ISSAI 100

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<p>Auditoria Declaração de Lima Propósito da Auditoria Consultoria A auditoria não é um fim em si, e sim um elemento indispensável de um sistema Quando necessário, as EFS poderão disponibilizar seus conhecimentos profissionais regulatório cujo objetivo é revelar desvios das normas e violações dos princípios ao legislativo e à administração na forma de pareceres especializados, inclusive da legalidade, eficiência, efetividade e economicidade na gestão financeira com a comentários sobre projetos de lei e outras regulações financeiras. Ex.: parecer prévio tempestividade necessária para que medidas corretivas possam ter tomadas em casos das contas do PR. individuais, para fazer com que os responsáveis por esses desvios assumam essa responsabilidade, para obter o devido ressarcimento ou para tomar medidas para Relatório para legislativo e público prevenir- ou pelo menos dificultar-a ocorrência dessas violações. A Entidade Fiscalizadora Superior deverá levar em consideração os pontos de vista das A Entidade Fiscalizadora Superior deverá ter poderes e obrigação constitucionais de organizações auditadas sobre os achados. relatar seus achados anualmente ao legislativo ou a qualquer outro órgão público responsável. Geralmente, o relatório anual relatará todas as atividades da Entidade Controle Prévio Fiscalizadora Superior. Vantagem de poder impedir prejuízos antes de sua ocorrência Auditorias Fiscais Desvantagem de gerar um volume excessivo de trabalho e confundir as responsabilidades previstas no direito público. As EFSs terão poderes para auditar a cobrança de impostos da forma mais extensa A auditoria é indispensável, independente da realização de controle prévio. possível e de examinar arquivos fiscais individuais. As auditorias fiscais constituem, principalmente, auditorias de legalidade e Auditoria Interna regularidade; no entanto, ao auditarem a aplicação de leis fiscais, as EFSs examinarão também o sistema e eficiência da cobrança de impostos, a consecução de metas de Como uma instituição de auditoria externa, a EFS tem a tarefa de verificar a receita e, se adequado, proporão melhorias ao legislativo. efetividade da auditoria interna. Se a auditoria interna for considerada efetiva, esforços serão empreendidos, sem prejuízo do direito da Entidade Fiscalizadora Internacional Superior de conduzir uma auditoria geral, no sentido de garantir a mais adequada divisão ou designação de tarefas e cooperação entre a Entidade Fiscalizadora Superior Como um princípio geral, autoridades públicas e outras instituições estabelecidas no e a auditoria interna. exterior também serão auditadas pela Entidade Fiscalizadora Superior. Ao auditarem essas instituições, restrições previstas no direito internacional serão consideradas; Poderes quando justificado, essas limitações deverão ser superadas com o aprimoramento do direito internacional. EFSs deverão ter acesso a documentos e informações Organizações internacionais e supranacionais cujas despesas sejam cobertas por EFS decide se realiza auditoria na instituição auditada ou na EFS contribuições de países membros ficarão sujeitas a auditoria externa e independente A legislação estabelece prazos para fornecimento de informações e documentos como países individuais. As organizações auditadas devem apresentar seus comentários sobre os achados da EFS dentro de prazo estabelecido pela legislação Achados emitidos como julgamentos válidos ou mandados para autoridade que toma medidas necessárias para assumir responsabilidades</p><p>Auditoria Auditoria Interna Auditoria Externa O objetivo da auditoria independente (ou externa) é aumentar o grau de confiança nas A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e demonstrações contábeis por parte dos usuários, o que é alcançado mediante a comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, expressão de uma opinião pelo auditor. adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos (NBC TI 01, item 12.1.1.3). A atividade da Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, com enfoque técnico, objetivo, sistemático e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios. (NBC TI 01 item 12.1.1.4). Ainda, segundo CONAB e COAUD (2008, p. 5): A auditoria interna é o conjunto de técnicas que visa avaliar, de forma amostral, a gestão da companhia, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a confrontação entre uma situação encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou normativo. Trata-se de um importante componente de controle das corporações na busca da melhor alocação dos recursos do contribuinte, não só atuando para corrigir os desperdícios, as impropriedades/ disfunções, a negligência e a omissão, mas, principalmente, antecipando- se a essas ocorrências, buscando garantir os resultados pretendidos, além de destacar os impactos e benefícios sociais advindos, em especial sob a dimensão da equidade, intimamente ligada ao imperativo de justiça social. [grifo nosso]</p><p>Auditoria Auditoria Interna X Auditoria Externa DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA Se for tomada por base a Resolução CFC n° 1.640/2021, o auditor interno (bem como o auditor externo) deve ser Contador. Esse é o posicionamento usual que você deve levar Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa para sua prova, a não ser que uma eventual questão mencione expressamente a NBC Sujeito Funcionários da empresa Profissional independente 01 (que, como vimos, não traz essa exigência de forma expressa). (interno) via de regra (externo) Há outras passagens doutrinárias acerca das diferenças entre a auditoria interna e externa que Ação e Objetivo Exames dos controles Exame das demonstrações aparecem em provas. Segundo Crepaldi, o escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno operacionais financeiras normalmente é determinado pela gerência, enquanto a extensão do exame do auditor externo é determinada pelas normas usuais reconhecidas no país ou requeridas por legislação específica. Finalidade Promover melhorias nos Opinar sobre as demonstrações Ainda segundo o doutrinador, não obstante as diferenças apontadas, os trabalhos de ambos são controles operacionais financeiras efetuados em geral por métodos idênticos. o auditor interno segue mais as rotinas de cunho interno, ou seja, observa o cumprimento rígido das normas internas, pois ele tem o domínio da Relatório Recomendações de controle Relatório (parecer) cultura da empresa, enquanto o auditor externo observa mais o cumprimento das normas principal interno e eficiência associadas às leis de forma bem ampla; ele tem melhor domínio dos aspectos de interesse coletivo. administrativa Grau de Menos amplo Mais amplo independência Interessados no Própria Empresa Empresa e público em geral trabalho Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal Continuidade do Contínuo Periódico / Pontual trabalho Tipo de Auditoria Contábil e operacional Contábil Quem exerce a com registro no CRC atividades Documento que Relatório produz</p><p>Auditoria Auditoria Interna X Auditoria Externa Se for tomada por base a Resolução CFC n° 1.640/2021, o auditor interno (bem como o auditor externo) deve ser Contador. Esse é o posicionamento usual que você deve levar para sua prova, a não ser que uma eventual questão mencione expressamente a NBC 01 (que, como vimos, não traz essa exigência de forma expressa).</p><p>Auditoria NBC TA 200 Seguança Razoável Asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conseguido Mediante a expressão de uma opinião pelo Aumentar grau de confiança auditor sobre se as demonstrações quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para nas demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o por parte dos usuários. relevantes, em conformidade com uma estrutura auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis de relatório financeiro aplicável. Objetivo da contiverem distorção relevante). Contudo, asseguração razoável não é um nível Auditoria absoluto de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidências de auditoria em que o auditor As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as baseia suas conclusões e sua opinião, é persuasiva e não conclusiva. da entidade, elaboradas pela sua administração, com supervisão geral dos responsáveis pela governança. Segurança Apropriada Evidência razoável Suficiente As limitações inerentes de uma auditoria originam-se da: natureza das informações contábeis; natureza dos procedimentos de auditoria; e necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período de tempo razoável e a um custo razoável. o auditor deve se abster de emitir sua opinião. Quando não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva não for suficiente. o auditor deve renunciar ao trabalho, quando 2 a for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.</p><p>Auditoria Setor Público Objetivos Gerais do Auditor Independente que NÃO é objetivo do Auditor Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro; Assegurar a viabilidade futura da entidade (fora do escopo do trabalho) Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis; e Comunicar-se como exigido pelas normas Atestar a eficiência/eficácia dos negócios (fora do escopo do trabalho) Princípios fundamentais de ética profissional para auditor: Elaborar demonstrações contábeis (cabe à Administração da entidade) Detectar e prevenir erros e fraudes (cabe à Administração da entidade) Objetividade não comprometer julgamentos profissionais ou comerciais devido a Implementar os controles internos (cabe à Administração da entidade) comportamento tendencioso, a conflito de interesse ou à influência indevida de outros. Integridade ser direto e honesto em todos as relações profissionais e comerciais. Auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos (isso é objetivo do Auditor Interno) Competência profissional e devido zelo obter e manter o conhecimento profissional e habilidade no nível necessário para assegurar que o cliente ou a organização empregadora receba serviço profissional competente, com base em padrões técnicos e profissionais atuais e legislação relevante; e atuar de forma diligente e de acordo com os Não assegura a viabilidade futura da entidade. padrões técnicos e profissionais aplicáveis. Confidencialidade (ou sigilo) respeitar a confidencialidade das informações obtidas Opinião do Auditor Não assegura a eficiência ou eficácia com a qual a em decorrência de relações profissionais e comerciais. administração conduziu os negócios da entidade. Comportamento profissional cumprir com as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer conduta da qual o profissional da contabilidade tenha conhecimento ou deva ter conhecimento que possa desacreditar a profissão.