Capitulo 04 - Estrutura de Sistemas - Custeio por Processo

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Universidade de Brasília – UnB 
Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade – FACE 
Departamento de Ciências Contábeis e Atuarias - CCA 
Custos - 181137 
ESTRUTURA DE 
SISTEMAS: 
CUSTEIO POR 
PROCESSO 
Capítulo 04 – Contabilidade Gerencial (Garrison, Noreen & Brewer) 
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OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM: 
OA1: Registrar o fluxo de matéria-prima, mão-de-obra e custos gerais de 
produção num sistema de custeio por processo. 
OA2: Calcular o número de unidades de equivalente de produção, 
usando o método da média ponderada. 
OA3: Preparar uma planilha de quantidade, usando o método da média 
ponderada. 
OA4: Calcular os custos por unidade equivalente, usando o método da 
média ponderada. 
OA5: Fazer uma conciliação de custos, usando o método da média 
ponderada. 
 
OA6: Calcular o custo pro unidade equivalente utilizando o método PEPS 
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O custeio por processo é mais comumente usado em setores que 
fabricam produtos basicamente homogêneos em base contínua, tais 
como tijolos, sucrilhos e papel. 
 
Algumas vezes é utilizado em empresas com operações de montagens. 
 
Pode ser empregado em empresas prestadoras de serviços de utilidade 
pública como as que fornecem gás, água e energia elétrica. 
Aspectos Básicos 
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1. Os dois tem a mesma finalidade básica – atribuir custos de matéria-
prima, mão-de-obra direta e custos gerais de produção a produtos, e 
oferecer um mecanismo para o cálculo dos custos unitários de 
produtos. 
 
2. Os dois sistemas usam as mesmas contas básicas de produção, 
incluindo Custos Gerais de Produção, Matéria-Prima, Produção em 
Andamento e Produtos Acabados. 
 
3. O fluxo de custos por essas contas é basicamente o mesmo nos 
dois sistemas. 
1. COMPARAÇÃO ENTRE CUSTEIO POR ORDEM DE 
SERVIÇO E CUSTEIO POR PROCESSO 
1.1. SEMELHANÇAS 
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1. O fluxo de unidades em um sistema de custeio por processo é mais 
ou menos contínuo. 
 
2. Ocorre a indistinguibilidade entre uma unidade e outra. 
 
No custeio por processo não faz sentido tentar identificar custos de 
matéria-prima, mão-de-obra e custos gerais de produção com uma 
encomenda específica de um cliente, pois cada ordem é apenas uma 
das muitas que são executadas num fluxo contínuo de unidades 
virtualmente idênticas na linha de produção. 
 
No custeio por processos acumulados custos por departamento e não 
por ordem de serviço, e atribuímos esses custos uniformemente a 
todas as unidades que passam por um departamento durante o período. 
1. COMPARAÇÃO ENTRE CUSTEIO POR ORDEM DE 
SERVIÇO E CUSTEIO POR PROCESSO 
1.1. DIFERENÇAS 
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Em lugar das planilhas por custo da ordem de serviço, prepara-se um 
relatório de produção para cada departamento em que os produtos são 
processados. 
 
Funções do relatório de produção: 
 
a. Fornece um resumo do número de unidades que passam por um 
departamento num dado período; 
 
b. Proporciona um cálculo dos custos unitários de produtos; 
 
c. Mostra que custos foram lançados ao departamento e que 
destinação se deu a esses custos. 
 
1. COMPARAÇÃO ENTRE CUSTEIO POR ORDEM DE 
SERVIÇO E CUSTEIO POR PROCESSO 
1.1. DIFERENÇAS 
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É uma parte de uma organização na qual se realiza trabalho num 
produto, e na qual matéria-prima, mão-de-obra e custos gerais de 
produção são adicionados ao produto. 
 
Características: 
 
a. A atividade do departamento processante deve ser executada 
uniformemente em todas as unidades que passam por ele. 
 
b. O produto final do departamento processante deve ser homogêneo. 
 
Os departamentos processantes envolvidos na fabricação de produtos, 
provavelmente seriam organizados de forma sequencial, com as 
unidades fluindo em sequência de um departamento para outro. 
 
