Classificação fiscal de mercadorias e normas tributarias

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Tributação Aduaneira e 
Competitividade
Classificação fiscal de 
mercadorias e as normas 
tributárias
Bloco 1
João Alfredo Lopes Nyegray
Mercealogia
Dá-se o nome de mercealogia ao estudo da classificação das mercadorias.
Quantos produtos são transacionados mundialmente?
Como classificar todos, havendo distinções em alfabetos e idiomas?
Para facilitar o comércio internacional, a Organização Mundial das 
Alfândegas trabalhou 10 anos em uma codificação internacional de 
mercadorias, conhecida como Sistema Harmonizado (SH).
Hoje, das mercadorias que circulam o mundo, 98% utilizam a classificação do 
SH.
Mercealogia
As mercadorias são classificadas em 99 capítulos 
distintos e várias seções e subseções.
A ordem de classificação obedece a lógica de 
participação humana na criação do bem: quanto 
menos participação humana, antes está o item 
(animais vivos, capítulo 1), quanto mais 
participação humana, mais para o final da lista 
está (obras de arte, capítulo 99).
Figura 1 – Comércio internacional
Fonte: metamorworks/iStock.com.
Mercealogia
Ao classificar os itens por ordem de participação humana, permite-se que produtos 
inventados ou criados posteriormente possam entrar em qualquer lugar da tabela, 
sem a necessidade de mudar o código daqueles que, por ventura, viessem depois.
Dois capítulos foram deixados em branco para uso futuro e há várias posições com a 
descrição de “outros”.
O Código SH possui de 6 a 8 dígitos.
Mercealogia
As mercadorias são divididas em seções, 
capítulos, posições, subposições, item e 
subitem.
Os países do Mercosul utilizam a 
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), 
que toma por base o Sistema Harmonizado e 
acrescenta a ele mais dois dígitos.
Figura 2 – diferentes códigos de mercadoria
Fonte: einegraphic/iStock.com
Mercealogia
Para facilitar, tanto o SH quanto o NCM possuem regras de interpretação:
• Os títulos de seções, capítulos e subcapítulos possuem valor 
indicativo, e deve-se utilizar os subitens e descrições.
• Qualquer referência a um artigo abrange também esse artigo 
ainda que incompleto ou inacabado.
• Quando for possível classificar um item em mais de uma posição, 
a classificação específica prevalece sobre as mais genéricas.
• Mercadorias não classificadas pelas regras anteriores podem 
buscar as posições dos itens mais semelhantes a elas.
• Embalagens e estojos classificam-se em separado apenas quando 
estiverem sendo comercializadas sem nada dentro.
• As classificações determinam-se pelos textos dos itens e 
subitens.
Regras de interpretação:
Classificação fiscal de 
mercadorias e as normas 
tributárias
Bloco 2
João Alfredo Lopes Nyegray
Direito Tributário
Direito Tributário é aquele ramo jurídico interessado 
na análise, compreensão e estudo dos tributos.
Tributo, de acordo com o Código Tributário Nacional 
(CTN):
• Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, 
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não 
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Figura 3 – Direito Tributário
Fonte: TarikVision/Stock.com.
Direito Tributário
Existem três tipos de tributo:
• Impostos.
• Taxas.
• Contribuições de melhoria.
Dois polos da relação tributária:
• Ativo – o fisco.
• Passivo – os contribuintes.
Direito Tributário
Dois termos são bastante importantes para entender as questões tributárias: fato 
gerador e hipótese de incidência.
Uma hipótese de incidência é a descrição que a lei dá a um fato: importar, exportar, 
auferir renda.
Um fato gerador é realizar a hipótese de incidência prevista em lei. Toda vez que 
alguém realiza a hipótese de incidência, surge a necessidade e a obrigação de pagar 
o respectivo tributo.
Direito Tributário
H.I. F.G. Obrigação 
tributária!
Lançamento!
Crédito 
tributário!
Figura 4 – A linha do tempo tributária
Fonte: elaborada pelo autor.
Classificação fiscal de 
mercadorias e as normas 
tributárias
Bloco 3
João Alfredo Lopes Nyegray
Tributação de importações e exportações
A tributação das exportações conta com o Imposto de Exportação (IE), raramente 
cobrado.
