Aula 5 Tributos incidentes

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Aula 5: Impostos incidentes sobre vendas- Introdução ao tema 
Vocês estudaram na disciplina Contabilidade 1 sobre as deduções da Receita Bruta, na Demonstração 
do Resultado do Exercício (DRE), para o cálculo da Receita Líquida, demonstrado a seguir: 
 
Nas próximas aulas vamos estudar sobre os tributos que incidem sobre as receitas em determinadas 
empresas. 
Portanto, os objetivos da aula são: 
 Conhecer os principais tributos incidentes sobre as receitas. 
Os tributos que incidem sobre as receitas com vendas são proporcionais às receitas geradas em 
determinado período e estão vinculados ao preço de venda. Portanto, quanto maior o preço e maior 
o volume vendido, maior serão os tributos sobre as vendas. 
Os tributos incidentes sobre as receitas que estudaremos são os seguintes: 
 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); 
 Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS); 
 Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); e 
 Programa de Integração Social (PIS). 
Estes tributos podem ser classificados como indiretos, uma vez que incidem sobre transações de 
mercadorias, de modo que a cobrança é feita em cima do que é consumido. 
Por outro lado, os impostos considerados diretos são aqueles que incidem sobre o lucro das 
empresas ou sobre bens do patrimônio, tais como o Imposto de Renda, o IPTU e o IPVA. 
Além disso, os tributos podem ser cumulativos ou não cumulativos. 
Um tributo é cumulativo quando incide em todas as etapas intermediárias dos processos produtos e 
de comercialização de um bem. Isso influencia o custo do produto, já que o imposto incide sobre o 
imposto. 
Por sua vez, um tributo é não cumulativo quando na etapa posterior ao processo de produção ou de 
comercialização o imposto pago ou recolhido na etapa anterior é deduzido do novo valor a ser 
recolhido. 
Entre os tributos sobre vendas que nós estudaremos o IPI e o ICMS são não cumulativos. 
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita Bruta:
 Desconto incondicional
 Vendas canceladas
 Abatimentos e devoluções
 Impostos e contribuições incidentes sobre receitas
(=) Receita Líquida
Já o PIS e o COFINS podem ser cumulativos ou não cumulativos, dependendo do modo como são 
calculados. Em nosso material, vamos usar as alíquotas aplicadas quando estes tributos são 
cumulativos. Isso acontece quando a empresa trabalha com lucro presumido, que representa um 
modo de tributação simplificado para determinação da base de cálculo do Imposto de Renda e da 
Contribuição social sobre o lucro de pessoas jurídicas, que presume o seu lucro a partir de suas 
receitas sujeitas à tributação. Além disso, a legislação efetua uma distinção de acordo com o setor de 
atividade da empresa, podendo ser cumulativo ou não cumulativo. 
Ainda, podemos classificar os tributos em “por dentro” e “por fora”. 
Dizemos que o tributo é “por dentro” quando ele está incluído na base de cálculo. Por sua vez, um 
tributo é considerado “por fora” quando é cobrado a parte. 
Por exemplo, uma mercadoria custa R$1.000 e sobre ela incide R$100 de tributos. 
No caso do tributo “por dentro”, a base de cálculo será de R$1.100 e a alíquota do tributo de 
R$100/R$1.100, ou seja, de aproximadamente 9,1% 
Já no caso do tributo “por fora”, a base de cálculo será de R$1.000 e a alíquota do tributo de 
R$100/R$1.000= 10%. 
Entre os tributos sobre vendas que nós estudaremos o ICMS, o PIS e o COFINS são tributos “por 
dentro”, enquanto o IPI é um tributo “por fora”. 
Portanto, segue um pequeno resumo sobre os tributos que vamos estudar nas próximas aulas: 
 
O fato de o IPI e do ICMS serem não cumulativos e do PIS e da COFINS estudados serem cumulativos 
significa que o tratamento contábil é diferenciado. Adotamos aqui esse procedimento, com o 
objetivo de evidenciar as duas formas de tributação. 
Base de cálculo 
Os tributos que iremos estudar incidem sobre uma base de cálculo, de modo a serem obtidos do 
seguinte modo: 
Base de cálculo x alíquota do tributo. 
Por exemplo, uma indústria fabrica canetas e vende para papelarias. Em dezembro de 2018 uma 
papelaria comprou 500 canetas, por R$2.500. 
A base de cálculo para a incidência do tributo é de R$2.500. 
Na venda, a base de cálculo é aplicada sobre a Receita Bruta deduzida dos descontos incondicionais, 
das vendas canceladas e dos abatimentos e devoluções. 
Tributo IPI ICMS PIS COFINS
Esfera Federal Estadual Federal Federal
Alíquota estudada varia varia 0,65% 3,00%
Cumulatividade (em nosso estudo) não cumulativo não cumulativo cumulativo cumulativo
Incidência "por fora" "por dentro" "por dentro" "por dentro"
Por exemplo, uma empresa vende 200 unidades de mercadoria a R$50 cada. A empresa oferece um 
desconto comercial de 20%. Depois da venda, o comprador devolve 40 unidades. 
Portanto, a empresa vendeu 200 unidades – 40 que foram devolvidas= 160 unidades. 
Além disso, o preço de venda era de R$50, que com o desconto de 20% foi de R$40. 
A receita sobre a qual o imposto vai incidir é de 160 unidades x R$40= R$6.400 
 
Referências utilizadas na aula: 
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial, 9ª edição. Ed. Atlas: São Paulo, 
2010. 
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo do. Manual de 
Contabilidade Societária, 3ª edição. Ed. Atlas: São Paulo, 2018. 
PÊGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributária, 8ª edição. Ed. Freitas Bastos: Rio de 
Janeiro, 2018. 
SOUZA, Acilon Batista. Contabilidade de Empresas Comerciais. Ed. Atlas: São Paulo, 2002. 
SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes; SZUSTER, Fortunée Rechtman; SZUSTER, Fernanda 
Rechtman; SZUSTER, Flávia Rechtman. Contabilidade Geral. 4ª edição. Ed. Atlas: São Paulo, 2013