</p><p>Auditoria NBC TA 200 Aplicação do treinamento, CONHECIMENTO E EXPERIÊNCIA Julgamento Profissional relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de Julgamento Profissional auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões julgamento profissional é necessário, em particular, nas decisões sobre: informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas Características circunstâncias do trabalho de auditoria. materialidade e risco de auditoria; do Auditor a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria aplicados para Postura que inclui uma mente questionadora e ALERTA para Ceticismo Profissional condições que possam indicar possível distorção devido a erro o cumprimento das exigências das normas de auditoria e a coleta de evidências ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. de auditoria; avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais Ceticismo Profissional precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBCs TA e, com isso, os objetivos gerais do auditor; O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas; financeiro aplicável da entidade; informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas, por documentos e respostas a indagações a serem usadas como evidências exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela de auditoria; administração na elaboração das demonstrações contábeis. condições que possam indicar possível fraude; PRECISA SER DOCUMENTADO! circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de O julgamento profissional não deve ser usado como justificativa para decisões que, auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs. de outra forma, não são sustentados pelos fatos e circunstâncias do trabalho nem A manutenção do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria é por evidência de auditoria apropriada e suficiente. necessária, por exemplo, para que auditor reduza os riscos de: ignorar circunstâncias não usuais; Condições que possam indicar possível Evidências de auditoria que contradigam generalização excessiva ao tirar conclusões das observações de fraude. outras evidências obtidas. auditoria; Ceticismo uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a época e a profissional extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados Circunstâncias que sugiram a Informações que coloquem em dúvida a destes. necessidade de procedimentos de confiabilidade dos documentos e auditoria além dos exigidos pelas NBCs respostas a indagações a serem usadas Inclui: TA. como evidências de auditoria. questionar evidências de auditoria contraditórias e a confiabilidade dos documentos e respostas a indagações e outras informações obtidas junto à administração e aos responsáveis pela governança. consideração da suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas considerando as circunstâncias</p><p>Auditoria ISSAI 30 Valores éticos fundamentais Consultoria Valores éticos são os conceitos do que é importante e, portanto, devem orientar as Quando necessário, as EFS poderão disponibilizar seus conhecimentos profissionais decisões da EFS e do seu pessoal. ao legislativo e à administração na forma de pareceres especializados, inclusive comentários sobre projetos de lei e outras regulações financeiras. Ex.: parecer prévio a. Integridade - agir honestamente, confiavelmente, de boa fé e no interesse das contas do PR. público; b. Independência e objetividade - ser livre de circunstâncias ou influências que afetem ou possam ser vistas como capazes de afetar o julgamento profissional e agir de maneira imparcial e sem viés; C. Competência - adquirir e manter conhecimentos e habilidades adequados ao papel, agir de acordo com as normas aplicáveis e com o devido zelo; d. Comportamento profissional - cumprir as leis, os regulamentos e as convenções aplicáveis, e evitar qualquer conduta que possa desacreditar a EFS; e. Confidencialidade e transparência - proteger adequadamente a informação, equilibrando isso com a necessidade de transparência e accountability.</p><p>Auditoria Governança Pública Governança Pública Princípios de Aditoria no Setor Público Conjunto de mecanismos de liderança, estratégia e controle postos em prática para avaliar, direcionar e monitorar a gestão, com vistas à condução e independência Comunicação de políticas públicas e à prestação de serviços de interesse da sociedade Controle de qualidade Julgamento, devido zelo e ceticismo Risco de auditoria profissionais Materialidade Gestão de equipes de auditoria e Auditoria de Governança Documentação habilidades Finalidade: Solucionar conflitos e custos de agência. Reestabelecer CONFIANÇA para a tomada de decisões e monitorar contratos. Ética e independência: Os auditores devem cumprir exigências éticas relevantes e ser independentes. Dimensões dos princípios: Julgamento, devido zelo e ceticismo profissionais: Os auditores devem manter comportamento profissional apropriado, aplicando ceticismo Compliance (conformidade): se estão de acordo com as leis; profissional e julgamento profissional e exercendo o devido zelo ao longo de toda a auditoria. Disclosure (transparência): análises contábeis; Controle de qualidade: Os auditores devem realizar a auditoria em Fairness (equidade): tratamento justo, senso de justiça; conformidade com normas profissionais de controle de qualidade. Accountability (vertical, horizontal, social, societal). Gestão de equipes de auditoria e habilidades: Os auditores devem possuir ou ter acesso às habilidades necessárias. Os membros da equipe de auditoria devem possuir, coletivamente, o conhecimento, as habilidades e a Objetivos Gerais da Auditoria no Setor Público competência necessários para concluir com êxito a auditoria. Os objetivos das auditorias no setor público podem ser distintos, porém, Risco de auditoria: Os auditores devem gerenciar os riscos de fornecer um todas elas contribuem para a boa governança e: relatório que seja inadequado nas circunstâncias da auditoria. risco de auditoria é o risco de que o relatório de auditoria possa ser inadequado. Materialidade: Os auditores devem considerar a materialidade durante Fornece aos usuários previstos, com independência, informações objetivas e confiáveis, conclusões ou opiniões baseadas em evidência suficiente e todo o processo de auditoria. As considerações sobre materialidade afetam apropriada, relativas às entidades públicas; as decisões relativas à natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria, e a avaliação dos resultados da auditoria. Essas considerações Aperfeiçoa a accountability e a transparência: promovem melhorias podem incluir preocupações das partes interessadas, interesse público, contínuas e a confiança sustentada no uso apropriado de recursos e bens exigências regulatórias e consequências para a sociedade. públicos e no desempenho da administração pública; Documentação: Os auditores devem preparar documentação de auditoria Fortalece a efetividade dos órgãos; que seja suficientemente detalhada para fornecer uma compreensão clara do trabalho realizado, da evidência obtida e das conclusões alcançadas. Cria incentivos para a mudança ao proporcionar conhecimento, análises Comunicação: Os auditores devem estabelecer uma comunicação eficaz abrangentes e recomendações bem fundamentadas para aprimoramentos; durante todo o processo de auditoria. É essencial que a entidade auditada seja mantida informada de todas as questões relacionadas com a auditoria.</p><p>Auditoria Normas A estrutura das Normas Internacionais para a Prática Profissional de Normas de Desempenho Auditoria Interna é dividida entre Normas de Atributos e de Desempenho. As Normas de Atributos e de Desempenho se aplicam a todos os serviços Descrevem a natureza da Auditoria Interna e fornecem critérios de de auditoria interna, já as Normas de Implantação se aplicam a tipos qualidade em comparação com os quais o desempenho desses serviços específicos de trabalhos de auditoria. possa ser mensurado. Exemplos: Normas de Atributos 2000 Gerenciamento da Atividade de Auditoria Interna O executivo chefe de auditoria deve gerenciar eficazmente a atividade de Abordam as características das organizações e dos indivíduos que auditoria interna para assegurar que ela adiciona valor à organização exerçam auditoria interna. Exemplos: 2010 Planejamento 1000 Propósito, Autoridade e Responsabilidade executivo chefe de auditoria deve estabelecer um plano baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de auditoria interna, de 1010 Reconhecimento da Definição de Auditoria Interna, do Código forma consistente com as metas da organização. de Ética e das Normas no Estatuto de Auditoria Interna 2030 Gerenciamento de Recursos 1100 Independência e Objetividade Independência é a imunidade quanto às condições que ameaçam a 2110 Governança capacidade da atividade de auditoria interna de conduzir as responsabilidades de auditoria interna de maneira imparcial. Para atingir o A atividade de auditoria interna deve avaliar e propor recomendações grau de independência necessário para conduzir eficazmente as apropriadas para a melhoria do processo de governança responsabilidades da atividade de auditoria interna, o executivo chefe de auditoria tem acesso direto e irrestrito à alta administração e ao 2120 - Gerenciamento de Riscos conselho. Isto pode ser alcançado através de um relacionamento de duplo reporte. As ameaças à independência devem ser gerenciadas nos níveis do 2130 Controle auditor individual, do trabalho de auditoria, funcional e organizacional. 2300 Execução do Trabalho da Auditoria 1110 Independência Organizacional 1130 Prejuízo à Independência ou à Objetividade Normas de Implantação O prejuízo à independência organizacional e objetividade individual pode incluir, mas não limitar, a um conflito de interesses pessoal; limitações de Expandem as Normas de Atributos e de Desempenho, fornecendo os requisitos aplcáveis aos serviços de avaliação ou consultoria. escopo; restrição de acesso aos registros, ao pessoal e às propriedades e limitações de recursos, tais como: recursos financeiros.</p><p>Avaliação e Consultoria Serviços de Avaliação Definição: exame objetivo das evidências, com o propósito de fornecer à organização uma avaliação independente sobre os processos de governança, gerenciamento de riscos e controles. Exemplos: trabalhos financeiros, de desempenho, de conformidade, de segurança de sistemas e de "due diligence" Envolvem avaliação objetiva das evidências p/ fornecer opiniões ou conclusões a respeito de uma entidade, operação, processo... NBC Natureza/escopo do trabalho determinados pelo auditor interno 3 partes envolvidas: responsável/proprietário do processo; auditor interno; usuário Prof. Guilherme Sant'Anna Estra Avaliação e Consultoria Serviços de Consultoria Definição: atividades de assessoria ao cliente ou serviços relacionados, cuja natureza e escopo são acordados com o cliente e destinam-se a agregar valor e melhorar os processos de governança, gerenciamento de riscos e controle da organização, sem que o auditor interno assuma responsabilidade de gestão. Geralmente, são realizados a partir de sol. do cliente 16 76 Exemplos: orientação, assessoria, facilitação e treinamento Natureza/escopo sujeitos a acordo com o cliente 2 partes envolvidas: auditor interno e cliente do trabalho FGV = Materialidade é a magnitude das distorções.