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CURSO: ADMINISTRAÇÃO COORDENAÇÃO: Prof. Me. Mariete Ximenes Araújo Lima UNIDADE CURRICULAR: Introdução a Contabilidade PROFESSOR : Prof.Esp.José Roberto Arraes de Souza C/H: 80 horas/aula PERÍODO: 3º. Semestre – Noite UNIDADE CURRICULAR: INTRODUÇÃO CONTABILIDADE 1.1 Ementa: Introdução à contabilidade: conceito, objetivo e objeto; 2. Usuários da Contabilidade; 3. Conceitos básicos: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas e Despesas; 4. Livros contábeis; o Método das partidas dobradas; 5. Contas de Ativo e de Passivo; Teoria e prática das contas, mecanismos de débito e crédito; 6. Elaboração do Plano de Contas; 7. O Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultados do Exercício e grupos de contas; 8. Integração do Balanço Patrimonial e da Demonstração de RUNIDADE CURRICULAR: INTRODUÇÃO CONTABILIDADE 1.1 Ementa: Introdução à contabilidade: conceito, objetivo e objeto; 2. Usuários da Contabilidade; 3. Conceitos básicos: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas e Despesas; 4. Livros contábeis; o Método das partidas dobradas; 5. Contas de Ativo e de Passivo; Teoria e prática das contas, mecanismos de débito e crédito; 6. Elaboração do Plano de Contas; 7. O Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultados do Exercício e grupos de contas; 8. Integração do Balanço Patrimonial e da Demonstração de Resultado; 9. Balancete de verificação do patrimônio; 10. Situação Liquida Patrimonial. Resultado; 9. Balancete de verificação do patrimônio; 10. Situação Liquida Patrimonial. 1.2 Objetivo Geral: Fornecer conteúdo teórico e prático da contabilidade e seus aspectos; estudar sua utilização e visualização como instrumento de registro, controle e mensuração dos fatos empresariais e seu respectivo Patrimônio, bem como um instrumento indispensável ao estudo e acompanhamento do Patrimônio. 1.3 Objetivos Específicos: Preparar o aluno para efetiva leitura e interpretação das demonstrações contábeis Proporcionar a utilização das informações de análise no processo decisório, visando ao planejamento e controle do negócio. 1.4 Conteúdos Programáticos Unidade I- Introdução à contabilidade: conceito, objetivo e objeto. Noções básicas de contabilidade Aplicação da contabilidade Unidade II- Usuários da Contabilidade. Para quem é mantida a contabilidade O profissional contábil Os Pilares da contabilidade Os Princípios da contabilidade Unidade III - O Patrimônio: objeto da contabilidade Conceito Representação gráfica do Patrimônio Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Bens, Direitos e Obrigações Movimentação do Patrimônio Escrituração Contas e classificação das contas Lançamentos contábeis Razonete e Balancete Unidade IV- Livros Contábeis Livros utilizados pelas empresas Classificação: livros fiscais, livros contábeis e livros sociais Unidade V- Contas de Ativo e de Passivo Teoria e prática das contas Mecanismos de débito e crédito Unidade VI- Elaboração do Plano de Contas. Conceito Composição do plano de contas Elenco de contas Manual de contas Unidade VII- Operações de abertura Empresa individual: capital realizado em dinheiro; em bens e direitos; em bens, direitos e obrigações. Sociedade: Sociedade por cota de responsabilidade limitada; sociedade anônima, sociedade em nome coletivo. Unidade VIII- Demonstrações contábil-financeiras. Conceito Principais Demonstrações contábil-financeiras: o Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultado do Exercício, a Demonstração de Fluxo de Caixa, a Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados, a Demonstração do Valor Adicionado. Período de apresentação das Demonstrações contábil-financeiras. Requisitos para publicação das Demonstrações contábil-financeiras. Unidade IX- Balanço Patrimonial - BP Explicação da expressão “balanço patrimonial” O termo “capital” em contabilidade Conceito de curto e longo prazo na contabilidade Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Origens e Aplicações Principais origens de recursos Unidade X- Apuração do Resultado e Regimes de Contabilidade Apuração do resultado Conceito de receita e despesa Diferença entre despesa e custo Regime de competência Regime de caixa Unidade XI- Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Demonstração dedutiva Despesas: conceitos Classificação das despesas: pré-operacionais, operacionais e não operacionais Apropriação das despesas devido ao Regime de Competência Encerramento das Contas de Despesas Receitas: conceitos Classificação das receitas Apropriação das receitas devido ao Regime de Competência Encerramento das Contas de Receitas Como apurar a receita líquida; o lucro bruto; o lucro operacional Despesas operacionais Como apurar o lucro antes do imposto de renda; o lucro líquido Distribuição do lucro Unidade XII- Demonstração do Fluxo de Caixa - DFC Importância do Fluxo de Caixa Por que a Contabilidade no Brasil dá pouco valor à DFC Tipos de Fluxo de Caixa Elaboração do Fluxo de Caixa Estrutura do Fluxo de Caixa Unidade XIII- Contabilização das contas de Balanço – débito e crédito Razonete e lançamentos Débito e crédito Saldo das contas Unidade XIV- Ciclo Contábil e Levantamento das Demonstrações Financeiras Introdução Dados para escrituração Levantamento das Demonstrações Financeiras Os oito passos para efetuar o levantamento das Demonstrações Financeiras ATIVIDADES EXTRACLASSE ATIVIDADES DATA DE ENTREGA Atividade 01 30.08 Atividade 02 27.09 Atividade 03 25.10 Atividade 0 22.11 27/09 - Aplicação de Avaliação N1. 04/10- Aplicação da avaliação de 2ª chamada de N1 13/12 -Aplicação de Avaliação N2 - prova de IGA. 18/12 - Aplicação de 2a. Chamada de N2. 20/12 - Realização de AFs. BIBLIOGRAFIA BÁSICA MARION, José Carlos, Contabilidade Básica. 9ª.ed. São Paulo: Atlas, 2008. RIBEIRO, Osni Moura, Contabilidade Geral Fácil. 6ª ed. São Paulo: Saraiva, 2010. RIBEIRO, Osni Moura, Contabilidade Básica Fácil. 27ª ed. São Paulo: Saraiva, 2010. SÁ, Antônio Lopes de., Fundamentos da Contabilidade Geral. 3ª ed. São Paulo: Juruá, 2008 COMPLEMENTAR Equipe de Professores da FEA /USP (Alkindar de Toledo Ramos, Edilson Castilho, Eduardo Weber Filho, Elizeu Martins, Luiz Benatti, Ramon Domingues Jr, Sérgio de Iudícibus e Stephen Charles Canitz. Contabilidade Introdutória. 11ª ed. São Paulo: Atlas, 2010. A Importância da Contabilidade na Empresa Moderna Extraido da Paletra do Professor José Carlos Marion. Os “Desafios Profissional.” Apresentação: Prof. J.Roberto Arrae Micros e Pequenas Empresas A maioria das pessoas no Brasil trabalha sem carteira assinada: ganhar a vida por conta própria VEJA. 20/06/2001 23 milhões sem carteira: (18 milhões com carteira assinada) Terceirizados que permanecem vinculados à empresa onde trabalhavam antes Consultores : publicitários, administradores, designers, informática ... Empresários: principalmente no setor de comércio e prestação de serviços Brasil, o país de Empresários 1 em cada 8 adultos no Brasil se arrisca numa atividade empresarial EUA: 1 para 10 Inglaterra: 1/33 Japão: 1/100 Países que mais produzem EmpresáriosPESQUISA 2010 EUA: Empregos: 01% Agropecuária 01% Indústria 98% Serviços e Comércio Pequenos Negócios: sapateiro, costureira, encanador, mecânico, cozinheira, vendedor de cachorro quente, confecções, turismo,... (Serviços e Comércio, no ano 2010: 98% das empresas Americanas - apenas 2% : Indústria e Agropecuária) 1o. Brasil 2o. Coréia do sul 3o. EUA 4o. Austrália 5o. Noruega 6o. Canadá 7o. Argentina Participação Feminina em atividade própria é pouco mais de 50% no Brasil Brasil: Cada homem empresário/ Uma Mulher França: Cada 12 homens empresários/Uma Mulher atributos feminino: a)leais, sabem trabalhar em equipe e se interessa pelas pessoas a sua volta (3 características líder); b)mais otimista e mais positiva; c)negocia melhor; menos corruptível; d)melhor disciplina (organizada), concentração e comunicação; e)persuação e suavidade para alcançar os objetivos,cumpre prazos ..... Você está preparado para este novo perfil de cliente ? Brasil: Um país de muitas EmpresasMicros e Pequenas Empresas: 1) 62% da Mão de Obra 2) 20% do PIB 3) 54% dos Salários 500 mil empresas por ano 15,7 milhões Informais 4,5 milhões legalizadas Uma empresa por minuto O maior instrumento de desenvolvimento e distribuição de renda no país Criatividade empresarial do brasileiro? Talento ? Falta de Opções Mão de Obra Não Especializada 25% não encontram novo emprego Inquietude de independência Espírito Rebelde Fundo de Garantia Demissões voluntárias (20%) Mortalidade, um número espantoso50% dos negócios criados fecham suas portas antes de 1 ano Sobrevivência em mais que 5 anos Sebrae: há regiões apenas 1 em cada 10 Pesquisa: média de 2 em cada 10 ( E & Y ) Franquias: média de 8 em cada 10 Veja 17/04/04: 31% das pequenas empresas quebrarão até 2005; 59% das pequenas e médias empresas fecharão as portas em 2009. Artigo “o fim das pequenas empresas” Principais razões: sucesso e fracassoCausas do fracasso Má administração (decisões) Falta de Experiência e Planejamento Descontrole do Fluxo de Caixa Pouca atenção ao Cliente Falta de Capital de Giro Recessão e Crise . Pesquisa FEA/USP Jornal Estado de SP 19/3/2000 Dicas Para o sucesso Saber ouvir antes de agir Medir o sucesso por resultados Basear decisões em dados Ter objetivo definido Evitar resistência a mudança Confiar nos colaboradores Estimular o mérito alheio. Pesquisa E & Y Um exemplo onde há recursos para pequena empresa Os Investidores Profissionais dão duro para encontrar boas empresas Onde está o Dinheiro As empresas de capital de risco colocaram 257 milhões