Fund-Contab_ Guia Unidade3 (1)

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GUIA DE ESTUDO
UNIDADE III
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RECEITA DESPESA
UNIDADE 3 
FUNDAMENTOS CONTÁBEIS
COMPREENDER UM BALANÇO PATRIMONIAL
Olá, Estudante! Foi visto, nas unidades passadas, que o Balanço Patrimonial é o mais im-
portante relatório gerado pela contabilidade. Através dele, pode-se identificar a ‘saúde’ finan-
ceira e econômica da empresa no fim do ano ou em qualquer data prefixada.
O Balanço Patrimonial é dividido em duas colunas: a do lado esquerdo é denominado ATI-
VO; a do lado direito, PASSIVO. O ideal seria denominar a segunda Passivo e Patrimônio 
Líquido.
Explicação da expressão balanço patrimonial
O termo balanço decorre do equilíbrio ATIVO = PASSIVO + PL, ou da igualdade Aplicações 
= Origens. Parte da ideia de uma balança de dois pratos, em que sempre encontramos a 
igualdade. Só que, em vez de denominarmos balança (assim como Balança Comercial), de-
nominamos no masculino: Balanço.
A expressão patrimonial se origina do Patrimônio Global da empresa, ou seja, o conjunto de 
bens e obrigações. Daí se origina a expressão: Patrimônio Líquido, que significa a parte resi-
dual do Patrimônio, a riqueza líquida da empresa num processo de continuidade, a Situação 
Líquida.
Compondo as duas expressões, teremos a expressão Balanço Patrimonial, o equilíbrio do 
Patrimônio, a igualdade patrimonial.
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Representação gráfica do Patrimônio
Denominação da Empresa 
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo ( + ) 
(representa a parte positiva da empresa)
Passivo ( - )
(representa a parte negativa da empresa)
Patrimônio Líquido (obrigação da em-
presa com os Sócios, acionistas etc.)
ATIVO 
Empregado, por sua vez, não é um bem da empresa, 
porém, não pode ser classificado no ativo, porque 
não é de sua propriedade. Uma máquina é um bem de 
propriedade da empresa e, portanto, faz parte do ativo. 
Se a máquina for alugada ou arrendada (leasing), não poderá ser relacionada no ativo. A 
mesma coisa ocorre quando a empresa está estabelecida num prédio alugado, esse imóvel 
não deve ser considerado ativo, pois não é propriedade da empresa.
As Duplicatas a receber, títulos a receber são direitos de propriedade da empresa: por isso, 
pertencem ao ativo.
É o conjunto de bens e direitos de propriedade 
da empresa. São os itens positivos do patrimônio; 
trazem benefícios, proporcionam ganho para a 
empresa. Estoque significa bens de propriedade da 
empresa; pertence, consequentemente, ao Ativo.
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BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO E PL
Bens
Máquinas
Veículos
Estoque
Dinheiro
Direitos
Títulos a receber
Depósitos bancários
Passivo e PL
PASSIVO
O passivo exigível é conhecido no mercado financeiro como dívidas com terceiros, ou recur-
sos (dinheiro) de terceiros, ou capital de terceiros. A palavra “terceiro” abrange o conjunto 
de pessoas físicas e jurídicas com quem a empresa tem dívidas: fornecedores (de mercado-
rias), funcionários (salários), governo (impostos) bancos (empréstimos bancários), encargos 
sociais (FGTS, Previdência Social) etc.
O passivo exigível evidencia o endividamento da empresa; o seu crescimento de forma des-
medida pode levar a empresa até a falência.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO E PL
Bens
Máquinas
Veículos
Estoque
Dinheiro
Direitos
Títulos a receber
Depósitos bancários
Passivo exigível
Fornecedores
Salários a pagar
Empréstimos bancários
Impostos a pagar
Patrimônio Líquido
 ?
 
Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, 
as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da 
data do seu vencimento. É denominado também passivo 
exigível, procurando-se, neste caso, dar mais ênfase ao 
aspecto exigibilidade.
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa. Toda empresa necessita de 
uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiros) para efetuar suas primeiras aqui-
sições, seus primeiros pagamentos etc. os proprietários, então, concedem suas poupanças 
com o objetivo de proporcionar à empresa os meios necessários ao início do negócio. Essa 
quantia inicial, concedida pelos proprietários, denomina-se, contabilmente, Capital Social, 
que poderá ser aumentado a qualquer momento.
Matematicamente, o patrimônio líquido é obtido através da equação contábil:
Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)
Origens e Aplicações
O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros (Passivo Exigível) como Capital Próprio (Pa-
trimônio Líquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum 
recurso entra na empresa se não for via Passivo ou Patrimônio Líquido.
O Lado do Ativo é caracterizado pela aplicação dos recursos originados no Passivo e Patri-
mônio Líquido.
Assim, se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituição financeira (bancos, por 
exemplo) terá uma origem de recursos: Passivo. Todavia, os recursos serão aplicados em 
algum lugar no Ativo: estoques, máquinas, caixa etc.
Dessa forma, fica bastante simples entender porque o Ativo será sempre igual ao Passivo + 
PL, pois a empresa somente pode aplicar aquilo que tem origem. Se há uma origem (fonte) 
de R$ 2.925.428 (passivo + PL), haverá uma aplicação de R$2.925.428 no Ativo. Daí, o lado 
do Ativo será sempre igual ao Lado do Passivo + Patrimônio Líquido. Conclui-se que: Ativo = 
Passivo + PL.
Grupos de Contas
O balanço patrimonial se divide em grupos de contas, de característica semelhante, facilitan-
do, dessa forma, sua leitura, interrupção e análise.
Se demonstrássemos um Balanço Patrimonial cujo Ativo fosse um “amontoado” de contas 
de Bens e Direitos (de forma heterogênea), teríamos dificuldades em ler, interpretar e ana-
lisar o Balanço Patrimonial. Por isso, é importante apresentar o Balanço agrupando-se as 
contas de mesmas características, isto é, separando grupos de contas homogêneas entre si. 
Por exemplo, poderíamos agrupar as contas Caixa e Bancos em um único grupo denomina-
do Disponível (dinheiro à disposição na Entidade). 
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Para facilitar a interpretação e análise do Balanço Patrimonial, existe uma preocupação 
constante em estabelecer uma adequada distribuição de contas.
a) Prazo: em contabilidade CURTO PRAZO significa normalmente o período de até um 
ano.
b) Grau de Liquidez Decrescente: Os itens de maior liquidez são classificados em pri-
meiro plano. Os de maior liquidez aparecem em último lugar. Por exemplo, entre três 
contas: Estoques, Disponível e Duplicatas a Receber, o mais líquido é o disponível 
(1º Lugar); em segundo lugar, recebem-se, mais rapidamente, as duplicatas que os 
estoques (estes possuem uma liquidez mais lenta – 3º lugar)
Grupos de Contas do Ativo
O Ativo está disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas características. Os 
itens do Ativo são agrupados de acordo com a ordem decrescente de sua liquidez, isto é, de 
acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro.
 
Ativo Circulante: 
Compreende contas que estão constantemente em giro, em movimento: a conversão em 
dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social. 
 
Ativo Não Circulante 
Incluem-se, nessa conta, bens e direitos que se transformam em dinheiro após o exercício 
social seguinte. 
Permanente: 
São bens e direitos que não se destinam à venda e têm vida útil longa no caso de bens. 
Investimento: 
São aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à 
manutenção da atividade principal da empresa. 
Imobilizado: 
Abarca itens de natureza permanente que serão utilizados para manutenção da ativi-
dade básica da empresa.
Intangível 
São aplicações que beneficiarão exercícios futuros. Por exemplo, os gastos que uma 
empresa tem na pesquisa para descobrir novas essências. Se for uma indústria de 
perfumes, então, esses gastos com pesquisas irão beneficiar exercícios futuros, ou 
seja, a empresa, a partir denovas essências, irá produzir mais perfumes e, assim, 
gerar mais receitas.
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Grupo de Contas do Passivo e Patrimônio líquido
Circulante:
Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social nos pró-
ximos 365 dias após o levantamento do balanço.
Não Circulante (Exigível a Longo Prazo) - Relacionam-se, nessa conta, obrigações exigí-
veis que serão liquidadas com prazo superior a um ano, divididos a longo prazo.
Patrimônio Líquido: 
São recursos dos proprietários, aplicações na empresa. Os recursos significam o capital 
mais o seu rendimento, lucros e recursos; se houver prejuízo, o total dos investimentos pro-
prietários será reduzido.
Visão Sintética do Balanço: 
O balanço Patrimonial se divide em grupos de contas de mesmas características, facilitando, 
dessa forma, a leitura, interpretação e análise.
Os grupos de contas, bem como as contas, serão apresentados em ordem de liquidez (con-
versão em dinheiro) decrescente.
Plano de contas: 
Plano de Contas é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos 
contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para 
a elaboração das demonstrações contábeis.
 