</p><p>Auditoria IIA Assurance/Avaliação Os serviços de avaliação (assurance) compreendem a AVALIAÇÃO OBJETIVA DA EVIDÊNCIA pelo auditor interno, a fim de fornecer uma OPINIÃO OU Diferenças entre Consultoria e Avaliação CONCLUSÕES INDEPENDENTES a respeito de uma entidade, operação, função, ASPECTO AVALIAÇÃO (ASSURANCE) CONSULTORIA processo, sistema ou outro ponto importante. Origem da Em geral, a demanda dos Em geral, a demanda dos serviços A natureza e ESCOPO dos trabalhos de avaliação (assurance) são determinados trabalhos é decorrente do de consultoria decorre de Demanda pelo auditor interno. planejamento realizado pela solicitação específica da Unidade UAIG com base em riscos. A natureza dos serviços de avaliação (assurance) prestados à organização deve ser definida no estatuto de auditoria interna. Se avaliações (assurances) forem fornecidas Propósito do Conduzido com objetivo de Conduzido com objetivo de fornecer trabalho avaliação fornecer para partes externas à organização, a natureza dessas avaliações (assurances) deve independente. (AUDITOR(A) aconselhamento e serviços também ser definida no estatuto da auditoria interna relacionados. Planejamento Estabelecimento do objetivo e do Estabelecimento do objetivo e do dos escopo pela UAIG. escopo pela UAIG, em conjunto Consultoria trabalhos de do solicitante do serviço. O serviço de consultoria é uma atividade de auditoria interna governamental que Auditoria consiste em ACONSELHAMENTO e outros serviços Comunicação de formato da comunicação é formato da comunicação pode relacionados fornecidos à alta administração com a finalidade de respaldar as Resultados relativamente variar na forma e no conteúdo, de operações da unidade. Em regra, é prestado em decorrência de solicitação específica acordo com a natureza do do órgão ou da entidade da Administração Pública Federal, ou ainda de órgão ou trabalho e as necessidades da colegiado interministerial com competência para avaliação e monitoramento da Unidade ação governamental ou com papel de fortalecimento da governança, da gestão de Monitoramento monitoramento é realizado a Deve ser considerada a forma de riscos e dos controles internos do Poder Executivo Federal. Os trabalhos de partir das recomendações monitoramento definida com a consultoria devem abordar assuntos estratégicos da gestão, e sua natureza e seu expedidas pela UAIG. Unidade Auditada no planejamento dos trabalhos. alcance, acordados previamente. Os trabalhos de consultoria devem abordar assuntos estratégicos da gestão, e sua natureza e seu alcance, acordados previamente. As finalidades desse tipo de serviço são agregar valor à organização e melhorar os seus processos de governança, de gestão de riscos e de controles internos, de forma condizente com os valores, as estratégias e os objetivos da Unidade Auditada, sem que auditor interno governamental assuma qualquer responsabilidade que seja da administração</p><p>Auditoria ISSAI 100 Tipos de Trabalho Consultoria Quando necessário, as EFS poderão disponibilizar seus conhecimentos profissionais A PARTE RESPONSÁVEL MENSURA/AVALIA o objeto de acordo ao legislativo e à administração na forma de pareceres especializados, inclusive com os critérios e apresenta a informação do objeto, sobre a qual o comentários sobre projetos de lei e outras regulações financeiras. Ex.: parecer prévio auditor então obtém evidência de auditoria suficiente e das contas do PR. apropriada para proporcionar uma base razoável para expressar uma conclusão. Opinião sem ressalvas Nos trabalhos de certificação, o relatório de auditoria pode expressar uma opinião Sem falhas NÃO MODIFICADA quanto a estar a informação sobre o objeto, em todos os aspectos relevantes, livre de distorções ou se objeto está em CONFORMIDADE, em todos os aspectos DC em conforme com RFA Uma opinião não modificada é usada relevantes, com os critérios estabelecidos. Em um trabalho de certificação, o relatório é, Opinião com ressalvas tanto para asseguração razoável geralmente, chamado de Relatório do Auditor. Com falhas em pontos como para asseguração limitada. específicos Não tenho evidências RELATÓRIO DIRETO: apropriadas e suficientes AUDITOR MENSURA/AVALIA OBJETO de acordo com Distorções RELEVANTES + NÃO GENERALIZADAS critérios. auditor seleciona o objeto e os critérios, levando em consideração risco e materialidade. resultado da mensuração Opinião adversa do objeto, de acordo com os critérios, é apresentado no Com falhas generalizadas MODIFICADA relatório de auditoria na forma de achados, conclusões, Consigo opinar recomendações ou de uma opinião. A auditoria do objeto pode também proporcionar novas informações, análises ou novas Distorções RELEVANTES + GENERALIZADAS perspectivas. Nos trabalhos de relatório direto, o relatório precisa declarar os objetivos da auditoria Abstenção de opnião e descrever como eles foram abordados na auditoria. Isso inclui os achados e as Com falhas generalizadas conclusões sobre o objeto e pode também incluir recomendações. Informações Auditor não consegue adicionais sobre critérios, metodologia e fontes de dados podem também ser opinar incluídas, e quaisquer limitações ao escopo da auditoria devem ser descritas. Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a opinião com : ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBCs TA requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.</p><p>Auditoria Setor Público Tipos de Auditoria no Setor Público AUDITORIA FINANCEIRA/CONTÁBIL: AUDITORIA OPERACIONAL: Determina se a informação financeira é Determinar se intervenções, programas e EE apresentada em conformidade com a instituições estão operando em conformidade estrutura de relatório financeiro e o com os princípios de economicidade, eficiência, EE marco regulatório aplicável; eficácia e efetividade; Por meio de evidência de auditoria suficiente e apropriada Determina se há espaço e apresenta recomendações para aperfeiçoamento. Auditor expressa opinião quanto a estarem as informações financeiras livres de desempenho é examinado segundo critérios adequados, e as causas de desvios distorções relevantes devido a fraude ou erro desses critérios ou outros problemas são analisados. Objeto: é a posição financeira, o desempenho, o fluxo de caixa ou outros elementos Objeto: delimitado pelos objetivos e questões de auditoria. Os objetos podem ser que são reconhecidos, mensurados e apresentados em demonstrações financeiras. programas específicos, entidades, fundos ou certas atividades (com seus produtos, Informação do objeto: as demonstrações financeiras. resultados e impactos), situações existentes (incluindo causas e efeitos), assim como informações financeiras ou não financeiras sobre qualquer um desses elementos. o auditor mensura ou avalia o objeto para São sempre trabalhos de CERTIFICAÇÃO, uma vez que são avaliar a extensão na qual os critérios estabelecidos em informações financeiras apresentadas pela parte responsável; foram ou não atendidos. São, normalmente, trabalhos de RELATÓRIO DIRETO; AUDITORIA DE CONFORMIDADE/REGULARIDADE Auditoria Determinar se um particular objeto está em conformidade Financeira com normas identificadas como critérios, quando a legalidade e legitimidade. Para avaliar se atividades, transações financeiras e informações cumprem, em Certificação todos os aspectos relevantes, as normas que regem a entidade auditada. Essas Auditoria Auditoria de Governamental normas podem incluir regras, leis, regulamentos, resoluções orçamentárias, Conformidade (ISSAI 100) políticas, códigos estabelecidos, acordos ou os princípios gerais que regem a gestão financeira responsável do setor público e a conduta dos agentes públicos. Relatório direto As auditorias de conformidade podem ser trabalhos de certificação, de relatório direto LELE Auditoria ou ambos ao mesmo tempo. Operacional</p><p>Auditoria Setor Público Tipos de Auditoria na IN 01/2001 SFCI AUDITORIA DE AVALIAÇÃO DA GESTÃO: AUDITORIA OPERACIONAL: Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade Consiste em avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo das contas, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administração pública federal, probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de valores e outros bens da União ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia e seguintes aspectos: exame das peças que instruem os processos de tomada ou economicidade, procurando auxiliar a administração na gerência e nos resultados, por prestação de contas; exame da documentação comprobatória dos atos e fatos meio de recomendações, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os administrativos; verificação da eficiência dos sistemas de controles administrativo e controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, contábil; verificação do cumprimento da legislação pertinente; e avaliação dos consiste numa atividade de assessoramento ao gestor público, com vistas a aprimorar resultados operacionais e da execução dos programas de governo quanto à as práticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no economicidade, eficiência e eficácia dos mesmos. contexto do setor público, atuando sobre a gestão, seus programas governamentais e sistemas informatizados. AUDITORIA DE ACOMPANHAMENTO DA GESTÃO: AUDITORIA ESPECIAL: Realizada ao longo dos processos de gestão, com objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma Objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no incomum ou extraordinária, sendo realizadas para atender determinação expressa de processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua missão institucional. autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais não inseridos em outras classes de atividades. AUDITORIA CONTÁBIL: Compreende exame dos registros e documentos e na coleta de informações e Palvras-chave dos tipos de Auditoria confirmações, mediante procedimentos específicos, pertinentes ao controle do Auditoria de Avaliação da Gestão: CERTIFICAR A REGULARIDADE DAS patrimônio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos CONTAS, VERIFICAR A EXECUÇÃO DE PROBIDADE NA APLICAÇÃO DE DINHEIROS PÚBLICOS. comprobatórios suficientes que permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se as Auditoria de Acompanhamento da Gestão: ATUAR EM TEMPO REAL SOBRE os ATOS DE demonstrações deles originárias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período Auditoria Contábil: OPINAR SE os REGISTROS CONTÁBEIS ESTÃO EM administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas. Tem por objeto, CONFORMIDADE COM A ESTRUTURA DE RELATÓRIO também, verificar a efetividade e a aplicação de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades públicas Auditoria operacional: EMITIR UMA OPINIÃO SOBRE A GESTÃO QUANTO AOS ASPECTOS DA EFICIÊNCIA, EFICÁCIA E executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinião sobre a adequação e fidedignidade das demonstrações financeiras. Auditoria especial: EXAME DE FATOS OU SITUAÇÕES CONSIDERADAS</p><p>Auditoria Operacional NBASP 300 OBJETIVOS DA AUDITORIA OPERACIONAL OBJETO principal objetivo da auditoria operacional é promover, construtivamente, a Programas, entidades, fundos, atividades (com seus produtos, resultados e impactos) ou governança econômica, efetiva e eficaz. Ela também contribui para a accountability situações existentes causas e consequências) e transparência. Sendo que: O objeto é determinado pelo objetivo e formulado nas questões de auditoria. Promove a accountability ao ajudar aqueles com responsabilidades de governança e supervisão a melhorar o desempenho. A auditoria operacional foca em áreas nas quais pode agregar valor para os cidadãos e que têm o maior potencial para CONFIANÇA E ASSEGURAÇÃO aperfeiçoamento, examinando se alguma deficiência nas leis e nos regulamentos Normalmente não se espera que auditores operacionais apresentem uma opinião geral, ou na sua forma de implementação está impedindo que os objetivos especificados comparável à opinião sobre demonstrações financeiras, sobre se a entidade auditada sejam alcançados. alcançou economicidade, eficiência e efetividade. Logo, isso não é um requisito do Promove a transparência ao proporcionar ao parlamento, aos contribuintes e a marco referencial das ISSAI. outras fontes de financiamento, àqueles que são alvo das políticas de governo e à grau de economicidade, eficiência e efetividade atingido pode ser transmitido