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Imposto sobre operações relativas
a circulação de mercadorias e 
serviços de transportes
intermunicipais e interestaduais e 
comunicações - ICMS
Professor: Ms. Leni Regina Segura
2
Conceito
Tributos indiretos são aqueles que incidem sobre os 
produtos e serviços que as pessoas consomem. São 
cobrados de produtores e comerciantes, porém acabam 
atingindo indiretamente os consumidores, pois são 
repassados para os preços destes produtos e serviços 
(“repercussão”)
3
Conceito
ICMS
Competência Estadual
26 Estados e o DF
Art. 155, II da CF
Competência Extraordinária
Da União
Art. 154, II, CF
Competência do Senado
Art. 155,§2º, IV e V, CF
Função Fiscal - Proporcional
Plurifásico – Sobre o Valor Agregado
Real: Condições da Pessoa São Irrelevantes
Proporcional: Caráter fiscal
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Conceitoo
• Competência Tributária e Capacidade Contributiva
• Legalidade
• Anterioridade e Regra da Noventena
• Seletividade
• Não cumulatividade
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Princípios Básicos
• Competência Tributária e Capacidade Contributiva
• Legalidade
• Anterioridade e Regra da Noventena
• Seletividade
• Não cumulatividade
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Fato Gerador: Circulação de 
Mercadorias
O fato gerador do ICMS é a Circulação de Mercadorias 
ou a prestação de serviços interestadual ou 
intermunicipal de transporte e de comunicação, ainda 
que iniciado no exterior 
7
Fato Gerador: Circulação de 
Mercadorias
Circulação de Mercadorias: Considera-se ocorrido o fato 
gerador no momento da saída da mercadoria do 
estabelecimento do contribuinte, ainda que para 
estabelecimento do mesmo contribuinte
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Fato Gerador: Circulação de 
Mercadorias
Circulação de Mercadorias: Considera-se ocorrido o fato 
gerador no momento da saída da mercadoria do 
estabelecimento do contribuinte, ainda que para 
estabelecimento do mesmo contribuinte
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Fato Gerador: Circulação de 
Mercadorias
• O fato gerador ocorre qualquer que seja a natureza 
jurídica que provoque a saída da mercadoria: venda, 
transferência de matriz para filial, permuta ou doação.
• O que faz nascer a obrigatoriedade de pagar o ICMS 
não é o negócio jurídico da venda da mercadoria. Mas 
o fato de saída das mercadorias do estabelecimento, o 
que pode ocorrer sem que seja realizada uma venda.
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Fato Gerador: Circulação de 
Mercadorias
• O fato gerador ocorre qualquer que seja a natureza 
jurídica que provoque a saída da mercadoria: venda, 
transferência de matriz para filial, permuta ou doação.
• O que faz nascer a obrigatoriedade de pagar o ICMS 
não é o negócio jurídico da venda da mercadoria. Mas 
o fato de saída das mercadorias do estabelecimento, o 
que pode ocorrer sem que seja realizada uma venda.
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Fato Gerador: Exercício 1
A empresa Alfa firmou com a empresa Beta contrato 
para produção e entrega de 5.000 unidades de produtos 
“X” no dia 01 abril de abril. As unidades foram 
produzidas nos meses de fevereiro e março, saíram do 
estabelecimento de Alfa no dia 31/03 e chegaram à 
empresa Beta no dia 01/04. O pagamento foi combinado 
para o dia 05/05 e foi devidamente efetuado por Beta.
Quando o ocorreu o fato gerador do ICMS?
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Fato Gerador: Circulação de 
Meracadorias - Resumo
ICMS
Saída da mercadoria, a qualquer título do estabelecimento
do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento 
do mesmo titular
Saída do estabelecimento do industrializador, 
em retorno ao do encomendam-te, no caso 
de industrialização por encomenda
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Fato Gerador:
• Entrada de bens e mercadorias exportadas do exterior 
por pessoas físicas e jurídicas, ainda que não 
contribuinte habitual do tributo;
• Sobre a entrada, no território do estado destinatário, 
de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis 
líquidos ou gasosos derivados do petróleo; e energia 
elétrica, quando não destinados a 
industrialização/comercialização
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Fato Gerador: Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal por 
qualquer via
1. Entre dois Estados: No início da prestação dos serviços, 
pertencendo o imposto ao Estado em que se iniciou a 
prestação
2. Quando há coleta de pessoas, bens e etc. em mais de um 
Estado. Devido em cada Estado com base no preço de cada 
prestação de serviços.
3. Iniciado no Exterior e contratado em etapas: incide sobre o 
serviço prestado no território brasileiro
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Fato Gerador: Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal por 
qualquer via – Exercício 2
A empresa Green foi contratada para transportar através de 
rodovias uma carga de produtos alimentícios industrializados 
da indústria no Estado do Paraná para a distribuidora no 
Estado do Espírito Santo. O transporte da carga passará 
pelos Estados do Paraná, São Paulo, Minas Gerais e Espirito 
Santo. Para que Estado é devido o ICMS?
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Fato Gerador: Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal por 
qualquer via – Exercício 3
A empresa SPA faz o transporte de passageiros através de 
ônibus leito entre os Estados da Bahia e São Paulo. Os 
passageiros pode adquirir passagens com itinerários 
diversos: BA – SP; BA – ES; BA-RJ; ES-SP; ES-RJ; e RJ-SP. 
Para qual(is) Estado(s) é devido o ICMS e em qual montante?
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Fato Gerador: Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal por 
qualquer via – Exercício 4
A empresa American Airlines realizado o transporte de 
passageiros entre Brasil e E.U.A. O voo advindo de São Paulo 
e com destino a NY faz escala em Natal e na Colômbia. O voo 
advindo de NY faz escala na Colômbia e em Natal. Há 
incidência de ICMS. Se sim, sob qual trecho?
