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Sistema de Ensino Presencial Conectado
CIÊNCIAS CONTÁBEIS
FERNANDO LIMA DE ALMEIDA
ÁREAS DE ATUAÇÃO
Consultoria Empresarial Contábil
MARABÁ
2015
FERNANDO LIMA DE ALMEIDA
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Consultoria Empresarial Contábil
Trabalho apresentado ao Curso de Ciências Contábeis da Universidade Norte do Paraná – UNOPAR, para as disciplinas: Perícia, Auditoria e Atuária, Planejamento Tributário, Controladoria e Seminário VII.
Prof. Fábio Rogério Proença, João Cláudio Machado Pizzo, José Manoel da Costa, Luciano Gomes dos Reis e Regis Garcia.
MARABÁ
2015
SUMÁRIO
1	INTRODUÇÃO	3
2	DESENVOLVIMENTO	4
2.1	CONSULTORIA	4
2.2	Análise para o Planejamento Tributário	4
2.2.1	Tributação Pelo Lucro Real	4
2.2.1.1	Tributação Pelo Lucro Presumido	4
2.2.1.2	Memórias de Cálculos	5
2.3	RELATÓRIO	7
3	CONCLUSÃO	11
REFERÊNCIAS	12
INTRODUÇÃO
Apresentamos neste trabalho uma consultoria para a empresa PAC-PET Indústria de Embalagens Ltda. Informando aos dirigentes o grupo correto para o lançamento das Receitas de Equivalência Patrimonial na DRE. Realizamos a apuração dos impostos da empresa e fazemos um comparativo para o melhor regime tributário para a definição do enquadramento da empresa no regime de tributação que seja mais viável para a mesma, onde nesse caso sugerimos o regime de tributação pelo Lucro Presumido, pois pelas informações fornecidas essa seria o regime que menos onera a empresa em tributos.
DESENVOLVIMENTO
CONSULTORIA
Com base nas informações fornecidas pelos dirigentes da PAC-PET Indústria de Embalagens LTDA, nossa equipe analisou todo o processo que envolve a operação e chegou ao fundamento dos questionamentos dos diretores da empresa fornecendo através de relatórios as informações necessárias para esclarecer suas dúvidas. 
Análise para o Planejamento Tributário
Diante das informações gerenciais da PAC-PET, referentes ao exercício anterior, com a utilização da tabela de cálculo, chegamos ao seguinte resultado conforme disposto abaixo: 
Tributação Pelo Lucro Real
	Impostos
	(a) Lucro Real
	PIS
	 R$ 8.111,19
	COFINS
	R$ 37.360,65
	CSLL
	 R$ 8.008,11
	IRPJ
	R$ 13.346,85
	Total
	R$ 66.826,81
	Tabela 1: Resumo apuração de tributos – Lucro Real
Tributação Pelo Lucro Presumido
	Impostos
	(b) Lucro Presumido
	PIS
	R$ 4.260,43
	COFINS
	R$ 19.663,50
	CSLL
	R$ 10.847,79
	IRPJ
	R$ 15.326,76
	Total
	R$ 50.098,48
	Tabela 2: Resumo apuração de tributos – Lucro Presumido
Memórias de Cálculos
As tabelas abaixo demonstram as memórias de cálculos para obtenção dos resultados apresentados.
	LUCRO REAL
	
	
	PIS
	 
	Base Calculo Venda Mercadoria
	 458.815,00 
	Base Calculo Prest. Serviço
	 196.635,00 
	Base Calculo Total
	 655.450,00 
	Aliquota
	1,65%
	Valor Pis s/ Faturamento
	 10.814,93 
	Créditos
	 
	Considerar Credito de 25%
	 2.703,73 
	Valor do imposto
	 8.111,19 
	 
	 
	COFINS
	 
	Base Calculo Venda Mercadoria
	 458.815,00 
	Base Calculo Prest. Serviço
	 196.635,00 
	Base Calculo Total
	 655.450,00 
	Aliquota
	7,60%
	Valor Pis s/ Faturamento
	 49.814,20 
	Créditos
	 
	Considerar Credito de 25%
	 12.453,55 
	Valor do imposto
	 37.360,65 
	 
	 
	IRPJ
	 
	Base Calculo Lucro Contábil
	 125.055,10 
	LALUR
	 
	Adição
	 
	Adição Multa Trânsito
	 257,80 
	Adição Desp Aluguel Diretores
	 6.000,00 
	Exclução 
	 
	Exclução Receita Equivalencia Patr
	 4.200,00 
	 
	 
	Lucro Antes da Compensação
	 127.112,90 
	(-)Compensação de 30% Prej Acum
	 38.133,87 
	 