2. VISÃO GERAL DOS FLUXOS DE CUSTO DE PROCESSO 
2.1. DEPARTAMENTOS PROCESSANTES 
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Num sistema de custeio por processo, os custos são vinculados 
somente a uns poucos departamentos processantes. 
2. VISÃO GERAL DOS FLUXOS DE CUSTO DE PROCESSO 
2.2. FLUXOS DE MATÉRIA-PRIMA, MÃO-DE-OBRA E CUSTOS 
GERAIS DE PRODUÇÃO 
Matéria-Prima 
Salários a Pagar 
Custos Gerais de 
Produção 
Produção em 
Andamento – 
Departamento A 
XXX 
Produção em 
Andamento – 
Departamento B 
XXX 
XXX 
Produtos 
Acabados 
XXX 
Custo dos 
Produtos Vendidos 
XXX 
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A empresa X possui dois departamentos: Formulação e engarrafamento. 
 
a. Os departamentos de formulação e engarrafamento requisitaram 
matéria-prima. 
b. Os departamentos de formulação e engarrafamento utilizam mão-de-
obra direta. 
c. Os departamentos de formulação e engarrafamento têm gastos com 
custos gerais de fabricação. 
d. As unidades acabadas no departamento de formulação são enviadas 
ao departamento de engarrafamento. 
e. As unidades acabadas no departamento de formulação são enviadas 
ao almoxarifado 
f. A empresa X realiza venda de Y unidades do produto. 
2. VISÃO GERAL DOS FLUXOS DE CUSTO DE PROCESSO 
2.2. LANÇAMENTOS 
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Problema: Como converter unidades parcialmente completadas num 
número equivalente de unidades inteiramente concluídas? 
3. UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO 
Unidades 
Equivalentes 
Número de unidades 
parcialmente concluídas 
Percentual 
de conclusão 
= X 
As unidades equivalentes indicam o número de unidades completadas 
que poderiam ser obtidas com os materiais e o esforço utilizados nas 
unidades parcialmente completadas. 
 
Exemplo: 500 unidades com a produção em andamento, estão 60% 
concluídas, equivale a 300 unidades (500 x 60%). 
 
Estas unidades equivalentes seriam adicionadas a quaisquer unidades 
concluídas durante o período para determinar a produção do 
departamento no período – as chamadas unidades equivalentes de 
produção. 
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Não precisamos fazer um cálculo de unidades equivalentes para as 
unidades transferidas ao departamento seguinte. Podemos supor que 
elas não teriam sido transferidas a não ser que estivessem 100% 
concluídas em termos do trabalho realizado no departamento 
transferidor.O calculo de unidades equivalentes é necessário no caso das 
unidades parcialmente concluídas que estão no estoque final. 
3. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO 
3.1. MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA 
Unidades 
equivalentes 
de produção 
Unidades transferidas 
ao departamento 
seguinte ou a 
Produtos Acabados 
Unidades 
equivalentes 
no estoque final 
de produtos em 
andamento 
= + 
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O custo de conversão é igual ao custo da mão-de-obra direta mais os 
custos gerais de produção. No custeio por processo este custo é 
tratado como um único elemento do custo do produto. 
3. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO 
3.1. MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA 
Unidades Matéria-prima Conversão 
Produtos em andamento, 1º 
de maio 
200 55% 30% 
Unidades cuja produção foi 
iniciada em maio 
5.000 - - 
Unidades concluídas em 
maio e transferidas ao 
departamento seguinte 
4.800 100% 100% 
Unidades cuja produção foi 
iniciada em maio 
400 40% 25% 
Exemplo: 
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Como os estoques em andamento encontram-se em estágios diferentes 
de conclusão, pode-se calcular dois valores de unidades equivalentes, 
um para matéria-prima e outro para custos de conversão. 
3. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO 
3.1. MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA 
No método da média ponderada, as unidades existentes no estoque 
inicial de produção são ignoradas. O método preocupa-se somente com 
o fato de que há 4.960 unidades equivalentes a custo de matéria-prima e 
4.900 unidades equivalentes a custo de conversão nos estoques finais e 
em unidades transferidas ao próximo departamento. 
Matéria-
prima 
Conversão 
Unidades transferidas ao departamento seguinte 4.800 4.800 
160 
100 
4.960 4.900 
Produção em andamento, 31 de maio 
 400 unidades x 40% concluídas em termos de matéria-prima 
 400 unidades x 40% concluídas em termos de custos de conversão 
Unidades equivalentes de produção 
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A finalidade do relatório de produção é sintetizar para a administração 
toda a atividade que se realiza na conta Produção em Andamento de um 
departamento em um dado período. 
 