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Fato Gerador: Prestação de 
Serviços de Comunicação
• Apenas sobre a prestação onerosa de serviços de comunicação, 
por qualquer meio, inclusive geração. Emissão, recepção, 
transmissão, retransmissão, repetição e ampliação de 
comunicação de qualquer natureza.
• Prestação de serviços para mais de um Estado da Federação: 
recolher em parcelas iguais para as unidades da federação em 
que estiverem localizados o prestador e o tomador (Art. 11 da LC 
87/96)
• Quando via satélite: estabelecimento ou domicilio do tomador 
(Art. 11 §6º da LC 87/96)
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Fato Gerador: Prestação de Serviços de 
Comunicação – Exercício 5
Uma empresa de telefonia localizada em São Paulo 
presta serviços de telefonia fixa para um tomador de 
serviços em Manaus. O serviço é pago mensalmente e 
com base medição efetuada. Para que Estado deve ser 
pago o ICMS?
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Fato Gerador: Prestação de Serviços de 
Comunicação – Exercício 6
Uma empresa de TV por assinatura localizada em São 
Paulo presta serviços de fornecimento de pacotes de 
canais por assinatura via satélite para um tomador de 
serviços em Salvador. O serviço é pago mensalmente e 
com base medição efetuada. Para que Estado deve ser 
pago o ICMS?
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Fato Gerador: Entrada de 
Mercadoria ou Bens importados 
• Entrada de Mercadoria ou Bem Importado por pessoa 
física ou Jurídica (independentemente da sua 
condição: comércio, indústria, pessoa física)
• Independe da finalidade ou destinação 
(industrialização, comercialização, consumo ou ativo 
imobilizado)
• Fato gerador: desembaraço aduaneiro
• Estado competente: estabelecimento onde ocorre a 
entrada física ou domicílio do adquirente
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Fato Gerador: Entrada de Mercadoria 
ou Bens importados – Exercício 7 
A empresa XWM Arquitetura Ltda. importou dos E.U.A, 
via porto de Itajaí-SC, uma impressora 3D para utilização 
como ativo fixo. A sede da empresa XWM é no Rio de 
Janeiro. Para que estado será devido o ICMS dessa 
operação?
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Fato Gerador: Prestação de Serviços de 
Comunicação – Exercício 8
Uma empresa de TV por assinatura localizada em São 
Paulo presta serviços de fornecimento de pacotes de 
canais por assinatura via satélite para um tomador de 
serviços em Salvador. O serviço é pago mensalmente e 
com base medição efetuada. Para que Estado deve ser 
pago o ICMS?
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Venda à Ordem
RICMS RJ: “O fato gerador do ICMS ocorre também na transmissãode propriedade de mercadoria, ou de título que a represente, quando 
a mercadoria não tiver transitado pelo estabelecimento 
transmitente”
Ex: Empresa Casino adquire mercadorias de Coelho e manda que 
essa entregue as mercadorias em África:
ÁfricaCasinoCoelho
• ICMS na saída física
• NF com destaque para 
Casino
• NF sem destaque 
(simples remessa) 
para Àfrica
• Escriturar a entrada e a Saida 
 (simbólica da mercadoria)
• NF com destaque para África
Escritura a entrada 
de mercadoria 
Com base na 
nota de Casino
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Nota Fiscal
Esse é um documento de emissão 
obrigatória sempre que ocorre circulação de 
mercadorias. Pode ser em uma operação de 
compra e venda, por exemplo, mas também 
na devolução de um item ou remessa.
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Nota Fiscal de Remessa
Saída: quando há saída de mercadoria do estabelecimento 
sem que isso represente uma transação comercial: envio de 
um item para conserto, consignação, remessa de amostra 
grátis, brindes, remessa para industrialização por 
encomenda;
Entrada: quando há entrada de mercadoria com suspensão 
de impostos, como nos casos de amostras grátis, 
consignação, brindes, etc.
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Base de Cálculo
a) o valor da operação, em se tratando de operação de 
circulação de mercadoria;
b) O preço do serviço, em se tratando de transporte 
(interurbano e interestadual) e de comunicação;
c) O valor da mercadoria ou bem importado, constante em 
documento de importação, convertido em moeda nacional 
pela mesma taxa de câmbio utilizada para o cálculo do 
imposto de importação, acrescido do IPI, IOF. II e das 
despesas aduaneiras
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Base de Cálculo: Valor da Operação de 
Circulação de Mercadoria – Venda para 
Indústria e Comércio
Valor da Mercadoria
Frete e Seguro cobrados pelo Vendedor
Descontos Incondicionais
Demais despesas acessórias
+
+
-
Base de Cálculo – Indústria e Comércio
=
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Base de Cálculo: Valor da Operação de 
Circulação de Mercadoria – Venda para 
Consumidor Final
Valor da Mercadoria
Frete e Seguro e Outros cobrados pelo Vendedor
Descontos Incondicionais
Imposto sobre Produtos Industrializados
+
+
-
Base de Cálculo – Consumidor Final
=
30
Base de Cálculo: Valor da Operação de 
Circulação de Mercadoria – Exercício 9
Suponha que a Cia Salamanca (Industria) efetue a venda 
para uma empresa comercial de 500 unidades de um 
produto de R$ 10,00 cada, com frete de R$ 250,00 e seguro 
de R$ 50,00, cobrados na nota fiscal. Além disso, foi dado 
um desconto incondicional de R$ 1,00 por unidade de 
produto. Suponha que a alíquota de ICMS é 18% e IPI 10%.