	 
	Lucro Real
	 88.979,03 
	 
	 
	Valor do imposto
	 13.346,85 
	 
	 
	CSLL
	 
	Lucro Real
	 88.979,03 
	Aliquota
	9,00%
	Valor do imposto
	 8.008,11 
	 
	 
Tabela 3: Memória de cálculo – apuração Lucro Real
	LUCRO PRESUMIDO
	
	
	PIS
	 
	Base Calculo Venda Mercadoria
	 458.815,00 
	Base Calculo Prest. Serviço
	 196.635,00 
	 
	 
	Base Calculo Total
	 655.450,00 
	Aliquota
	0,65%
	Valor do imposto
	 4.260,43 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	COFINS
	 
	Base Calculo Venda Mercadoria
	 458.815,00 
	Base Calculo Prest. Serviço
	 196.635,00 
	 
	 
	Base Calculo Total
	 655.450,00 
	Aliquota
	3,00%
	Valor do imposto
	 19.663,50 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	IRPJ
	 
	Base Calculo Venda Mercadoria
	 458.815,00 
	Base Calculo Prest. Serviço
	 196.635,00 
	Base Calculo Outras Rec Financeiras
	 2.550,00 
	Base Calculo Total
	 102.178,40 
	Aliquota
	15,00%
	Valor do imposto
	 15.326,76 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	CSLL
	 
	Base Calculo Venda Mercadoria
	 458.815,00 
	Base Calculo Prest. Serviço
	 196.635,00 
	Base Calculo Outras Rec Financeiras
	 2.550,00 
	Base Calculo Total
	 120.531,00 
	Aliquota
	9,00%
	Valor do imposto
	 10.847,79 
	 
	 
Tabela 4: Memória de cálculo – apuração Lucro Presumido
RELATÓRIO
Diante de todas as análises e cálculos, apresentamos o resultado conclusivo de forma esclarecedora aos dirigentes da PAC-PET. 
Classificação das Receitas
Quanto à primeira dúvida referente ao lançamento da Receita com Equivalência Patrimonial no grupo “Receitas não Operacionais” na DRE. As Receitas de Equivalência Patrimonial são consideradas como receitas eventuais, não são decorrentes das atividades normais de uma empresa, isso de acordo com determinados parâmetros e circunstâncias, são classificados como receitas ou despesas. 
As Receitas não Operacionais são as originadas de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias, mas constituem objeto da empresa, por exemplo, valor obtido pela empresa com alienação de bens ou de direitos integrantes do Ativo Permanente. A Equivalência Patrimonial é um método utilizado para atualizar o valor contábil de um investimento ao valor que equivale à participação societária da sociedade investidora no patrimônio líquido da sociedade investida. Portanto, após análise do caso em questão constatamos que o lançamento foi feito no grupo errado, onde o correto lançamento na DRE seria no grupo “Outras Receitas Operacionais. ”
Neste caso é necessário fazer a correção dos lançamentos para que fiquem de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo de forma correta todos os usuários da contabilidade da empresa.
Regime de Tributação
Em relação à escolha do melhor regime de tributação para o enquadramento da empresa, após feitas as apurações dos impostos incidentes em ambos os regimes – Lucro Real e Lucro Presumido – com base no exercício de 2014, podemos constatar que a melhor escolha do regime de tributação para a companhia é com base no lucro presumido. A tabela abaixo demonstra que a variação percentual no pagamento dos impostos chega a 25% no exercício apurado. E se comparado ao valor que seria pago a maior no caso da opção pelo lucro real, em relação ao faturamento da empresa, esse percentual é de aproximadamente 2,5%, demonstrando claramente um aumento de ganho para a empresa.
	Faturamento do exercício
	662.200,00
	 