no mídia, uma perspectiva sobre a gestão e os resultados de diferentes atividades relatório de auditoria operacional de diferentes maneiras: por meio de uma visão geral e governamentais. fornecendo informação específica sobre uma série de pontos. EEEE TRÊS PARTES ABORDAGEM DE AUDITORIA Auditores frequentemente têm considerável discricionariedade na seleção de objetos A abordagem geral de auditoria é um elemento central de qualquer auditoria. Ela e identificação de critérios, o que, por sua vez, influencia em quem são as partes determina a natureza do exame que deve ser feito. Também define o conhecimento, a responsáveis e os usuários previstos. Tipicamente em equipe. informação, os dados e os procedimentos de auditoria necessários para obtê-los e Parte responsável: Pode ser compartilhado, cada um com responsabilidade por um analisá-los diferente aspecto do objeto da auditoria. Algumas partes podem ser responsáveis por A auditoria operacional geralmente segue uma das três abordagens: ações que tenham causado problemas. Outras podem ser capazes de iniciar mudanças para atender às recomendações resultantes de uma auditoria operacional. Orientada a sistemas, que examina o adequado funcionamento dos sistemas de Outras, ainda, podem ser responsáveis por prover o auditor com informações ou gestão, por exemplo, sistemas de gestão financeira; evidências. Orientada a resultados, que avalia se os objetivos de impactos ou de produtos Usuários Previstos: Para quem o auditor elabora o relatório de auditoria operacional. foram atingidos como planejados ou se os programas e serviços estão funcionando poder legislativo, as agências governamentais e o público podem todos ser como pretendido; usuários previstos. Uma parte responsável pode também ser usuário previsto, Orientada a problemas, que examina, verifica e analisa as causas de problemas mas, raramente, será o único.</p><p>Auditoria Operacional NBASP 300 PERSPECTIVA Gfghdfghfg As três abordagens (sistema, problema e resultado) podem ser seguidas a partir de e analisa as causas de problemas uma perspectiva de cima para baixo ou de baixo para cima. Auditorias com perspectiva de cima para baixo concentram-se, principalmente, em requisitos, intenções, objetivos e expectativas do poder legislativo e do governo central. Uma perspectiva de baixo para cima focaliza em problemas de importância para o povo e a comunidade. CRITÉRIOS Os critérios podem ser qualitativos ou quantitativos e devem definir o que será usado para avaliar a entidade auditada. Os critérios podem ser gerais ou específicos, com foco no "dever ser" de acordo com as leis, regulamentos ou objetivos; no que é "esperado" de acordo com princípios sólidos, conhecimento científico e melhores práticas; ou naquilo que "poderia ser" (dadas melhores condições). Os critérios devem ser discutidos com as entidades auditadas mas, em última ão de crite uados é resp durante a plane possa entar SU geral, em rias que am ass plexos elecer crit ante ia; em rante esso de a</p><p>Auditoria Auditoria Operacional Princípios Princípios Economicidade: minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução de uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade. Auditoria de Regularidade Operacional MAIS ENGESSADA MAIS FLEXIVEL Eficiência: relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado período de Objetivo fixo Flexibilidade na escolha de temas e tempo, mantidos os padrões de qualidade objetos Eficácia: grau de alcance das METAS programadas (bens e serviços) em um determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados. Opin. concisa e formato padronizado X Variação escopo e Efetividade: alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo. Refere-se à natureza (analít. e argum.) relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de EFEITOS sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos Materialidade ligada ao montante $$ Questão subjetiva esperados). (consid. s/ contexto)</p><p>Auditoria Conformidade NBASP 400 OBJETIVO RELACIONADA À AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Permitir que as EFS avaliem se as atividades das entidades do setor público estão de Auditoria de conformidade é combinada com a auditoria de demonstrações financeiras acordo com as normas que as regem. Isso envolve relatar o grau em que a como parte do relatório sobre a execução dos orçamentos públicos. entidade auditada cumpre com os critérios estabelecidos. A auditoria de demonstrações financeiras busca determinar se as demonstrações O relatório pode variar entre breves opiniões padronizadas e vários formatos de financeiras da entidade em questão foram elaboradas em conformidade com uma conclusões, apresentadas de forma curta ou de forma longa. estrutura de relatório financeiro aceitável, bem como obter evidência de auditoria LELE Enquanto a legalidade é o foco principal da auditoria de suficiente e apropriada relacionada às leis e regulamentos que têm um efeito direto e conformidade, a legitimidade pode também ser pertinente dado o contexto do setor relevante sobre as demonstrações financeiras6. Enquanto nas auditorias de público, no qual existem certas expectativas relacionadas à gestão financeira e à demonstrações financeiras somente aquelas leis e regulamentos que tenham um efeito conduta dos agentes públicos. direto e relevante sobre essas demonstrações são relevantes, na auditoria de conformidade quaisquer leis e regulamentos pertinentes ao objeto podem ser Pode também levar as EFS com poderes jurisdicionais a proferir julgamentos e relevantes para a auditoria. aplicar sanções aos responsáveis pela gestão de recursos públicos. SEPARADAMENTE CARACTERÍSTICAS As auditorias de conformidade podem ser realizadas separadamente, de maneira Promove a transparência relatórios confiáveis regular ou ad hoc, como auditorias distintas e claramente definidas, relacionada a um Promove accountability reposta desvios e violações objeto específico. Promove boa governança identifica fragilidades e desvios de leis e regulamentos e EM COMBINAÇÃO COM A AUDITORIA OPERACIONAL avalia a legitimidade onde há insuficiência ou inadequação de leis e regulamentos Quando a auditoria de conformidade é parte de uma auditoria operacional, a Pode cobrir todos os níveis de governo: central, regional e local depende da conformidade é vista como um dos aspectos de economicidade, eficiência e efetividade. estrutura organizacional do setor público PERSPECTIVAS A não conformidade pode ser a causa de, ou uma explicação para, ou ainda uma consequência do estado das atividades Geralmente é conduzida de um ou outro modo a seguir: que constituem o objeto da auditoria operacional. Relacionada à auditoria de demonstrações financeiras, ou Nesse tipo de auditoria combinada, os auditores devem usar seu julgamento Separadamente, ou profissional para decidir se o foco principal da auditoria é o desempenho ou a e se devem aplicar as ISSAI sobre auditoria operacional, de Em combinação com a auditoria operacional. conformidade, ou ambas</p><p>Auditoria Conformidade NBASP 400 CRITÉRIOS ASSEGURAÇÃO auditor identifica os critérios com base nas normas pertinentes. Para serem A auditoria de conformidade não cobrirá todos os elementos do objeto, mas se apoiará adequados, os critérios de auditoria de conformidade devem ser relevantes, em algum grau de amostragem qualitativa ou quantitativa. confiáveis, completos, objetivos, compreensíveis, comparáveis, aceitáveis e Existem dois níveis de asseguração: disponíveis. Sem um quadro de referência fornecido por critérios adequados, qualquer conclusão fica sujeita a interpretações pessoais e a mal-entendidos. Asseguração razoável, transmitindo que, na opinião do auditor, o objeto está ou não em conformidade, em todos os aspectos relevantes, com os critérios Quando inexistirem critérios formais ou existirem deficiências óbvias na legislação no estabelecidos; que diz respeito à sua aplicação, as auditorias podem também examinar a conformidade com os princípios gerais que regem a gestão financeira responsável e a Asseguração limitada, transmitindo que nada veio ao conhecimento do auditor conduta de agentes públicos (legitimidade). para fazê-lo acreditar que o objeto não está em conformidade com os critérios. OBJETO Tanto asseguração razoável quanto limitada são possíveis nos trabalhos de relatório direto e nos de certificação em auditoria de conformidade. Definido no escopo, pode ser atividades, transações financeiras ou informações. Pode ser geral ou específico. Alguns tipos de objeto são quantitativos e, muitas vezes, facilmente mensuráveis (por exemplo, pagamentos que não satisfazem certas condições), enquanto outros são qualitativos e mais subjetivos por natureza (por exemplo, o comportamento ou a aderência a requisitos processuais). AS TRÊS PARTES Responsabilidade do auditor é identificar os elementos da auditoria, avaliar se um determinado objeto está em conformidade com os critérios aplicáveis e emitir um relatório de auditoria de conformidade. A parte responsável é o poder executivo do governo e/ou sua hierarquia subjacente de agentes públicos e entidades responsáveis pela gestão de recursos públicos e pelo exercício de autoridade, sob o controle do poder legislativo. A parte responsável na auditoria de conformidade é responsável pelo objeto da auditoria. Os usuários previstos geralmente incluem o poder legislativo, como representantes do povo, que são os usuários finais dos relatórios de auditorias de conformidade. A relação entre as três partes deve ser vista no contexto de cada auditoria e pode ser diferente em trabalhos de relatório direto em comparação com trabalhos de certificação</p><p>Auditoria Conformidade Princípios NBASP 400 PRINCÍPIOS GERAIS Materialidade Aqueles que o auditor deve considerar antes do início e em mais de um momento Determinar a materialidade é uma questão de julgamento profissional e depende da durante o processo de auditoria interpretação do auditor sobre as necessidades dos usuários. Uma questão pode ser Julgamento e ceticismo profissional julgada material se seu conhecimento é suscetível de influenciar as decisões dos usuários previstos. auditor deve aplicar julgamento profissional em todos os estágios do processo. Uma atitude de ceticismo profissional significa que o auditor fará uma avaliação crítica, Possui aspectos quantitativos e qualitativos, apesar de os aspectos qualitativos com uma mente questionadora, sobre a suficiência e adequação da evidência obtida geralmente desempenharem um papel maior no setor público. durante toda a auditoria. O auditor deve ser capaz de avaliar uma variedade de tipos Uma parte essencial na determinação da materialidade é considerar se existe uma de evidência de auditoria de acordo com sua origem e relevância em relação ao expectativa razoável de que os casos relatados de conformidade ou não conformidade escopo da auditoria e ao objeto, e de avaliar a suficiência e adequação de todas as (potencial ou confirmada) possam influenciar as decisões dos usuários previstos. Os evidências obtidas durante a auditoria. fatores a serem considerados dentro dessa avaliação de julgamento são os requisitos Controle de qualidade obrigatórios, o interesse ou as expectativas do público, as áreas específicas de foco do poder legislativo, as demandas e os financiamentos significativos. Os auditores devem assumir a responsabilidade pela qualidade geral da auditoria. Documentação Devem implementar procedimentos de controle de qualidade durante todo o processo de auditoria. A documentação deve ser suficientemente detalhada para permitir a um auditor Gestão de equipes de auditoria e habilidades experiente, sem nenhum conhecimento prévio da auditoria, entender o seguinte: a relação entre o objeto, os critérios, o escopo de auditoria, a avaliação do risco, a Os auditores devem ter acesso às habilidades necessárias. Necessidade de recrutar estratégia e o plano de auditoria e a natureza, época, extensão e resultados dos pessoas com qualificações adequadas, oferecer desenvolvimento e treinamento, procedimentos executados; a evidência obtida para sustentar a conclusão ou opinião elaborar manuais e outras orientações e instruções escritas, relacionados à condução do o raciocínio por trás de todas as questões relevantes que exigiram o de auditorias, e atribuir recursos suficientes. exercício do julgamento profissional; e as respectivas conclusões. Especialistas externos podem ser utilizados de diferentes maneiras como, por Comunicação exemplo, para produzir conhecimento ou conduzir trabalhos específicos. Auditores devem avaliar se os especialistas possuem a competência, a capacidade e a A comunicação está presente em todos os estágios da auditoria. auditor deve objetividade necessárias e determinar se seu trabalho é adequado para os propósitos também informar à parte responsável dos critérios da auditoria. da auditoria. Risco de auditoria A consideração do risco da auditoria é pertinente tanto em trabalhos de certificação quanto em trabalhos de relatório direto. A importância relativa das três dimensões do risco depende da natureza do objeto, de a auditoria ser para fornecer segurança razoável ou limitada e se é um trabalho de relatório direto ou de certificação.