de Reais no primeiro semestre de 2002, segundo a Associação Brasileira de Capital de Risco. Revista Exame 11/06/2003: US$ 100 Milhões www.eccelera.com.br, US$ 500 milhões www.adventinternational.com O Grande Problema da mortalidade é a má administraçãoA Contabilidade como Sistema de Informação é a Bússola de Empresa Ninguém pode administrar adequadamente se não tomar decisões corretas Se há mortalidade alta a Contabilidade não está fazendo o seu papel? Principais Motivos Perfil Inadequado dos Pequenos e Médios Empresários. Conscientização dos Administradores Perfil Inadequado dos Serviços de Contabilidade. Relatórios Gerencias Cultura Brasileira de Sonegação Aspectos ÉticosA década de 1990 foi ruim para a Contabilidade no Brasil: Problemas Contábeis nos Bancos Nacional, Econômico e Noroeste (proer) 2004: Brasil + Mundo = Parmalat O ano 2002 – ano negro da Contabilidade Mundial: falcatruas contábeis na Enron, Word Com, Tyco ... E falência da Arthur Andersen Fraudes Nas Empresas 81% das Empresas Brasileiras já foram vítimas de Fraudes Canadá : 57 % Argentina : 42 % Nos EUA as fraudes causam prejuízo anual de US$ 400 bilhões: 6% da Receita das empresas fonte KPMG - Exame 15/11/00 XV e XVI Congressos Mundiais de Contabilidade Corrupção crescente, falta de transparência: “Vocês são vigilantes da probridade. São Vocês que assinam as contas públicas e têm a responsabilidade moral e ética de servir o interesse público. Tomemos o caso de Lavagem de Dinheiro. Onde está a profissão contábil?” (Presidente do Banco Mundial – Contabilidade Básica Marion Atlas pg 227) Presidente do IFAC: compromissos: ”a)Contador ser consultor dos futuros empreendedores; b) treinar auditor e contador para pequenas empresas; c) multidisciplinaridade do contador e combater a corrupção, a lavagem de dinheiro e a fraude” (Contabilidade Básica pg. 164) Quais são as áreas de atuação? Financeira Tributária Auditoria Perícia Ensino Produção Controladoria Empresário Contabilidade Governamental Investigador Consultor Pesquisador Custos Atuária Professor CONTADOR Contador Público Agente Fisc.de Renda Diversos Conc. Públ. Tribunal de Contas Órgão Público Oficial Contador Auditor Independente Consultor Independente Empresário Contábil Empresário Contábil Perito Contábil Investigador de Fraude Auditora de fraude Analista Financ (Autônomo) Contador Geral Cargos Administr. Auditor Interno Contador de Custo Contador Gerencial Na empresa Planejador Tribut. Atuário Professor Pesquisador Escritor Parecerista Conferencista No Ensino Perspectivas da Profissão Contábil Conferencista No Ensino Na Empresa Analista Financeiro Contador Geral Cargos Administrativos Auditor Interno Contador de Custo Contador Gerencial Planejador Tributário Atuário Independente (Autônomo) Empresário Contábil Investigador de Fraude Auditor Independente Perito Contábil Consultor Professor Pesquisador Escritor Conferencista Parecerista No Ensino Contador Público Agente Fiscal de Renda Diversos Conc. Públicos Oficial Contador Pai Rico, Pai Pobre: Não há sucesso sem Contabilidade Para um profissional contábil assessorar os outros, ele precisa ser bem sucedido Ninguém pode ser bem sucedido financeiramente se não conhecer Contabilidade Toda pessoa física (ou PJ) só pode ter sucesso se conhecer a diferença entre Ativo e Passivo e identificar quando o Ativo gera Receita (bom investimento) ou quando o Ativo gera Passivo de Despesa (investimento ruim) Você será um profissional bem sucedido? Lembre-se: “Aquele que semeia pouco, também colherá pouco. Aquele que semeia com fartura, também colherá fartamente”. (2 Coríntios 9:6) Unidade I- Introdução à contabilidade: conceito, objetivo e objeto. Noções básicas de contabilidade Aplicação da contabilidade. O Desafio da Terminologia. A terminologia é um dos desafios enfrentados pelos que inicial o estudo da contabilidade. No estudo da contabilidade, o estudante encontra dificuldade nas palavras débito e crédito. Débito, na nossa linguagem comum, significa negativa, desfavorável; ou saldo negativo na conta corrente bancária; ou estar em falta com alguém etc. Na terminologia contábil, essa palavra poderá ter esses mesmos significados ou até mesmos assumir uma situação positiva Crédito, no nossa cotidiano,pode representar situação positiva, favorável; ou saldo positivo na conta corrente bancária; ou ter crédito no mercado (possibilidade de poder comprar a prazo, ter nome limpo na praça) etc. Na terminologia contábil, essa palavra poderá adquirir esses mesmos significados ou até mesmos assumir corresponder a situação negativa. No estudo da contabilidade a palavra Débito é usada com o significado positivo,favorável, uma vez que, na vida diária, essa palavra raramente assume esse sentido. Para entender com facilidade não só o mecanismo do débito e do crédito, o qual representa a essência da contabilidade, bem como todo o processo contábil, é preciso ter significados diferentes quando utilizados pela ciência contábil. Termos e expressões que fazem parte da terminologia contábil: Empresa, capital, imóveis, móveis e utensílios, mercadorias, compras à vista, compras a prazo, vendas à vista, vendas a prazo, obrigações, direitos, saldos, estoque, lucro, prejuízo, gestão, patrimônio, fornecedores, clientes, terceiros, fatos administrativos, atos administrativos, diário, razão, caixa etc. Conceito de contabilidade “Contabilidade é a ciência que estuda as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica”. (CBC – 1924) “Sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade em relação a entidade objeto da contabilização”. (Ipecaf) É a ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio,suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. (Hilário franco). “A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa”. ( Osni Moura Ribeiro) A Contabilidade é um instrumento que fornece informações para a tomada de decisão dentro e fora da empresa. Ciência que estuda e controla o patrimônio de qualquer entidade. Termômetro capaz de medir a saúde das empresas, fornecendo elementos indispensáveis de controle e os dados necessários para a tomada de decisões gerenciais. É a ciência que estuda a formação e variação do Patrimônio”; “É a ciência que estuda, registra e controla o Patrimônio das Entidades com fins lucrativos ou não” Evolução da contabilidade Origem do homem e a Bíblia (~ 4.000 a.C.) A contabilidade é tão antiga quanto a origem do homem. Livro de Gênesis Rebanhos de ovelhas de Jacó e seu sogro Labão Livro de Jó, considerado o mais antigo da Bíblia, descrição da sua riqueza. Egípcios e Babilônios (~3.000 a.C.) Transações em cerâmicas relatam pagamentos de salários e impostos. Luca Pacioli (séculos XIII e XVI d.C.) A contabilidade atingiu sua maturidade entre os séculos XIII e XVI d.C. (comércio com as Índias, burguesia, renascimento, mercantilismo, etc). Trabalho do frade franciscano Luca Pacioli, Itália, 1494. A escola Italiana de Contabilidade dominou o cenário mundial até o século XX. EUAS (século XX e atualidade) A contabilidade se desenvolveu notoriamente nos EUAS, após a depressão de 1929, com inúmeras pesquisas na área, crescimento do mercado de capitais e conseqüentemente a auditoria. A Escola Contábil Americana, voltada para a tomada de decisão, domina nosso cenário contábil atual. Antes de CRISTO: os povos primitivos tinham controles e registros contábeis empíricos apenas para medir o patrimônio familiar. Um Pouco de História INTRODUÇÃO A contabilidade é tão antiga quanto à origem do homem. a Bíblia em seu primeiro livro. Gênesis, entre outras passagens que sugerem a contabilidade, observamos uma “competição” no crescimento da riqueza(rebanhos de ovelhas) entre Jacó e seu sogro Labão ( 4.000 a.C). Se a riqueza de Jacó crescia mais do que a de Labão, para conhecer esse fato era necessário um controle quantitativo, por mais rudimentar que fosse. O livro de Jô, o mais antigo da Bíblia, no inicio do livro há uma descrição exata da riqueza de Jô, nos mínimos detalhes, isso mostra que Jó, considerado na época o homem mais rico do oriente, tinha um excelente Contador. Também são conhecidos cuneiformes em cerâmicas que relotavam as transações entre egípcios e babilônicos, destacando-se pagamentos de salários e impostos (3.000 a.C). Século XIII d.C.: com o desenvolvimento do comércio, surgiu o Mercantilismo, a Burguesia. Com o Renascimento, os estudos da contabilidade desenvolveram- se muito lentamente, durante séculos. A Contabilidade, entretanto, vai atingir sua maturidade entre os Séculos XIII e XVI d.C(comércio com as índias), burguesia, renascimento, mercantilismo etc., consolidando-se pelo trabalho elaborado pelo frade Franciscano LUCA PACIOLI, que publicou na Itália, em 1914, um tratado sobre contabilidade que ainda hoje é de grande utilidade no meio contábil. Assim nasceu a Escola Italiana de contabilidade, que dominou o cenário mundial até o inicio do Século XX. 1.494: impresso o primeiro livro contábil de autoria do Frei Luca Paciolo/Pacioli. Início da Escola Contábil Italiana com a TEORIA DAS PARTIDAS DOBRADAS, em substituição às partidas simples. Cada registro explicava a causa e o efeito das operações: DÉBITO e CRÉDITO. Seguiram-se várias correntes teóricas em outros países, porém essas descobertas eram apenas derivações das Partidas Dobradas: Teoria das Contas, Teoria Personalista, Teoria Materialista, Teoria Matemática, Teoria Patrimonialista, etc O desenvolvimento foi notório nos Estados Unidos, no Século XX, principalmente após a depressão de 1929, com a acentuação de pesquisas nessa área para melhor informar o usuário da contabilidade. EUA - 1929: formação da Escola contábil norte-americana. Fatores: crescimento do mercado de capitais; investimentos em pesquisas na área contábil surgindo a Auditoria, a Controladoria e a Análise de Balanços (grande desenvolvimento da contabilidade). A ascensão cultural e econômica dos EUA, o crescimento do mercado de capitais e, consequentemente, da auditoria, a preocupação em tornar a contabilidade algo útil para a tomada de decisão, a atuação acentuada do Instituto dos contadores Públicos Americanos, a clareza didática da exposição dos autores em contabilidade foram, entre outras, os fatores que contribuíram para a formação da Escola Americana, que domina até hoje. BRASIL- 1902: Criados os primeiros cursos comerciais: Escolas de Comércio de São Paulo, Rio de Janeiro e Juiz de Fora. Em 1946, foi inaugurada a Faculdade de Economia e Administração da USP em São Paulo: primeiro curso superior em contabilidade. EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE NO BRASIL Com a criação, em 1902 da Escola de Comércio Álvares Penteado, em são Paulo, observamos a adoção da Escola Européia de contabilidade, basicamente a Italiana e Alemã. Com a inauguração da Faculdade de Economia e Administração da USP(1946) e com o advento das multinacionais anglo-americanas e,consequentemente da Auditoria originária dos paises-sede), a Escola contábil Americana começou a infiltrar-se em nosso pais.Essa escola, todavia, começou a exercer uma influência mais significativa no ensino da contabilidade no Brasil a partir do lançamento do livro de contabilidade Introdutória, no inicio da década de 70, por uma equipe de professores da FEA/USP. O domínio da Escola Contábil Americana, iniciado com circula nº. 179/72 do Banco Central do Brasil, tornou-se evidente com o advento da lei 6.404/76, lei das Sociedades por Ações, “que passa a adotar uma filosofia nitidamente Norte-Americana”. OBJETO DA CONTABILIDADE O objeto da contabilidade é o Patrimônio administrável e em constante mutações, caracterizando a existência de uma entidade econômica- administrativa. O OBJETO DA CONTABILIDADE É O PATRIMÔNIO. OBJETIVOS DA CONTABILIDADE Permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio das entidades econômico-administrativas. Seu objetivo é permitir o estudo, o controle e a apuração e apuração de Resultado diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio das entidades econômico-administrativas. Finalidade da Contabilidade A Finalidade da Contabilidade é fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários. É registrar os fatos contábeis, orientar o proprietário do patrimônio sobre a situação da sua riqueza, instituir a solução de pendência jurídicas entre o proprietário e terceiros e servir de base ao controle de tributos derivados pelas empresa. Informações fornecidas pela contabilidade As informações econômicas dizem respeito à movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas, evidenciando os lucros ou prejuízos apurados nas transações realizadas pela empresa. As informações de ordem financeiras referem-se ao fluxo de caixa (entradas e saídas de dinheiro). As Técnicas Contábeis COMO REGISTRAR ? Através das TÉCNICAS CONTÁBEIS, que são: Escrituração: registro dos documentos em ordem cronológica. Demonstrações contábeis: elaboração dos relatórios Análise de balanços: decomposição analítica dos dados constantes no Balanço e na DRE, para sua interpretação Auditoria: emissão de parecer comprovando a exatidão contábil. Campo de aplicação A contabilidade e estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia), a contabilidade geral, que e o nosso foco, também conhecida como contabilidade financeira, podem ser aplicados a diversos ramos de atividades. Quanto a Contabilidade Geral for aplicada a empresas:comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial; industriais, denomina-se Contabilidade Industrial; pública, denomina-se Contabilidade Pública; bancária denomina-se Contabilidade Bancária; agropecuárias,denomina-se Contabilidade Agropecuária; de seguros, denomina-se Contabilidade Securitária. hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar; A Contabilidade, na qualidade de ciência aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa, seja mesmo pessoa de Direito Público, tais como Estado, Município, União, Autarquia, etc., tem um campo de atuação circunscrito às entidades supramencionadas, o que equivale a dizer muito amplo. O campo de aplicação da contabilidade abrange todas as entidades econômico-administrativas, as pessoas físicas e as pessoas jurídicas de direito público, como a União, os estados, os Municípios, as autarquias etc. “Entidade econômico-administrativas”- é a definição técnica dada às organizações jurídicas criadas pelo homem,para cumprir determinados fins profissionais no meio social em que se inserem. As Organizações podem revestir-se de: Órgão Público; Entidade com finalidade filantrópicas; Empresa. Entidade econômico administrativas: São organizações que reúnem os seguintes elementos:pessoas, patrimônio, titular, ações administrativas e fim determinado. Considerando-se o fim que se destinam, elas podem ser classificadas em instituições e empresas. Instituições e Empresas. Entidade econômico administrativas Instituições. São entidade econômico-administrativas com finalidade sociais ou socioeconômicas. As Instituições com finalidades sociais são aquelas cuja administração tem por objetivo o bem estar social da coletividade, como associações recreativas e esportivas, os hospitais beneficentes, os asilos etc. Instituições socioeconômicas. As Instituições com finalidades socioeconômicas são aquelas cuja administração tem interesse no aspecto econômico da entidade, porém este reverte em benefício da coletividade a que pertencem, como exemplos; os institutos de aposentadorias, pensões, previdência etc. Empresas são entidades econômico-administrativas que têm finalidade econômica, isto é, visam ao Lucro. Quanto ao capital podem ser públicas e particulares e mistas. Empresa- tem como objetivo principal a consecução de retornos econômicos,Técnica conhecidos como Lucros. O termo “entidade” tem ,por conseguinte, um sentido que vai além do conceito simples de empresa. E, tem como fatores, como fonte ou origem dos respectivos patrimônios, características legais de que se revestem e os fins a que se destinam, as entidades podes ser: As Entidades quanto ao patrimônio podem ser: Públicas- com patrimônio governamental- são instituições sob o domínio direto ou indireto do Estado. Ex: Ministérios,Funasa,CEF). Privadas-quando têm patrimônio formado com recursos de populares e por eles são dirigidos. As entidades quanto a finalidade podem ser Entidade Sociais- são as que utilizam seu patrimônio para atingir finalidades puramente sociais. Prestam serviços com o fim precípuo de promover o bem social, sem objetivar lucros. Ex:Inst.filantrópicas-Associação de Pais e Amigos dos excepcionais(Apae). Entidades Econômicos Sociais São as instituições que, por meio dos serviços que executam, buscam ampliar o patrimônio, para seu próprio crescimento e benefício. Ex: Instituições de aposentadoria e caixas de previdências. Entidades Econômicos -são as empresas cujo fim precípuo é obtenção de lucros, para beneficio dos sócios ou titulares. Ex: empresas comerciais, industriais etc. A Função do Contador A função básica do contador é produzir informações úteis aos usuários da contabilidade para a tomada de decisões. Ressalta-se, entretanto, que, em nosso país, em alguns segmentos de nossa economia, principalmente na pequena empresa, a função do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada exclusivamente para satisfazer às exigências do fisco. Área de atuação do contador Tribunal de Contas Órgão Público Administração Investidores Bancos Governo Outros Investidores Coletas de Dados Registro de dados e processamento Cenários contábeis A contabilidade é uma ciência social. Estuda o comportamento das riquezas que integram o patrimônio, em face das ações humanas. Não é uma ciência exata, ou matemática, apesar de utilizar métodos quantitativos, a contabilidade ocupa-se de fatos humanos. Na contabilidade, as quantidades são simples medidas dos fatos que ocorreram em razão da ação do homem. A contabilidade surgiu da necessidade dos donos de patrimônio de mensurar, acompanhar a variação e de controlar suas riquezas. Nos cenários contábeis primitivos, o proprietário era a figura central da ação empresarial; no cenário atual, a contabilidade não se volta mais para o dono, mas para a entidade. Contabilidade como profissão Contador É o profissional que exerce as funções contábeis, com formação superior do ensino Contábil (Bacharel em Ciências Contábeis). Áreas Contabilidade Financeira. Contabilidade de Custos. Contabilidade Gerencial Auditor Auditor Independente. Auditor Interno. Analista Financeiro Perito Contábil Consultor Contábil Professor de Contabilidade Pesquisador Contábil Cargos Públicos Cargos Administrativos Alternativas do contador Áreas afins à Contabilidade, como Economia e Administração de Empresas, utilizam com muita freqüência a Contabilidade. Pode-se dizer que essas duas ciências estão intimamente ligadas à Contabilidade, que expõe quantitativa e qualitativamente os dados econômicos. Unidade II- Usuários da Contabilidade. Para quem é mantida a contabilidade O profissional contábil Os Pilares da contabilidade Os Princípios da contabilidade Para quem é mantida a contabilidade QUEM A UTILIZA ? Toda e qualquer organização instituição utiliza-se da contabilidade, independentemente de seu tamanho, finalidade ou constituição