Calcule a base de cálculo e o ICMS nos casos de compra 
para revenda e compra pelo consumidor final. 
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Base de Cálculo: Valor da Operação de 
Circulação de Mercadoria – Exercício 10
Suponha que a Cia Salamanca (Industria) efetue a venda 
para uma empresa comercial de 500 unidades de um 
produto de R$ 10,00 cada, com frete de R$ 250,00 e seguro 
de R$ 50,00, cobrados na nota fiscal. Além disso, foi dado 
um desconto incondicional de R$ 1,00 por unidade de 
produto. Suponha que a alíquota de ICMS é 18% e IPI 10%.
Calcule a base de cálculo e o ICMS nos casos de compra 
para revenda e compra pelo consumidor final. 
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Base de Cálculo
a) o valor da operação, em se tratando de operação de 
circulação de mercadoria;
b) O preço do serviço, em se tratando de transporte 
(interurbano e interestadual) e de comunicação;
c) O valor da mercadoria ou bem importado, constante em 
documento de importação, convertido em moeda nacional 
pela mesma taxa de câmbio utilizada para o cálculo do 
imposto de importação, acrescido do IPI, IOF. II e das 
despesas aduaneiras
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Base de Cálculo: Importação
Valor da Mercadoria constante dos documentos de importação
IPI, IOF, II
Demais aduaneiras e taxas até o desembaraço aduaneiro da mercadoria
+
+
Base de Cálculo – Importação
=
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Base de Cálculo: Importação – Exercício 12
A empresa Rainha adquiriu um equipamento para seu ativo 
imobilizado pelo valor de USD 9.000,00 o frete e seguro até 
o porto por conta do adquirente foi de USD 1.000,00. A 
autoridade aduaneira fixou o valor de USD 10.000,00 para 
base de cálculo do Imposto de Importação. Considerando a 
alíquota de II – 10%; IPI de 12%, R$ 800,00 de despesas 
aduaneiras e taxa de câmbio 1USD = R$ 2,00. Determine a 
base de cálculo do ICMS.
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Base de Cálculo: Previsão na Legislação do 
Estado – RICMS:
a) Redução percentual
b) Redução de Carga tributária
c) Redução para um percentual determinado
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Base de Cálculo Reduzida
Percentual
Um determinado estado permite uma redução da base de 
cálculo em 20%, então neste caso a base de cálculo de 
ICMS será calculada sobre os 80% não reduzidos. 
Exemplo: Nota cujo valor da operação é R$ 10.000,00 com 
essa redução de 20%, o valor de base de cálculo que será 
utilizado será de R$ 8.000,00.
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Carga Tributária
A redução da carga tributária é uma forma de redução de 
base de cálculo, onde o Estado quer que o contribuinte 
reduza sua base de cálculo para atingir um determinado 
percentual de carga tributária.
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Carga Tributária
Convênio ICMS nº 52/1991 - SP
Fica reduzida a Base de Cálculo (BC) do ICMS nas operações com as 
máquinas, aparelhos e equipamentos industriais arrolados no Anexo I 
do Convênio ICMS nº 52/1991, de forma que a carga tributária seja 
equivalente aos percentuais a seguir:
nas operações interestaduais:
5,14% (cinco inteiros e catorze centésimos por cento), nas operações 
de saída dos Estados das Regiões Sul e Sudeste, exclusive Espírito 
Santo, com destino aos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-
Oeste ou ao Estado do Espírito Santo;
8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento), nas demais 
operações interestaduais.
8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento), nas operações 
internas.
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Carga Tributária
Alíquotas RICMS SP
Regra geral, nas operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais 
e com máquinas e implementos agrícolas serão aplicadas as seguinte alíquotas 
do ICMS:
Operações internas:
12% (doze por cento), quando se tratar de operações com as mercadorias 
relacionadas nos Anexos I e II da Resolução SF nº 4/1998 (1);
18% (dezoito por cento), quando se tratar de operações não abrangidas pela 
letra "a.i";
Operações interestaduais:
12% (doze por cento), nas operações cujos destinatários estejam localizados 
nos Estados das regiões Sul e Sudeste, exceto o Estado do Espírito 
Santo;
7% (sete por cento), nas operações cujo destinatários estejam localizados 
nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no Estado do 
Espírito Santo;
https://www.valor.srv.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=176#nota.1
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Carga Tributária
Operações cujo destinatários estejam localizados nos Estados das regiões Norte, 
Nordeste e Centro-Oeste e no Estado do Espírito Santo:
100% Base de Cálculo = Alíquota de 7%
BC Reduzida = Alíquota de 5, 14%
BC Reduzida = 5,14X 100/ 7 = 73,43
Operações cujos destinatários estejam localizados nos Estados das regiões Sul e 
Sudeste, exceto o Estado do Espírito Santo ou Operações internas com 
alíquota de 12%
100% Base de Cálculo = Alíquota de 12%
BC Reduzida = Alíquota de 8.8%
BC Reduzida = 8.8 X100/ 12 = 73,33%
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Carga Tributária
Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais
Operação Alíquota BC Normal
Redução 
de BC
BC Reduzida 
(ou tributável)
Carga 
Tributária
Interestadual.
7% 100% 26,57% 73,43% 5,14%
12% 100% 26,67% 73,33% 8,80%
Interna (Dentro do Estado de São 
Paulo).
12% 100% 26,67% 73,33% 8,80%
18% 100% 51,11% 48,89% 8,80%
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Base de Cálculo Reduzida
Redução da Carga Tributária
Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais
Operação Alíquota
BC 
Normal
Reduçãode BC
BC Reduzida 
(ou 
tributável)
Carga 
Tributári
a
Interestadual.