</p><p>Auditoria Conformidade Princípios NBASP 400 PRINCÍPIOS RELACIONADOS AO PROCESSO DE AUDITORIA Risco de fraude Aqueles relacionados a etapas do processo de auditoria em si Deve exercer o devido zelo profissional e cautela de modo a não interferir com eventuais procedimentos legais ou investigações futuras. Escopo de auditoria Quando o mandato da EFS ou a legislação aplicável não prescrever o escopo da Fraude em auditoria de conformidade diz respeito, principalmente, ao abuso de auditoria, este deve ser decidido pelo auditor. Declaração clara do foco, da extensão autoridade pública, mas também a informações fraudulentas em questões de e dos limites da auditoria em termos da conformidade do objeto com os critérios. conformidade. Embora a detecção de fraude não seja o principal objetivo da auditoria de Influenciado pela materialidade e pelo risco. conformidade, os auditores devem incluir fatores de risco de fraude em suas avaliações de risco e manterem-se alertas para indícios de fraude na realização de seus trabalhos. Objeto e critérios Estratégia de auditoria e plano de auditoria objeto deve ser identificável e deve ser possível avaliá-lo em relação aos critérios adequados. Deve ser de tal natureza que permita que a obtenção de evidência de propósito da estratégia de auditoria é delinear uma resposta eficaz para o risco de não conformidade. auditoria suficiente e apropriada para fundamentar o relatório, a conclusão ou a opinião de auditoria. Evidência de auditoria Entendendo a entidade O auditor de conformidade frequentemente necessitará combinar e comparar evidências O auditor deve estar familiarizado com a estrutura e as operações da entidade de diferentes fontes a fim de atender os requisitos de suficiência e adequação auditada e com seus procedimentos para alcançar a conformidade. Avaliando evidências e formando conclusões Entendendo controles internos e ambiente de controle Se a evidência de auditoria obtida de uma fonte for inconsistente com a que foi obtida O ambiente de controle é a cultura de honestidade e o comportamento ético que de outra, ou se houver quaisquer dúvidas sobre a confiabilidade da informação a ser fornece a base para o sistema de controle interno para assegurar a conformidade com usada como evidência, o auditor deve determinar quais modificações ou adições aos as normas. Nas auditorias de conformidade, um ambiente de controle focado no procedimentos de auditoria resolveriam a questão, e considerar as implicações, se alcance da conformidade é de especial importância. O tipo particular de controles houver, para outros aspectos da auditoria. sobre qual o auditor foca dependerá do objeto e da natureza específica e do escopo Relatando da auditoria. Na avaliação de controles internos, o auditor avalia o risco de eles não Seguir princípios da completude, objetividade, tempestividade e do contraditório. prevenirem ou não detectarem casos relevantes de não conformidade. O auditor deve Relatório longo ou curto. A conclusão pode tomar a forma de uma clara declaração considerar se os controles internos estão em harmonia com o ambiente de controle, escrita de opinião sobre a conformidade, frequentemente em adição à opinião sobre de modo a assegurar a conformidade com as normas em todos os aspectos demonstrações financeiras. Pode também ser expressa como uma resposta mais relevantes. elaborada a questões de auditoria específicas. Avaliação de risco Monitorando A identificação dos riscos de não conformidade e seu potencial impacto nos A necessidade de monitorar casos de não conformidade relatados anteriormente variará procedimentos de auditoria devem ser considerados durante todo o processo de conforme a natureza do objeto, a não conformidade identificada e as circunstâncias auditoria. Como parte da avaliação de risco, o auditor deve avaliar quaisquer casos específicas da auditoria. conhecidos de não conformidade, a fim de determinar se são relevantes.</p><p>Auditoria Setor Público Instrumentos de Fiscalização Levantamento: conhecer a organização e funcionamento de órgão ou entidade pública no que se refere aos aspectos identificar objetos e instrumentos de fiscalização; avaliar a viabilidade da realização de fiscalizações; Auditoria: examinar (verificar in loco) a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão, quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário e patrimonial, assim como o avaliar o desempenho operacional (economicidade, eficiência e eficácia dos atos) e os resultados alcançados; subsidiar a apreciação dos atos suj. a registro. Inspeção: suprir omissões e lacunas de info., esclarecer dúvidas ou apurar denúncias quanto à legalidade, à legitimidade e à economicidade de fatos e atos praticados; Acompanhamento: examinar (legalidade e legitimidade dos atos) e a avaliar (desempenho) ao longo de um período pré-determinado. Atividades são acompanhadas de forma seletiva e concomitante mediante: publicações oficiais; documentos solicitados; visitas técnicas; acesso à informação. Monitoramento: aferir/verificar o cumprimento das deliberações do Tribunal e resultados delas advindos. Plano de fiscalização: as Auditorias, Monitoramentos e Acompanhamentos obedecerão a plano de fiscalização elaborado pela Presidência</p><p>Auditoria Interna NBC TA 500 - Evidência de auditoria Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria incluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações. Para fins das NBC TAs: (i) a suficiência das evidências de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade de tal evidência; (ii) a adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria; isto é, sua relevância e confiabilidade no fornecimento de suporte às conclusões em que se baseia a opinião do auditor. 1 Suficiência Medida da QUANTIDADE da evidência de auditoria. Evidência de Auditoria 2 Adequação Medida da QUALIDADE da evidência de auditoria</p><p>Auditoria Interna NBC TA 500 Evidência de auditoria Inspeção: A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou Indagação: A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é físico de um ativo. A inspeção de registros e documentos fornece evidência de utilizada extensamente em toda a auditoria, EM CONJUNTO COM outros auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde indagações escritas e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos controles sobre a sua formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte produção. Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção de registros em integral do processo de indagação. busca de evidência de autorização. Recálculo: recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou Observação: A observação consiste no exame do processo ou procedimento registros. recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente." executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do MTO: estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou Rastreamento: (FGV chamou de investigação) Investigação minuciosa, com exame de procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo documentos, setores, unidades, órgãos e procedimentos interligados, visando dar fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou segurança à opinião do responsável pela execução do trabalho sobre o fato observado. procedimento é executado. Ver NBC TA 501 Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados para orientação adicional sobre a observação da contagem de estoque. Confirmação externa: Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmação externa também são utilizados para a obtenção de evidência de auditoria a respeito da ausência de certas condições, por exemplo, a ausência de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar reconhecimento da receita. Ver NBC TA 505 para orientação adicional.</p><p>Auditoria Processo Planejamento Execução Relatório Monitoramento 1. Planejamento geral e estratégico a Técnicas e Procedimentos Instrumento formal e técnico Acompanhamento das deliberações curto (1 ano) e longo prazo (+ 1 ano) Desenvolvimento dos ACHADOS Contém conclusões e opiniões e propostas proferidas pelo tribunal Alinha atividades às expectativas do CN. Comprovados pelas evidências de encaminhamento Compatibilidade com o planejamento estratégico e diretrizes do TCU 2. Proposta das auditorias de forma geral Objetivos, escopo preliminar, alocação de recursos Identificação e avaliação de riscos, objetivos e controles (feitos em momentos preliminares de fiscalização, ex: levantamento) 3. Planejamento execução da auditoria Construção da visão geral do OBJETO. Definição do ESCOPO da auditoria (delimitação do universo a ser auditado amplitude) Programas de trabalho (nível mais detalhado) Objetivos detalhados</p><p>PLANEJAMENTO</p><p>Auditoria Planejamento NBC TA 300 gdfgdfgsdfgsdf O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a A análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de época e a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. planejamento dos trabalhos; estão relacionados à possibilidade de não se atingir, de forma satisfatória, o objetivo dos trabalhos. ESTRATÉGIA GLOBAL PLANO DE AUDITORIA Identificar as características do A natureza, a época e a extensão dos trabalho para definir o seu alcance; procedimentos planejados de Definir os objetivos do relatório do avaliação de risco trabalho; A natureza, a época e a extensão dos Considerar os fatores significativos procedimentos adicionais de auditoria para orientar os esforços da equipe planejados no nível de afirmação; do trabalho; Outros procedimentos de auditoria Considerar os resultados das planejados e necessários para que o atividades preliminares do trabalho trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. de auditoria; e Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho. e. : s/ te. OQ. : N.E.EXT. + MEMBROS</p><p>Auditoria Planejamento Fatores Relevantes (NBC TI 01) gdfgdfgsdfgsdf a) conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos I. fgsfgsdgsdfgdf da entidade; b) conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contábil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; c) A natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a política de gestão de riscos da entidade; d) A existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no âmbito dos trabalhos da Auditoria Interna; e) uso do trabalho de especialistas; f) Os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transações e operações; g) O conhecimento do resultado e das providências tomadas em relação a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; h) As orientações e as expectativas externadas pela administração aos auditores internos; e i) O conhecimento da missão e objetivos estratégicos da entidade. Programas de Planejamento trabalho documentado PLANO DE TRABALHO BÁSICO Ameta é Natureza Desvios de Tarefa Responsável Inicio Fim Recursos Oportunidade Extensão Equipe Técnica Especialistas OBERLO</p><p>Auditoria Planejamento Critérios para seleção do objeto Construção da visão geral do objeto MATERIALIDADE I. Descrição do objeto de auditoria, com as características necessárias a sua compreensão; O critério de materialidade indica que o processo de seleção deve levar em II. Legislação aplicável; consideração os valores envolvidos no objeto de auditoria, pois a auditoria deve III. Objetivos institucionais, quando for o caso; produzir benefícios significativos. QUANTITATIVO IV. Setores responsáveis, competências e atribuições; V. Objetivos relacionados ao objeto de auditoria e riscos relevantes a eles associados, É uma questão de julgamento profissional, portanto assume que os usuários: bem como eventuais deficiências de controle interno. Possuem conhecimento razoável de negócios, atividades econômicas, de contabilidade e a disposição de estudar as informações das demonstrações Delimitação do Escopo contábeis com razoável diligência; Entendem que as demonstrações contábeis são elaboradas, apresentadas e Deve ser estabelecido de modo suficiente a satisfazer os objetivos do trabalho. auditadas considerando níveis de materialidade; Envolve definição das questões de auditoria, a profundidade e o detalhamento dos Reconhecem as incertezas inerentes à mensuração de valores baseados no uso procedimentos, a delimitação do universo auditável a de estimativas, julgamento e a consideração sobre eventos futuros; e configuração da amostra (extensão) e a oportunidade dos exames. Obrigatoriamente Tomam decisões econômicas razoáveis com base nas informações das documentados nos papéis de trabalho. demonstrações contábeis. ABRANGÊNCIA: que? Tamanho do projeto EXTENSÃO: quantos? Quantidade de testes, tamanho da amostra. RELEVÂNCIA PROFUNDIDADE: como? Dos procedimento. OPORTUNIDADE: quando? O critério de relevância indica que as auditorias selecionadas devem procurar responder questões de interesse da sociedade, que estão em debate público e são valorizadas. QUALITATIVO Programa de auditoria Elaborado com base nos elementos obtidos na visão geral do objeto, objetiva RISCO estabelecer, diante da definição precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcança- los e deve evidenciar: Vulnerabilidades são situações ou propriedades intrínsecas do objeto de auditoria que I. O objetivo e o escopo da auditoria; podem estar associadas à ocorrência de eventos adversos. Eventos com chance ou II. O universo e a amostra a serem examinados; potencial de causar impactos adversos. III. Os procedimentos e as técnicas a serem utilizados, os critérios de auditoria, as informações requeridas e suas fontes, as etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas; Questões de auditoria: elemento central na determinação do direcionamento dos IV. A quantificação dos recursos necessários à execução do trabalho. trabalhos de auditoria, das metodologias e técnicas a adotar e dos resultados que se pretende atingir.</p><p>Auditoria Riscos Riscos de Auditoria Fraude e Erro Fraude: ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações e operações, RAuditoria = RDetecção adulteração de documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários. Erro: ato não-intencional de omissão, desatenção, desconhecimento ou má Risco de Auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada interpretação de fatos na elaboração de registros, informações e demonstrações quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. contábeis, bem como de transações e operações da entidade, tanto em termos físicos quanto monetários. RAuditoria = RDistorções Relevantes Riscos de Auditoria Interna (NBC TI 01) A análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento dos Risco de detecção é o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para trabalhos. Considerando: reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com a) A verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos outras distorções. procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das transações e das operações; Risco de distorção relevante é risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. b) A extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nível das afirmações: RDistorções Relevantes Apetite ao risco: quantidade e tipo de risco que uma organização está disposta a Risco inerente: é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação, a uma distorção que possa ser relevante, assumir com vistas ao atingimento dos seus individualmente ou em conjunto com outras distorções, antes da consideração de quaisquer controles relacionados; objetivos estratégicos relevam Risco de controle: é risco de que uma distorção que possa ocorrer em uma afirmação sobre uma classe de transação, saldo contábil ou divulgação e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, não seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade; Risco residual: é nível de risco após ter levado em consideração as ações de mitigação de risco tais como atividades de controle. Deve estar dentro do apetite.</p><p>EXECUÇÃO</p><p>Auditoria Achados Achados de Auditoria Produto da fase de excução Pode ser Negativo: irregularidades (material), impropriedade do de auditoria é qualquer fato Positivo: boas práticas, benchmarking significativo, digno de relato pelo auditor, e Análise de achados: Matriz de Achados, checa o responsável e deve audiência ser desenvolvido de forma a citação e cria Matriz de Responsabilização. apresentar sólida bem como Atributos dos Achados às propostas as de recomendações são registradas na matriz de achados. dos CCCC auditores. A matriz de achados é instrumento útil para subsidiar e a elaboração do Critério: Situação ideal, conforme leis, normas, etc. relatório de auditoria, porque permite reunir, de forma estruturada, os principais Condição: Situação encontrada. Fato ocorrido, identificado e documentado. elementos que constituirão os capítulos centrais do relatório. Causa: Razões que levaram a isso, como por exemplo falta de fiscalização, má fé. Propicia compreensão homogênea dos achados e seus elementos constitutivos pelos integrantes da equipe de auditoria e demais interessados. Consequência: Efeito para a entidade ou sociedade. Requisitos dos Achados Achado Boas CCREO Recomendações e Benefícios Situação Evidências e Critério Causas Efeitos práticas determinações esperados Consistência: Convincente para encontrada análises terceiros. Constatações de Padrão usado Resultado da Podem ser relacionadas Consequências Ações Devem ser elaboradas Melhorias que maior relevância, determinar aplicação dos à operacionalização ou relacionadas às identificadas que de forma tratar a se esperam Coerência: Respaldar proposta de identificadas no fase se objeto métodos de à concepção do objeto causas e comprovadamente origem dos problemas alcançar com de execução. auditado de dados da auditoria, ou estar correspondentes levam a bom diagnosticados. implementação das atinge, excede e seu emprego do controle ou achados. desempenho. recomendações e ou está aquém na produção de influência do gestor. Essas ações Sugere-se determinações. Relevância: Mereça ser relatado. do desempenho evidências. De forma Pode ser uma poderão subsidiar quantidade A identificação proposta de de deliberações e Os benefícios esperado. sucinta, devem ser Evidências: Fundamentado em indicadas as técnicas de causas requer relevância do recomendações e priorização para podem ser evidências e não em indícios. usadas para trator evidências e achado. determinações. solução dos principais quantitativos e as informações robustas. problemas. qualitativos. Sempre Objetividade: Reprodução fiel dos coleta das durante que possível, As deliberações execução e quantificá-los. objetos. conterão as medidas resultados obtidos. consideradas necessárias para sanear as causas do desempenho insuficiente.</p><p>Auditoria Achados/Evidências Evidências Evidências Conjunto probatório que dá a convicção na emissão de opinião. Conjunto probatório que dá a convicção na emissão de opinião. Atributos das Evidências CO RE SU VA Garante igual resultado se a auditoria for repetida (qualitativa). RElevância: Mereça ser relatado (qualutativo). SUficiência: Quantidade suficiente para persuadir a pessoa média. VAlidade: Legítima, informações precisas e confiáveis. é afetada pela relevância e confiabilidade das Adequação Qualidade informações em que ela se baseia. Classificação das Evidências Evidência é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de Conhecimento profissional direto = Inspeção; 2 Suficiência > Quantidade distorção relevante e também pela qualidade da Interna = Entrevista; evidência de auditoria. Externa = Circularização; 100. Achados negativos podem Justapostas = Consistência mútua entre as partes. 100.1. impropriedades: falhas de natureza formal de que não resulte dano ao erário e outras que têm o potencial para conduzir à inobservância aos princípios de administração pública ou à infração de normas legais e regulamentares, tais como deficiências no controle interno, OBS: violações de cláusulas, abuso, imprudência, imperícia; 100.2. irregularidades: prática de ato de gestão ilegal, ilegítimo, antieconômico, ou infração à Indícios # Achados # Evidências norma legal ou regulamentar de natureza contábil, financeira, orçamentária, operacional ou patrimonial, dano ao erário decorrente de ato de gestão ilegítimo ao antieconômico, Discrepâncias Descobertas, Conjunto desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores públicos, tais como fraudes, atos ilegais, não investigadas/ impropriedades, probatório omissão no dever de prestar contas, violações aos princípios de administração pública. comprovadas/ irregularidades investigado/ documentadas documentado/ comprovado Os papéis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informações e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações.</p><p>Auditoria Evidências Evidências Evidências em certas situações, o auditor pode não ser capaz de aplicar os procedimentos de Conjunto probatório que dá a convicção na emissão de opinião. auditoria definidos a um item selecionado devido a limitações ou restrições, como a perda da documentação relacionada com o item. Nesses casos, o auditor deve avaliar o efeito dessas limitações na natureza, época e extensão dos procedimentos a serem aplicados e no relatório de auditoria. Obtenção e av. das informações AME - adequada é aquela que, propicia a melhor evidência alcançável, Obtenção e av. das informações do uso apropriado das técnicas de Audi AME adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a melhor Interna evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de UM - útil é a que auxilia a entidade a Auditoria Interna metas SUFACO - suficiente é aquela ( UM útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas factual e convincente, de tal forma que SUFACO suficiente é aquela que é factual e convincente, de tal forma pessoa prudente e informada possa ent que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma mesma forma que o auditor interno forma que o auditor interno RECO - relevante é a que dá suporte RECO - relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna conclusões e às recomendações da Interna</p><p>Auditoria Papéis de Trabalho Categorias fgds Elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de fdggdfgdfg forma sistemática e racional. documentos e registros dos fatos informações e provas, Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da oportunidade e da fdgdfgfd extensão dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do fgdfgdf julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas. Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho.</p><p>Auditoria Testes Procedimentos de Auditoria Procedimentos Exames e investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos, que Itens de verificação, a serem executados durante a fiscalização para consecução do permitem ao auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas seu objetivo. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas descritas de conclusões e recomendações à administração da entidade. forma clara de modo a não gerar dúvidas ao executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as técnicas a serem utilizadas. Categorias Testes de Observância Técnicas De controle Formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações. As técnicas mais Buscam evidências quanto ao efetivo funcionamento dos procedimentos de usualmente utilizadas são controles (internos, operacionais), inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade Informações ! Inspeção SUFICIENTE factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada Observação possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno; Investigação e Confirmação ADEQUADA confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna; Testes Substantivos RELEVANTE dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna; Buscam evidências quanto ao SEV dos dados produzidos pela entidade auditada. ÚTIL auxilia a entidade a atingir suas METAS. Suficiente Exatas Válidas</p><p>Auditoria Procedimento/Técnica Observação Circularização Identificada: o pesquisador observa de maneira espontânea os fatos que ocorrem Esta técnica consiste na confirmação, por parte de fontes externas à unidade no ambiente em estudo e procura registrar o máximo de ocorrências que interessa ao auditada, de informações obtidas junto ao auditado. A resposta que deve ser seu trabalho, sendo necessário construir um relacionamento de confiança para formalizada, pode vir no formato de uma declaração escrita (confirmação positiva) ou evitar o mínimo de alteração no ambiente. de uma ou mais cópias de documentos. A técnica se baseia na suposição da Não-identificada: o pesquisador observa de maneira espontânea os fatos que independência das fontes externas, pessoas ou entidades, que não estariam ligadas à fonte original das informações. A conferência dos valores informados pelo ocorrem no ambiente em estudo e procura registrar o máximo de ocorrências que interessa ao seu trabalho, porém a comunicação e a informação sobre o trabalho auditado em confronto com os fornecidos pelas fontes externas pode revelar em andamento são feitas somente ao término da visita. discrepâncias que podem constituir achados diversos, tais como desvios de recursos, sobrepreço, superfaturamento, apropriações indébitas etc. Sistemática: o pesquisador elabora plano de observação baseado no conhecimento dos aspectos que são significativos para alcance dos objetivos da Confirmação externa: é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito observação. Esta forma requer algum conhecimento do problema em estudo para direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. permitir estabelecer as categorias que guiarão a análise da situação. Assistemática: o pesquisador está mais livre, sem fichas ou listas de registro. Confirmação positiva: é a solicitação de que a parte que confirma responda Geralmente, em visitas exploratórias, utiliza-se essa forma de observação para formar diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas. juízo de valor e aumentar o entendimento sobre o objeto auditado. As informações obtidas podem ou não ser registradas formalmente. "O Controle Assistemático trata Confirmação negativa: é a solicitação de que a parte que confirma responda das excepcionalidades, caracterizadas como questões pontuais e agudas, típicas diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na de denúncias ou solicitações de autoridades, ou aspectos que, por qualquer razão, o solicitação. Sistema de Controle Interno entenda necessário averiguar, ou, ainda, cuja complexidade ou risco justifique um planejamento mais simplificado. Nesses casos, dispensa-se o planejamento completo para a deflagração de ações de controle."</p><p>Auditoria Técnicas Evidências Evidências Exame documental Conciliações Uma das técnicas mais utilizadas no âmbito do setor público, sendo muitas vezes, por Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o próprio das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com trabalho; no exame documental, a equipe deverá observar se as transações elementos recebidos de fontes externas. realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta a Análise de contas contábeis operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação realizada é adequada em Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em determinada conta função das atividades do contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contas são selecionadas em função do Inspeção física objetivo geral e da sensibilidade da equipe. Constatação "in loco", que deverá fornecer à equipe a certeza da existência, ou não, Revisão analítica do objeto ou item verificado. Conferência de cálculos Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica, situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se o auditor deve considerar: necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis; Observação b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizações Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo anteriores; executado por outros; c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e comparabilidade. Entrevista Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas para quesitos previamente definidos. Circularização Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que poderão ser satisfeitos pela circularização.</p><p>Auditoria Técnicas Aspectos Evidências Identificação: Visualmente, identificar o item específico a ser examinado. Existência física: Comprovar que o item realmente existe. Autenticidade: Avaliar se o item examinado é autêntico, ou seja, se é o que deveria ser. Quantidade: Apurar a quantidade real existente fisicamente do item. Qualidade: Realizar exame visual ou providenciar exame laboratorial a fim de averiguar se o objeto examinado permanece em uso e em perfeitas condições. Todas essas verificações são essenciais, mas a autenticidade é a premissa ou a peça central, afinal, sem que se comprove a autenticidade do bem inspecionado, não é possível afirmar que ele foi de fato identificado, que existe, que a sua quantidade está correta e que a sua qualidade está adequada</p><p>Auditoria Amostragem Tipos Equipamentos Aleatória Simples Sem falhas DC em conforme com RFA Por Unidade Monetária Empestividade Oportunidade; qualidade do que acontece no momento exato; é uma amostragem por atributo baseada na distribuição hipergeométrica. Essa característica do que é tempestivo ou oportuno. [Por Extensão] Jurídico. Diz-se do que técnica permite estimar o montante monetário de uma dada população. Trata- encontra dentro do prazo estabelecido pela lei: a tempestividade do recurso. uma técnica geralmente utilizada em auditorias financeiras, que têm por objetivo verificar se os registros contábeis são fidedignos. A elaboração tempestiva de documentação de auditoria suficiente e apropriada Diferentemente da amostragem por variáveis, a AUM não exige o prévio aprimora a qualidade da auditoria e facilita a revisão e a avaliação eficazes da evidência conhecimento da quantidade de elementos da população e da variância dos valores de auditoria e das conclusões obtidas antes da finalização do relatório do auditor. A que a compõem. documentação elaborada após a execução do trabalho de auditoria tende a ser menos Essa técnica baseia-se nas seguintes informações: precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho é executado. a proporção máxima de erros admitidos na população (p), previamente definida pela equipe de auditoria, o índice de confiabilidade (Ci,a), obtido a partir de testes de conformidade, e Amostragem em Auditoria. o montante constante dos registros contábeis (M), o qual define a população da Apêndice 3: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os qual a amostra é extraída. testes de detalhes 1. Aumento na avaliação do risco de distorção relevante do auditor Aumento Pergunta: Uma empresa possui uma lista de 500 clientes, onde cada Quanto mais alta a avaliação do risco de distorção relevante do auditor, maior deve ser cliente tem um valor monetário associado ao seu histórico de tamanho da amostra. compras. A empresa deseja fazer uma pesquisa de opinião e precisa 6. de auditoria deve considerar finalidade Aumento de substantivos dir selecionar uma amostra de 50 clientes utilizando a amostragem por procedimento de thats auditor da população outro da qual será unidade monetária. Se o valor total das compras dos clientes é de (testes de detalhes ou procedimentos analíticos substantivos) para reduzir A4 1.000.000,00, como seria calculada a probabilidade de um 7. anho cao de amostra suficiente com para risco A processo segum nível mínimo auditor aceitável precisa da (ver itens A10 portanto, menor pode ser o Resposta: A probabilidade de um cliente ser selecionado para a 8. auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de elemen ente é calculad amo 3. stragem Aumento da de tenha a mesma chance de ser auditor selecionada de que uma (ver distorção A12 e Corresponde dividindo o valor monetário do cliente pelo total das compras dA 13) tolerável não é excedida pela distorção real na população Aumento Quanto maior o todos clientes. Portanto, se estatística sejam de d estatística questão julgamento do distorção da real na selecionado para a amostra seria de 5% distinguir abordagens estatísticas e não indivíduo escolhido Quanto menor for a distorção tolerável, da amostra auditor está disposto a aceitar afeta o cada membro da popula que encontrar está probabilidade se ser da deve ser a da amostra da distorção que o auditor espera encontrar na população, deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa</p><p>Auditoria Relatório Relatório Requisitos de Qualidade Instrumento formal e técnico por intermédio do qual a equipe de auditoria comunica Clareza aos leitores o objetivo e as questões de auditoria, o escopo e as limitações de escopo, Convicção a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as conclusões e as propostas de Concisão encaminhamento. Completude Exatidão Sempre por escrito, impessoal, conteúdo objetivo, fácil compreensão, etc. Relevância Tempestividade O relatório da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o Objetividade trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo. Conteúdo Deve a) objetivo e a extensão dos trabalhos; b) A metodologia adotada; c) Os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extensão; d) Eventuais limitações ao alcance dos procedimentos de auditoria; e) A descrição dos fatos constatados e as evidências encontradas; f) Os riscos associados aos fatos constatados; e g) As conclusões e as recomendações resultantes dos fatos constatados.