jurídica. ATRAVÉS DO QUÊ ? Das informações úteis extraídas da contabilidade: onde estão aplicados os recursos e como foram obtidos; qual foi o desempenho econômico e qual a posição atual da entidade. PARA QUÊ ? para ajudar os usuários dessas informações contábeis a conhecer mais sobre a empresa, fazer previsões e tomar a melhor decisão relativa a situação futura. COMO FUNCIONA A CONTABILIDADE NA EMPRESA? COLETA DE DADOS: Documentos diários de entradas e saídas, classificados por um plano de contas. Registro: Escrituração nos livros contábeis e fiscais. RELATÓRIOS: Elaboração de Balancetes, do Balanço Patrimonial, da DRE e outras demonstrações, cujas informações serão utilizadas pelos USUÁRIOS (internos e externos). POR QUÊ REGISTRAR ? DUPLA FINALIDADE: CONTROLAR E ORIENTAR CONTROLAR O QUÊ ? A quantidade monetária do dinheiro em caixa e das mercadorias em estoque; o total dos haveres, dívidas e seus prazos etc. ORIENTAR A QUEM ? Aos administradores, acionistas, fornecedores, bancos, fisco etc. Áreas de Atuação Contábil Contabilidade Industrial: estudo e controle das sociedades empresárias que utilizam insumos na fabricação dos produtos. Contabilidade Comercial: sistema de controle das operações de compra e revenda dos produtos e das despesas comerciais. Contabilidade de Empresas de Serviços: informação contábil voltado para prestadoras de serviços: transportadoras, oficinas... Contabilidade Pública: controle dos orçamentos e gestão das finanças públicas, atendendo à Lei de Responsabilidade Fiscal. Contabilidade Bancária: exclusiva de instituições financeiras bancárias e afins, estruturada pelo sistema financeiro nacional. Contabilidade Rural: aplicada aos empreendimentos agrícolas e pecuaristas, com controle do custeio e vendada produção. Contabilidade Financeira: relatórios contábeis consolidados com informações para o gestor interno e os usuários externos. Contabilidade Gerencial: utilizada pelos gestores no controle e análise da informação gerencial para tomadas de decisões. Contabilidade Fiscal: participa da elaboração de informações ao fisco e é responsável pelo planejamento tributário da empresa. Contabilidade Atuarial: responsável pela contabilidade de seguros, fundos de pensão e empresas de previdência privada. Contabilidade Social: dimensiona o impacto social da empresa como foi gerada a riqueza e sua distribuição aos beneficiários. Contabilidade Ambiental: responsável por informações do impacto ambiental que a empresa atua sobre o meio-ambiente. NAS EMPRESAS: analista financeiro, gerente ou supervisor contábil, contador de custos, contador gerencial (“controller”), assessor, auditor interno, escrituração contábil ou fiscal, executor subordinado e outros cargos administrativos. NO ENSINO: educador, escritor, pesquisador, professor ou conferencista, articulista, redator, revisor etc. EM ÓRGÃOS PÚBLICOS: (aprovado em concurso público) contador fazendário, legislador, controlador de arrecadação, fiscal de tributos, fiscal do Tribunal de Contas, consultor tributário etc. COMO PROFISSIONAL INDEPENDENTE: contador autônomo, auditor externo, perito-contador, perito-assistente técnico, conselheiro de entidade contábil, proprietário de empresa de serviços contábeis etc. Origem A Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade: Objetivos da Contabilidade. Cenários Contábeis. Princípios Fundamentais da Contabilidade; Postulados ambientais da Contabilidade; Princípios propriamente ditos; Convenções (restrições aos princípios). Objetivos da Contabilidade Usuários Podem ser considerados qualquer pessoa (física ou jurídica) que tenha interesse nos dados contábeis. Internos à empresa Gerentes, diretores, administradores, funcionários em geral; Externos à empresa Acionistas, instituições financeiras, fornecedores, governo, sindicatos. Cenários Contábeis A Contabilidade É uma ciência social, pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no patrimônio, em face das ações humanas; Não é uma ciência exata. Na contabilidade, as quantidades são simples medidas dos fatos que ocorrem em função da ação do homem; e Surgiu basicamente da necessidade de donos de patrimônio que desejam mensurar, acompanhar a variação e controlar suas riquezas. Cenários contábeis primitivos Em relação a nossos dias, o proprietário era a figura central da ação empresarial. Com o passar do tempo, novos usuários foram surgindo, como o banqueiro, o fornecedor, o governo, etc. Cenários moderno da contabilidade Não se Volta mais para o dono, mas sim para a entidade em rápido nível de crescimento, tornando-se empresa de porte, num crescimento tecnológico de mercado, de qualidade muito grande, numa realidade de relativa instabilidade de preços e mercado. Condições para a aceitabilidade à doutrina contábil Devem ser considerados praticáveis e objetivos pelo consenso profissional; e Devem ser considerados úteis (relevantes). A estrutura Conceitual Básica da Contabilidade Admite a necessidade de hierarquizar conceitos, evidenciando que em tudo há hierarquia e que há muitos teóricos que admitem divisões nos princípios. É proposta por seus autores a seguinte hierarquia: Postulados ambientais da Contabilidade. Princípios contábeis propriamente ditos Convenções. Postulados: São comumente chamados de "Pilares da Contabilidade", por serem a base de toda a teoria contábil. PILARES DA CONTABILIDADE Pilares da Contabilidade são regras básicas da Contabilidade que podemos chamar genericamente de princípios contábeis. A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contábil: Entidade contábil e a Continuidade da empresa. (postulados) Entidade Contábil Qualquer indivíduo, empresa, grupo de empresas ou entidades, que efetue movimentações quantificáveis monetariamente, desde que haja necessidade de manter contabilidade. A entidade e a personalidade jurídica A moderna teoria contábil vem evidenciar que não há necessidade de uma conotação jurídica para identificar uma entidade contábil. A entidade e os sócios É fundamental destacar a entidade como pessoa distinta da figura dos sócios ou acionistas. Continuidade As entidades são consideradas empreendimento em prosseguimento, em operação, em andamento, em continuidade. Princípios: São a padronização das técnicas contábeis adotadas pela maioria dos profissionais, com o intuito de normalizar os lançamentos e relatórios, para um melhor controle do patrimônio da entidade. Princípios de Contabilidade são as normas que proporcionam interpretação uniforme das demonstrações contábeis. Para que um princípio seja considerado “geralmente aceito” e, consequentemente, incorporado à doutrina contábil, deve ser: a)Praticável e objetivo; b)Útil. Denominador comum monetário Por meio da avaliação monetária, a contabilidade homogeneíza e agrega diferentes itens em um denominador comum monetário num único relatório contábil. Custo histórico Os registros contábeis são efetuados com base no valor de aquisição do bem ou pelo preço de fabricação, incluindo todos os gastos necessários para colocar o bem em condições de gerar benefícios para a empresa. Princípios básicos concernentes à apuração de resultados Realização da receita A receita é reconhecida no período contábil em que foi gerada, ou seja, quando os bens ou serviços são transferidos aos compradores em troca de dinheiro, à vista ou a prazo, ou por permuta. Confrontação das Despesas No momento em que for reconhecida a receita, associa-se com a despesa sacrificada para obtê-la. Princípios da essência sobre a forma No registro de uma transação, a contabilidade deverá observar sua forma legal e essência econômica. Entretanto, quando a forma não for clara, a essência econômica da transação deve prevalecer sobre a forma. Convenções - Conceitos para servirem como um guia para o profissional da área contábil, normatizando padrões de conduta na hora de escriturar os fatos contábeis. Convenções Contábeis Objetividade. Materialidade. Conservadorismo. Periodicidade Objetividade Para que não haja distorções nas informações, o contador deverá escolher o procedimento mais adequado (mais objetivo) para descrever um evento contábil. Entre um critério de valor, mesmo ponderável, e outro objetivo qualquer, o Contador deverá optar pela hipótese objetiva. Exemplo: Documento versus laudo Consistência Deve ser evitado a mudança do critério contábil de ano em ano (ou constantemente), para possibilitar a comparação dos relatórios no decorrer do tempo e facilitar estudos preditivos. Uma vez adotado determinado critério(entre vários que podem atender a um mesmo princípio), ele não deverá ser modificado com frequência, para não prejudicar a comparação dos relatórios. Materialidade Define o que é relevante (material) e o que o contador deve informar nos seus relatórios. A fim de evitar desperdício de tempo e de dinheiro, deve-se registrar na Contabilidade apenas os eventos dignos de atenção e na ocasião oportuna. A aplicação desse Princípio reservará ao contador sempre alto grau de julgamento. Exemplo: Aquisição de material de escritório, registrar como ativo ou despesa? Conservadorismo A posição conservadora do contador será evidenciada para antecipar o prejuízo e não o lucro. Assim não influenciará os acionistas a um otimismo ilusório. Sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente válidas para avaliar um elemento do ativo ou do passivo, por motivo de precaução, deverá optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais elevado para o passivo. Exemplo típico:”custo ou mercado, o mais baixo” Periodicidade Os exercícios contábeis deverão ser igual duração, permitindo correta avaliação da eficácia da gestão