AULA 03_PLANEJ DE AUDITORIA

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AUDITORIA I
PROF.: RODRIGO SCALZER
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
AUDITORIA
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Introdução
• Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de
auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo
possível.
• Principais objetivos:
• Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos
negócios e forma de organização da empresa;
• Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;
• Obter maior cooperação do pessoal da empresa;
• Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes;
• Identificar previamente problemas relacionados com
contabilidade, auditoria e impostos.
COMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS 
SOBRE A EMPRESA AUDITADA
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Financeiro
• Comportamento do fluxo de caixa;
• Se as operações da empresa estão gerando recursos suficientes
para sustentá-la financeiramente;
• Principais credores bancários, encargos financeiros e forma de
pagamentos;
• Possíveis problemas de liquidez;
• Se os fornecedores estão sendo pagos em dia;
• Principais fornecedores e suas condições financeiras;
• Se existem contas de clientes em atraso;
• Principais clientes e suas condições financeiras;
• Principais investimentos feitos ao longo do ano e a situação
econômico-financeiro das empresas investidas.
Contábil
• Princípios contábeis adotados na elaboração das
demonstrações contábeis;
• Uniformidade, de um exercício social para outro, na aplicação
desses princípios;
• Quando as demonstrações contábeis estarão prontas;
• Se as análises das contas estão sendo preparadas
regularmente ao longo do ano;
• Se foram ou estão sendo tomadas providências para corrigir
as irregularidades ou erros identificados nas análises das
contas.
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Orçamentária
• Situação atual do orçamento em comparação com o incorrido;
• Explicações para as variações significativas entre o orçado e o
real;
• Projeções até o fim do exercício social.
Pessoal
• Políticas de admissões;
• Políticas de treinamento;
• Política de avaliação;
• Política de aumento salariais;
• Estrutura organizacional da empresa;
• Saída de funcionários importantes.
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Fiscal e Legal
• Situação atual de processos envolvendo o nome da empresa;
• Livros fiscais e legais e sua escrituração;
• Resultado das investigações realizadas pelas autoridades
fiscais;
• Mudanças no contrato social ou estatuto.
Operações
• Principais aquisições de bens do ativo imobilizado;
• Principais baixas de bens do ativo imobilizado;
• Máquinas paradas, obsoletas etc.;
• Estoques obsoletos ou de lento movimento;
• Novos produtos;
• Planejamento do inventário físico anual.
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Vendas
• Situação da empresa no mercado em comparação com os
concorrentes;
• Política de propaganda;
• Causas das devoluções de vendas;
• Política de garantia dos produtos.
Suprimentos
• Limites de aprovação de compras;
• Sistema de compras (informação da necessidade de compras,
pesquisa de possíveis fornecedores, cotação de preços aos
fornecedores, seleção de melhor proposta e a compra);
• Problemas potenciais de compra (único fornecedor,
dificuldade de importação, crescimento muito elevado dos
preços das matérias-primas etc.)
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COMO PLANEJAR MAIOR VOLUME 
DE HORAS NAS AUDITORIAS 
PRELIMINARES
Auditoria na Visita Preliminar
• Levantamento e avaliação do sistema de controle interno;
• Revisão analítica das demonstrações contábeis
intermediárias
– A revisão analítica é a análise gerencial das contas de ativos,
passivos, receitas e despesas. O objetivo é determinar o
relacionamento entre as diversas contas, identificando e averiguando
as causas das flutuações anormais e tendências, indicando ao
auditor áreas com possíveis problemas e aquelas onde possam ser
reduzidos os testes detalhados;
• Teste das receitas acumuladas;
• Teste das despesas acumuladas;
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Auditoria na Visita Preliminar
• Teste das compras (matérias-primas, bens do imobilizado,
efetuados até a data da visita preliminar);
• Teste das depreciações, amortizações e exaustões
registradas no período;
• Resumo das atas;
• Atualização da pasta permanente.
– pasta onde são colocados os documentos que evidenciam as
principais características da empresa, como contrato social,
organograma, sistema contábil utilizado, plano de contas, manual de
procedimentos, entre outros.
Auditoria na Visita Preliminar
• A auditoria deve ser planejada de modo que os problemas
sejam evidenciados com antecedência, para que a
administração da empresa tenha tempo de solucioná-los sem
que haja atraso na divulgação das demonstrações financeiras
anuais.
• Esse fato exige que o auditor execute os testes de auditoria
primeiramente em contas com prováveis problemas, contas
essas que são evidenciadas pela avaliação do sistema de
controle interno e da revisão analítica.
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Auditoria na Visita Preliminar
• São exemplos de alguns problemas relacionados com
contabilidade, auditoria e impostos, que poderiam ser
identificados antecipadamente pelo auditor externo:
• a. Falta de atendimento de novas normas contábeis emitidas pela
CVM ou pelo IBRACON (Instituto Brasileiro dos auditores
Independentes);
• b. Quebra de uniformidade na aplicação de princípios contábeis,
tornando necessária a divulgação em notas explicativa e menção no
parecer de auditoria externa;
• c. Novas transações registradas em desacordo com os princípios de
contabilidade geralmente aceitos;
• d. Erros nos procedimentos ou cálculos das depreciações,
amortizações, exaustões, etc.