7% 100% 26,57% 73,43% 5,14%
12% 100% 26,67% 73,33% 8,80%
Interna (Dentro do Estado de São Paulo).
12% 100% 26,67% 73,33% 8,80%
18% 100% 51,11% 48,89% 8,80%
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Base de Cálculo Reduzida
Redução a um percentual
A terceira forma de redução, é parecida com a 
primeira, mas com uma importante diferença, o 
percentual a ser aplicado neste caso é para deixar 
a base de cálculo com o mesmo percentual 
definido na legislação estadual.
Digamos que o estado defina que a base de 
cálculo será reduzida a 30% do valor da operação, 
então a base de cálculo a ser utilizada será 
reduzida até atingir 30% de seu total.
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Base de Cálculo Reduzida
Determinada empresa, localizada no Estado de 
São Paulo, vende uma máquina cuja NCM e 
descrição do bem esteja relacionada no Anexo I do 
Convênio ICMS nº 52/1991 para um cliente 
também localizado em território paulista (operação 
interna). Considerando que o valor negociado 
entre as partes seja de R$ 100.000,00 (cem mil 
reais) e que o bem está sujeito à alíquota de 12% 
(doze por cento). Qual a base de cálculo e o ICMS 
devido na operação?
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Base de Cálculo Reduzida
Exercício
A GOVERNADORA DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, no uso de suas 
atribuições constitucionais e legais,
D E C R E T A:
Art. 1º Sem prejuízo dos demais benefícios estabelecidos pela Lei 
Estadual nº 4.173, de 29 de setembro de 2003, fica concedida à 
empresa enquadrada no Programa de Fomento ao Comércio Atacadista 
e Centrais de Distribuição do Estado do Rio de Janeiro - RIOLOG, os 
seguintes incentivos:
I - concede redução da base de cálculo do ICMS nas operações internas, 
de forma que a incidência do imposto resulte no percentual de 14% 
(quatorze por cento), sendo 2% (dois por cento) destinado ao Fundo 
Estadual de Combate à Pobreza e às Desigualdades Sociais – FECP
Qual a Base de Cálculo a ser Utilizada?
http://alerjln1.alerj.rj.gov.br/contlei.nsf/c8aa0900025feef6032564ec0060dfff/b5cd092d9617fceb83256db1007261af?OpenDocument&Highlight=0,4173
http://alerjln1.alerj.rj.gov.br/contlei.nsf/c8aa0900025feef6032564ec0060dfff/b5cd092d9617fceb83256db1007261af?OpenDocument&Highlight=0,4173
46
ALÍQUOTAS INTERNAS
• Aplicadas livremente pelos Estados
• A menor nunca pode ser inferior a 7%
Exemplo:
Alíquota básica interna do Estado do Rio de Janeiro é de 
18% e o Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza tem 
incidência na maior parte dos produtos é de 2%, totalizando 
a alíquota básica de 20%
47
ALÍQUOTAS INTERNAS
Fonte: Infosystem
48
Alíquotas Interestaduais
.
Sul e Sudeste
Exceto o 
Espirito Santo 
Norte, Nordeste,
Centro Oeste e 
Espirito Santo
7%
Norte, Nordeste,
Centro Oeste e 
Espirito Santo
Sul e Sudeste
Exceto o 
Espirito Santo 
Sul e Sudeste
Exceto o 
Espirito Santo 
12%
Todos os 
Estados, 
incluído o DF
12%
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Cadeia Produtiva e Não 
Cumulatividade
.
Cadeia do 
produto Compra Aliquota
ICMS S/ 
Compra Venda Aliquota
ICMS 
s/venda ICMS pago 
Cia A - SP 5.000,00R$ 12% 600,00R$ 600,00R$ 
Cia B - MG 5.000,00R$ 12% 600,00R$ 8.800,00R$ 7% 616,00R$ 16,00R$ 
Cia C - GO 8.800,00R$ 7% 616,00R$ 10.500,00R$ 12% 1.260,00R$ 644,00R$ 
Cia D - MS 10.500,00R$ 12% 1.260,00R$ 11.000,00R$ 12% 1.320,00R$ 60,00R$ 
Cia E - PR 11.000,00R$ 12% 1.320,00R$ 12.000,00R$ 18% 2.160,00R$ 840,00R$ 
2.160,00R$ Total de ICMS recolhido no processo produtivo
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Simples Nacional
Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 
2009, as pessoas jurídicas e aquelas a elas equiparadas 
pela legislação tributária, não optantes pelo Simples 
Nacional, terão direito a crédito correspondente ao ICMS 
incidente sobre as suas aquisições de mercadorias de ME ou 
EPP optante pelo Simples Nacional.
51
Simples Nacional
CONDIÇÕES
As mercadorias adquiridas só gerarão créditos aos 
adquirentes se destinadas à comercialização ou 
industrialização e observado, como limite, o ICMS 
efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional 
em relação a essas aquisições.
52
Simples Nacional
INDICAÇÃO NA NOTA FISCAL
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir 
documento fiscal com direito ao crédito do ICMS, 
consignará no campo destinado às informações 
complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, 
por qualquer meio gráfico indelével, a expressão: 
"PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRÉDITO DE ICMS 
NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE À ALÍQUOTA 
DE ...%, NOS TERMOS DO ARTIGO 23 DA LC 123".
.
53
Simples Nacional
Nota Fiscal Eletrônica
Na hipótese de emissão de nota fiscal eletrônica (NF-e), e 
respectivo Documento Auxiliar (Danfe), o valor 
correspondente ao crédito e à alíquota deverão ser 
informados nos campos próprios do documento fiscal, 
conforme estabelecido no manual de especificações e 
critérios técnicos da NF-e.
