seminário 07 - 2024

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Módulo Tributo e Segurança Jurídica 
 
 
 
SEMINÁRIO VII - ITCMD E ITBI 
Leitura básica 
• SALLABERRY, Fernando Moraes. “ITCMD - IMPOSTO SOBRE 
HERANÇAS E DOAÇÕES”. Sorocaba: Gráfica Editora Cidade – Sorocaba, 
2021. Itens 2.1 / Tomo I (Kindle) ou Volume 1 (impresso); 4.1.”a” e 4.1.”e” 
/ Tomo II (Kindle) ou Volume 1 (impresso); 5.”m” até 5.”q” / Tomo II (Kindle) 
ou Volume 1 (impresso); 6.1.”f.b” até 6.1.”f.c” / Tomo III (Kindle) ou Volume 
1 (impresso); 8. / Tomo V (Kindle) ou Volume 2 (impresso); 8.1 / Tomo V 
(Kindle) ou Volume 2 (impresso); 8.3.2 E 8.3.2.a / Tomo V (Kindle) ou 
Volume 2; (impresso); 8.3.2.”d” / Tomo V (Kindle) ou Volume 2 (impresso); 
8.3.3 E 8.3.5 / Tomo V (Kindle) ou Volume 2 (impresso). 
• MACEDO, José Alberto Oliveira. ITBI. Aspectos Constitucionais e 
Infraconstitucionais. São Paulo: Quartier Latin, Capítulo 5. 
• CURY, Fabio Lemos. ITCMD: regime geral e o papel da lei complementar. 
São Paulo: Noeses. Capítulos 7 e 8. 
Leitura complementar 
• MANGIERI, Francisco Ramos; MELO, Omar Augusto Leite. ITBI - Imposto 
sobre Transmissões de bens imóveis. São Paulo: Edipro. Capítulo 3. 
• HARADA, Kiyoshi. ITBI: doutrina e prática. São Paulo: Dialética. Capítulo 
6. 
• VIEIRA, Maria Leonor Leite et al. Limites à imunidade do ITBI – STF, 
repercussão Geral – tema 796. In TAKANO, Caio Augusto; BARRETO, 
Simone Rodrigues Costa (Coord). Direito tributário e interdisciplinaridade: 
homenagem a Paulo Ayres Barreto. São Paulo: Noeses, 2021. p. 405-416. 
• BRAGHETTA, Daniela de Andrade. Relação jurídica tributária. 2016.249 f. 
Tese (Doutorado Programa de Estudos Pós-Graduados em Direito) - 
Programa de Estudos Pós-Graduados em Direito, Pontifícia Universidade 
Católica de São Paulo, São Paulo, 2016. Capítulo quinto, item 5.6 
• ALVES, Francielli Honorato. O planejamento sucessório e a incidência de 
ITCMD e ITBI. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS 
TRIBUTÁRIOS - IBET, v. 18, 2021, São Paulo. Meio século de tradição. 
São Paulo: Noeses, 2021, p. 635-660. 
• ARAÚJO, Clarice Von Oertzen de; FAVACHO, Fernando Gomes. A 
imunidade do ITBI e a descaracterização do conceito de atividade 
preponderante. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS 
TRIBUTÁRIOS - IBET, v. 11, 2014, São Paulo. O direito tributário entre a 
forma e o conteúdo. São Paulo: Noeses, 2014, p. 217-236. 
• PORTO, Garin Éderson. Tema 1.113/STJ: o que o conceito de valor venal 
tem a dizer sobre tributação?. In: https://www.conjur.com.br/2024-mar-
https://www.conjur.com.br/2024-mar-18/o-que-o-conceito-de-valor-venal-tem-a-dizer-sobre-tributacao-reflexoes-sobre-o-tema-1-113-stj/
Módulo Tributo e Segurança Jurídica 
 
18/o-que-o-conceito-de-valor-venal-tem-a-dizer-sobre-tributacao-
reflexoes-sobre-o-tema-1-113-stj/ - acesso em 19/03/2024. 
 
Questões 
1. Construa a regra-matriz de incidência tributária do ITCMD tomando-se o texto 
do artigo 155 da Constitucional/1988 na parte a seguir transcrita. 
 
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; 
§ 1º O imposto previsto no inciso I: 
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde 
era domiciliado o de cujus, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal; 
IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal; 
VI - será progressivo em razão do valor do quinhão, do legado ou da doação; 
VII - não incidirá sobre as transmissões e as doações para as instituições sem 
fins lucrativos com finalidade de relevância pública e social, inclusive as 
organizações assistenciais e beneficentes de entidades religiosas e institutos 
científicos e tecnológicos, e por elas realizadas na consecução dos seus 
objetivos sociais, observadas as condições estabelecidas em lei 
complementar. 
 