	Impostos - Lucro Real
	66.826,81
	 
	Impostos - Lucro Presumido
	50.098,48
	 
	Variação
	16.728,33
	-25%
 Tabela 3 – Variação percentual apuração de impostos
Opções de Investimento
Ao se falar em lucro ou ganho de capital a primeira palavra que vem à cabeça do administrador é investimento. Porém, juntamente com ela vem uma chuva de interrogações, dúvidase incertezas, o que é natural se levado em conta a diversificação e as incertezas do mercado.
O investimento produtivo se realiza quando a taxa de lucro sobre o capital supera ou é pelo menos igual à taxa de juros ou quando os lucros sejam maiores ou iguais ao capital investido (WIKIPEDIA, 2015). 
Em finanças, "investimento" também pode referir-se à compra de ativos financeiros (ações, letras de câmbio e outros papéis), caracterizando o chamado investimento financeiro.
A situação econômica e os dados apresentados na apuração e comparação dos dois resultados possibilitam perfeitamente uma tomada de decisão por parte dos diretores da PAC-PET sobre investimento do capital ganho com a redução no pagamento de impostos. Aqui, no entanto, não se pode excluir os riscos de mercado e demais riscos que envolvem aplicações, sejam em novos equipamentos, máquinas e estoques, ou ativos financeiros (ações, letras de câmbio e outros papéis).
Cabe enfatizar que a contabilidade e a controladoria apenas mostram s números da companhia e sinalizam os indicadores, porém a decisão de investir é sempre do administrador.
 	Conceituação – Lucro Real e Lucro Presumido
LUCRO PRESUMIDO - Nesse regime de tributação, estando a companhia enquadrada dentro da opção de escolha, a base de cálculo é obtida por meio de aplicação de percentual definido em lei, sobre a receita bruta, é uma presunção do lucro, seja qual for à rentabilidade do negócio, o Fisco calcula o Imposto de Renda sobre um lucro estimado em 32% da receita bruta para o setor de serviços e 8% para a indústria e quase todos os estabelecimentos comerciais. Já para a apuração da CSLL, esse percentual sobe para 12% na indústria e no comércio. O Lucro Presumido costuma ser a melhor opção sempre que o lucro comprovado for igual ou superior à margem determinada pela Receita Federal, aqueles 8%, 12% ou 32%. Caso contrário, pode ser considerado inviável. 
Ainda nele, o fisco dispensa as empresas enquadradas nesse regime da escrituração contábil, desde que seja mantido o Livro Caixa. Contudo, para verificar se esse é o regime mais benéfico para a empresa, é necessário realizar simulações, o que apenas é possível fazer com razoável grau de assertividade, com base na escrituração contábil da companhia. 
Cabe então ressaltar que, de toda forma, a melhor maneira de gerir o negócio é fazendo a contabilidade da empresa, seja qual for a opção do regime tributário escolhido pela empresa. Haja vista, também, que estes números podem sofrer alterações de um exercício para outro o que pode levar os dirigentes a decidir por mudar o regime de tributação.
LUCRO REAL - Lucro Real é a regra geral para a apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) da pessoa jurídica (PORTAL TRIBUTÁRIO, 2015).
Ao mesmo tempo em que é o “regime geral” também é o mais complexo.
Neste regime, o imposto de renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal, conforme esquema a seguir (PORTAL TRIBUTÁRIO, 2015):
Lucro (Prejuízo) contábil
(+) Ajustes fiscais positivos (adições)
(-) Ajustes fiscais negativos (exclusões)
(=) Lucro Real ou Prejuízo Fiscal do período
Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situações de Prejuízo Fiscal, hipótese em que não haverá de imposto de renda a pagar.
Olhando somente pelo lado do imposto de renda, para uma empresa que opera com prejuízo, ou margem mínima de lucro, normalmente optar pelo regime de Lucro Real é vantajoso. Porém, sempre é prudente que a análise seja estendida também para a Contribuição Social sobre o Lucro e para as contribuições ao PIS e a COFINS, pois a escolha do regime afeta todos estes tributos (PORTAL TRIBUTÁRIO, 2015).
 
CONCLUSÃO
Esse trabalho expõe a importância do profissional contábil/controller no auxílio aos dirigentes da empresa PAC-PET. Os questionamentos e as dúvidas dos diretores da empresa e os anseios por informações confiáveis, sugere que o profissional de contabilidade nos dias atuais, não deva atuar na empresa se atendo somente a realizar lançamentos contábeis, fiscais e trabalhistas, mas sim, trabalhar como um assessor direto da gestão da empresa, com vistas a fornecer informações concretas e viáveis a empresa e também auxiliar na execução de um planejamento tributário para que, dentro das leis existentes, a empresa pague o mínimo possível de tributos, uma vez que vivemos em um país de carga tributária massacrante. Contudo, concluímos que as informações prestadas à empresa através dessa consultoria esclarecem as dúvidas dos dirigentes e os remete a decisões que podem prover resultados muito mais satisfatórios a PAC-PET.
REFERÊNCIAS
COSTA, José Manoel da.; NOGUEIRA, Daniel Ramos. Contabilidade empresarial Demonstração do resultado. pg. 109/110/111/112 - São Paulo: Pearson education do Brasil 2013.
PROENÇA, Fábio Rogério. Planejamento e administração tributária. pg. 13 - São Paulo: Pearson education do Brasil 2014.
PROENÇA, Fábio Rogério. Planejamento Tributário. Lucro Presumido. pg. 50 - São Paulo: Pearson education do Brasil 2014.
PORTAL TRIBUTÁRIO. O Que é Lucro Real?. Disponível em: <http://www.portaltributario.com.br/artigos/o-que-e-lucro-real.htm>. Acesso em: 26 mai. 2015.
WIKIPEDIA. Investimento. Disponível em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Investimento>. Acesso em: 26 mai. 2015.