54
Simples Nacional
Nota Fiscal Eletrônica
Na hipótese de emissão de nota fiscal eletrônica (NF-e), e 
respectivo Documento Auxiliar (Danfe), o valor 
correspondente ao crédito e à alíquota deverão ser 
informados nos campos próprios do documento fiscal, 
conforme estabelecido no manual de especificações e 
critérios técnicos da NF-e.
55
Simples Nacional – Tabela II
.
Faixa Alíquota Valor a Deduzir (em R$)
Receita Bruta em 12 Meses (em 
R$)
1a Faixa 4,50% - Até 180.000,00
2a Faixa 7,80% 5.940,00 De 180.000,01 a 360.000,00
3a Faixa 10,00% 13.860,00 De 360.000,01 a 720.000,00
4a Faixa 11,20% 22.500,00 De 720.000,01 a 1.800.000,00
5a Faixa 14,70% 85.500,00 De 1.800.000,01 a 3.600.000,00
6a Faixa 30,00% 720.000,00 De 3.600.000,01 a 4.800.000,00
56
Simples Nacional – Tabela II
.
CPP IPI CSLL ICMS IRPJ Cofins Faixas PIS/Pasep
37,50% 7,50% 3,50% 32,00% 5,50% 11,51% 1a Faixa 2,49%
37,50% 7,50% 3,50% 32,00% 5,50% 11,51% 2a Faixa 2,49%
37,50% 7,50% 3,50% 32,00% 5,50% 11,51% 3a Faixa 2,49%
37,50% 7,50% 3,50% 32,00% 5,50% 11,51% 4a Faixa 2,49%
37,50% 7,50% 3,50% 32,00% 5,50% 11,51% 5a Faixa 2,49%
23,50% 35,00% 7,50% - 8,50% 20,96% 6a Faixa 4,54%
57
Não incidência
Não incidirá ICMS, conforme Art. 155, § 2º, X:
• Sobre operações de venda de mercadorias e serviços ao 
exterior, aproveitando o montante do imposto pago nas 
operações anteriores;
• Sobre operações que destinem ao outros Estados petróleo, 
inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos, gasosos e energia 
elétrica
• Sobre ouro, conforme definido pela C.F
• Prestação de serviços de comunicação e radiodifusão sonora e 
de sons e imagens com recepção gratuita.
58
Não incidência
• Remessa de mercadorias para demonstração ou 
consignação
• Integralização de bens pela pessoa jurídica para 
constituição ou ampliação de uma outra pessoa jurídica
• Mudança integral do estabelecimento da pessoa jurídica, 
com deslocamento do seu patrimônio para outro local
59
IMUNIDADE
• Operações com livros, jornais, periódicos e papel 
destinados a sua impressão
• Operações de arrendamento mercantil não compreendida 
a venda do bem arrendado ao arrendatário;
• Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no 
Brasil contendo obras de autores brasileiros
60
Isenção
Criada por Lei, a isenção é data em hipóteses determinadas 
nas quais haveria a incidência do tributo mas o Estado 
decidiu por não cobra-lo. É a dispensa legal do pagamento 
do ICMS, via de regra concedida em face de relevante 
interesse social ou econômico regional, setorial ou nacional.
Ex: O governador João Doria assinou medida que prorroga até 30 abril de 2020 a 
isenção do ICMS concedida na aquisição de veículos utilizados como táxi. O 
Decreto nº 64.200/2019, publicado nesta sexta-feira (26) no Diário Oficial, 
beneficia os taxistas profissionais autônomos e também os que atuam como 
Microempreendedor Individual – MEI no Estado de São Paulo.
61
Isenção
A isenção do imposto – de 12% no Estado de São Paulo –
terá vigência para as saídas promovidaspelos fabricantes 
de automóvel e para as vendas realizadas pelas 
concessionárias de veículos com motor até 2.0. A 
prorrogação da isenção foi autorizada pelo Conselho 
Nacional de Política Fazendária (Confaz) por meio do 
Convênio ICMS 28/2019.
 Para usufruir da isenção, é necessário que o profissional 
exerça há pelo menos um ano a atividade de condutor 
autônomo de automóvel de passageiros, na categoria de 
aluguel (táxi), e que não tenha comprado nos últimos dois 
anos veículo com isenção do ICMS
.
62
Suspensão
É o instituto pelo qual a legislação permite que o contribuinte 
postergue (ou adie) o pagamento do ICMS para uma etapa 
ulterior do processo de circulação de uma mercadoria, 
entretanto, sem o deslocamento (ou transferência) da 
responsabilidade tributária para terceiros. Dessa forma, o 
mesmo contribuinte que realizou a saída com suspensão irá 
recolher o imposto futuramente.
Vide material de Apoio
63
Suspensão
Hipóteses:
• Saída para demonstração
• Saída para industrialização por encomenda
• Saída em consignação
• Outras previstas em Lei
64
Diferimento
Previsão no RICMS do Estado.
Contribuinte normalmente dá a saída da mercadoria do seu 
estabelecimento, mas não recolhe o imposto em virtude de haver 
disposição legal determinando que esse imposto seja recolhido apenas 
em etapa posterior da cadeia de circulação da mercadoria. Portanto, 
podemos concluir que o diferimento é o adiamento do lançamento do 
imposto para momento posterior ao da ocorrência do fato gerador.
65
Diferencial de Alíquotas
Emenda Constitucional nº 87/15
Nas operações e prestações que destinem bens e serviços a 
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em 
outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao 
Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à 
diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota 
Estadual. 
66
Diferencial de Alíquotas
Emenda Constitucional nº 87/15 – Art. 155,§ 2º:
“O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
VIII – a responsabilidade pelo recolhimento do imposto corresponde à 
diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso 
VII será atribuída:
a) Ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;
b) Ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto.”