Postulados, Princípios e ConvençõesObjetividadeMaterialidade Consistência Conservadorismo Continuidade Entidade Contábil Custo Histórico Denominador Comum Monetário Realização da Receita Confrontação da Despesa Essência sobre a Forma TELHADO – CONVENÇÕES Restrições às paredes. Norteiam a conduta do profissional contábil, limitando seu campo de ação. PAREDE – PRINCÍPIOS Está limitada pelo telhado e é suportada pelo alicerce, por colunas chamadas postulados. ALICERCE – POSTULADOS São verdades indiscutíveis, axiomas, que dão suportes aos princípios e convenções. Estrutura conceitual Básica da Contabilidade CFC Res. 750/93 Tudo é princípio Entidade Entidade Continuidade Continuidade Custo histórico com base no valor Custo pelo valor original Denominador comum monetário Atualização monetária Realização da receita e confrontação da despesa Princípios de competência Essência econômica Não foi contemplado Conservadorismo Prudência Consistência Não tem Objetividade Não tem correspondente Materialidade Não tem correspondente Não tem correspondente Oportunidade (registro no tempo certo) Estrutura conceitual Básica da Contabilidade x CFC Res. 750/93. Tudo é princípio Nº Estrutura conceitual Básica da Contabilidade CFC Res. 750/93 Tudo é princípio Legislação norte-americana US Gaap Órgão internacional de harmonização: Fasb 1 Entidade Entidade Entidade Não aborda 2 Continuidade Continuidade Continuidade Continuidade 3 Custo histórico com base no valor Custo pelo valor original Custo histórico Não aborda 4 Denominador comum monetário Atualização monetária Não aborda Não aborda 5 Realização da receita e confrontação da despesa Princípios de competência Caixa x competência Competência 6 Essência econômica Não foi contemplado Não aborda Substância sobre a forma 7 Conservadorismo Prudência Conservadorismo Prudência 8 Consistência Não tem Consistência Consistência 9 Objetividade Não tem correspondente Objetividade Neutralidade 10 Materialidade Não tem correspondente Materialidade Materialidade 11 Não tem correspondente Oportunidade (registro no tempo certo) Não aborda Não aborda Diferenças dos Princípios Contábeis no País e no Mundo Estudo dos Princípios Fundamentais de Contabilidade No Brasil Em 1993, (Resolução CFC 750), ambas as entidades acordaram em declarar "Os princípios fundamentais da Contabilidade", o que não significa que são mais importantes do que os outros ou que existam somente os 7 (sete) definidos pela norma profissional citada. Apêndice à resolução sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade.(Res.CFC 774/94) Os Princípios Fundamentais de Contabilidade são: Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo valor original Atualização monetária Competência Prudência Princípio da Entidade A Contabilidade deve ter plena distinção e separação entre pessoa física e pessoa jurídica. Enfim, ao patrimônio da empresa jamais se confunde com os dos seus sócios. A contabilidade da empresa registra somente os atos e os fatos ocorridos que se refiram ao patrimônio da empresa, e não os relacionados com o patrimônio particular de seus sócios. Não se mistura transações de uma empresa com as de outra, mesmo que ambas sejam do mesmo grupo empresarial, é respeitada a individualidade. Princípio da Continuidade A empresa deve ser avaliada e escriturada na suposição de que a entidade nunca será extinta. As Demonstrações Contábeis são estáticas, não podem ser desvinculadas dos períodos anteriores e subsequentes, a vida da empresa é continuada , até circunstância esclarecedora em contrário. Seus Ativos devem ser avaliados de acordo com a potencialidade que têm em gerar benefícios futuros para a empresa, na continuidade de suas operações, e não pelo valor que se poderia obter se fossem vendidos no estado em que se encontram. Caso ocorra situação desfavorável a entidade poderá ser investigada pelo conselho de contabilidade, podendo consequentemente ser encerrada, terminando suas atividades empresariais. Oportunidade A integridade dos registros é de fundamental importância para a analise dos elementos patrimoniais, pois todos os fatos contábeis devem ser registrados, incluindo os das filiais, sucursais e demais dependências de um a mesma entidade. Este principio tem muito a ver com o da Tempestividade pois implica registrar os fatos contábeis quando eles acontecem Registro pelo Valor Original Determina que os registros contábeis sejam feitos no momento em que o fato ocorra (tempestividade) e pelo seu valor completo (integralidade). Os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus valores originais, expressos em moeda corrente do país. Assim, os registros da contabilidade são efetuados com embasamento no valor de aquisição do bem ou pelo custo de fabricação (vide contabilidade de custos), incluindo-se, ainda, todos os gastos que foram necessários para colocar o bem em condições de gerar benefícios presentes ou futuros para a empresa; caso ela efetue transações em moeda estrangeira, os valores correspondentes devem ser convertidos à moeda nacional. Exemplo: o contador Sr. Manoel deve registrar os fatos contábeis de encerramento da empresa X, na data de sua ocorrência, de maneira íntegra e tempestiva, para que seus usuários, com base nessas informações, também registrem esses fatos nas suas empresas. Atualização Monetária Refere-se ao ajuste dos valores dos componentes patrimoniais, devido à perda do poder aquisitivo num ambiente inflacionário. Portanto, a atualização monetária não representa uma avaliação e sim apenas um ajuste dos valores originais, mediante aplicação de indicadores oficiais, que reflitam a variação do poder aquisitivo da moeda. Serve também para homogeneizar as diversas contas das mais variadas espécies. Competência As despesas e receitas devem ser contabilizadas como tais, no momento de sua ocorrência, independentemente de seu pagamento ou recebimento". Este princípio está ligado ao registro de todas as receitas e despesas de acordo com o fato gerador, no período de competência, independente de terem sido recebidas as receitas ou pagas as despesas. Assim, é fácil observar que o princípio da competência não está relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas realizadas e das despesas incorridas em determinado período. A receita é considerada realizada: No momento em que há a transferência do bem ou serviço para terceiros, efetuando estes o pagamento ou assumindo o compromisso firme de fazê-lo no futuro (exemplo: venda a prazo); Quando ocorrer a extinção de uma exigibilidade sem o desaparecimento concomitante de um bem ou direito (exemplo: perdão de dívidas ou de juros devidos); Pelo aumento natural dos bens ou direitos (exemplo: juros de aplicações financeiras); No recebimento efetivo de doações e subvenções A despesa é considerada incorrida quando: Ocorrer o surgimento de uma obrigação (exigibilidade) sem o correspondente aumento dos bens ou direitos (exemplo: contingências trabalhistas); Ocorrer o consumo de um bem ou direito (exemplo: desgaste de máquinas); Deixar de existir o correspondente valor do bem ou direito pela sua transferência de propriedade para um terceiro (exemplo: a baixa de mercadorias do estoque quando da efetivação da venda). Prudência O princípio da prudência especifica que ante duas alternativas, igualmente válidas, para a quantificação da variação patrimonial, será adotado o menor valor para os bens ou direitos e o maior valor para as obrigações ou exigibilidades. Assim, quando se apresentarem opções igualmente aceitáveis diante dos outros princípios fundamentais de contabilidade será escolhido a opção que diminui ou aumentar menos valor do Patrimônio Líquido. Baseia-se na premissa de "nunca anteciparLucros e sempre prever possíveis Prejuízos Unidade III – Patrimônio - Parte 1 Conceito Representação gráfica do Patrimônio Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Bens, Direitos e Obrigações Movimentação do Patrimônio Escrituração Contas e classificação das contas Lançamentos contábeis Razonete e Balancete NOÇÃO DE COISA, BEM E RIQUEZA: Coisa- é o que simplesmente existe na natureza, independentemente da vontade e da intervenção do homem, como por exemplo a terra, os rios, as árvores. Bem- São coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica Bem- para satisfazer suas necessidade, o homem utiliza-se das coisas, transformando-as em bens, Ex: o fruto silvestre colhido transformado-o em utilidade. Contabilmente, o Bem é tudo aquilo que a empresa possui,seja para uso,troca ou consumo. Bens de uso- balcão,prateleira,vitrine,mesa; Bens de consumo- papel p/embrulho,material p/limpeza,caneta; Bens de troca- calçados p/venda. Riqueza- alguns bens não são conseguidos facilmente, porque sua quantidade é limitada, podemos chamá-los de bens econômicos,porque lhe são atribuídos valor de troca. Os Bens utilizados na produção de outros bens, denomina-se CAPITAL. Na contabilidade a apalavra capital é utilizada para representar a importância com que o proprietário do patrimônio iniciou suas atividades. Assim o Ativo(bens e direitos) são os capitais aplicados; CONCEITO De acordo com Aurélio, Patrimônio significa: Herança paterna; Bens de família; conjunto de bens culturais ou naturais, de valor reconhecido para determinada localidade; Conjunto de recursos dos sócios ou acionistas aplicados numa empresa. O Patrimônio, objeto da contabilidade, é o conjunto de bens, direitos e obrigações que a empresa adquire ao longo de suas atividades econômicas e financeiras. BENS Do ponto de vista Contábil, Bens é tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo, capazes de satisfazer