A tributação das importações inicia-se com o Imposto de Importação (II) cuja alíquota 
encontra-se na terceira coluna da tabela do NCM com o nome TEC (Tarifa Externa 
Comum).
Tributação de importações e exportações
A tributação das importações inicia-se com a apuração do valor aduaneiro:
Valor aduaneiro
Capatazia marítima
Seguro internacional
Frete internacional
Valor da mercadoria
Figura 5 – A formação do valor aduaneiro
Fonte: elaborada pelo autor.
Tributação de importações e exportações
Tabela 1 – Exemplo
Valor da mercadoria US$ 30.000,00
Frete internacional US$ 2.500,00
Seguro internacional US$ 150,00
Capatazias marítima US$ 100,00
Valor Aduaneiro (VA) US$ 32.750,00
Valor Aduaneiro x Taxa fiscal
de conversão (US$ 1,00 = R$ 4,00)
R$ 131.000,00
Fonte: elaborada pelo autor.
Tributação de importações e exportações
Depois do valor aduaneiro, soma-se:
• II.
• IPI.
• PIS/COFINS.
• ICMS.
• ARFMM.
• TUS.
Tributação de importações e exportações
Muitas vezes não se pode utilizar o valor declarado da transação como base para o 
valor aduaneiro. Por isso, o art. VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) 
prevê seis outros métodos:
• 1º Método: valor da transação.
• 2º Método: valor de mercadoria idêntica.
• 3º Método: valor de mercadoria semelhante.
• 4º Método: valor de revenda.
• 5º Método: valor computado.
• 6º Método: valor baseado em critério razoável.
Teoria em Prática
Bloco 4
João Alfredo Lopes Nyegray
Reflita sobre a seguinte situação
A empresa onde você trabalha é a filial brasileira de uma empresa alemã do setor 
automobilístico. Há um novo projeto em andamento, para produzir no Brasil um 
veículo que anteriormente era produzido apenas na Alemanha. Você é o 
responsável pelo comércio exterior da empresa, e estão sob sua responsabilidade 
os trâmites internacionais de mercadorias – sejam veículos acabados, sejam peças 
para a produção das unidades. Para servir de exemplo, virão da Alemanha as 
primeiras unidades prontas do carro que será produzido no Brasil. Como trata-se de 
uma transação entre empresas vinculadas, não é possível utilizar o valor declarado 
da transação para fins aduaneiros. Como o veículo é muito novo, diferente e 
inovador, também não existem outros idênticos ou semelhantes. Como você 
resolveria a dúvida sobre qual o valor inicial para cálculo dos tributos aduaneiros?
Norte para a resolução...
• Você deve buscar o valor de revenda do produto no mercado interno, de acordo com o 
quarto método de valoração aduaneira.
• Como ainda não existem veículos assim no território nacional, você deveria partir para o 
quinto método de valoração: o valor computado.
• Para chegar no valor computado, você deve efetuar um somatório dos valores de cada 
parte do veículo, e chegar a um preço final sobre o qual incidiriam os tributos de 
importação.
Dica do Professor
Bloco 5
João Alfredo Lopes Nyegray
Dica do professor
A dica é o artigo A história da valoração aduaneira no GATT/OMC:
ROCHOLL, Nataly E. K. A história da valoração aduaneira no 
GATT/OMC. Âmbito Jurídico, São Paulo, 1 de fevereiro de 2009. Disponível 
em: https://ambitojuridico.com.br/edicoes/revista-61/a-historia-da-
valoracao-aduaneira-no-gatt-omc/. Acesso em: 23 jul. 2020.
https://ambitojuridico.com.br/edicoes/revista-61/a-historia-da-valoracao-aduaneira-no-gatt-omc/
Referências
BRASIL. Decreto nº 6759, de 5 de fevereiro de 2009. Regulamenta a 
administração das atividades aduaneiras, e a fiscalização, o controle e a 
tributação das operações de comércio exterior. Regulamento Aduaneiro. 
Brasília: D.O.U., 2009. Disponível em: 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-
2010/2009/decreto/d6759.htm. Acesso em: 19 mar. 2020.
BRASIL. Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispõe sobre o Sistema 
Tributário Nacionale institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à 
União, Estados e Municípios. Brasília: D.O.U., 1966. Disponível em: 
planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm. Acesso em: 24 mar. 2020.
Bons estudos!