67
Diferencial de Alíquotas
Em resumo: Responsável 
“Venda” para Consumidor Final
Contribuinte 
Alíquota interestadual na Origem
7% e 12%
Diferencial de Alíquota no Destino
68
Diferencial de Alíquotas
Em resumo: Responsável
“Venda” para Consumidor Final
Não Contribuinte 
Alíquota interestadual na Origem
7% e 12%
Diferencial de Alíquota na Origem
69
DIFAL
Dever decorrente de 
Obrigação própria 
ano
Percentual de 
aliquota de ICMS 
para a Origem ⁺
Percentual 
sobre Difal 
para a 
Origem E
Percentual 
sobre o DiFAL 
para o 
Destino 
2015
Alíquota 
Interestadual origem ⁺ E
2016
Alíquota 
Interestadual origem ⁺ 60% E 40%
2017
Alíquota 
Interestadual origem ⁺ 40% E 60%
2018
Alíquota 
Interestadual origem ⁺ 20% E 80%
2019
Alíquota 
Interestadual origem ⁺ 0% E 100%
Situação Geral: Consumidor Final não contribuinte - Operações 
Interestaduais ICMS
Dever decorrente de 
responsabilidade tributária 
Fonte: Manual De Direito Tributário – Eduardo Sabag, 2018
70
DIFAL – Exercício
Em Março de 2017 uma concessionária de caminhões sediada no 
Recife-PE vende um veículo por R$ 100.000,00 a uma fazendeiro da 
cidade de Arapiraca no Estado de Alagoas. Calcule o ICMS da Operação 
considerando as seguintes alíquotas para cálculo do imposto. Determine 
a Estado e quanto deverá ser recolhido.
Alíquota interna Pernambuco: 17%
Alíquota Interna Alagoas: 18%
Alíquota interestadual: 6%
71
DIFAL – Exercício
Uma loja da cidade de Campinas-SP, em janeiro de 2018, vende por R$ 
1000,00 um aparelho domestico a um consumidor pessoa jurídica da 
cidade de Uberlandia – MG, devendo ser entregue em seu domicilio. 
Calcule o ICMS na operação, supondo as seguintes alíquotas: a) Interna 
SP = 18%; Interna MG = 17%; Interestadual = 12%. Quem é o 
responsável ou quem são os responsáveis pelo recolhimento do tributo e 
em que proporção? Calcule o tributo o DIFAL e quanto ficará para cada 
Estado.
72
DIFAL – Exercício
Em Março de 2017 uma concessionária de caminhões sediada no 
Recife-PE vende um veículo por R$ 100.000,00 a uma fazendeiro da 
cidade de Arapiraca no Estado de Alagoas. Calcule o ICMS da Operação 
considerando as seguintes alíquotas para cálculo do imposto. Determine 
a Estado e quanto deverá ser recolhido.
Alíquota interna Pernambuco: 17%
Alíquota Interna Alagoas: 18%
Alíquota interestadual: 6%
73
DIFAL – Exercício
A empresa Piraquê, famosa indústria de biscoitos localizada no Estado 
do Rio de Janeiro, realiza 3 vendas em novembro de 2.018. As três 
vendas tiveram o valor de R$ 1.000,00 e foram para contribuintes 
localizados no Estado de SP: a) Venda para o Carrefour para revenda; b) 
Venda para as Casas Bahia, para uso e consumo e não para revenda; e 
c) venda para uma empresa prestadora de serviços, não contribuinte do 
ICMS, para consumo.
Calcule o ICMS a ser recolhido em cada operação e informe como se 
comporta o DIFAL em cada caso.
74
Substituição Tributária
Na substituição tributária, o Fisco deixa de lado o contribuinte real, 
atribuindo o encargo do imposto a um substituto, que deve ser pessoa 
vinculada de alguma forma ao fato gerador.
EC nº 03/93: “ A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação 
tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou 
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada 
a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize 
oi fato gerador”.
75
Substituição Tributária
76
Substituição Tributária
Conceito
• Característica: pagamento do tributo “totalmente” no início 
da cadeia”
• Contribuinte substituto: responsável pelo recolhimento do 
tributo;
• Contribuinte substituído: adquirente da mercadoria
• O contribuinte substituído não será responsável caso o 
substituto não recolha o tributo, a não ser que não tenha 
sido efetuada a retenção.
• MVA é a Margem de Valor Agregado. É uma porcentagem 
determinada pelas Secretarias da Fazenda dos Governos 
Estaduais para os produtos, ou grupo de produtos, a fim 
de calcular o ICMS que deve ser pago por substituição
77
Substituição Tributária 
Objetivo
O objetivo desse regime é antecipar a receita para o Estado 
e facilitar a fiscalização de recolhimento desses impostos. 
Vale lembrar que este regime só é válido para o processo de 
distribuição do produto até o seu consumidor final, ou seja, 
se o produto for repassado a um agente com a finalidade de 
ser usado como um insumo não existe o recolhimento por 
substituição tributária.
78
Margem de Valor Agregado 
Conceito
• Para que a substituição tributária ocorra é necessário que o agente 
primário no caso do nosso exemplo a indústria, saiba o valor final do 
produto que será entregue ao consumidor. Para isso foi elaborado um 
fator para todos os produtos classificados em substituição tributária, 
esse fator é chamado de MVA, esse fator é variável em cada estado, 
pois ele é definido por cada estado para cada produto 
separadamente. Com isso o MVA se torna a base de cálculo de um 
produto classificado em substituição tributária.