O relatório possui as seguintes partes: 
 
1. Uma planilha de quantidade, mostrando o fluxo de unidades pelo 
departamento e o cálculo de unidades equivalentes; 
 
2. O cálculo dos custos por unidade equivalente; e 
 
3. Uma conciliação de todos os fluxos de custos entrando e saindo do 
departamento durante o período. 
4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
Dados das operações de um departamento – Mês de Maio 
 
 Produção em andamento, inicial: 
 Unidades em processamento 200 
 Estágio de conclusão em termos de matéria-prima 50% 
 Estágio de conclusão em termos de conversão 30% 
 Custos do estoque inicial: 
 Custo de matéria-prima 9.600 
 Custo de conversão 5.575 
 Custo total no estoque inicial 15.175 
 
 Unidades iniciadas em maio 5.000 
 Unidades completadas e transferidas 4.800 
 Custos adicionados à produção em maio 
 Custo de matéria-prima 368.600 
 Custo de conversão 350.900 
 Custo total adicionado ao departamento 719.500 
 
 Produção em andamento, final 
 Unidades em processamento 400 
 Estágio de conclusão em termos de matéria-prima 40% 
 Estágio de conclusão em termos de conversão 25% 
 
 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
1ª Etapa: Elaboração de uma Planilha de Quantidade e Calculo de 
Unidades Equivalentes 
A planilha de quantidade mostra quantas unidades passaram pelo 
departamento durante o período, bem como o estágio de conclusão de 
quaisquer unidades ainda em processamento. 
 
Além de fornecer esta informação, a planilha de quantidade funciona 
como guia essencial da preparação e integração das demais partes de 
um relatório de produção. 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
 
 Planilha de Quantidade 
 
 Unidades a serem levadas em conta: 
 Produção em andamento em 1º de maio 200 
 (55% em termos de matéria-prima e 30% em conversão) 
 Unidades iniciadas 5.000 
 Numero total de unidades a serem levadas em conta 5.200 
 
 Cálculo das Unidades Equivalentes 
 
 Unidades Equivalentes 
 Mat-Prima Conversão 
 Unidades levadas em consideração 
 Transferidas ao departamento seguinte 4.800 4.800 4.800 
 Produção em andamento em 31 de maio 400 
 - 40% concluída em termos de matéria-prima 160 
 - 25% concluída em termos de conversão _____ _____ 100 
 Número total de unidades a serem levadas em conta 5.200 4.960 4.900 
 
1ª Etapa: Elaboração de uma Planilha de Quantidade e Calculo de 
Unidades Equivalentes 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
2ª Etapa: Cálculo dos Custos por Unidade Equivalente 
O método da média ponderada combina o trabalho realizado no período 
anterior com o trabalho realizado no período em curso, ou seja, tira a 
média de unidades e custos tanto do período anterior quanto do período 
atual. 
 
O custo por unidade equivalente será utilizado para custos a unidades 
que são transferidas ao departamento seguinte, e também será utilizado 
para calcular o custo do estoque final de produção em andamento 
 
Como os custos são transferidos de departamento em departamento, o 
custo unitário do último departamento representará o custo final de uma 
unidade concluída do produto. 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
 
 Custo Total Mat-Prima Conversão 
Custo a ser levado em conta: 
 Produção em andamento em 1 de maio 15.175 9.600 5.575 
 Custo adicionado durante o mês 719.500 368.600 350.900 
Custo total a ser levado em conta (a) 734.675 378.200 356.475 
 
Unidades equivalentes de produção (1ª Etapa) (b) 4.960 4.900 
 
Custos por unidade equivalente (a) ÷ (b) 76,25 72,75 
 
Custo equivalente por unidade inteira (76,25 + 72,75) = 149,00 
2ª Etapa: Cálculo dos Custos por Unidade Equivalente 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
3ª Etapa: Conciliação dos Custos 
A finalidade de uma conciliação de custo sé mostrar como os custos 
lançados a um departamento durante um período sãolevado em conta. 
 
Tipicamente, os custos lançados envolverão o seguinte: 
 
1. Custo no estoque inicial de produção em andamento 
2. Custo de matéria-prima, mão-de-obra e custos gerais de produção 
adicionados durante o período. 
3. Custo transferido (se houver) de departamentos anteriores 
 
Em um relatório de produção estes custo são intitulados “custos a serem 
levados em conta”. São levados em conta no relatório de produção 
através do cálculo dos seguintes valores: 
 
a. Custo transferido para o departamento seguinte (ou a Produtos 
Acabados). 
b. Custo remanescente no estoque final de produção em andamento. 
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4. RELATÓRIO DE PRODUÇÃO – MÉTODO MÉDIA 
PONDERADA 
 