as necessidades humanas. Bens Materiais, Tangíveis, corpóreos; Bens Imateriais, Intangíveis, incorpóreos Bens Materiais, tangíveis, corpóreos; São os objetos que a empresa tem para uso(armários,prateleiras, computadores, máquinas,automóveis, vitrines etc.), troca(mercadorias e dinheiro) ou consumo(materiais de limpeza, de expediente e de embalagem) Bens Imateriais, intangíveis ou incorpóreos. Correspondem a determinados gastos efetuados pela empresa que, por sua natureza, devem fazer parte do patrimônio. Exemplo: fundo de comércio (valor que se paga a maior além dos valore dos ativos e passivos por ocasião da compra do total ou parte de uma empresa);marcas e patentes de invenção etc. DIREITOS São direitos de uma empresa, todos os valores que lhe pertencem, mas estão em poder de outras pessoas ou empresas. Direito é ter a propriedade (ser o legítimo dono) e não ter a posse (não estar usando). São todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a Receber, Promissória a Receber, Alugueis a Receber etc. OBRIGAÇÕES Constituem obrigação para uma empresa os compromissos ou dívidas de qualquer espécie assumidos perante terceiros. São todos os valores que a empresa tem a pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar,Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc. Os Bens utilizados na produção de outros bens, denomina-se CAPITAL. Na contabilidade a apalavra capital é utilizada para representar a importância com que o proprietário do patrimônio iniciou suas atividades. *Assim o Ativo(bens e direitos) são os capitais aplicados; O Passivo (obrigações e patrimônio líquido) representam os capitais obtidos para aplicação no ativo. O patrimônio líquido representa os valores que os sócios ou acionistas têm na empresa em um determinado momento. Aspectos qualitativo e quantitativo Todo documento extraído dos registros contábeis da empresa- seja em forma de relatórios, mapa, demonstração, quadro etc. 0 deve ser elaborado observando-se os aspectos qualitativo e quantitativo. O aspecto qualitativo refere-se à natureza do componente patrimonial que deve ser evidenciado segundo a sua espécie. Exemplo: caixa, móveis e utensílios, veículos etc. Aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimônio segundo a espécie de cada um Aspectos quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento possa ser expresso em moeda. O aspecto quantitativo refere-se à expressão dos componentes patrimoniais em valores . Aspectos qualitativo e quantitativo: Acompanhe o seguinte raciocínio:possuo uma empresa com o seguinte patrimônio: PATRIMÔNIOBENS DIREITOS OBRIGAÇÕES Pois bem, da forma pela qual o patrimônio foi apresentado, você consegue imaginar o tamanho da minha empresa? E evidente que não. Então, vamos agora representá-lo ressaltando o aspecto qualitativo: PATRIMÔNIOBENS Dinheiro Móveis Veículos DIREITOS Duplicatas a Receber Aluguéis a duplicatas a Pagar OBRIGAÇÕES Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar Ressaltando o aspecto qualitativo, os elementos componentes do patrimônio foram devidamente qualificados, isto é, especificados. Tais informações permitem ter uma noção mais precisa do tamanho do patrimônio da empresa.No entanto, elas ainda não são suficientes, pois algumas perguntas continuam sem respostas:Quanto de dinheiro possuo?Qual o valor dos meus veículos?Quanto de duplicatas tenho para receber?Enfim, qual é o valor do meu patrimônio? Daí a necessidade de ressaltar o segundo aspecto (quantitativo). Então, vamos agora representá-lo ressaltando o aspecto quantitativo: PATRIMÔNIOBENS Dinheiro Móveis Veículos 5.000 20.000 5.000 8.000 15.000 50.000 10.000 DIREITOS Duplicatas a Receber Aluguéis a duplicatas a Pagar OBRIGAÇÕES Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar Finalmente, após ressaltados os aspectos qualitativo e quantitativos, ficou mais fácil avaliar o tamanho do Patrimônio da empresa, agora se conhece o quê e quanto a empresa possui em bens, direitos e obrigações. Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na apresentação das demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração do patrimônio bem como o conhecimento dos elementos que o compõem. Representação Gráfica do Patrimônio. Para tornar mais fácil e didático o que é patrimônio( ponto de partida para entender com clareza todo o mecanismo que envolve o processo contábil),vamos represent-a-lo por meio de um gráfico em forma de “T”. T Gráfico em t do patrimônio Bens Caixa (dinheiro) Estoque (mercadorias) Móveis e utensílios Direitos Duplicatas a Receber Promissórias a Receber Obrigações Duplicatas a Pagar Aluguéis a pagar Impostos a pagar Salários a Pagar PATRIMÔNIO Elementos Positivos Elementos Negativos Bens Direitos Obrigações PATRIMÔNIO O lado esquerdo do gráfico é chamado de lado positivo, pois os bens e os direitos representam, para a empresa, sua parte positiva(é o que ela tem efetivamente – bens; e que ela tem para receber – direitos). O lado direito é o lado negativo, pois as obrigações representam a parte negativa da empresa(é o que ele tem para pagar). Unidade III – Patrimônio - Parte 2 Situação Líquida Patrimonial. Equação patrimonial e suas variações. Prof. J.Roberto Arraes EQUAÇÃO PATRIMONIAL E SUAS VARIAÇÕES ATIVO= PASSIVO +PATRIMÔNIO LÍQUIDO. PASSIVO= ATIVO - PATRIMÔNIO LÍQUIDO. PATRIMÔNIO LÍQUIDO=ATIVO-PASSIVO. EQUAÇÃO PATRIMONIAL E SUAS VARIAÇÕES Situações Patrimoniais: Situação Líquida Patrimonial é a diferença entre o Ativo( bens e direitos) e o Passivo(obrigações). Até agora, conforme nosso propósito, limitamo-nos a esclarecer o que é Ativo e passivo, bem como o posicionamento dos bens, direitos e das obrigações no gráfico representativo do patrimônio. Deixamos de lado, poré, o aspecto quantitativo, isto é, o valor de cada um desses elementos. Para que a representação gráfica do patrimônio esteja completa, é preciso representaros elementos que o compêm com seus respectivos valores. Isso é o que faremos a seguir. Por estudar as situações líquidas agora? Para atender a um grande objetivo;acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representação gráfica do patrimônio. Esse novo grupo se chama Patrimônio Líquido, juntamente com os bens, com os direitos e com as obrigações, completará a já conhecida representação gráfica do patrimônio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equação. Entretanto, para compreender melhor esse novo grupo de elementos(Parimônio Líquido), vamos estudar antes as situações líquidas patrimoniais possíveis. A partir daqui, passaremos a representar o patrimônio por meio do mesmo gráfico em forma de “T”, porém com o título apropriado de Balanço Patrimonial. Para efeito didático, neste tópico, deixaremos de especificar os bens, os direitos e as obrigações, apresentando apenas suas somas. SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS POSSÍVEIS EQUAÇÃO PATRIMONIAL E SUAS VARIAÇÕES Situações Patrimoniais ATIVO > PASSIVO Patrimônio Líquido é POSITIVO / SUPERAVITÁRIO Situação Favorável PL + ou SL + Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigações com terceiros (Passivo Exigível) Antes de cada valor, colocamos um sinal. O Ativo, contendo bens e direitos, é positivo/ logo, sinal (+). O Passivo, contendo obrigações, é negativo; logo sinal(-). No gráfico representativo do patrimônio, a situaçãolíquida patrimonial deve ser colocada sempre do lado direito. Ela é somada ou subtraída das obrigações. De modo que iguale o lado do Passivo ao lado do Ativo, para manter o equilíbrio entre os dois lados, dando ao gráfico forma de equação: ATIVO > PASSIVO Patrimônio Líquido é POSITIVO / SUPERAVITÁRIO Exemplo: Bens......................200 Direitos..................100 Obrigações............180 Neste caso teremos: Ativo(bens+direitos)..........(+ ) 300 Passivo(obrigações).........( - ) 180 Diferença..........................( + ) 120 ATIVO > PASSIVO Patrimônio Líquido é POSITIVO / SUPERAVITÁRIO. Situação Líquida Positiva ATIVO Bens............200 Direitos........100 Total............300 PASSIVO Obrigações.....180 (+)Sit.Liquida...120 Total..............300 ATIVO < PASSIVO Patrimônio Líquido é NEGATIVO / DEFICITÁRIO Situação Desfavorável PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigações com terceiros (Passivo Exigível) Exemplo: Bens......................200 Direitos..................100 Obrigações............340 Neste caso teremos: Ativo(bens+direitos)..........(+ ) 300 Passivo(obrigações).........( - ) 340 Diferença..........................( - ) 40 ATIVO = PASSIVO Patrimônio Líquido é NULO / EQUILIBRADO Situação NULA, Equilíbrio Aparente A = PE, logo PL = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais às obrigações com terceiros (Passivo Exigível); nessa hipótese o patrimônio líquido será nulo. ATIVO = PASSIVO Patrimônio Líquido é NULO / EQUILIBRADO. Ativo=Passivo Exemplo: Bens......................200 Direitos..................100 Obrigações............300 Neste caso teremos: Ativo(bens+direitos)..........(+ ) 300 Passivo(obrigações).........( - ) 300 Diferença.......................... ( ) 0 ATIVO Bens............200 Direitos........100 Total............300 PASSIVO Obrigações...300 Sit.Liquida.........0 Total..............300 PASSIVO IGUAL A ZERO Não há obrigações, existindo apenas a empresa encontra-se na fase de constituição, em que o Ativo e a situação líquida são maiores que zero, porém no Passivo é igual a zero. ATIVO Bens............80 Direitos........20 Total...........100 PASSIVO Sit.Liquida.......100 Total..............100 SITUAÇÃO LIQUIDA NEGATIVA Não há Ativo, apenas obrigações. Nesse caso, a situação líquida é negativa. ATIVO Total............0 PASSIVO Obrigações......200 (-)Sit.Liquida....