A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa (a seguir, um 
exemplo de plano de contas), já que os usuários de informações podem necessitar detalha-
mentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender.
 
Objetivos do Plano de Contas
 
Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da 
organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais:
 
a) atender às necessidades de informação da administração da empresa;
 
b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de 
elaboração do balanço patrimonial e das demais demonstrações contábeis (Lei 6.404/76, a 
chamada “Lei das S/A”);
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 MODELO DE PLANO DE CONTAS CONTÁBEIS
1. ATIVO CIRCULANTE
Caixa;
Depósitos Bancários à vista;
Duplicatas a receber:
Duplicatas descontadas (conta credora);
Provisão para Crédito de Liquidação Duvi-
dosa (conta credora);
Faturamento para entrega futura (conta 
credora);
Títulos a receber:
a) Clientes – renegociação de conta a rece-
ber;
b) Devedores imobiliários;
c) Empréstimos a receber de terceiros;
d) Títulos descontados (conta credora);
Cheques em cobrança;
Adiantamentos a terceiros;
Créditos a funcionários:
a) Adiantamento para viagens;
b) Adiantamento para despesas;
c) Antecipação de salários e ordenados;
d) Empréstimos a funcionários;
e) Antecipação de 13º salário;
f) Antecipação de férias.
Tributos a compensar e recuperar:
a) IPI a compensar;
b) ICMS a recuperar;
c) IRPF a recuperar;
d) IR e CS a restituir/compensar;
e) IR e CS deferidos;
f) PIS a recuperar;
g) Outros tributos a recuperar.
Depósitos restituíveis e valores vinculados;
Estoques de Produtos acabados;
Estoques de Mercadorias para revenda;
Estoques de Matérias Primas;
Prêmios de seguros a apropriar;
Comissões e prêmios pagos antecipada-
mente;
Aluguéis pagos antecipadamente;
3. PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores;
Empréstimos e Financiamentos:
a) Parcela em curto prazo dos empréstimos 
e financiamentos;
b) Credores por financiamento;
c) Financiamentos bancários em curto pra-
zo;
d) Adiantamentos de contratos de câmbio;
e) Títulos a pagar;
ICMS a recolher;
IPI a recolher;
IR a pagar;
Provisão para o Imposto de Renda;
Contribuição Social a pagar;
Provisão para Contribuição Social;
Provisão para o IOF;
ISS a recolher;
PIS a recolher;
COFINS a recolher;
Adiantamentos de Clientes;
Contas a pagar;
Ordenados e Salários a pagar;
Encargos Sociais a pagar;
FGTS a recolher;
Honorários da Administração a pagar;
Comissões a pagar;
Gratificações a lançar;
Dividendos a pagar;
Credores diversos.
4. PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Empréstimos e financiamentos:
a) Em moeda nacional;
b) Em moeda estrangeira.
Credores por financiamentos;
Títulos a pagar
5. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
5.1 - Capital Social:
Capital Social subscrito
Capital a integralizar
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Outros custos e despesas pagos antecipa-
damente.
2. ATIVO NÃO CIRCULANTE
2.1 – Realizável a Longo Prazo
Bancos – contas vinculadas;
Clientes;
Títulos a receber;
Créditos de acionistas – transações não 
operacionais;
Crédito de diretores – transações não ope-
racionais;
Adiantamento a terceiros;
Provisão para crédito de liquidação duvido-
sa (conta credora);
Tributos a compensar e recuperar;
Empréstimos feitos com incentivos fiscais;
Depósitos restituíveis e valores vinculados;
Provisão para perdas (conta credora);
Aplicações financeiras
2.2 - Investimentos
Títulos e valores mobiliários;
Depósitos e aplicações para investimentos 
com incentivos fiscais:
Participação em fundos de investimentos:
Participação não permanente em outras 
empresas;
1) Participação em sociedade controlada e 
coligada;
2) Participação em outras empresas;
3) Participação em fundos de investimen-
tos:
Obras de Arte;
Terrenos e imóveis para futura utiliza-
ção;
Imóveis não de uso (para renda);
Provisão para perdas permanentes (con-
ta credora);
Depreciação acumulada (conta credora).
2.3 - Imobilizado
5.2 - Reservas:
Reservas de Capital;
Reserva de Reavaliação;
Reservas de Lucros;
5.3 - Lucros ou Prejuízos Acumulados:
Lucros Acumulados;
Prejuízos Acumulados (conta devedora)
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS (Uni-
dade 4)
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos ou Mercadorias
Prestações de Serviços
2. DEDUÇÕES
Devoluções de Produtos ou Mercadorias
Abatimentos Concedidos
Impostos Faturados
3. RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (1-2)
4. CUSTOS OPERACIONAIS
Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendi-
das
Custo dos Serviços Prestados
5. LUCRO (ou Prejuízo) OPERACIONAL 
BRUTO (3-4)
6. DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas
Despesas com Pessoal
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
Despesas Tributárias
Outras Despesas Operacionais
Despesas Operacionais Provisionadas
7. LUCRO (ou Prejuízo) OPERACIO-
NAL LÍQUIDO (5-6)
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2.3.1 – Bens em Operação – custo:
Terrenos;
Obras preliminares e complementares;
Obras civis;
Instalações;
Máquinas, aparelhos e equipamentos;
Equipamentos de processamento eletrônico 
de dados;
Sistemas aplicativos – (software);
Móveis e utensílios;
Veículos;
Direitos de uso de telefones;
Ferramentas;
Peças e conjuntos de reposição;
Marcas, direitos e patentes industriais;
Florestamento e reflorestamento;
Direitos sobre recursos naturais;
Benfeitorias em propriedades arrendadas.
2.3.2 – Depreciação, amortização e 
exaustão acumulada (conta credora):
Obras preliminares;
Obras civis – depreciação;
Instalações – depreciação;
Máquinas, aparelhos e equipamentos – de-
preciação;
Equipamentos de processamento eletrônico 
de dados – depreciação;
Sistemas aplicativos (software) – amortiza-
ção;
Móveis e utensílios – depreciação;
Veículos – depreciação;
Ferramentas – depreciação ou amortiza-
ção;
Peças e conjuntos de reposição – depre-
ciação;
Marcas, direitos e patentes industriais – 
amortização;
Direitos sobre recursos naturais – (ou-
tros) – florestamento e reflorestamento 
– exaustão;
Benfeitorias em propriedades arrenda-
das – amortização.
8. RECEITAS DE VARIAÇÕES MONETÁ-
RIAS
9. DESPESAS DE VARIAÇÕES MONETÁ-
RIAS
10. RECEITAS DE PARTICIPAÇÕES SO-
CIETÁRIAS
11. DESPESAS DE PARTICIPAÇÕES SO-
CIETÁRIAS
12. RECEITAS FINANCEIRAS
13. RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS
14. DESPESAS NÃO-OPERACIONAIS
15. DESPESAS PROVISIONADAS NÃO-
-OPERACIONAIS
16. RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
17. PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE 
RENDA
18. RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍ-
CIO, APÓS O IR
19. PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS
Participações de Debenturistas
Participações de Empregados
Participações de AdministradoresParticipações de Titulares de Partes 
Beneficiárias
Contribuições de Fundos ou instituições 
de Assistência ou Previdência de Em-
pregados
20. LUCRO (ou Prejuízo) LÍQUIDO DO 
EXERCÍCIO (19-20)
 