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Auditoria na Visita Preliminar
• São exemplos de alguns problemas relacionados com
contabilidade, auditoria e impostos, que poderiam ser
identificados antecipadamente pelo auditor externo:
• e. Impostos calculados erroneamente ou não recolhidos dentro do
prazo estabelecido;
• f. Provisões aparentemente baixas ou altas;
• g. Ativos registrados como despesas e despesas registradas como
ativos;
• h. Transações registradas com base no regime de caixa;
• i. Falta de atendimento de recentes legislações fiscais;
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COMO OBTER MAIOR COOPERAÇÃO 
DO PESSOAL DA EMPRESA
Utilizar o Pessoal da Empresa
• Apanhar documentos nos arquivos da empresa;
• Preencher os WP´s de movimentação de contas de
investimentos, imobilizado, intangível e Patrimônio Líquido;
• Preparar análises compondo os saldos das contas do BP;
• Preparar reconciliações bancárias;
• Reconciliar as cartas de confirmação de saldos de clientes e
fornecedores com os registros da empresa;
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COMO DETERMINAR OS TESTES 
DETALHADOS DE AUDITORIA
Planejamento
• Áreas de controle interno e revisão analítica executadas em
primeiro lugar, a fim de determinar a natureza, extensão e
datas dos testes detalhados ou procedimentos de auditoria
para as diversas contas do BP e DRE.
• Controle interno: grau de segurança de que as possíveis
irregularidades ou erros sejam detectados pela própria
empresa.
• Revisão analítica: análise gerencial das contas do ativo e
passivo e de receitas e despesas. Objetiva determinar o
relacionamento entre as diversas contas (estoque e CMV,
vendas e contas a receber) e averiguar as causas das
flutuações anormais, tendências etc.
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Planejamento
• Por meio do CI e Revisão Analítica o auditor externo obtém
conhecimento de como os dados contábeis são compilados
até serem levantadas as demonstrações contábeis, e, também
da natureza dos valores registrados nas diversas contas.
• Estas informações o ajudam na determinação dos
procedimentos de auditoria e as datas mais adequadas para
executá-los.
IDENTIFICAÇÃO PRÉVIA DE 
PROBLEMAS
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Identificação Prévia
• A auditoria deve ser planejada de modo que os problemas
sejam evidenciados com antecedência, para que a
administração da empresa tenha tempo de solucioná-los sem
que haja atraso na divulgação das DF´s.
• Exemplos:
• Não atendimento das normas contábeis emitidas pelo CPC;
• Quebra de uniformidade na aplicação de princípios contábeis,
tornando necessáriaa divulgação em nota explicativa e
menção no parecer de auditoria;
• Novas transações divulgadas em desacordo com os princípios
de contabilidade;
Identificação Prévia
• Erro nos procedimentos ou cálculos de depreciações etc;
• Impostos calculados erroneamente ou não recolhidos dentro
do prazo estabelecido;
• Provisões aparentemente baixas ou altas;
• Ativos registrados como despesas e despesas contabilizados
como ativos;
• Transações que estão sendo registradas com base no regime
de caixa;
• Falta de atendimento de recentes legislações fiscais.
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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE 
AUDITORIA
Providências para Reunião com a
Gerência da Empresa
• Leia o parecer e as DF´s do exercício social anterior;
• Leia o relatório-comentário do exercício social anterior;
• Leia as pastas permanente e de correspondência do exercício
social anterior;
• Leia as atas de reunião de acionistas, do conselho de
administração, da diretoria, do conselho fiscal e do comitê de
auditoria;
• Leia os relatórios de auditoria interna emitidos durante o
exercício social auditado;
• Visite a fábrica e os principais departamentos da empresa;
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Providências para Reunião com a
Gerência da Empresa
• Leia as legislações fiscais e as normas de contabilidade e
auditoria emitidas durante o exercício social e aplicáveis à
empresa sob exame;
• Compare de forma global e para os principais grupamentos de
contas, os números do BP preliminar recente com os do fim
do exercício anterior, atentando para eventuais flutuações
incomuns ;
• Compare os valores da DRE preliminar com os do mesmo
período do exercício social anterior e com o orçamento ,
atentando para eventuais flutuações incomuns;
• No caso de primeira auditoria, visite o auditor externo
anterior e leia seus papéis de trabalho.
Reunião com a Gerência
• Discuta os pontos levantados;
• Indique se houve ou haverá mudanças:
– Na natureza dos negócios,
– Política financeira,
– Práticas contábeis etc.
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Informações a Serem Obtidas
da Empresa
• Prepare uma carta endereçada á empresa relacionando as
informações necessárias para a execução do serviço de
auditoria, tais como:
• Cópia da demonstrações contábeis;
• Análise de contas;
• Reconciliações bancárias;
• Extratos bancários;
• Cópias de Atas;
• Cópias de contratos de empréstimos a longo prazo, etc.
Modelo de Carta de 
Pedido de Informações
• Livro Auditoria, p.136
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Planejamento das Horas
• Estabeleça a distribuição das horas entre as visitas
preliminares e final, distribuídas por classe de profissional e
área de auditoria.
• Dados:
• Horas constantes no levantamento que determinou o preço
do serviço de auditoria;
• Experiência adquirida na reunião com a gerência;
• Experiência de cada auditor.
Exercício
• Durante uma visita preliminar, o Auditor externo constatou
que nesse exercício social as contas a receber giravam em
apenas 120 dias, enquanto no ano anterior a rotação dessas
contas era de 90 dias. Pede-se:
• A – mencionar três possíveis causas da baixa rotação das
contas a receber;
• B – uma influência na área financeira e outra na área contábil.
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Exercício
A – mencionar três possíveis causas da baixa rotação das contas a
receber:
• Dilatamento no prazo de vencimento das duplicatas;
• Os clientes estão atrasando o pagamento das duplicatas;
• O setor de crédito não está efetuando uma análise adequada do
cliente antes de realizar a venda e/ou o setor de cobrança não está
tomando providências para as contas em atraso.
B – uma influência na área financeira e outra na área contábil.
• Possibilidade da empresa não poder pagar seus fornecedores na
data devida (financeira);
• Necessidade de uma maior provisão para devedores duvidosos, em
função do grande volume de contas em atraso e de difícil
recebimento (contábil).