(200) Total...................0 Unidade III – Patrimônio – Parte 3 O Patrimônio: objeto da contabilidade Conceito Representação gráfica do Patrimônio Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Bens, Direitos e Obrigações Movimentação do Patrimônio Escrituração Contas e classificação das contas Lançamentos contábeis Razonete e Balancete EQUAÇÃO PATRIMONIAL E SUAS VARIAÇÕES ATIVO = PASSIVO +PATRIMÔNIO LÍQUIDO. PASSIVO = ATIVO - PATRIMÔNIO LÍQUIDO. PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO-PASSIVO. A equação patrimonial básica é a equação algébrica por meio da qual se conhece o Patrimônio Líquido. Também denominada de equação fundamental do patrimônio, é expressa, como já vimos, da seguinte maneira: (Bens+Direitos)-(Obrigações)=Patrimônio Líquido ( ou situação líquida) PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, com os direitos e com as obrigções, completará a demonstração contábil denomonada Blanço Patrimonial. Assim, no balanço Patrimonial temos os seguintes elementos: No Balanço Patrimonial temos os seguintes elementos: Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO Até aqui, estudamos três dos quatros de elementos que integram o patrimônio: bens, direitos e obrigações e seus elementos. Agora, veremos os elementos que compõem o grupo do Patrimônio Líquido: Capital; Lucros ou Prejuízos acumulados; Reservas; O grupo do Patrimônio Líquido: O Capital é a importância, normalmente em dinheiro, que o proprietário de uma empresa possui para iniciar seu negócio. O Capital inicial de uma empresa poderá ser composto somente de dinheiro, ou por dinheiro e outros bens como Móveis e Utensílios, veículos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresa, o capital pode ser aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou incorporadas de parte dos lucros auferidos pela própria empresa. O Lucro é o principal objetivo das empresas. No final de cada exercício social (período em que a empresa opera – geralmente igual a um ano), a movimentação do patrimônio poderá resultar em lucro ou em prejuízo. O Lucro Poderá ter vários destinos: uma parte do lucro vai para o governo (contribuição social e imposto de renda); outra pode ser destinada ao proprietário(distribuição do lucro); outra é utilizada para constituição de Reservas etc.A parte do lucro sem destinação prevista no momento em que ele for apurado fica retida para futuras destinações, com o título de Lucros Acumulados. No caso de Prejuízo, ele poderá, ele poderá ser amortizado(pago) pelo proprietário ou poderá ser mantido no patrimônio, para ser compensado com lucros a serem apurados nos anos seguintes, caso em figurará no grupo do Patrimônio Líquido com o título de Prejuízos Acumulados. As Reservas correspondem à parte do lucro que é retida - retirada, reservada para determinados investimentos fins, como a Reserva para Investimentos, que normalmente é utilizada para ampliação das instações da empresa, abertura de filiais etc. Patrimônio Líquido x Situação líquida Então, Patrimônio Líquido é o mesmo que situação líquida? É isso mesmo. Tomemos como exemplo uma empresa com a situação líquida positiva, tendo, no ativo, bens e direitos no valor de $ 5.000 e, no Passivo, obrigações no valor de $ 4.000. Nesse caso subtraindo do Ativo de $ 5.000, o valor do patrimônio de terceiros(obrigações) de $ 4.000, obteremos um Patrimônio Líquido de $ 1.000. Formação do Patrimônio e suas variações Introdução: Para constituir uma empresa, é preciso que se tenha, inicialmente, um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para montar seu negócio e, consequentemente, iniciar as suas atividades. Vera Lúcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, $ 60.000 em dinheiro. Logo, esse $ 60.000 são seu capital.O capital inicial pode ser composto por: a. Somente dinheiro; b. Parte em dinheiro e parte em outros bens; c. Parte em dinheiro, parte em outros bens e direitos. Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades(abrir uma empresa para comercializar materiais para construção) e possua $ 30.00 em dinheiro e um caminhão no valor de $ 50.000. Nesse caso, seu capital inicial é de $ 80.000. Esse capital, ou seja os valores com que o proprietário constitui uma empresa pode receber várias denominações: a. Capital; b. Capital inicial; c .Capital Nominal; d. Capital Subscrito; e. Capital Social(sociedades) Unidade III – Patrimônio – Parte 4 Unidade III - O Patrimônio: objeto da contabilidade Conceito Representação gráfica do Patrimônio Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Bens, Direitos e Obrigações Movimentação do Patrimônio Escrituração Contas e classificação das contas Lançamentos contábeis Razonete e Balancete EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES COM BALANÇOS SUCESSIVOS. Vamos acompanhar a formação do patrimônio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentação, representando, a cada acontecimento, a situação patrimonial respectiva: 1-Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um capital inicial, em dinheiro, de $ 50.000. Considerando apenas essa ocorrência, veja como será representada a situação patrimonial da empresa de Luiz Felipe, por meio do Balanço Patrimonial: Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa............50.000 Total............50.000 Capital.........50.000 Total.............50.000 Se pretendemos conhecer a situação líquida do patrimônio da empresa de Luiz Felipe, nesse momento, como do lado do Passivo consta apenas um elemento do grupo Patrimônio Líquido, concluímos que a situação líquida corresponderá ao valor desse elemento, logo é positiva em $ 50.000. Se preferir aplicar a fórmula já conhecida para encontar a situação líquida, teremos: Ativo(bens e direitos)......................(+) 50.000 (menos)Passivo(obrigações)...........(- ) 0 (igual)Situação Líquida...................(+) 50.000 Observe, finalmente, que a situação líquida encontrada é positiva de $50.000, o que coincide com o total do grupo Patrimônio Líquido que, neste momento, é representado apenas pelo elemento Capital. O patrimônio de Luiz Felipe, após essa operação: ATIVO PASSIVO Caixa...................15.000 Móveis e Utens... 5.000 Veículos............. 30.000 Total....................50.000 Capital...............50.000 Total...................50.000 3 .Precisando adquirir mercadorias e sendo seu capital insuficiente, Luiz Felipe compra a prazo:compra de tintas(Mercadorias), a prazo, no valor de $ 20,000, da Casa de Tintas Taubaté, conforme nota fiscal nº 325, com aceite de quatro duplicatas no valor de $5.000 cada uma, vencíveis de trinta em trinta dias. Veja como ficou o patrimônio de Luiz Felipe, após essa operação: ATIVO PASSIVO Caixa...................15.000 Móveis e Utens... 5.000 Veículos............. 30.000 Estoque de Merc.20.000 Total....................70.000 Dupl.a Pagar.....20.000 Capital...............50.000 Total...................70.000 Se preferir aplicar a fórmula já conhecida para encontar a situação líquida, teremos: Ativo(bens e direitos)...............(+) 70.000 (menos)Passivo(obrigações)....(- )(50.000) (igual)Situação Líquida.............(+) 50.000. *Portanto, a situação líquida continua sendo positiva em $ 50.000, representada pelo elemento Capital. Vamos assumir, agora, que a empresa de Luiz tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 5.000. Ativo Pasivo Caixa...................10.000 Móveis e Utens... 5.000 Veículos............. 30.000 Estoque de Merc.20.000 Total...............65.000 Dupl.a Pagar.....15.000 Capital...............50.000 Total.................65.000 Esse pagamento acarretou uma redução no ativo, pois o caixa foi dominuido em $5.000, e uma redução no Passivo, pela extinção de parte das obrigações em $ 5.000. O propósito desse exemplo prático foi mostrar que cada fato administrativo ocorrido na empresa provoca modificações entre os elementos patrimoniais resultando em nova situação que poderá ou não alterar o valor do patrimônio e ou do Patrimônio Líquido. Origens e Aplicações dos Recursos. Vimos que a palavra Capital represent um elemento do Grupo do Patrimônio líquido e que , quando da constituição de uma empresaa, corresponde à soma dos valores com os quais o proprietário inicia suas atividades. Entretanto, na contabilidade, quando a palavra capital está acompanhada do adjetivo “total”, compondo a expressão “capital total” à disposição da empresa, ela representa os recursos totais que a empresa possui. Observe o patrimônio a seguir: Balanço Patrimonial da empresa comercial Taubaté Ltda. ATIVO PASSIVO Caixa.........................500 Estoque de Merc.......200 Dup a receber............ 50 Móveis e Utens.........100 Veiculos.................... 