</p><p>Auditoria Relatório Relatório de A. de DC Parágrafo de Ênfase Opinião sem ressalvas É o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto Sem falhas NÃO MODIFICADA apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, DC em conforme com RFA Uma opinião não modificada é usada de acordo com julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental Opinião com ressalvas tanto para asseguração razoável para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis e que se Com falhas em pontos como para asseguração limitada. justifica um destaque com intuito de chamar a atenção dos usuários das demonstrações contábeis. específicos Não tenho evidências Circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um parágrafo apropriadas e suficientes de ênfase: Distorções RELEVANTES + NÃO GENERALIZADAS Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória. Opinião adversa Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações Com falhas generalizadas MODIFICADA contábeis e a data do relatório do auditor. Consigo opinar Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com Distorções RELEVANTES + efeito relevante sobre as demonstrações contábeis. GENERALIZADAS Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade. Abstenção de opnião Com falhas generalizadas Base para Opinião Auditor não consegue opinar O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção "Opinião", com o título "Base para opinião" a) declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a opinião com auditoria; ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBCs TA requerem que o auditor se (c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível exigências éticas relevantes de acordo com lei ou regulamentação aplicável. (d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada</p><p>Certificação/relatorio - Nos trabalhos de certificação a parte responsável mensura o objeto de acordo com os critérios e apresenta a informação do objeto, sobre a qual o auditor então obtém evidência de auditoria suficiente e apropriada para proporcionar uma base razoável para expressar uma conclusão. - Nos trabalhos de relatório direto, é o auditor quem mensura ou avalia o objeto de acordo com os critérios. o auditor seleciona o objeto e os critérios, levando em consideração risco e materialidade. o resultado da mensuração do objeto, de acordo com os critérios, é apresentado no relatório de auditoria na forma de achados, conclusões, recomendações ou de uma opinião. A auditoria do objeto pode também proporcionar novas informações, análises ou novas perspectivas. As auditorias são sempre trabalhos de uma vez que são baseadas em informações financeiras apresentadas pela parte responsável. As auditorias operacionais são, normalmente, trabalhos de relatório direto. As auditorias de conformidade podem ser trabalhos de certificação, de relatório direto ou ambos ao mesmo tempo</p><p>Auditoria Setor Público Supervisao Equi e ento revisao NAG 4500 - Supervisão e Revisão: 4501 - Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados em todas as suas fases para garantir que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se desenvolvam. 4503.1 - A supervisão deve ser iniciada na fase de planejamento.e finalizada após a conclusão dos exames e a emissão do relatório, devendo alcançar também o posterior monitoramento das recomendações contidas no relatório.</p><p>Auditoria Setor Público Matriz de planjemento Segundo o Manual de Auditoria do TCDF (2020): A matriz de planejamento é uma esquematização das informações relevantes do planejamento e dos procedimentos de uma auditoria, com o propósito de orientar a equipe na fase de execução. É uma ferramenta de auditoria que torna o planejamento mais sistemático e dirigido, facilitando a comunicação de decisões sobre metodologia entre a equipe e os superiores hierárquicos e auxiliando na condução dos trabalhos de campo. A aceitabilidade de um critério como padrão de aferição num processo de auditoria está relacionada à aderência do critério a algumas características essenciais que lhe dão validade. São elas: a) razoabilidade: os critérios selecionados devem ser atingíveis, factíveis, sob pena de se tornarem inócuos e não se prestarem aos fins da auditoria; b) pertinência: critérios devem guardar consonância com o assunto a ser examinado; c) confiabilidade: critérios confiáveis devem gerar opiniões similares quando usados por diferentes auditores nas mesmas circunstâncias; d) objetividade: critérios objetivos são concretamente definidos e menos sujeitos à deturpação de seu entendimento pelos auditores ou auditada; e) utilidade: critérios úteis são aqueles que produzem achados e opiniões que satisfazem às necessidades de informação do auditado; f) clareza: critérios claros são aqueles enunciados de forma a não deixar lugar para interpretações significativamente diferenciadas; g) aceitabilidade: critérios aceitáveis podem ser desenvolvidos pela administração da auditada ou pelos auditores e derivar de padrões estabelecidos por organismos reguladores, associações profissionais ou outras autoridades reconhecidas (o estabelecimento de critérios não reconhecidos pelo auditado poderá mostrar-se insatisfatório aos resultados da auditoria, posto que, sujeitos à contestação, podem reduzir os benefícios decorrentes dos trabalhos, em face das controvérsias advindas do não reconhecimento do critério e, por via de consequência, dos resultados decorrentes); h) comparabilidade: critérios comparáveis são consistentes com outros usados em auditorias semelhantes na auditada, em circunstâncias semelhantes; i) totalidade: cabe envidar esforços para assegurar que todos os critérios significativos tenham sido identificados.</p><p>Auditoria Setor Público Papeis de trabaho São exemplos de papéis de trabalho permanentes, entre outros: I. estatuto ou regimento interno da AUD; II. dados históricos; III. fluxograma de procedimentos operacionais; IV. organograma; V. relação de dirigentes e responsáveis; VI. legislação específica aplicável; VII. normas, estatutos, e resoluções; VIII. relatórios de auditoria de exercícios anteriores.</p><p>Auditoria Auditoria Interna Conceito Requisitos de Qualidade Atividade independente e objetiva de avaliação e de consultoria, desenhada para Clareza adicionar valor e melhorar as operações de uma organização. Auxilia a organização a Convicção realizar seus objetivos, a partir da aplicação de uma abordagem sistemática e Concisão disciplinada para avaliar e melhorar a eficácia dos processos de gerenciamento de Completude riscos, de controles internos, de integridade e de governança. Exatidão Relevância Atividades típicas Tempestividade Objetividade Avaliação: Definição: exame objetivo das evidências, com o propósito de fornecer à organização uma avaliação independente sobre os processos de governança, gerenciamento de riscos e controles. Exemplos: trabalhos financeiros, de desempenho, de conformidade, de segurança de sistemas e de "due diligence". Envolvem avaliação objetiva das evidências p/ fornecer opiniões ou conclusões a respeito de uma entidade, operação, processo... Natureza/escopo do trabalho determinados pelo auditor interno 3 partes envolvidas: responsável/proprietário do processo; auditor interno; usuário. Consultoria: Definição: atividades de assessoria ao cliente ou serviços relacionados, cuja natureza e escopo são acordados com o cliente e destinam-se a agregar valor e melhorar os processos de governança, gerenciamento de riscos e controle da organização, sem que o auditor interno assuma responsabilidade de gestão. Geralmente, são realizados a partir de solicitação do cliente Exemplos: orientação, assessoria, facilitação e treinamento Natureza/escopo sujeitos a acordo com o cliente 2 partes envolvidas: auditor interno e cliente do trabalho Auditor interno deveria manter a objetividade e não assumir</p><p>Modelo das Três Linhas do The IIA ÓRGÃO DE GOVERNANÇA Prestação de contas aos stakeholders pela supervisão organizacional Papéis do órgão de governança: integridade, liderança e transparência GESTÃO AUD. INTERNA Ações (incluindo gerenciar riscos) para Avaliação independente atingir objetivos organizacionais Papéis da linha: Papéis da linha: Papéis da linha: Provisão de Expertise, apoio, Avaliação e produtos/serviços monitoramento e assessoria aos clientes; questionamento independentes e gerenciar riscos sobre questões objetivas sobre relacionadas a questões relativas ao riscos atingimento dos objetivos LEGENDA Prestação de contas, Delegar, orientar, Alinhamento, reporte recursos, supervisão comunicação, coordenação, colaboração</p><p>Modelo de 3 linhas de defesa 1°) Funções que gerenciam e têm propriedade de riscos: a gestão operacional e os procedimentos rotineiros de riscos e controles internos constituem a primeira linha de defesa na gestão de riscos. A gestão operacional serve naturalmente como a primeira linha de defesa porque os controles internos são desenvolvidos como sistemas e processos sob sua orientação e responsabilidade. Nesse nível se identificam, avaliam e mitigam riscos por meio do desenvolvimento e da de políticas e procedimentos internos que possam oferecer garantia razoável de que as estejam de acordo com as metas e objetivos. 2°) Funções que supervisionam riscos: a segunda linha de defesa é constituída por funções unidades, comitês ou outras estruturas organizacionais estabelecidas para garantir que a primeira linha funcione como pretendido no que diz respeito à gestão de riscos e controles. As funções específicas variam muito entre organizações e setores, mas são, por natureza, funções de gestão. Seu papel é coordenar as atividades de gestão de riscos, orientar e monitorar a implementação das práticas de gestão de riscos por parte da gestão operacional, apoiar a definição de metas de exposição a risco, monitorar riscos específicos (de compliance, por exemplo), bem como ajudar a definir controles e/ ou monitorar riscos e controles da primeira linha de defesa. 3°) Funções que fornecem avaliações independentes: a auditoria interna constitui a terceira linha de defesa na gestão de riscos ao fornecer avaliações (assegurações) independentes e objetivas sobre os processos de gestão de riscos, controles internos e governança aos órgãos de governança e à alta administração. Tais avaliações devem abranger uma grande variedade de objetivos (incluindo eficiência e eficácia das operações; salvaguarda de ativos; confiabilidade e integridade dos processos de reporte; conformidade com leis e regulamentos) e elementos da estrutura de gestão de riscos e controle interno em todos os níveis da estrutura organizacional da entidade.</p>