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2.3.3 – Imobilizado em Andamento – cus-
to:
Bens de uso na fase de implantação:
a) Custo (por conta);
b) Depreciação acumulada (por contas 
credoras);
Constituição em andamento;
Importações em andamento de bens do 
imobilizado;
Adiantamentos para inversões fixas;
Almoxarifado para inversões fixas.
2.4 – Intangível
2.5 - Diferido – custo
3.4.1 – Gastos de Implantação e Pré-ope-
racionais:
Gastos de organização e administração;
Encargos financeiros líquidos;
Variação monetária;
Estudos, projetos e detalhamentos;
Juros a acionistas na fase de implantação;
Gastos preliminares de operação;
Amortização acumulada (conta credora)
3.4.2 – Pesquisa e Desenvolvimento de 
Produtos:
Custo;
Salários com encargos;
Depreciação;
Gastos gerais;
Outros custos;
Amortização acumulada (conta credora).
3.4.3 – Gastos de Implantação de Sis-
temas e Métodos:
Custo;
Amortização acumulada (conta credora);
3.4.4 – Gastos de Reorganização:
Custo;
Amortização acumulada (conta credora).
21. $ POR AÇÃO DO CAPITAL SOCIAL 
(21/nº de Ações)
 
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A seguir, um texto de Leitura Obrigatória, acerca dos Demonstrativos Contábeis.
Disponível em http://www.crcro.org.br/crcmx/principal2.aspx?id=172
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS – Legislação e Benefícios
 