• IVA: Indice de Valor Adicionado é sinônimo de MVA
• MVA é a Margem de Valor Agregado. É uma porcentagem 
determinada pelas Secretarias da Fazenda dos Governos Estaduais 
para os produtos, ou grupo de produtos, a fim de calcular o ICMS que 
deve ser pago por substituição.
https://cefis.com.br/curso/icms-substituicao-tributaria/456
79
Margem de Valor Agregado
Exemplo
As empresas Cia Cerveja e Cia Distribuição são ambas localizadas no 
Estado do Rio de Janeiro, com alíquota de 12% de ICMS. ConformeAnexo I
Livro I da Protocolo ICMS 11/91 do Rio de Janeiro, o MVA para veda entre o 
Engarrafador e o distribuidor é de 140%. O valor da venda de mercadorias 
é de R$ 2.000,00. Calcular o ICMS.
• ICMS Próprio:
Valor da Venda = 2.000 x 12% = R$ 240,00
• ICMS Substituição
Base x 1+MVA = 2000 x (1+1,40) = 4800,00
Base X Alíquota = 4800 X 12% =576,00
ICMS total – ICMS próprio = 576,00 – 240,00
ICMS ST = R$ 336,00
80
Margem de Valor Agregado
Exemplo – Emissão da Nota/Contabilização
• Nota a ser emitida pela Cia Cerveja – R$ 2.576,00
 Destaques: ICMS próprio – R$ 240,00
 Destaque: ICMS-ST: R$ 336,00
Contabilização na Cia Cerveja:
D – Caixa 2.336,00 D – ICMS s/ Vendas 240,00
C – Receita De Vendas 2.000,00 C – ICMS a Recolher 240,00
C – ICMS ST a Recolher 336,00
Cia Distribuição
D – Estoques R$ 2.336,00
C – Caixa R$ 2.336,00
Informação importante: Se houver devolução de vendas, a Cia Cerveja poderá
registrar a parcela devolvida no ativo como ICMS a Recuperar
Caso a Venda pela Cia Distribuição não seja realizada em virtude de perda, roubo
 ou extravio, a Cia Bucha poderá pedir a restituição ao estado referente ao ICMS-ST
81
IPI, ICMS, Desconto e Cálculo do ST
Uma indústria X, localizada em São Paulo, vendeu mercadoria para o 
comércio W , localizado no Rio de Janeiro, por 17000,00, cuja composição 
seria a seguinte:
(+) Preço de Venda R$ 15.000,00
(+) Frete +Seguro R$ 1.000,00
(-) Desconto Incondicional R$ 500,00
(+) IPI R$ 1.500,00
Base do ICMS Próprio = 15.500,00 X 12% = 1.860,00
82
IPI, ICMS, Desconto e Cálculo do ST
(+) Preço de Venda R$ 15.000,00
(+) Frete +Seguro R$ 1.000,00
(+) IPI R$ 1.500,00
(=) Base para o MVA R$ 17.500,00
Margem de Valor Agregado(40%) R$ 7000,00
Base da Substituição Tributária R$ 24500,00
Alíquota no RJ 18%
ICMS Total R$ 4.410,00
ICMS ST = ICMS Total – ICMS Próprio = 2550,00
83
Cadeia do ST
A Cia Rosa vende tinta para Cia Lilás por R$ 1000, com desconto 
9incondicional de R$100,00. Em seguida a Cia Lilás revende a tinta para 
Cia Cinza por R$ 1.000,00. A Cia Cinza irá revender ao consumidor final 
por R$ 1.300.
MVA = 300,00
Preço de venda (sem desconto) = 1000
(+) MVA = 30% = 300
Base do ST =1300
Alíquota = 18% = 234
(- ) ICMS Próprio = 162
(=) ICMS ST = 72
Venda para a Cia Lilás = 
R$ 1.000,00 (preço) – R$ 100,00 (desconto) + 72 (ST) = 972,00
84
Cadeia do ST
A Cia Lilás não tem nada a recolhe a título de ICMS, entretanto, deve 
repassar para a Cia Cinza a sobra do ICMS da Operação:
Vendendo por R$ 1000, o ICMS a ser recolhido pela Cia Lilás seria 18,00
Assim, se ela pagou 72,00 na compra da Cia Rosa, deve repassar para a 
Cia Cinza a diferença (72-18 = 54,00). A nota será emitida para a Cia Cinza 
será de R$ 1054,00 = R$ 1000,00 (mercadoria) + R$ 54,00 de ST
A Cia Cinza vende ao consumidor final sem qualquer pagamento de tributo 
por R$ 1300,00, lucrando, na verdade R$ 246,00
85
Exercício
A Cia São João é uma indústria de biscoitos localizada em Minas Gerais e 
vende seus produtos para a Cia São Padro, que é uma empresa comercial 
varejista localizada no mesmo estado. A Cia São João vendeu biscoitos 
para a Cia São Pedro por R$ 3.000,00 mais frete de R$ 200,00, com um 
desconto incondicional de R$ 50,00, além da inclusão do ICMS ST. 
Aliquota para biscoitos em MG e 20% e o MVA é de 40% o ICMS ST nessa 
operação será de?
86
Exercícioo
A Cia São Caetano é uma indústria de chocolates localizada no Rio de 
Janeiro e vende seus produtos para a Cia Diadema, que é uma empresa 
comercial varejista localizada no mesmo estado. A Cia São Caetano 
vendeu para a Cia São Pedro por R$ 2.000,00 mais frete de R$ 200,00, 
com um desconto incondicional de R$ 50,00, além da inclusão do ICMS 
ST. Aliquota para chocolates no RJ é de 20% e o MVA é de 30% o ICMS 
ST nessa operação será de?