Resposta: 
Critério material: transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou 
direitos 
Critério temporal: O momento de ocorrência do fato gerador no ITCMD é o da 
transmissão efetiva do bem ou direito, seja por morte seja por doação. 
Critério espacial: Na doação, o critério espacial é no estado do domicílio do 
doador ou local de sitação do bem. Agora, para transmissão causa mortis, sendo 
herança de bem imóvel, será estado de situação do bem e para bens móveis 
será no estado onde se processar o inventário/arrolamento. 
Critério pessoal: 
Sujeito ativo: Estado ou Distrito Federal 
Sujeito passivo: Herdeiro, legatário na transmissão causa mortis, ou o 
donatário, no caso de doação. 
Critério quantitativo: 
Base de cálculo: Valor venal do bem ou direito transmitido 
Alíquota: As alíquotas são fixadas pelo Senado Feral e serão progressivas em 
face do valor do quinhão, do legado ou da doação. 
 
2. Que é transmissão “causa mortis”? Que é doação? Fundamente sua resposta 
considerando o que dispõe a legislação do código civil - artigo 1.784 - e o art. 
110 do Código Tributário Nacional. 
https://www.conjur.com.br/2024-mar-18/o-que-o-conceito-de-valor-venal-tem-a-dizer-sobre-tributacao-reflexoes-sobre-o-tema-1-113-stj/
https://www.conjur.com.br/2024-mar-18/o-que-o-conceito-de-valor-venal-tem-a-dizer-sobre-tributacao-reflexoes-sobre-o-tema-1-113-stj/
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Resposta: 
Causa mortis: A causa mortis faz referência à transferência de bens, direitos e 
obrigações do patrimônio, de uma pessoa que tenha falecido, para os herdeiros. 
Com base no art. 1.784, este momento ocorre automaticamente no momento da 
morte do de cujus, ou seja, a herança é automaticamente transmitida desde o 
instante da morte. 
Doação: A doação, por sua vez, trata-se de um ato de transferência do 
patrimônio de uma pessoa para um terceiro, sem qualquer contraprestação. Este 
ato, da mesma forma que a causa mortis, possui regulamentação no Código 
Civil, que estabelece os requisitos para que a doação seja válida. 
 
3. Com base apenas nas regras dos incisos I e II1 do § 1º do art. 155 da 
Constituição Federal, para cada uma das situações a seguir indicadas, 
identifique o sujeito ativo do ITCMD, isto é, o Estado para o qual seria devido 
o imposto, eventualmente incidente sobre as transmissões ocorridas, 
considerando que todas elas ocorreram em março de 2024. (obs: para 
responder à pergutna parta dQo pressuposto de que existe lei instituindo a 
regra-matriz do ITCMD e responda à questão, levando em conta, a atual 
redação do artigo 155 da Constituição Federal/1988). 
 
3.1 Will Mambo Jambo, domiciliado em Maravilha/AL, doou a seu irmão Carl 
Marx Webery, domiciliado em Goiânia/GO, pouco antes de morrer, a casa de 
sua propriedade, localizada em Viña del Mar, República do Chile, bem como o 
automóvel que se encontrava na garagem desse imóvel, e que foi licenciado 
naquele país. 
 
(a) Doação de bem imóvel localizado em Viña del Mar: Com base no art. 155 
da Constituição Federal não é possível determinar qual o local de 
recolhimento do ITCMD, visto que é necessária a elaboração de uma Lei 
Complementar para definição. 
(b) Doação de automóvel (bem móvel) localizado em Viña del Mar: Em face 
da doação do automóvel, com base no inciso II do art. 155 da CF, 
devemos compreender que o local para recolhimento será Maravilha/AL, 
visto que era o local onde o doador era domiciliado. 
 
3.2 Carolyne Butterfly de Lima, domiciliada na Cidade do Cabo na África do 
Sul, deixou, em testamento, todos os bens móveis e imóveis de sua propriedade, 
localizados na África do Sul, para sua irmã Dyana Spencer Butterfly de Lima, 
domiciliada em Ponta Porã, Mato Grosso do Sul, que aceitou a herança 
transmitida. 
 
(c) Transmissão “causa mortis” de bens móveis localizados na Cidade do 
 
1 Cumpre esclarecer que não foi inserido o inciso III, uma vez que não há lei complementar dispondo a respeito. 
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Cabo, África do Sul: Conforme depreender-se da alínea b do incido III, do 
§1º do art. 155, da CF, “terá competência para sua instituição reguladapor lei complementar: se o de cujus possuía bens, era residente ou 
domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior”. Portanto, 
para definição, necessita-se de uma Lei Complementar. 
(d) Transmissão “causa mortis” de bens imóveis localizados na Cidade do 
Cabo, África do Sul: Conforme depreender-se da alínea b do incido III, do 
§1º do art. 155, da CF, “terá competência para sua instituição regulada 
por lei complementar: se o de cujus possuía bens, era residente ou 
domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior”. Portanto, 
para definição, necessita-se de uma Lei Complementar. 
 