300 Total..................1.150 Fornecedores.......350 Capital..................800 Total.................1.150 Origens e Aplicações dos Recursos Note que o capital Nominal da empresa é de $800 e o capital à disposição da empresa ou capital total é de $ 1.150. Chegou o momento de descobrirmos por que o patrimônio da empresa é representado pelo Balanço Patrimonial em um gráfico de dois lados, por que ambos os lados possuem o mesmo total e ainda por que o valor do patrimônio não é igual à soma dos dois totais encontrados em cada um dos lados do Balanço Patrimonial. Para começar, o que a representação gráfica mostra? Respondemos que o Passivo mostra a origem de capitais, isto é, como a empresa conseguiu os recursos que possui, e o Ativo mostra a aplicação de capitais, isto é, onde a empresa aplicou os recursos originados conforme mostra o lado do Passivo. Passivo: Origem dos recursos. Balanço Patrimonial Passivo Obrigações Patrimônio Liquido No lado do Passivo, como vimos, são representados dois grupos de elementos patrimoniais: Obrigações: a parte do patrimônio que a empresa deve para terceiros, sendo também chamado de capitais de terceiros. O desenvolvimento normal das atividades da empresa faz com que ela efetue no seu dia-a-dia série de operações que acarretam obrigações, representadas por Duplicatas a pagar, salários a pagar, Impostos a pagar, Promissórias a pagar etc. A empresa tem de pagar essa obrigações para fornecedores, empregados, governo, bancos, etc. Patrimônio Líquido: a parte do patrimônio que pertence ao proprietário da empresa: os capitais próprios. Os capitais próprios podem se originar de duas fontes: 1. Recursos do proprietário: capital inicial e aumentos posteriores, quando efetuados com recursos do proprietário, vindos de fora da empresa; 2. Evolução normal da empresa: lucros e, consequentemente, reservas. Os lucros, conforme visto, decorrem da gestão do patrimônio enquanto as reservas são partes desses lucros que ficam retidas para investimentos futuros ou fins. Resumindo, Capital de terceiros = Obrigações. Capital próprio = Patrimônio Líquido Ativo: aplicação dos recursos ATIVO Bens....................... Direitos................... Os capitais próprios e de terceiros, cujas origens são demonstradas por meio dos elementos que compõem o Passivo, são aplicados na empresa em bens e direitos, conforme mostram os elementos que compõem o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu ativo os bens e os direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do Passivo. Balanço Patrimonial Veja a representação gráfica a seguir, analise os componentes e responda às questões propostas: ATIVO PASSIVO Caxa.........................1.100 Dup.a receber..............700 Estoque-Mercadoria.1.400 Total.........................3.200 Dup. A Pagar.....1.000Promissórias a pg. 500 Capital.................1.700 Total....................3.200 Ao analisar um Balanço, patrimonial atente para os seguintes pontos. a) O Ativo mostra em que a empresa aplicou os recursos, ou onde aplicou todo seu capital. No exemplo em questão, os recursos totais à disposição da empresa estão aplicados: no Caixa, $ 1.100; em Duplicatas a receber,$ 700, e em Estoque de Mercadorias, $ 1.400; b) O Passivo mostra onde a empresa conseguiu os recursos que estão aplicados no Ativo.No nosso exemplo, $ 1,700 representam o Capital Nominal ou Capital Inicial “originados dos proprietários”, e $ 1.500 são capitais de terceiros, originados, possivelmente, em decorrência de compras a prazo. Questões propostas sobre gráfico anterior 1-Qual é o valor do Capital Nominal? 2-Qual é o valor dos recursos totais à disposição da empresa? 3-Qual é o valor do capital próprio? 4-Qual é o valor de Terceiros? 5-A origem dos recursos está: a)no Ativo; b)no Passivo. 6-A aplicação dos recursos está: a)no Ativo; b)no Passivo. Unidade III – Patrimônio – Variações Patrimoniais – Parte 5 Atos e Fatos Contábeis Atos e Fatos Administrativos Fatos Administrativos Fatos Administrativos são acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Liquido. Por modificarem o patrimônio devem ser contabilizados por meio das contas patrimoniais ou de resultado. Fatos Administrativos podem ser classificados em três grupos: 1. Fatos permutativos 2. Fatos modificativos 3. Fatos mistos Eis, a situação patrimonial da qual partiremos: ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa..................1.000 Sálarios a pagar.....300 Imóveis..............2.800 Patrimônio Líquido Direitos Capital.................3.200 Duplicata a receber..500 Lucros acumulados.800 Total....................4.300 Total...................4.300 Fatos Permutativos Fatos permutativos são aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido. Também denominados de fatos qualitativos. Podem ocorrer troca de elementos do ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Fatos Permutativos entre elementos ativos Partindo do Balanço Patrimonial, apresentado anteriormente, suponhamos que a empresa tenha ocorrido o seguinte: FATO “a”: recebimento da importância de $500, em dinheiro, referente a uma duplicata. Esse fato aumentará a conta caixa em $500, e diminuirá a conta Dupla receber em $ 500,tendo em vista que o cliente quitou sua dívida com a empresa. Nosso direito deixa de existir. Desse modo, o fato provoca, ao mesmo tempo, aumento e diminuição entre os elementos do Ativo. O balanço após esse acontecimento fica assim: ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa..................1.500 Sálarios a pagar.....300 Imóveis..............2.800 Patrimônio Líquido Direitos Capital.................3.200 Lucros acumulados.800 Total....................4.300 Total...................4.300 Os $500 que estavam em Duplicata a receber passam para a conta caixa. Houve permutação entre elementos do Ativo, mas o valor do Patrimônio Líquido não se alterou. O Patrimônio Líquido, no Balanço apresentado, é composto pelas contas Capital e Lucros Acumulados, que juntas, somam $ 4.000 . Fatos Permutativos entre elementos passivos Partindo do Balanço anterior, já modificado pelo fato ”a”, consideremos o seguinte: Fato ”b”: na conta Salários a Pagar, no valor de $300,registrada no Passivo, representando o valor líquido dos salários que a empresa tem a pagar a seus empregados está contida a importância de $ 30,correspondente ao imposto de renda. Esse fato deveria ter retido dos salários dos empregados, mas ainda não foi. Para regularizar, vamos retirá-lo da conta Salários a Pagar e transferi-lo para a conta própria, denominada e imposto de renda a recolher. Para a empresa, tanto em uma como em outra conta, a referida importância representa a obrigação. Veja como fica no Balanço após esse evento. ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa..................1.500 Sálarios a pagar.....270 Imposto a recolher...30 Imóveis..............2.800 Patrimônio Líquido Direitos Capital.................3.200 Lucros acumulados.800 Total....................4.300 Total...................4.300 Apareceu, no lado do passivo a conta Impostos a recolher, no valor de $30, retirados de salários a pagar. Como ambos são contas do passivo, logo ocorreu permutação entre os elementos do passivo, não alterando o valor do Patrimônio Líquido. Fatos Permutativos entre elementos Ativos e Passivos Nesse caso, o fato ocorrido poderá acarretar aumento ou diminuição no valor total do patrimônio, embora não interfira no Patrimônio Líquido. Aumento: Fato “c”: compra de Móveis e Utensílios a prazo por $ 700. Esse fato provocará ao mesmo tempo, aumento no ativo e no Passivo. ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa..................1.500 Sálarios a pagar.....300 Impostos a rec.........30 Dup. A Pagar..........700 Imóveis..............2.800 Patrimônio Líquido Bens Capital.................3.200 Móveis e utensílios..700 Lucros acumulados.800 Total....................5.000 Total...................5.000 O ativo aumentou $ 700, indo de $ 4.300 para $ 5.000, com a inclusão da conta Móveis e Utensílios, tendo em vista a compra efetuada, o Passivo também aumentou $700, passando de $ 4.300 para $ 5.000, com a inclusão da conta Duplicata a Pagar, devido a obrigação contratada. Diminuição: Fato “d”: a empresa efetuou o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 500. Esse fato diminuirá o Ativo pela saída do dinheiro da conta caixa, e reduzirá também o Passivo, pela liquidação da obrigação, no mesmo valor. ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa..................1.000 Sálarios a pagar.....270 Imp. A recolher....... 30 Duplicata a pagar...200 Imóveis..............2.800 Patrimônio Líquido Bens Capital.................3.200 Móveis e Utensílios..700 Lucros acumulados.800 Total....................4.500 Total...................4.500 Tanto no caso de aumento como no caso de diminuição, houve permutação entre elementos do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo, sem interferência no Patrimônio Líquido, que permaneceu o mesmo. Fatos Modificativos Fatos Modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido. São também denominados de fatos quantitativos. Como podemos observar os fatos permutativos envolvem, apenas as contas patrimoniais, sem provocar alterações algumas no patrimônio liquido. Porém, os fatos modificativos envolvem contas de resultado(receitas ou despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimônio Líquido. Fatos Modificativos-Diminuição Partindo do Balanço anterior, suponhamos a seguinte ocorrência; Fato ”e”: a empresa pagou a importância de $ 100 em dinheiro, referente a despesas com o uso de telefones. Esse fato diminuirá o Caixa em $ 100,pela saída do dinheiro, e, por envolver uma despesa, diminuirá também o patrimônio Líquido no mesmo valor. Após esse fato, a situação patrimonial fica assim: ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa..................... 900 Sálarios a pagar.....270 Imp. A rec.............. 30 Dupl a pagar......... 200 Imóveis.............. 2.800 Patrimônio Líquido Bens Capital.................3.200 Móveis...................700 Lucros acumulados.700 Total...................4.400 Total...................4.400 O pagamento da despesa provocou diminuição no patrimônio, pois o Caixa, que tinha $ 1.000, ficou com $ 900. A Despesa com o uso de telefones provocou diminuição no Lucro; a conta Lucros acumulados, que tinha 800, ficou com a penas $ 700. Assim
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