prejuízos acumulados TOTAL DO ATIVO PERMANENTE TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO CONTABILIDADE EMPRESARIAL estruturada de se evidenciar a composição do resultado CONTABILIDADE EMPRESARIAL Estrutura da DRE CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Modelo de DRE Receita Bruta (-) Deduções Neste grupo encontram-se as devoluções de mercadorias ocorridas e os impostos, incidentes sobre as A diferença entre a Receita Bruta e as Deduções (-) Custo do Produto (CSP) (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (+ /-) Equivalência Patrimonial Despesa ou Receita com o do Resultado da Equivalência Patrimonial (+ /-) Outras Receitas/Despesas de Imobilizado e Outras Despesas/Receitas Operacionais juros incorridos de empréstimos bancários. Impostos calculados sobre o Lucro (-) Participações de Empregados e administradores CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Conta Valor em R$ Vendas Impostos e Contribuições sobre Vendas Custo das Mercadorias Vendidas (CVM) 30.000,00 Despesas com Créditos de 6.000,00 Aluguéis Passivos Encargos Sociais Material de Expediente Prêmios de Seguros Salários 200.000,00 Social s/L.Líquido CONTABILIDADE EMPRESARIAL Despesas com Vendas 30.000,00 Despesas com Créditos de L. Duvidosa 6.000,00 Total 36.000,00 Aluguéis Passivos Encargos Sociais Material de Expediente Prêmios de Seguros Salários 200.000,00 TOTAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL DRE – Demonstrativo do Resultado do Exercício (+) Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta Impostos e Contribuições sobre Vendas (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos dos Produtos, Mercadorias e Serviços Vendidos CPV, CMV ou CSP. (=) LOB – Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas c/ Vendas 36.000 30.000 Despesas c/ crédito duvidoso 6.000 (-) Despesas Administrativas Aluguéis Encargos Sociais Material de Expediente Prêmio de Seguros Salários 200.000 Depreciações Amortizações 40.000 414.300 (=) Resultado Líquido (Lucro ou Prejuízo) do Exercício. CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Demonstração do Fluxo de Caixa CONTABILIDADE EMPRESARIAL Ano Atual Ano Anterior Resultado líquido (+) Depreciações e amortizações Caixa líquido das atividades operacionais (1) (-)Compra de ativo imobilizado (+)Recebimento da venda de imobilizado (+)Dividendos recebidos Caixa líquido das atividadesde investimentos (2) Saldo inicial de caixa CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL % representa cada aplicação em relação ao total das % % BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO 31.12.X1 PASSIVO 31.12.X1 CIRCULANTE Disponível 2.800 Duplicatas a receber 6.200 Estoque 10.000 CIRCULANTE Salários a pagar 2.000 Impostos a pagar 1.000 Encargos a pagar 2.800 Empréstimos a pagar 3.200 Títulos a receber 6.000 Permanente Investimentos Imobilizado Veículos 12.000 Móveis e utensílios 8.000 Total do Ativo 110.000 Total do passivo + PL 110.000 CONTABILIDADE EMPRESARIAL BALANÇO PATRIMONIAL - ANÁLISE VERTICAL ATIVO 31.12.X1 AV PASSIVO 31.12.X1 AV Circulante Disponível Duplicatas a receber Estoque TOTAL DO CIRCULANTE 2.800 6.200 10.000 % % % % Circulante Salários a pagar Impostos a pagar Encargos a pagar Empréstimos a pagar TOTAL DO CIRCULANTE 6.000 2.000 1.000 2.800 3.200 % 1,8% % % % 13,6% Prazo Títulos a receber PERMANENTE Investimentos - Ações outras cias. Imobilizado - Prédios - Veículos - Móveis e utensílios 6.000 10.000 12.000 8.000 % % % % % % % Patrimônio Líquido Capital Lucros acumulados 30.000 30.000 % % 13,6% % Total do ativo 110.000 100% Total do Passivo + PL 110.000 100% CONTABILIDADE EMPRESARIAL (mês) x 100 CONTABILIDADE EMPRESARIAL Ativo Diferença AH AH Circulante -Disponível -Duplicatas a receber -Estoque TOTAL DO CIRCULANTE 2.800 6.200 10.00 2.000 4.000 12.000 18.000 800 2.200 -2.000 1000 140,0% % 83,3% % 40,0% % % % % % % % 82.000 111,0% 10,0% 100% Total do Ativo 110.000 100.000 10.000 110,0% 10,0% 100% PASSIVO TOTAL DO CIRCULANTE 12.000 3.000 % % 13,6% 30.000 23.000 130,4% 30,4% % 0 100,0% 0,0% % Total do Passivo + PL 110.000 100.000 10.000 110,0% 10,0% 100,0% CONTABILIDADE EMPRESARIAL Aspectos revelados pelos índices CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Indicadores de Estrutura CONTABILIDADE EMPRESARIAL Indicadores de Rentabilidade CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Qual o principal objetivo da Demonstração do Resultado Ativo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Circulante Despesas Operacionais Receitas Operacionais ( ) Fornecedores ( ) Capital ( ) Imóveis ( ) Fretes e Carretos ( ) Receitas de Serviços ( ) Salários ( ) Imposta e Taxas a Recolher CONTABILIDADE EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL