GPDES - ACC 243 - Tema 5 - Despesa Pública

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Programa de Graduação em Gestão Pública para o 
Desenvolvimento 
Econômico e Social – GPDES
Disciplina: ACC 243 – Gestão Orçamentária
Profª. Cláudia Cruz
e-mail: claudiacruz@facc.ufrj.br
Blog: www.ideiascontabeis.blogspot.com
1. Definições
2. Classificações
3. Estágios da Despesa
4. Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária 
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Despesa na Administração Pública
4. Despesa pública
Definições:
� Define-se como despesa pública o conjunto de
dispêndios do Estado ou de outra pessoa de direito
público, para o funcionamento dos serviços
públicos.
� Assim, a despesa, como parte do orçamento,
compreende as autorizações para gastos com as
várias atribuições e funções governamentais.
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4. Despesa pública
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Classificações
�Quanto à regularidade: despesas ordinárias e
extraordinárias
�Quanto à afetação patrimonial: despesas efetivas e
não-efetivas ou por mutação patrimonial
�Quanto à natureza: despesas orçamentárias e extra-
orçamentárias
�A Lei n.º 4.320/64 classificou as despesas orçamentárias
em duas Categorias Econômicas: Correntes e Capital.
4. Despesa pública
DESPESA ORÇAMENTÁRIA
Conjunto dos gastos públicos autorizados através do
orçamento ou de créditos adicionais.
DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA
É a despesa que não consta da lei do orçamento,
compreendendo as diversas saídas de numerário
decorrentes do levantamento de depósitos, cauções,
pagamento de Restos a Pagar, resgate de operações de
créditos por antecipação de receita, bem como quaisquer
valores que se revistam de características de simples
transitoriedade, recebidos anteriormente e que, na
oportunidade, constituíram receitas extra-orçamentárias.
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Classificação da Despesa Orçamentária 
Institucional
Funcional
Programática
Natureza da Despesa
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CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
Corresponde aos órgãos e às
unidades orçamentárias que
constituem o agrupamento de
serviços subordinados ao
mesmo órgão ou repartição a
que serão consignadas
dotações próprias.
Institucional
Exemplo: LOA Prefeitura do Recife- 2007:
(ÓRGÃO) 29 – SECRETARIA DE ASSISTÊNCIA SOCIAL – R$ 40.458.051
(U.O) 2900 – Administração Direta – R$ 4.910.380
(U.O) 5901 – Fundo Municipal de Assistência Social – R$ 20.430.673
(U.O) 5902 – Instituto de Assistência Social e Cidadania – R$ 15.116.998
Classificação funcional
� Visa a agregar o gasto público por área de ação 
governamental, nos três níveis da Federação.
� Divide a despesa em Funções, que subdividem-se em 
subfunções.
� Portaria nº 42/1999 (STN/SOF) - Atualiza a discriminação 
da despesa por funções (28 funções e 109 sub-funções)
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CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
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CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
Legislativa
Judiciária
Saúde
Trabalho
Educação
Encargos Especiais (neutra)
Exemplos
Composto de um rol de funções
e subfunções pré-fixadas, servirá 
como agregador dos gastos
públicos por área de ação 
governamental, nas três esferas.
Trata-se de classificação inde-
pendente dos programas. 
Funcional Portaria nº. 
42/1999
� São as ações desenvolvidas pelo Governo, direta ou
indiretamente, mediante as quais o Governo procura
atingir os objetivos nacionais.
� Exemplos:
– Legislativa
– Defesa nacional
– Relações exteriores
– Educação
– Gestão Ambiental
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Função
CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
Subfunção
Representam uma partição da Função, visando agregar
determinado subconjunto de despesas do setor público.
Exemplo:
• FUNÇÃO: Previdência Social
• SUBFUNÇÕES:
– Previdência Básica
– Previdência Complementar
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CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
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Educação de Jovens e Adultos
Combate ao Crime Organizado
Alimentação Saudável
Saneamento Básico
Educação Ambiental
Exemplos
Composta por programas que
articulam um conjunto de ações que 
concorrem para um objetivo comum 
preestabelecido, mensurado no PPA, 
visando à solução de um problema ou 
Atendimento de uma necessidade ou 
Demanda da sociedade.
Programática
Cada ente levanta os 
seus programas
CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
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PROGRAMA
PROJETO ATIVIDADE OPERAÇÕESESPECIAIS
Conjunto de
operações no tempo,
das quais resulta um
produto que concorre
para a expansão ou o
aperfeiçoamento da
ação do governo
Conjunto de operações
que se realizam de
modo contínuo e
permanente, das quais
resulta um produto
necessário à
manutenção da ação
governamental
Despesas que não
contribuem para a
manutenção das ações de
governo, das quais não
resulta um produto, e não
geram contraprestação
direta sob a forma de bens
ou serviços.
Instrumentos de
Organização
de Ação
Governamental
Instrumentos de
Programação
p/ alcançar o
objetivo.
CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
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CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
- Indica os meios necessários à
consecução dos objetivos progra-
mados por cada órgão.
- Analisa os efeitos dos gastos
públicos sobre a economia em
termos globais - reflexo patrimo-
nial.
NATUREZA DA DESPESA
Portaria nº
163/2001
�Categoria Econômica
�Grupo de Natureza de Despesa
�Modalidade de Aplicação
�Elemento de Despesa
DIVISÃO
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CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
Institucional
Funcional
Programática
Natureza da Despesa
Òrgão e U.O. Unid. Adm
Função Subfunção
AtividadeProjeto Operação Especial
Categoria Econômica Grupo de Despesa Mod. de Aplicação Fonte de Recurso
Desp. Corrente
Desp. Capital
Pessoal e Enc. Soc.
Juros e Enc. Div.
Outras Desp. Co.
Investimentos
Invers. Financeiras
Amort. Dívida
Transf. Munic.
Transf. Estados
Transf. a Inst. 
Priv. s/ fins luc.
Elemento de Desp.
Vencimentos.
Pensões
Sent. Judic.
Indeniz. e Rest.
Rec.do Tesouro
Dir. Arrecadado
Receitas de 
Convênios
etc. etc.
Rec.do Tesouro
Outras Fontes
Aplicação Direta
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INSTITUCIONAL Órgão/Unid. Orçamentária. Ministério da Saúde
FUNCIONAL
Função Saúde
Subfunção Assistência Hospitalar e 
Ambulatorial
PROGRAMÁTICA
Programa Implantação e Ampliação de 
Unidades de Saúde do SUS
Projeto/Atividade/
Operação Especial
Implantação e Ampliação de 
Unidades de Saúde do SUS no 
Estado de Pernambuco
Subtítulo Implantação e Ampliação de 
Unidades de Saúde do SUS no 
Estado de PE, município de 
Recife.
NATUREZA DA
DESPESA
Categoria Econômica Despesa de Capital
Grupo Investimentos
Modalidade Transf. a Estados
Elem. de Despesa Obras e Instalações
Fonte de Recurso Recursos do Tesouro
CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA - Exemplo 
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INSTITUCIONAL
ÓRGÃO Secretaria de Ass. Social 
UNIDADE Fund. da Criança e Adolescente
FUNCIONAL
FUNÇÃO Assistência Social
SUBFUNÇÃO Assistência à Criança e ao Adolescente
PROGRAMÁTICA
PROGRAMA DIREITOS HUMANOS, DIREITOS DE TODOS 2008
ATIVIDADE Resgate da Cidadania da Criança e do 
Adolescente em Situação de Risco
500.000,00 FONTE 
NATUREZA DA DESPESA
DESPESA 
CORRENTE
Outras Despesas Correntes
Diárias - Civil 50.000,00
Material de 
Consumo
70.000,00
Outros
Serviços de 
Terceiros –
Pessoa Física
200.000,00
Obrigações 
Tributárias
10.000,00
DESPESA DE 
CAPITAL
Investimentos
Equipamento 
e Material 
Permanente
70.000,00
Obras e Inst. 100.000,00
CLASSIFICAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA - Exemplo 
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LICITAÇÃO 
Melhores Condições para o Estado 
Lei 
8.666/93
PROGRAMAÇÃO Orçamentária e Financeira 
Ato do PEAUTORIZAÇÃO 
Aprovação do Orçamento ou Crédito 
Adicional 
LOA
EMPENHO 
Comprometimento da Dotação 
Orçamentária 
Ordinário
Estimativo 
ou Global
LIQUIDAÇÃO Verificação do Direito Adquirido pelo 
Credor
Objeto da
Despesa 
Pública
PAGAMENTO Entrega do Numerário ao Credor Ordem de
Pagamento
FASES DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
Estágios e Execução da Despesa
� Publicada a Lei Orçamentária Anual e observadas as normas de
execução orçamentária e de programação financeira do
exercício, as unidades orçamentárias estarão em condições de
utilizar seus créditos (dotações orçamentárias), tendo em vista
a realização ou a execução da despesa.
� A despesa pública segundo alguns autores é executada em três
estágios: empenho, liquidação e pagamento. Outros
acrescentam o estágio da programação ou fixação.
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4. Despesa públicaEmpenho
� Pode ser conceituado como prescreve o art. 58 da Lei nº
4.320/64:
� “O empenho da despesa é o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigação de pagamento
pendente ou não de implemento de condição”.
� O empenho é obrigatório, não sendo permitida a realização
de despesa sem empenho.
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4. Despesa pública
Empenho
� O empenho é prévio, pois precede a realização da
despesa e tem por objetivo respeitar o limite do
crédito orçamentário, como determina o art. 59 da Lei
nº 4.320:
� “O empenho da despesa não poderá exceder o
limite de créditos concedidos”.
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4. Despesa pública
Empenho
� A emissão de determinado empenho abate o seu valor da
dotação orçamentária total do programa de trabalho, tornando
a quantia empenhada indisponível para nova aplicação.
� É uma garantia para o fornecedor ou para o prestador de
serviço contratado pela Administração Pública de que a parcela
referente ao seu contrato foi bloqueada para honrar os
compromissos assumidos.
� O orçamento é compromissado através do empenho. O
empenho da despesa é o instrumento de utilização de créditos
orçamentários.
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4. Despesa pública
Empenho
O empenho compreende três fases:
� A licitação ou sua dispensa ( Lei nº 8.666/1993 e 
alterações);
� A autorização;
� A formalização
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4. Despesa pública
� Consiste na decisão, manifestação ou despacho do
Ordenador, isto é, a permissão dada pela autoridade
competente para realização da despesa.
� A autorização é efetuada pelos ordenadores de despesa
que são definidos como toda e qualquer autoridade de
cujos atos resultarem reconhecimento de dívida, emissão
de empenho, autorização de pagamento, concessão de
adiantamento e outros, pelos quais este responda.
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Autorização
4. Despesa pública
A formalização corresponde à dedução do valor da despesa
feita no saldo disponível da dotação, e é comprovada pela
emissão das Notas de Empenho.
Os empenhos são classificados nas seguintes modalidades:
� Ordinário;
� Estimativa;
� Global.
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Formalização
4. Despesa pública
� Empenho ordinário: para atender as despesas com montante
previamente conhecido e cujo pagamento deve ocorrer de uma
só vez;
� Empenho global: para atender as despesas com montante
também previamente conhecido (tais como as contratuais), mas
de pagamento parcelado (§ 3º do art. 60 da Lei nº 4.320/64).
Exemplos: aluguéis, prestação de serviços por terceiros,
vencimentos, salários, proventos e pensões, inclusive as
obrigações patronais decorrentes, etc.
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Empenho - Modalidades
4. Despesa pública
� Empenho estimativo: destinados a fazer face a 
despesas cujo valor não se possa determinar 
previamente. 
Exemplos: despesas com energia, telefone, 
gratificações, diárias, reprodução de documentos, 
etc.
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Empenho - Modalidades
4. Despesa pública
Nota de Empenho
� Entende-se por Nota de Empenho o documento 
utilizado para fins de registro da operação de 
empenho de uma despesa. Para cada empenho, será 
extraída uma nota de empenho, que indicará o 
nome do credor (beneficiário do empenho), a 
especificação e a importância da despesa.
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4. Despesa pública
Anulação de Empenho
� O empenho deverá ser anulado no decorrer do exercício:
- parcialmente, quando seu valor exceder o montante da
despesa realizada; e
- totalmente, quando o serviço contratado não tiver sido
prestado, quando o material encomendado não tiver sido
entregue ou quando o empenho tiver sido emitido
incorretamente.
� No encerramento do exercício, quando o empenho se referir a
despesas não liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem nas
condições previstas para a inscrição em restos a pagar.
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4. Despesa pública
Liquidação
� Este é o estágio da despesa que consiste na verificação do 
direito adquirido pelo credor, tendo por base os títulos e 
documentos comprobatórios do respectivo crédito (art. 63 da 
Lei nº 4.320/64).
� Vale dizer que a liquidação refere-se à comprovação de que o 
credor cumpriu todas as obrigações constantes do empenho, ou 
seja, forneceu o bem ou executou o serviço contratado. É a 
verificação se o contratante cumpriu o implemento de 
condição.
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4. Despesa pública
Liquidação
� A liquidação tem por finalidade reconhecer ou
apurar:
– a origem e o objeto do que se deve pagar;
– a importância exata a ser paga; e
– a quem se deve pagar a importância, para extinguir
a obrigação.