87
Industrialização por 
Encomenda
A industrialização por encomenda caracteriza-se como uma 
operação em que, determinado estabelecimento remete 
insumos (matéria-prima, produto intermediário e material de 
embalagem) a um estabelecimento industrial, para que este 
submeta estes insumos a um processo industrial e retorne 
esses produtos industrializados ao estabelecimento 
encomendante.
A prática mais frequente neste tipo de operação, é a situação 
em que o próprio estabelecimento encomendante remete 
os insumos ao estabelecimento industrial e este retorna o 
produto acabado ao estabelecimento encomendante
88
Industrialização por 
Encomenda
89
CST, CFOP e CSOSN
CST é a sigla para Código de Situação Tributária e deve ser 
informado de acordo com a aplicação da tributação da 
mercadoria ou serviço.
 CFOP é a sigla para o Código Fiscal de Operações e 
Prestações. Neste caso, as informações devem ser de 
acordo com a operação que está sendo realizada.
 CSOSN é a sigla para o Código de Situação da Operação 
do Simples Nacional, uma numeração utilizada para 
identificar operações realizadas por empresas optantes 
pelo Simples Nacional
90
CST - parte 1
91
CST - parte 2
92
CST - parte 2
93
CFOP 
94
CFOP - Exercício 
Uma empresa adquiriu mercadoria para uso e 
consumo em operação interestadual. 
No documento fiscal de origem, a empresa 
fornecedora irá emitir com o CFOP de saída que 
corresponde à operação que ela está realizando, 
que neste caso seria o CFOP 6101 (venda de 
produção do estabelecimento). 
Neste caso, como a finalidade do adquirente será para 
uso e consumo como o adquirente irá escriturar essa 
entrada?
95
CSOSN
. 101 Tributada pelo Simples Nacional com permissão de crédito
Classificam-se neste código as operações que permitem a 
indicação da alíquota do ICMS devido no Simples Nacional e 
o valor do crédito correspondente.
102 Tributada pelo Simples Nacional sem permissão de crédito
Classificam-se neste código as operações que não permitem 
a indicação da alíquota do ICMS devido pelo Simples 
Nacional e do valor do crédito, e não estejam abrangidas 
nas hipóteses dos códigos 103, 203, 300, 400, 500 e 900.
103
Isenção do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita 
bruta
Classificam-se neste código as operações praticadas por 
optantes pelo Simples Nacional contemplados com isenção 
concedida para faixa de receita bruta nos termos da Lei 
Complementar Nº 123, de 2006.
201
Tributada pelo Simples Nacional com permissão de crédito e 
com cobrança do ICMS por substituição tributária
Classificam-se neste código as operações que permitem a 
indicação da alíquota do ICMS devido pelo Simples Nacional 
e do valor do crédito, e com cobrança do ICMS por 
substituição tributária.
202
Tributada pelo Simples Nacional sem permissão de crédito e 
com cobrança do ICMS por substituição tributária
Classificam-se neste código as operações que não permitem 
a indicação da alíquota do ICMS devido pelo Simples 
Nacional e do valor do crédito, e não estejam abrangidas 
nas hipóteses dos códigos 103, 203, 300, 400, 500 e 900, e 
com cobrança do ICMS por substituição tributária.
96
CSOSN
.
203
Isenção do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita 
bruta e com cobrança do ICMS por substituição tributária
Classificam-se neste código as operações praticadas por 
optantes pelo Simples Nacional contemplados com isenção 
para faixa de receita bruta nos termos da Lei Complementar 
Nº 123, de 2006, e com cobrança do ICMS por substituição 
tributária.
300 Imune
Classificam-se neste código as operações praticadas por 
optantes pelo Simples Nacional contempladas com 
imunidade do ICMS.
400 Não tributada pelo Simples Nacional
Classificam-se neste código as operações praticadas por 
optantes pelo Simples Nacional não sujeitas à tributação 
pelo ICMS dentro do Simples Nacional.
500
ICMS cobrado anteriormente por substituição tributária 
(substituído) ou por antecipação
Classificam-se neste código as operações sujeitasexclusivamente ao regime de substituição tributária na 
condição de substituído tributário ou no caso de 
antecipações.
900 Outros
Classificam-se neste código as demais operações que não 
se enquadrem nos códigos 101, 102, 103, 201, 202, 203, 
300, 400 e 500.
97
Cancelamento de Nota
“Cláusula décima segunda - Em prazo não superior a vinte e quatro horas, 
contado do momento em que foi concedida a Autorização de Uso da NF-e, de 
que trata o inciso III da cláusula sétima, o emitente poderá solicitar o 
cancelamento da respectiva NF-e, desde que não tenha havido a circulação da 
mercadoria ou a prestação de serviço e observadas as normas constantes na 
cláusula décima terceira.
Parágrafo único. A critério de cada unidade federada, em casos excepcionais, 
poderá ser recepcionado o pedido de cancelamento de forma extemporânea.
Cláusula décima terceira - O cancelamento de que trata a cláusula décima 
segunda será efetuado por meio do registro de evento correspondente.
§ 3º - O Pedido de Cancelamento de NFe deverá ser assinado pelo emitente com 
assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de 
Chaves Públicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o nº do CNPJ de qualquer 
dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento 
digital. (redação do § 3º dada pelo Ajuste SINIEF 11/08, ceap de 01/10/08)”
98
Recolhimento do ICMS 
• Cada Estado da Federação tem normas próprias quanto ao 
Recolhimento do ICMS, informando através do RICMS o prazo 
para pagamento, os encargos por atraso, o tipo de guia a ser 
utilizado e etc.
• O Estado do Rio de Janeiro possui guias próprias de 
recolhimento:
DARJ Contribuinte inscritos no Estado do RJ
GNRE
Contribuintes não estabelecidos no Estado 
do Rio de Janeiro
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