3.3 Lyanna Ferguzon Oversea, domiciliada em Votuporanga, estado de São 
Paulo, faleceu. Tinha um único filho, Raphaell Ferguzon Oversea, domiciliado 
em Epitaciolândia no Acre. Ela era proprietária de uma propriedade rural em 
Abadiânia, Goiás, de um imóvel urbano em Votuporanga, e uma caminhonete 
S10 cabine dupla, da marca Chevrolet, que ficava em sua propriedade rural. Por 
ser o único herdeiro, Raphaell optou por fazer o inventário extrajudicial, tendo 
definido o Cartório da cidade de seu domicílio (Epitaciolândia no Acre) para 
realizá-lo. 
 
e) Transmissão “causa mortis” de bem imóvel localizado na cidade de 
Abadiânia, Goiás: Conforme, inciso I do §1º do art. 155 da CF, o local de 
recolhimeno do ITCMD será no local de situação do bem, portanto, Abadiânia. 
f) Transmissão “causa mortis” de bem imóvel localizado na cidade de 
Votuporanga, estado de São Paulo: Conforme, inciso I do §1º do art. 155 da 
CF, o local de recolhimeno do ITCMD será no local de situação do bem, 
portanto, Votuporanga. 
g) Transmissão “causa mortis” de bem móvel localizado na cidade de 
Abadiânia, Goiás: Conforme, inciso II do §1º do art. 155 da CF, o local de 
recolhimeno do ITCMD será no local onde era de domicílio do de cujus, 
portanto, Votuporanga. 
 
4. Indique, com base nos dispositivos da lei complementar 7/1997 do 
município de Florianópolis, abaixo transcritos, qual é a base de cálculo do ITBI e 
se esta fica, de alguma forma, vinculada à do IPTU. É legítima a adoção do valor 
de mercado do imóvel como base de cálculo do ITBI? 
RESPOSTA: A Base de Cálculo do ITBI será o valor venal do imóvel. O ITBI não 
está vinculado com a BC do IPTU, porém, considerando que ambos os impostos 
terão como base o valor venal do imóvel, tem-se que não pode existir óbice para 
utilização. Sendo assim, considerando que o valor venal se trata do valor normal 
que qualquer bem comerciial obtém do mercado, será possível a utilização do 
valor venal para fins de IPTU e ITR. 
 
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CAPÍTULO IV 
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO ONEROSA DE BENS IMÓVEIS POR ATO 
INTER VIVOS 
Art. 278 O imposto sobre a transmissão Inter Vivos, por ato oneroso, de bens imóveis 
e de direitos reais a eles relativos, tem como fato gerador: 
 
I - A transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, da propriedade ou do 
domínio útil de bens imóveis por natureza ou acessão física, como definidos na Lei 
civil; 
 
II - A transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de direitos reais sobre 
imóveis, exceto os de garantia; e 
 
III - A cessão de direitos relativos às transmissões referidas nos incisos anteriores. 
 
§ 1º Estão compreendidos nas hipóteses definidas neste artigo: 
 
a) A venda e a compra; 
b) A dação em pagamento; 
c) A permuta, inclusive nos casos em que a co-propriedade se tenha estabelecido pelo 
mesmo título ou em bens contíguos; 
d) A arrematação, a adjudicação e a remissão; 
e) O excesso de meação na dissolução da sociedade conjugal; 
f) A transmissão do domínio útil; 
g) A cessão ou transmissão de direitos do arrematante ou adjudicatário, após a 
assinatura do ato da arrematação ou adjudicação; 
h) A cessão de benfeitorias e construções em imóvel, exceto a indenização de 
benfeitorias pelo proprietário do solo; 
i) Incorporação de bens imóveis e direitos a eles relativos ao patrimônio de pessoa 
jurídica, em realização de capital, quando esta tiver como atividade preponderante a 
compra e venda, a locação e o arrendamento mercantil de bens imóveis; e 
j) Todos os demais casos compreendidos nas hipóteses definidas neste artigo e que 
não se compreendam na competência tributária do Estado. 
Seção IV 
Da Base de Cálculo 
Art. 281. A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos 
transmitidos ou cedidos, assim entendido como valor venal aquele que o bem ou 
direito alcançaria em condições normais de mercado, e será apurada: 
I - pelo sujeito passivo, com base na declaração prevista no art. 284-A, sendo os 
valores declarados tidos como líquidos e certos para fins de constituição e cobrança 
do crédito tributário; e 
II - pela autoridade fiscal, na hipótese do art. 284-B. 
§ 1º A apuração da base de cálculo, nos termos do inciso II, se dará mediante regular 
procedimento de arbitramento do valor do bem ou direito transmitido ou cedido, a ser 
realizado pela autoridade fiscal responsável pelo procedimento de fiscalização, 
conforme regulamento. 
 