� O estágio da liquidação da despesa envolve, portanto, 
todos os atos de verificação e conferência, desde a 
entrada do material ou a prestação do serviço até o 
reconhecimento da despesa.
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4. Despesa pública
Liquidação
� Na legislação atual não existe formulário 
específico para formalizar esta fase da despesa. 
� A liquidação da despesa far-se-á através de 
exame do próprio processo ou do expediente 
versando sobre a solvência do direito creditório, 
onde serão demonstrados os valores bruto e 
líquido a pagar.
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4. Despesa pública
� O pagamento é a última fase da despesa. Este 
estágio consiste na entrega de recursos equivalentes 
à dívida líquida ao credor, mediante ordem 
bancária. 
� A emissão de ordem bancária será precedida de 
autorização do titular da Unidade Gestora, ou de 
seu preposto, em documento próprio da Unidade.
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Pagamento
4. Despesa pública
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Despesa na Administração 
Pública
Contabilizada pelo Regime de 
Competência
Todos os compromissos de 
pagamento
Despesa Orçamentária Despesa Extra-orçamentária
Não varia o
Saldo Patrimonial da
Entidade
Efetiva
Redução SP
Por Mutação
Variação SP = 0
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ATIVO PASSIVO + SALDO PATRIMONIAL
Disponibilidades (AF)
Ativo Não Financeiro (AP)
Dívida Flutuante (PF)
Saldo Patrimonial (SP)
Dívida Fundada (PP)(Ex. Despesa Efetiva 
Pagamento de Pessoal)
Caixa: (1.000)
(Diminui Saldo Patrimonial)
SP: (1.000)
Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária Efetiva
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ATIVO PASSIVO + SALDO PATRIMONIAL
Disponibilidades (AF)
Ativo Não Financeiro (AP)
Dívida Flutuante (PF)
SALDO PATRIMONIAL (SP)
Dívida Fundada (PP)
Saldo Patrimonial (SP)
(Reconhecimento da 
obrigação da Despesa,
sem pg. - Despesa Efetiva)
(Diminui Saldo Patrimonial)
SP: (1.000)
Despesa a Pagar: 1.000
Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária Efetiva
37
ATIVO PASSIVO + SALDO PATRIMONIAL
Disponibilidades (AF)
Ativo Não Financeiro (AP)
Dívida Flutuante (PF)
Saldo Patrimonial (SP)
Dívida Fundada (PP)
Caixa: 1.000 (t1)
SP: 1.000 (t1)
(S P= 1.000, não variou em t2)
Saldo: 200 (t2)
Bens e Valores: 800 (t2)
- 800 (t2)
(t2) Despesa por Mutação: 
aquisição de Bens ou Valores
Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária por Mutação
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ATIVO PASSIVO + SALDO PATRIMONIAL
Disponibilidades (AF)
Ativo Não Financeiro (AP)
Dívida Flutuante (PF)
Saldo Patrimonial (SP)
Dívida Fundada (PP)Caixa: 1.000 (t1)
SP: 400 (t1)
Dívida: 600 (t1)
(S P=400, não variou em t2)
Saldo: 400 (t2)
Saldo: -0- (t2)
(t2) Despesa por Mutação: 
Pagamento da Dívida Fundada
-600 (t2)
-600 (t2)
Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária por Mutação
39
ATIVO PASSIVO + SALDO PATRIMONIAL
Disponibilidades (AF)
Ativo Não Financeiro (AP)
Dívida Flutuante (PF)
Saldo Patrimonial (SP)
Dívida Fundada (PP)
Caixa: 1.000 (t1) 
SP : 0 (t1)
Caução: 1.000 (t1)
(S P = 0, não variou em t2)
Saldo: -0- (t2) Saldo: -0- (t2)
(Devolução de uma Caução)
-1.000 (t2) -1.000 (t2)
Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária por Mutação
40
ATIVO PASSIVO + SALDO PATRIMONIAL
Disponibilidades (AF)
Dívida Flutuante (PF)
Saldo Patrimonial (SP)
Despesa Extra-Orçamentária
Diminuição de uma
obrigação (extra-orçamentária)
Despesa Efetiva
Diminuição do Saldo Patrimonial
Dívida Fundada (PP)
Ativo Não Financeiro (AP)
Aumento de Bens, Valores ou 
Créditos não financeiros)
Despesa Orçamentária por Mutação
Diminuição de uma
obrigação (orçamentária)
Impacto Patrimonial da Despesa Orçamentária