 Unidades Equivalentes 
 Custo Total Mat-Prima Conversão 
 Conciliação de Custos 
 Custos levados em conta: 
 Transferidos ao departamento seguinte 
 (4.800 unidades x $ 149 por unidade) 715.200 4.800 4.800 
 
 Produção em andamento em 31 de maio 
 Matéria-prima a $ 76,25/UE 12.200 160 
 Conversão a $ 72,75/UE 7.275 100 
 Produção em andamento total 19.475 
 
 Custo Total levado em conta 734.675 
3ª Etapa: Conciliação dos Custos 
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O método PEPS de custeio por processo difere do método da média 
ponderada em dois aspectos: 
 
1. O cálculo de unidades equivalentes; e 
 
2. O modo pelo qual os custos de estoques iniciais são tratados no 
relatório de conciliação de custos. 
 
O método PEPS geralmente é considerado mais preciso que o método 
da média ponderada, mas é mais complexo. 
5. MÉTODO PEPS 
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O cálculo de unidades equivalentes de acordo com o método PEPS 
difere de duas maneiras do cálculo efetuado segundo o método da 
média ponderada. 
 
1. As unidades transferidas são divididas em duas partes 
a. Uma parte é formada pelas unidades provenientes do estoque 
inicial que forma completadas e transferidas pra a próxima 
etapa. 
b. A outra parte consiste em unidades que foram iniciadas e 
completadas durante o período corrente. 
 
2. Leva-se inteiramente em conta o volume de trabalho despendido 
durante o período corrente sobre a unidade que estavam no saldo 
inicial de estoque de produção em andamento, assim como as 
unidades no estoque final. 
5. MÉTODO PEPS 
5.1. UNIDADES EQUIVALENTES 
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No método PEPS, tanto o estoque inicial quanto o estoque final são 
convertidos em unidades equivalentes. 
 
1. No caso do estoque inicial, as unidades equivalentes representam 
o trabalho cumprido para completar as unidades. 
 
2. No caso do estoque final, as unidades equivalentes representam o 
trabalho feito para colocar as unidades em um estágio de 
processamento parcial no final do período. 
5. MÉTODO PEPS 
5.1. UNIDADES EQUIVALENTES 
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Alternativamente, as unidades equivalentes de produção podem ser 
determinadas da seguinte maneira: 
5. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO – 
MÉTODO PEPS 
Unidades 
equivalentes 
de produção 
Unidades 
transferidas 
para 
frente 
Unidades 
Equivalentes 
no estoque 
final de 
produção em 
andamento 
= + 
Unidades 
equivalentes 
no estoque 
inicial 
– 
Unidades 
equivalentes 
de produção 
Unidades 
equivalentes 
para completar 
o estoque inicial 
Unidades 
iniciadas e 
completadas 
durante o 
período 
= + 
Unidades 
equivalentes 
no estoque 
final de 
produção em 
andamento 
+ 
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Dados das operações de um departamento – Mês de Maio 
 
 Produção em andamento, inicial: 
 Unidades em processamento 200 
 Estágio de conclusão em termos de matéria-prima 50% 
 Estágio de conclusão em termos de conversão 30% 
 Custos do estoque inicial: 
 Custo de matéria-prima 9.600 
 Custo de conversão 5.575 
 Custo total no estoque inicial 15.175 
 
 Unidades iniciadas em maio 5.000 
 Unidades completadas e transferidas 4.800 
 Custos adicionados à produção em maio 
 Custo de matéria-prima 368.600 
 Custo de conversão 350.900 
 Custo total adicionado ao departamento 719.500 
 
 Produção em andamento, final 
 Unidades em processamento 400 
 Estágio de conclusão em termos de matéria-prima 40% 
 Estágio de conclusão em termos de conversão 25% 
 
 
5. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO – MÉTODO PEPS 
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 Planilha de Quantidade 
 
 Unidades a serem levadas em conta: 
 Produção em andamento em 1º de maio 200 
 (55% em termos de matéria-prima e 30% em conversão) 
 Unidades iniciadas 5.000 
 Numero total de unidades a serem levadas em conta 5.200 
 
 Cálculo das Unidades Equivalentes 
 
 Unidades Equivalentes 
 Mat-Prima Conversão 
 Unidades levadas em consideração 
 Produção em andamento em 1 de maio 200 
 - 45% restante para conclusão em termos de matéria-prima 90 
 - 70% restante para conclusão em termos de conversão 140 
 Unidades iniciadas e concluídas em maio 4.600 4.600 4.600 
 Produção em andamento em 31 de maio 400 
 - 40% concluída em termos de matéria-prima 160 
 - 25% concluída em termos de conversão _____ _______ 100 
 Número total de unidades a serem levadas em conta 5.200 4.850 4.840 
 