5. Analise a legislação transcrita abaixo para, ao final, responder. 
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CONSTITUIÇÃO FEDERAL 
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: 
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens 
imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, 
exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; 
 
CÓDIGO CIVIL 
Art. 1.227. Os direitos reais sobre imóveis constituídos, ou transmitidos por 
atos entre vivos, só se adquirem com o registro no Cartório de Registro de 
Imóveis dos referidos títulos (arts. 1.245 a 1.247), salvo os casos expressos 
neste Código. 
Art. 1.245. Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do título 
translativo no Registro de Imóveis. 
§ 1º. Enquanto não se registrar o título translativo, o alienante continua a ser 
havido como dono do imóvel. 
§ 2º. Enquanto não se promover, por meio de ação própria, a decretação de 
invalidade do registro, e o respectivo cancelamento, o adquirente continua a 
ser havido como dono do imóvel. 
Art. 1.246. O registro é eficaz desde o momento em que se apresentar o título 
ao oficial do registro, e este o prenotar no protocolo. 
Art. 1.247. Se o teor do registro não exprimir a verdade, poderá o interessado 
reclamar que se retifique ou anule. 
Parágrafo único. Cancelado o registro, poderá o proprietário reivindicar o 
imóvel, independentemente da boa-fé ou do título do terceiro adquirente. 
 
CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL 
Art. 110. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance 
de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou 
implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, 
ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou 
limitar competências tributárias. 
 
LEI Nº 9133, DE 18 DE DEZEMBRO DE 2006, DO MUNICÍPIO DE 
FORTALEZA/CE 
 
Altera a legislação tributária municipal relativamente ao Imposto 
sobre a Transmissão Onerosa de Bens Imóveis por Ato Inter Vivos 
(ITBI) e dá outras providências. 
 
FAÇO SABER QUE A CÂMARA MUNICIPAL DE FORTALEZA APROVOU E 
EU SANCIONO A SEGUINTE LEI: 
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CAPÍTULO I 
Dos Elementos do Imposto sobre a Transmissão Onerosa de Bens Imóveis 
por Ato Inter Vivos (ITBI) 
Seção I 
Do Fato Gerador 
Art. 1º - Fica instituído o Imposto sobre a Transmissão Onerosa de Bens 
Imóveis por Ato Inter Vivos (ITBI), que tem como fato gerador: 
I - a transmissão, a qualquer título, por ato oneroso, da propriedade ou 
domínio útil de bens imóveis por natureza ou acessão física, como definidos 
na lei civil; II - a transmissão, a qualquer título, de direitos reais sobre imóveis, 
exceto os de garantia; 
Seção VII 
Do Pagamento do ITBI 
Art. 10 - O Imposto sobre a Transmissão Onerosa de Bens Imóveis por AtoInter Vivos (ITBI) será pago: 
I - por antecipação, até a data da lavratura do instrumento que servir de base 
à transmissão da propriedade, do domínio útil ou da cessão de direitos 
relativos a bens imóveis, observado o art. 5o, § 2o, desta Lei; 
II - no prazo de 30 (trinta) dias, contados do trânsito em julgado, se o título de 
transmissão da propriedade, do domínio útil ou da cessão de direitos relativos 
a bens imóveis for decorrente de sentença judicial, observado o art. 5o, § 2o, 
desta Lei; 
III - no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data da lavratura do instrumento 
que servir de base à transmissão da propriedade, do domínio útil ou da cessão 
de direitos relativos a bens imóveis, observado o art. 5o, inciso II, desta Lei. 
Art. 11 - O pagamento será efetuado através de documento próprio, como 
dispuser o regulamento. 
 
Considerando a legislação adrede transcrita, responda: 
a) Qual é o momento da incidência do ITBI (por outras plavras: quando se 
materializa o critério temporal da regra matriz de incidência do ITBI)? 
O momento da ocorrência do fato gerador é a data da transmissão da 
propriedade, que pode ser representada pela lavratura da escritura 
pública ou outro documento que efetive a transmissão dos direitos reais 
sobre o imóvel, exceto os de garantia. 
b) É possível que haja pagamento do imposto na forma em que 
determinado na legislação municipal? Justifique sua resposta, 
considerando as disposições transcritas. Não, a antecipação do ITBI 
não corresponde aos critérios determinados pela CF.