A contabilidade, por meio das Demonstrações Contábeis, permite aos gestores compreender 
a estrutura patrimonial das empresas por reunir relevantes informações necessárias para se 
administrar com competência suas atividades operacionais.
Essas demonstrações, quando publicadas, permitem ao público avaliar a situação das em-
presas, observando a qualidade da gestão por elas realizadas.
As empresas que publicam apenas o balanço patrimonial, deixando de lado as demais pe-
ças contábeis, sonegam informações essenciais para que os usuários possam avaliar a con-
sistência dos atos praticados e como estes estão sendo administrados. 
A contabilidade, como fonte de informações e como agregadora de valor, pode determinar o 
sucesso ou o fracasso das empresas.
As informações contidas nos Balanços Patrimoniais, nas Demonstrações de Resultado do 
Exercício, nas Demonstrações de Lucros ou Prejuízos Acumulados, nas Demonstrações das 
Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração dos Fluxos de Caixa e suas Notas Explicati-
vas são elaboradas para determinar as diretrizes que serão seguidas para otimizar os resul-
tados das empresas.
Portanto, a Contabilidade, acompanhada das Demonstrações Contábeis, é, sem dúvida, 
uma ferramenta gerencial extremamente útil para todas as empresas.
O artigo 1.179 do Código Civil brasileiro registra: “O empresário e a sociedade empresária 
são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na es-
crituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a 
levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico”. (Grifo nosso).
O artigo 1.188 do Código Civil brasileiro consigna: “O balanço patrimonial deverá exprimir, 
com fidelidade e clareza, a situação real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, 
bem como as disposições das leis especiais, indicará, distintamente, o ativo e passivo”. (Gri-
fo nosso)
A Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), no seu artigo 176, dispõe: “Ao fim de cada exer-
cício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as 
seguintes demonstrações financeiras (contábeis), que deverão exprimir com clareza a situa-
ção do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I – balanço patrimonial;
II – demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III – demonstração do resultado do exercício;
IV – demonstração das origens e aplicações de recursos; e 
V – notas explicativas.”
A Lei nº 11.101/2005, que trata da recuperação judicial e extrajudicial, bem como da falência 
do empresário e da sociedade empresária, orienta:
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“Art. 51. A petição inicial de recuperação judicial será instruída com:
I – a exposição das causas concretas da situação patrimonial do devedor e das razões da 
crise econômico-financeira;
II – as demonstrações contábeis relativas aos 3 (três) últimos exercícios sociais e as levan-
tadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observância da le-
gislação societária aplicável e compostas obrigatoriamente de:
a) balanço patrimonial;
b) demonstração de resultados acumulados;
c) demonstração de resultado desde o último exercício social;
d) relatório gerencial de fluxo de caixa e de sua projeção”.
 
A contabilidade tornou-se uma profissão de importância estratégica no desenvolvimento 
das empresas e, para o exercício de suas competências, o contabilista deve estar atento às 
constantes mudanças e, especialmente, à legislação da profissão.
 
Dentre as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas, destacam-se as IT G 2000, as 
quais tratam da Escrituração Contábil e do Conceito, do Conteúdo, da Estrutura e da No-
menclatura das Demonstrações Contábeis.
 
Existe um ponto também a ser considerado: a inexistência de documentação contábil obri-
gatória tem implicações de natureza penal, tanto para o empresário como para o profissional 
contábil.
 
Estas referências a alguns outros aspectos legais contábeis, além de atestar a obrigatorie-
dade da escrituração contábil e a importância do profissional de Contabilidade, destacam 
como os demonstrativos contábeis são benéficos e indispensáveis para as empresas.
Saiba mais, acesse o vídeo complementar:
http://www.youtube.com/watch?v=NrOSk3OSca0&feature=related
Acesse o vídeo e enriqueça seu conhecimento
Aproximadamente: 10 minutos
Vamos refletir?
Agora, caro(a) Estudante, que você aprendeu a classificar as contas em 
patrimoniais ou de resultado, aprendeu também o mecanismo de débito e 
crédito juntamente com a separação do Balanço Patrimonial, vamos fazer 
o seguinte, as contas que você pesquisou para utilizarmos na unidade 1, faça a separação 
dos Bens, Direitos e das Obrigações para poder classificar no Balanço Patrimonial, ou me-
lhor, elabore um Balanço Patrimonial com essas contas pesquisas e, se você quiser, poderá 
incluir novas contas também! Mãos à obra! Essa atividade não precisa ser enviada ao tutor!