1ª Etapa: Elaboração de uma Planilha de Quantidade e Calculo de 
Unidades Equivalentes 
5. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO – MÉTODO PEPS 
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 Custo Total Mat-Prima Conversão 
Custo a ser levado em conta: 
 Produção em andamento em 1 de maio 15.175 
 Custo adicionado durante o mês (a) 719.500 368.600 350.900 
Custo total a ser levado em conta 734.675 
 
Unidades equivalentes de produção (b) 4.850 4.840 
 
Custos por unidade equivalente (a) ÷ (b) 76,00 72,50 
 
Custo equivalente por unidade inteira (76,00 + 72,50) = 148,50 
2ª Etapa: Cálculo dos Custos por Unidade Equivalente 
5. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO – MÉTODO PEPS 
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 Unidades Equivalentes 
 Custo Total Mat-Prima Conversão 
 Conciliação de Custos 
 Custos levados em conta: 
 Transferidos ao departamento seguinte: 
 Estoque inicial 
 - Saldo anterior do estoque inicial 15.175 
 - Custo Exigido para completar o estoque inicial 
 . Matéria-prima(90 x $ 76/UE) 6.840 90 
 . Conversão (140 x $ 72,5/UE) 10.150 140 
 - Custo Total do estoque inicial 32.165 
 Unidades iniciadas e completadas no período 
 - (4.600 x 148,50/UE) 630.100 4.600 4.600 
 Custo Total transferido ao departamento seguinte 715.265 
 Produção em andamento em 31 de maio 
 - Matéria-prima a $ 76,00/UE 12.160 160 
 Conversão a $ 72,50/UE 7.250 100 
 Produção em andamento total 19.410 
 
 Custo Total levado em conta 734.675 
3ª Etapa: Conciliação dos Custos 
5. UNIDADES DE EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO – MÉTODO PEPS 
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6. COMPARAÇÃO DOS MÉTODOS DE CUSTEIO POR PROCESSO 
MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA MÉTODO PEPS 
 
1.A planilha de quantidade inclui todas 
as unidades transferidas para diante 
num único valor 
 
 
 
 
 
 
2.Quando do cálculo de unidades 
equivalentes, as unidades contidas no 
estoque inicial são tratadas como se 
tivessem sido iniciadas e completadas 
no período corrente 
 
1.A planilha de quantidade divide as 
unidades transferidas para diante em 
duas partes. Uma formada por 
unidades presentes no estoque inicial, 
e a outra é composta por unidades 
iniciadas e completadas durante o 
período corrente. 
 
 
2.Somente o trabalho necessário para 
completar unidades existentes no 
estoque inicial é incluído no cálculo 
de unidades equivalentes. As 
unidades iniciadas e completadas no 
período corrente são apresentadas 
separadamente. 
Planilha de Quantidade e Unidades Equivalentes 
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6. COMPARAÇÃO DOS MÉTODOS DE CUSTEIO POR PROCESSO 
MÉTODO DA MÉDIA PONDERADA MÉTODO PEPS 
1. A seção “Custo a ser levado em conta” do 
relatório é idêntica nos dois métodos. 
 
2. Os custos existentes no estoque inicial são 
somados aos custos do período corrente ao 
se determinar os custos por unidade 
equivalente. 
1. A seção “Custo a ser levado em conta” do 
relatório é idêntica nos dois métodos. 
 
2. Somente os custos do período corrente são 
incluídos em cálculos de custos por 
unidade equivalente. 
Custo total e Unitário 
1. Todas as unidades transferidas para diante 
são tratadas de maneira idêntica, quer 
sejam para do estoque inicial, quer tenham 
sido iniciadas e completadas no período. 
 
2. As unidades incluídas no estoque final 
recebem custos de maneira idêntica nos 
dois métodos. 
1. As unidades transferidas para diante são 
divididas em dois grupos: (a) unidades do 
estoque inicial; e (b) unidades iniciadas e 
completadas durante o período. 
 
2. As unidades incluídas no estoque final 
recebem custos de maneira idêntica nos 
dois métodos. 
Conciliação de Custos 
Universidade de Brasília – UnB 
Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade – FACE 
Departamento de Ciências Contábeis e Atuarias - CCA 
Custos - 181137